-金融企业往来业务核算课件

2016第四章 金融机构往来的核算本章概述第一节金融机构往来概述第二节商业银行与中央银行往来的核算第三节商业银行同业（跨系统）往来的核算第四节商业银行系统内往来的核算第一节金融机构往来概述一、金融机构往来的内容二、金融机构往来核算要求体现体现“资金分开，独立核算资金分开，独立核算”的原则的原则严格管理在中央银行的存款账户，不能透支严格管理在中央银行的存款账户，不能透支商业银行相互间临时资金占用及时清算商业银行相互间临时资金占用及时清算体体现汇路畅通的要求，及时办理跨系统的结算现汇路畅通的要求，及时办理跨系统的结算业务业务第一节商业银行与中央银行往来的核算一、商业银行存取现金的核算二、法定存款准备金的核算三、再贷款与再贴现的核算1003存放中央银行款项1.1.本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行的本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。金存款，也通过本科目核算。2.2.本科目可按存放款项的性质进行明细核算：本科目可按存放款项的性质进行明细核算：“备备付金账户付金账户”、“法定存款准备金户法定存款准备金户”、“财政性存财政性存款户款户”。会计科目设置超额存款准备金账户：备付金账户，用于日常资金支付法定存款准备金户：用于准备金缴存一、商业银行存取现金的核算商业银行向人民银行提取现金的处理应填写现金支票，待取回现金后，填制现金收入应填写现金支票，待取回现金后，填制现金收入传票。其会计分录为：传票。其会计分录为：借：库存现金借：库存现金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户2.商业银行向人民银行存入现金的处理应填制应填制“现金缴款单现金缴款单”，连同现金一并交发行库。，连同现金一并交发行库。商业银行填制现金付出传票，办理转账，其会计商业银行填制现金付出传票，办理转账，其会计分录为：分录为：借：借：存放中央银行款项存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户 贷：库存现金贷：库存现金二、缴存存款的核算（一）商业银行准备金的概述商业银行的准备金包括法定准备金和超额准备金。1 1）法定准备金：根据商业银行吸收存款的增减变）法定准备金：根据商业银行吸收存款的增减变化，按照法定比例，必须保留在中央银行的存款化，按照法定比例，必须保留在中央银行的存款准备金。准备金。2 2）超额准备金：保证日常资金清算需要的备用金。）超额准备金：保证日常资金清算需要的备用金。法定存款准备金和超额准备金在中央银行同存于一个帐户“准备金存款帐户”。（二）缴存存款的范围商业银行吸收的存款有：财政性存款和一般存款商业银行吸收的存款有：财政性存款和一般存款 缴存存款的范围：缴存财政性存款和缴存一般存缴存存款的范围：缴存财政性存款和缴存一般存款款（三）缴存存款的比例1 1、财政性存款：中央银行预算收入、地方财政性、财政性存款：中央银行预算收入、地方财政性存款、代理发行国债款项等，存款、代理发行国债款项等，应全部缴存中央银应全部缴存中央银行（行（100%100%）。）。一、缴存存款的核算一、缴存存款的核算2、一般性存款、一般性存款一般存款：吸收的机关团体一般存款：吸收的机关团体存款、财政预算外存款、单存款、财政预算外存款、单位存款、个人储蓄存款及其位存款、个人储蓄存款及其他各项存款等。他各项存款等。各商业银行一般性存款缴存各商业银行一般性存款缴存比例为法定存款准备金率。比例为法定存款准备金率。人民银行每天营业终了考核，人民银行每天营业终了考核，并对商业银行法人准备金账并对商业银行法人准备金账户余额不足部分处以罚款户余额不足部分处以罚款借：营业外支出借：营业外支出罚款支出罚款支出户户 贷：存放中央银行款贷：存放中央银行款项项（六）缴存存款核算1、缴存财政性存款借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项财政性存款户财政性存款户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金账户备付金账户2、缴存法定准备金的核算由法人缴存，缴存方法采取定期依据存款余额进行调整由法人缴存，缴存方法采取定期依据存款余额进行调整.本期余额大于上期余额的差额乘规定比例为本期调增额本期余额大于上期余额的差额乘规定比例为本期调增额.借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项法定存款准备金户法定存款准备金户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金账户备付金账户本期余额小于上期余额的差额乘规定比例为本期调减额本期余额小于上期余额的差额乘规定比例为本期调减额.借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项备付金账户备付金账户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项法定存款准备金户法定存款准备金户一、缴存存款的核算例题1某商业银行某商业银行5 5月月4 4日财政性存款各账户余额合计本期期日财政性存款各账户余额合计本期期末为末为750000750000元，上期期末为元，上期期末为835000835000元；一般性存款各元；一般性存款各账户余额合计本期期末为账户余额合计本期期末为87614008761400元，上期期末为元，上期期末为74760007476000元，假设缴存比例元，假设缴存比例17%17%，做该支行，做该支行5 5月月4 4日办理日办理缴存存款准备金调整的会计分录。缴存存款准备金调整的会计分录。调整的金额：调整的金额：财政性存款缴存额财政性存款缴存额=750000-835000=-85000=750000-835000=-85000一般性存款缴存额一般性存款缴存额=(8761400-7476000)=(8761400-7476000)17%=21851817%=218518调整分录调整分录 借：存放中央银行借：存放中央银行备付金账户备付金账户 8500085000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项财政性存款户财政性存款户8500085000 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项法定存款准备金户法定存款准备金户 218518218518 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金账户备付金账户 218518218518二、再贷款与再贴现的核算再贷款：由中央银行按规定向资金不足的商业银行再贷款：由中央银行按规定向资金不足的商业银行发放的贷款。再贷款一般限于省份行或二级分行，发放的贷款。再贷款一般限于省份行或二级分行，借入款后可在系统内拨给所属各行使用。借入款后可在系统内拨给所属各行使用。（一）再贷款的种类（按期限）（一）再贷款的种类（按期限）1 1年度性贷款：用于解决商业银行因经济合理增长年度性贷款：用于解决商业银行因经济合理增长引起的年度信贷资金不足。期限为引起的年度信贷资金不足。期限为1 1 2 2年。年。2 2季节性贷款：用于解决商业银行因信贷资金先支季节性贷款：用于解决商业银行因信贷资金先支后收和存贷款季节性上升，下降等情况造成临时性资后收和存贷款季节性上升，下降等情况造成临时性资金短缺，一般为金短缺，一般为2 2个月，最长不超过个月，最长不超过4 4个月。个月。3.3.日拆性贷款：解决商业银行因以及汇划款未达和日拆性贷款：解决商业银行因以及汇划款未达和清算资金不足等因素造成的资金短缺，一般为清算资金不足等因素造成的资金短缺，一般为1010天，天，最长不超过最长不超过2020天。天。（二）会计科目设置2004向中央银行借款1.1.本科目核算企业（银行）向中央银行借入的款本科目核算企业（银行）向中央银行借入的款项项2.2.本科目可按借款性质进行明细核算。本科目可按借款性质进行明细核算。3.3.企业应按实际收到的金额，借记企业应按实际收到的金额，借记“存放中央银存放中央银行款项行款项”科目，贷记本科目；归还借款做相反的科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的向中会计分录。资产负债表日，应按计算确定的向中央银行借款的利息费用，借记央银行借款的利息费用，借记“利息支出利息支出”科目，科目，贷记贷记“应付利息应付利息”科目。科目。1.再贷款发放的核算商商业业银银行行填填制制“再再贷贷款款申申请请书书”经经中中央央银银行行计计划划部部门门审审查查同同意意后后，办办理理借借款款手手续续。填填制制一一式式五联借款借据，提交中央银行。五联借款借据，提交中央银行。商商业业银银行行收收到到退退回回的的第第三三联联借借款款借借据据，代代转转账账借借方方传传票票，另另编编制制转转账账贷贷方方传传票票，办办理理转转账账。会计分录为：会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款借款户借款户（三）再贷款的核算2.再贷款到期偿还商商业业银银行行应应主主动动办办理理贷贷款款归归还还手手续续，由由会会计计部部门门填填制制一一式式四四联联还还款款凭凭证证，加加盖盖预预留留印印鉴鉴后后提提交交中中央央银银行行。收收到到中中央央银银行行退退还还的的第第四四联联还还款款凭凭证（贷方凭证），会计分录为：证（贷方凭证），会计分录为：借：向中央银行借款借：向中央银行借款-借款户借款户 利息支出或应付利息利息支出或应付利息 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（三）再贷款的核算（四）再贴现业务的核算1.再贴现是指商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行办理的贴现。商商业业银银行行因因办办理理票票据据贴贴现现而而引引起起资资金金不不足足，可可以以向向中央银行申请再贴现，贴现期一般不超过中央银行申请再贴现，贴现期一般不超过6 6个月。个月。中中央央银银行行按按票票面面金金额额扣扣除除从从再再贴贴现现日日起起到到汇汇票票到到期期日日止止的的利利息息后后，以以其其差差额额向向商商业业银银行行融融通通资资金金的的信信用活动。用活动。又又分回购式贴现（主要）和买断式贴现。分回购式贴现（主要）和买断式贴现。2.回购式贴现会计科目2021贴现负债贴现负债贴现负债利息调整利息调整 贴现负债贴现负债面值面值 1.办理再贴现的核算办办理理贴贴现现时时，商商业业银银行行应应填填制制一一式式五五联联再再贴贴现现凭凭证证，连连同同汇汇票票一一并并交交中中央央银银行行，并并根根据据退退回回的的第第四联再贴现凭证办理转帐。会计分录为：四联再贴现凭证办理转帐。会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贴现负债贴现负债利息调整利息调整 贷：贴现负债贷：贴现负债面值面值票据户票据户资产负债表日：资产负债表日：借：利息支出借：利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债利息调整利息调整 （四）再贴现业务的核算（四）再贴现业务的核算2.再贴现到期的核算商商业业银银行行按按合合同同价价格格回回购购票票据据，同同时时将将剩剩余余利利息息调整转入当期损益。调整转入当期损益。会计分录为：会计分录为：借：贴现负债借：贴现负债再贴现（面值）再贴现（面值）贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项借：利息支出借：利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债利息调整利息调整第二节商业银行同业往来的核算（跨系统）一、同城票据交换的核算二、异地跨系统转汇的核算三、同业拆借的核算一、同城票据交换的核算概念：同城票据交换是指同一城市（或区域）概念：同城票据交换是指同一城市（或区域）范围内，各商业银行之间将相互代收、代付的范围内，各商业银行之间将相互代收、代付的票据，票据，定时、定点集中相互交换并清算资金定时、定点集中相互交换并清算资金的的方法。同城票据交换由人民银行集中监督并清方法。同城票据交换由人民银行集中监督并清算资金。算资金。1.票据交换所交换原理 应收应付工行农行中行建行应收总额净额工行(空)3 0002 0007005 700农行4 000(空)1 0002005 200600中行3 000400(空)1 5004 9001 000建行2001 200900(空)2 300应付总额7 200 4 6003 9002 40018 100（清算额）净额1 5001001 600（结算额）单位：人民币万元1.票据交换所交换原理这张交换表显示，四家银行通过票据交换所交换的金这张交换表显示，四家银行通过票据交换所交换的金额（即清算的金额）是额（即清算的金额）是1.811.81亿，总轧差额为亿，总轧差额为16001600万。万。票据交换所凭这张报告表，在票据交换所凭这张报告表，在4 4家银行在票据交换所家银行在票据交换所开立的存款账户上转账划拨（即转账结算的金额为开立的存款账户上转账划拨（即转账结算的金额为16001600万）。央行处理：万）。央行处理：借：工行往来账户借：工行往来账户 15 000 00015 000 000 建行往来账户建行往来账户 1 000 000 1 000 000 贷：农行往来账户贷：农行往来账户 6 000 0006 000 000 中行往来账户中行往来账户 10 000 00010 000 0002.基本概念票据交换分为票据交换分为提出行提出行和和提入行提入行两个系统。两个系统。凡是提出票据给他行的行叫提出行，凡是提出票据给他行的行叫提出行，凡是通过票据交换从他行提入票据的行叫提入行，凡是通过票据交换从他行提入票据的行叫提入行，参加交换的每个行处，即是提出行又是提入行。参加交换的每个行处，即是提出行又是提入行。由于参加票据交换的行处一般既是提出行又是提入由于参加票据交换的行处一般既是提出行又是提入行，因此，各行在提出、提入票据后，应将提出、行，因此，各行在提出、提入票据后，应将提出、提入的票据提入的票据分别应收票据、应付票据加计总金额并分别应收票据、应付票据加计总金额并在轧算差额时合并计算在轧算差额时合并计算。借方票据：借方票据：他行开户单位付款，本行开户单位收款，他行开户单位付款，本行开户单位收款，主要有支票、银行汇票、本票等，又称代付票据。主要有支票、银行汇票、本票等，又称代付票据。贷方票据贷方票据：本行开户单位付款，他行开户单位收款，本行开户单位付款，他行开户单位收款，如提出的进账单、汇款凭证，水电费交费凭证等，又如提出的进账单、汇款凭证，水电费交费凭证等，又称代收票据。称代收票据。应收款金额提入贷方票据提出借方票据提出贷方票据提入借方票据应付款金额轧差金额应收差：应收应付应付差：应付应收2.基本概念由人行主持，设置票据交换场所，并派总清算员组织资由人行主持，设置票据交换场所，并派总清算员组织资金清算（按轧差金额清算）金清算（按轧差金额清算）参加同城票据交换的银行（清算行）须经人行批准并核参加同城票据交换的银行（清算行）须经人行批准并核发交换行号，方可按规定时间参加交换发交换行号，方可按规定时间参加交换一般每一营业日规定两场交换，上午和下午各一场。一般每一营业日规定两场交换，上午和下午各一场。票据交换转账核算必须票据交换转账核算必须“先付后收，收妥抵用，银行不先付后收，收妥抵用，银行不予垫款予垫款”的原则。的原则。提入行分别填制提入行分别填制“票据交换借方汇总表票据交换借方汇总表”和和“票据交换票据交换贷方汇总表贷方汇总表”定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额3.同城票据交换的基本做法提出行提出行提入行提入行提出行：清分票据，填写代收代付票据登记簿及按交换行号填制提出交换借、贷方凭证计算表1.1.提出贷方票据提出贷方票据 借：吸收存款借：吸收存款-各付款人户各付款人户 贷：贷：清算资金往来清算资金往来-同城票据清算同城票据清算2.2.提出借方票据：即时抵用、收妥抵用提出借方票据：即时抵用、收妥抵用 对即时抵用的票据，如本票对即时抵用的票据，如本票借：借：清算资金往来清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款-各收款人各收款人对收妥抵用的票据，如支票、汇票对收妥抵用的票据，如支票、汇票借：借：清算资金往来清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款提出交换专户提出交换专户退票时间过后，对他行未退回的借方票据为收款人进账退票时间过后，对他行未退回的借方票据为收款人进账借：其他应付款借：其他应付款提出交换专户提出交换专户 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户4.4.同城票据交换的核算同城票据交换的核算提入提入行行：直接入账：直接入账1、对提入的贷方票据直接办理转帐、对提入的贷方票据直接办理转帐借：清算资金往来借：清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户如果因其他原因不能进账，则办理退票如果因其他原因不能进账，则办理退票借：清算资金往来借：清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款退票专户退票专户下次交换提出退票时，会计分录：下次交换提出退票时，会计分录：借借：其他应付款其他应付款退票专户退票专户 贷：贷：清算资金往来清算资金往来-同城票据清算同城票据清算4.4.同城票据交换的核算同城票据交换的核算提入提入行行：直接入账：直接入账2、对提入的借方票据，若付款单位有足够的资金、对提入的借方票据，若付款单位有足够的资金借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来-同城票据清算同城票据清算若付款单位资金不足或因票据要素错误无法办若付款单位资金不足或因票据要素错误无法办理支付，则办理退票理支付，则办理退票借：其他应收款借：其他应收款退票专户退票专户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来-同城票据清算同城票据清算下次交换提出退票时，会计分录：下次交换提出退票时，会计分录：借借：清算资金往来清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 贷：贷：其他其他应收款应收款退票专户退票专户4.4.同城票据交换的核算同城票据交换的核算3.同城票据交换的核算票据交换差额轧计提入行将本行提入分别汇总，反方向填写提入行将本行提入分别汇总，反方向填写“提入借提入借（贷）票据汇总计数单（贷）票据汇总计数单”，计算本行应收、应付金，计算本行应收、应付金额。额。应收金额应收金额=提出借方票据金额提出借方票据金额+提入贷方票据金额提入贷方票据金额 应付金额应付金额=提出贷方票据金额提出贷方票据金额+提入借方票据金额提入借方票据金额 4.4.同城票据交换的核算同城票据交换的核算3.同城票据交换的核算差额清算各行的各行的“清算资金往来清算资金往来-同城票据清算同城票据清算”科目余额科目余额应与本次通过人行划转存款的金额一致，应收应与本次通过人行划转存款的金额一致，应收应付方向也一致应付方向也一致1 1若本次交换为应收差额若本次交换为应收差额借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：贷：清算资金往来清算资金往来-同城票据清算同城票据清算2 2若本次交换为应付差额若本次交换为应付差额借：借：清算资金往来清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项4.4.同城票据交换的核算同城票据交换的核算例：例：6月月5日，工商银行广州某支行票据交换清算总日，工商银行广州某支行票据交换清算总计数表如下表所示。计数表如下表所示。借方借方贷方贷方项目项目笔数笔数金额金额项目项目笔数笔数金额金额提出借方票据提出借方票据1212924000924000提出贷方票据提出贷方票据1414853000853000提入贷方票据提入贷方票据8 8854000854000提入借方票据提入借方票据7 711330001133000合计合计17780001778000合计合计19860001986000应收差额应收差额应付差额应付差额2080002080004.4.同城票据交换的核算同城票据交换的核算工行资金清算会计分录：工行资金清算会计分录：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 208000208000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 2080002080004.4.同城票据交换的核算同城票据交换的核算一、异地跨系统转汇的核算中国人民银行现代化支付系统（核心）中国人民银行现代化支付系统（核心）大额实时支付系统（大额实时支付系统（high value payment system,high value payment system,HVPSHVPS）小额批量支付系统（小额批量支付系统（bulk electronic payment bulk electronic payment system,BEPSsystem,BEPS）商业银行间相互转汇（起点金额以下）商业银行间相互转汇（起点金额以下）通过央行办理大额汇划（起点金额以上）通过央行办理大额汇划（起点金额以上）二二.异地跨系统转汇的核算异地跨系统转汇的核算(一）大额实时支付系统（通过央行转汇）一）大额实时支付系统（通过央行转汇）20022002年成立，年成立，20052005年年6 6月全国推行月全国推行采取采取逐笔实时方式逐笔实时方式处理支付业务，全额清算资金。处理支付业务，全额清算资金。支付结算办法规定支付结算办法规定各商业银行跨系统大额汇划各商业银行跨系统大额汇划款项（跨系统款项（跨系统1010万元以上，系统内万元以上，系统内5050万元以上）要万元以上）要通过人行转汇并清算资金。通过人行转汇并清算资金。主要业务包括：跨行和系统内大额贷记支付、紧急主要业务包括：跨行和系统内大额贷记支付、紧急小额贷记支付、城市商业银行汇票资金汇划业务等。小额贷记支付、城市商业银行汇票资金汇划业务等。二二.异地跨系统转汇的核算异地跨系统转汇的核算大额实时支付系统的业务流程大额实时支付系统的业务流程国家处理中心国家处理中心国家处理中心国家处理中心发报中心发报中心发报中心发报中心收报中心收报中心收报中心收报中心发起清算行发起清算行发起清算行发起清算行接收清算行接收清算行接收清算行接收清算行发起行发起行发起行发起行接收行接收行接收行接收行同一城市同一银同一城市同一银行在当地人行合行在当地人行合并开立一个统一并开立一个统一清算账户清算账户城市处理中心城市处理中心（3232个）个）密押密押密押密押密押密押密押密押一、异地跨系统转汇的核算发起行（发起清算行）的处理发起行（发起清算行）的处理商业银行发起（起点金额以上跨行贷记业务、起点商业银行发起（起点金额以上跨行贷记业务、起点金额以下的紧急跨行贷记业务、城市商业银行银行金额以下的紧急跨行贷记业务、城市商业银行银行汇票资金移存和兑付资金的汇划业务等）汇票资金移存和兑付资金的汇划业务等）发起行会计分录：发起行会计分录：借：清算资金往来（或吸收存款等）借：清算资金往来（或吸收存款等）贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户人民银行会计营业部门和国库部门发起人民银行会计营业部门和国库部门发起发报中心的处理发报中心的处理逐笔加编全国密押，实时发送国家处理中心逐笔加编全国密押，实时发送国家处理中心二二.异地跨系统转汇的核算异地跨系统转汇的核算一、异地跨系统转汇的核算收报中心的处理收报中心的处理收到国家处理中心发来的支付信息，确认无误后，收到国家处理中心发来的支付信息，确认无误后，逐笔加编地方密押，实时发送接收清算行逐笔加编地方密押，实时发送接收清算行接收清算行的处理接收清算行的处理商业银行收到支付信息，核对无误后进行处理。商业银行收到支付信息，核对无误后进行处理。接收清算行会计分录：接收清算行会计分录：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户 贷：清算资金往来（或吸收存款等）贷：清算资金往来（或吸收存款等）二二.异地跨系统转汇的核算异地跨系统转汇的核算例：建行重庆市沙坪坝支行收到开户单位长江实业例：建行重庆市沙坪坝支行收到开户单位长江实业公司提交的汇往工商银行济南市槐荫支行开户单位公司提交的汇往工商银行济南市槐荫支行开户单位冠华实业公司的跨行电汇凭证，金额为冠华实业公司的跨行电汇凭证，金额为180 000180 000。审核无误后，办理汇款。审核无误后，办理汇款。1 1）建行沙坪坝支行（汇出行）会计分录：）建行沙坪坝支行（汇出行）会计分录：借：吸收存款借：吸收存款活期存款（长江实业）活期存款（长江实业）180 000180 000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来辖内往来（重庆市分行户）辖内往来（重庆市分行户）180 000180 0002 2）建行重庆市分行（发起清算行）会计分录：）建行重庆市分行（发起清算行）会计分录：借：清算资金往来借：清算资金往来辖内往来（沙坪坝支行户）辖内往来（沙坪坝支行户）180 000180 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户 180 000180 0003 3）工行山东省分行（接受清算行）会计分录：）工行山东省分行（接受清算行）会计分录：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户 180 000180 000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来辖内往来（槐荫支行户）辖内往来（槐荫支行户）180 000180 0004 4）工行槐荫支行会计分录）工行槐荫支行会计分录借：清算资金往来借：清算资金往来辖内往来（山东省分行户）辖内往来（山东省分行户）180 000180 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款（冠华实业）活期存款（冠华实业）180 000180 000一、异地跨系统转汇的核算（二）小额批量支付系统（二）小额批量支付系统20062006年年6 6月在全国成功推广运行。月在全国成功推广运行。特点：主要处理同城和异地特点：主要处理同城和异地纸凭证截留的借记支付业务纸凭证截留的借记支付业务和小额贷记支付业务和小额贷记支付业务，支付指令批量发送，轧差净额清，支付指令批量发送，轧差净额清算资金，旨在为社会提供低成本、大业务量的支付清算算资金，旨在为社会提供低成本、大业务量的支付清算服务。服务。小额支付系统实行小额支付系统实行7 72424小时连续运行，能支撑多种支小时连续运行，能支撑多种支付工具的使用，满足社会多样化的支付清算需求，成为付工具的使用，满足社会多样化的支付清算需求，成为银行业金融机构跨行支付清算和业务创新的安全高效的银行业金融机构跨行支付清算和业务创新的安全高效的平台。平台。业务流程与大额实时支付系业务流程与大额实时支付系 统类似（打包发送，分同城统类似（打包发送，分同城 与异地）与异地）二二.异地跨系统转汇的核算异地跨系统转汇的核算20102010年年5 5月以前，小额支付系统处理贷记业月以前，小额支付系统处理贷记业务的金额上限为务的金额上限为2 2万元，即只有金额不超过万元，即只有金额不超过2 2万元的贷记支付业务可以通过小额支付系统万元的贷记支付业务可以通过小额支付系统处理，对金额超过处理，对金额超过2 2万元的业务应通过大额万元的业务应通过大额实时支付系统处理。实时支付系统处理。自自20102010年年5 5月月4 4日起，小额支付系统普通贷记日起，小额支付系统普通贷记和定期贷记业务金额上限将由和定期贷记业务金额上限将由2 2万元调整到万元调整到5 5万元。万元。一、异地跨系统转汇的核算（二）小额批量支付系统（二）小额批量支付系统业务种类（了解）业务种类（了解）6 6类业务类业务:普通贷记业务、普通借记业务、定期贷记业务、定期借记业务、实时借普通贷记业务、普通借记业务、定期贷记业务、定期借记业务、实时借记、实时贷记业务。记、实时贷记业务。(1)(1)普通贷记业务：指付款人通过其开户银行办理的主动付款业务，主要包括规定普通贷记业务：指付款人通过其开户银行办理的主动付款业务，主要包括规定金额以下的金额以下的汇兑、委托收款汇兑、委托收款(划回划回)、托收承付、托收承付(划回划回)、网上银行支付等业务。、网上银行支付等业务。(2)(2)定期贷记业务：指付款人开户银行依据当事各方事先签订的合同定期贷记业务：指付款人开户银行依据当事各方事先签订的合同(协议协议)，定期，定期向指定的收款人开户银行发起的批量付款业务，如向指定的收款人开户银行发起的批量付款业务，如代付工资、养老金、保险金代付工资、养老金、保险金、国库各类款项的批量划拨等，其特点是单个付款人同时向多个收款人发起付款指国库各类款项的批量划拨等，其特点是单个付款人同时向多个收款人发起付款指令。定期贷记业务也受金额上限的控制。令。定期贷记业务也受金额上限的控制。(3)(3)实时贷记业务：指付款人委托其开户银行发起的，将确定款项实时划拨到指定实时贷记业务：指付款人委托其开户银行发起的，将确定款项实时划拨到指定收款人账户的业务，主要包括国库实时缴税、跨行收款人账户的业务，主要包括国库实时缴税、跨行个人储蓄通存个人储蓄通存等业务。等业务。(4)(4)普通借记业务：指收款人通过其开户银行向付款人开户银行主动发起的收款业普通借记业务：指收款人通过其开户银行向付款人开户银行主动发起的收款业务，包括人民银行机构间的借记业务、国库借记汇划业务和支票截留业务等。务，包括人民银行机构间的借记业务、国库借记汇划业务和支票截留业务等。(5)(5)定期借记业务：指收款人开户银行依据当事各方事先签订的合同定期借记业务：指收款人开户银行依据当事各方事先签订的合同(协议协议)，定期，定期向指定的付款人开户银行发起的批量收款业务，如收款人委托其开户银行向指定的付款人开户银行发起的批量收款业务，如收款人委托其开户银行收取水、收取水、电、煤气等公用事业费用电、煤气等公用事业费用,其特点是单个收款人向多个付款人同时发起收款指令。其特点是单个收款人向多个付款人同时发起收款指令。(6)(6)实时借记业务：指收款人委托其开户银行发起的，从指定付款人账户实时扣收实时借记业务：指收款人委托其开户银行发起的，从指定付款人账户实时扣收确定款项的业务，主要包括国库实时扣税、跨行确定款项的业务，主要包括国库实时扣税、跨行个人储蓄通兑个人储蓄通兑等业务。等业务。二二.异地跨系统转汇的核算异地跨系统转汇的核算一、异地跨系统转汇的核算（二）小额批量支付系统（二）小额批量支付系统账务处理方法：账务处理方法：资金清算模式：资金清算模式：“实时双方轧差，定时清算实时双方轧差，定时清算”，即业务发，即业务发生时只检查付款人余额，到清算时点再进行轧差清算。因生时只检查付款人余额，到清算时点再进行轧差清算。因此此需要引入需要引入“待支付清算款项待支付清算款项”科目科目，核算清算前的小额，核算清算前的小额支付业务。支付业务。付款行：付款行：普通贷记普通贷记、通存业务代理行、通存业务代理行,通兑业务开户行通兑业务开户行业务发生时：业务发生时：借：吸收存款或清算资金往来借：吸收存款或清算资金往来 或库存现金或库存现金 贷：待支付清算款项贷：待支付清算款项 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 清算时：清算时：借：待支付清算款项借：待支付清算款项 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项二二.异地跨系统转汇的核算异地跨系统转汇的核算一、异地跨系统转汇的核算（二）小额批量支付系统（二）小额批量支付系统账务处理方法：账务处理方法：收款行：收款行：普通贷记和通存业务的收款行、通兑业务普通贷记和通存业务的收款行、通兑业务代理行代理行 业务发生时：业务发生时：借：待支付清算款项借：待支付清算款项 贷：吸收存款或清算资金往来贷：吸收存款或清算资金往来 或库存现金或库存现金 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 清算时：清算时：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：待支付清算款项贷：待支付清算款项二二.异地跨系统转汇的核算异地跨系统转汇的核算例：农行重庆沙坪坝支行客户王明到北京旅游，在北京工行东例：农行重庆沙坪坝支行客户王明到北京旅游，在北京工行东大街支行支取现金大街支行支取现金50005000元，手续费是元，手续费是1%1%（开户行和代理行各（开户行和代理行各0.5%0.5%）。通过小额批量支付系统发出实时支付信息。）。通过小额批量支付系统发出实时支付信息。业务发生时：业务发生时：1 1）农行沙坪坝支行收到实时借记信息确认无误后，会计分录：）农行沙坪坝支行收到实时借记信息确认无误后，会计分录：借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄存款（王明户）活期储蓄存款（王明户）50505050 贷：待支付清算款项贷：待支付清算款项 50255025 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 25252 2）工行北京东大街支行收到实时借记回执后，会计分录：）工行北京东大街支行收到实时借记回执后，会计分录：借：待支付清算款项借：待支付清算款项 50255025 贷：库存现金贷：库存现金 50005000 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 2525清算时：清算时：农行沙坪坝支行会计分录：农行沙坪坝支行会计分录：借：待支付清算款项借：待支付清算款项 50255025 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 50255025？工行北京东大街支行工行北京东大街支行工行北京东大街支行工行北京东大街支行清算会计分录清算会计分录清算会计分录清算会计分录例：农行重庆沙坪坝支行客户王明到北京旅游，在北京工行东例：农行重庆沙坪坝支行客户王明到北京旅游，在北京工行东大街支行支取现金大街支行支取现金50005000元，旅游结束时将剩下的元，旅游结束时将剩下的20002000元存入银元存入银行卡。手续费是行卡。手续费是1%1%（开户行和代理行各（开户行和代理行各0.5%0.5%）。）。业务发生时：业务发生时：1 1）工行北京东大街支行收到现金后，会计分录：）工行北京东大街支行收到现金后，会计分录：借：库存现金借：库存现金 2000 2000 贷：待支付清算款项贷：待支付清算款项 1990 1990 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 1010 2 2）农行沙坪坝支行收到实时贷记信息确认无误后，会计分录：）农行沙坪坝支行收到实时贷记信息确认无误后，会计分录：借：待支付清算款项借：待支付清算款项 19901990 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款（王明户）活期储蓄存款（王明户）19801980 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 1010清算时：清算时：工行北京东大街支行会计分录：工行北京东大街支行会计分录：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 19901990 贷：待支付清算款项贷：待支付清算款项 19901990？农行沙坪坝支行农行沙坪坝支行农行沙坪坝支行农行沙坪坝支行清算会计分录清算会计分录清算会计分录清算会计分录二、同业拆借的核算同业拆借是商业银行解决由于同业之间汇划款项或票据交换而产生的存放中央银行款项账户余额不足的一种短期融资方式。主要是临时性、短期的资金融通，最长期限不超过主要是临时性、短期的资金融通，最长期限不超过1个月，一般不得展期，不得将拆借资金用于固定个月，一般不得展期，不得将拆借资金用于固定资产贷款或投资。资产贷款或投资。主管机关是中央银行，拆借的资金都要通过各自在主管机关是中央银行，拆借的资金都要通过各自在中央银行开立存款账户进行核算。主体是具有法人中央银行开立存款账户进行核算。主体是具有法人资格的银行和非银行金融机构。资格的银行和非银行金融机构。1302拆出资金（资产类）2003拆入资金（负债类）二、同业拆借的核算拆出业务发生时：拆出行会计分录为：拆出行会计分录为：借：拆出资金借：拆出资金行户行户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项拆入行会计分录为：拆入行会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆入资金贷：拆入资金行户行户二、同业拆借的核算拆出资金到期时：拆入行归还拆借本息时，其会计分录为：拆入行归还拆借本息时，其会计分录为：借：拆入资金借：拆入资金行户行户 利息支出利息支出同业往来支出户同业往来支出户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项拆出行收到归还拆借本息时，其会计分录为：拆出行收到归还拆借本息时，其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆出资金贷：拆出资金行户行户 利息收入利息收入同业往来收入户同业往来收入户资产负债表日拆入行和拆出行还要分别计提利息费用和利息收入二、同业拆借的核算我国自1999年起，各商业银行先后用资金汇划清算系统（又称为电子汇划系统）取代了原来的联行往来制度。该系统利用计算机网络系统，资金划拨快捷，清算及时，大大减少了在途资金，防止行与行之间的资金存欠。业务分类：贷方汇划业务和借方汇划业务贷方汇划业务：贷报业务，汇兑、托收承付、异地委托收款、商业汇票款项划拨等借方汇划业务：借报业务，本系统银行汇票解付、系统内扣划款项、贷款业务转移、按规定允许扣收的款项等第三节商业银行系统内往来的核算资金汇划清算的基本做法第三节商业银行系统内往来的核算（一）资金汇划清算系统基本结构及基本程序第三节商业银行系统内往来的核算发报三个步骤：录入、复核、授权直辖市分行和二级分行（一）资金汇划清算系统基本结构及基本程序总行资金清算中心（转发行）总行资金清算中心（转发行）发报行资金清算中心发报行资金清算中心经办行（发报行）经办行（发报行）付款人（汇款）付款人（汇款）收报行资金清算中心收报行资金清算中心经办行（收报行）经办行（收报行）收款人（收款）收款人（收款）第三节商业银行系统内往来的核算第三节商业银行系统内往来的核算（二）会计科目的设置和使用上存系统内款项：上存系统内款项：下级行向上级行（省行向总行、二级分行下级行向上级行（省行向总行、二级分行向总行）存入的备付金向总行）存入的备付金系统内款项存放：系统内款项存放：上级行核算下级行（总行核算省行、省行上级行核算下级行（总行核算省行、省行核算二级分行）存入的款项核算二级分行）存入的款项上存辖内款项：上存辖内款项：支行、网点上存上级行（如二级分行）的备支行、网点上存上级行（如二级分行）的备付金付金辖内款项存放：辖内款项存放：上级行（如二级分行）核算支行、网点存放上级行（如二级分行）核算支行、网点存放备付金备付金清算资金往来清算资金往来辖内往来：辖内往来：核算经办行与清算行之间的核算经办行与清算行之间的资金汇划往来及清算情况资金汇划往来及清算情况 第三节商业银行系统内往来的核算（三）汇划业务与资金清算的核算贷报业务核算（借报业务反向做账）发报经办发报经办行行借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款/xx/xx/xx/xx科目科目科目科目 贷：清算资金往来贷：清算资金往来贷：清算资金往来贷：清算资金往来辖内往来（清算分行辖内往来（清算分行辖内往来（清算分行辖内往来（清算分行户）户）户）户）日终清算：日终清算：借：清算资金往来借：清算资金往来 辖内往来辖内往来 贷：上存辖内款项贷：上存辖内款项发报清算发报清算行行借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来辖内往来辖内往来辖内往来辖内往来 贷：贷：贷：贷：系统内上存款项系统内上存款项系统内上存款项系统内上存款项上存总行备付金户上存总行备付金户上存总行备付金户上存总行备付金户日终清算借：辖内存放款项（借差）贷：清算资金往来辖内往来总行清算总行清算中心中心借：系统内款项存放借：系统内款项存放借：系统内款项存放借：系统内款项存放发报清算行备付金户发报清算行备付金户发报清算行备付金户发报清算行备付金户 贷：贷：贷：贷：系统内款项存放系统内款项存放系统内款项存放系统内款项存放收报清算行备付金收报清算行备付金收报清算行备付金收报清算行备付金户户户户收报清算收报清算行行借：上存系统内款项借：上存系统内款项借：上存系统内款项借：上存系统内款项上存总行备付金户上存总行备付金户上存总行备付金户上存总行备付金户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来贷：清算资金往来贷：清算资金往来辖内往来辖内往来辖内往来辖内往来日终清算借：清算资金往来辖内往来贷：辖内款项存放收报经办收报经办行行借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来 辖内往来辖内往来辖内往来辖内往来 贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款/xx/xx/xx/xx科目科目科目科目日终清算：借：上存辖内款项贷：清算资金往来辖内往来（三）汇划业务与资金清算的核算例：工行广州分行向工行长沙分行汇款10万广州分行营业部广州分行营业部借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款/xx/xx/xx/xx科目科目科目科目 100 000100 000100 000100 000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来贷：清算资金往来贷：清算资金往来辖内往来（广东省分行户）辖内往来（广东省分行户）辖内往来（广东省分行户）辖内往来（广东省分行户）100 000100 000100 000100 000广东省工行广东省工行借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来辖内往来辖内往来辖内往来辖内往来 100 000100 000100 000100 000 贷：系统内上存款项贷：系统内上存款项贷：系统内上存款项贷：系统内上存款项上存总行备付金户上存总行备付金户上存总行备付金户上存总行备付金户 100 000100 000100 000100 000工行总行清算中工行总行清算中心心借：系统内款项存放借：系统内款项存放借：系统内款项存放借：系统内款项存放广东省分行备付金户广东省分行备付金户广东省分行备付金户广东省分行备付金户 100 000100 000100 000100 000 贷：系统内款项存放贷：系统内款项存放贷：系统内款项存放贷：系统内款项存放湖南省分行备付金户湖南省分行备付金户湖南省分行备付金户湖南省分行备付金户 100 100 100 100 000000000000湖南省工行湖南省工行借：上存系统内款项借：上存系统内款项借：上存系统内款项借：上存系统内款项上存总行备付金户上存总行备付金户上存总行备付金户上存总行备付金户 100 000100 000100 000100 000 贷：贷：贷：贷：清算资金往来清算资金往来清算资金往来清算资金往来辖内往来辖内往来辖内往来辖内往来 100 000100 000100 000100 000长沙市分行营业长沙市分行营业部部借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来 辖内往来辖内往来辖内往来辖内往来 100 000100 000100 000100 000 贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款/xx/xx/xx/xx科目科目科目科目 100 000100 000100 000100 000发报行是资金汇划业务的起始行，要经过录入、复核发报行是资金汇划业务的起始行，要经过录入、复核和授权三个环节，汇划业务发出分实时处理（紧急款和授权三个环节，汇划业务发出分实时处理（紧急款项）和批量处理。项）和批量处理。借方报单借方报单例例1 1：工商银行上海市徐汇支行：工商银行上海市徐汇支行20152015年年1 1月月1010日收到开户日收到开户单位华东工厂的进账单及工商银行无锡市分行营业部单位华东工厂的进账单及工商银行无锡市分行营业部于于20152015年年1 1月月3 3日签发的银行汇票，汇票金额日签发的银行汇票，汇票金额2500025000元，元，实际结算金额实际结算金额2200022000元，经审核无误。现编制电划借方元，经审核无误。现编制电划借方报单。会计分录：报单。会计分录：借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款（华东工厂户）活期存款（华东工厂户）例例.发报行的核算发报行的核算贷方报单贷方报单例例2 2：工商银行武汉市洪山支行：工商银行武汉市洪山支行8 8月月1212日划出信汇款两日划出信汇款两笔：开户单位奇瑞科技有限公司汇往工商银行茂名笔：开户单位奇瑞科技有限公司汇往工商银行茂名支行开户的天凌集团货款支行开户的天凌集团货款6000060000元，开户单位友谊商元，开户单位友谊商场汇行工商银行茂名支行开户的贝佳童鞋厂货款场汇行工商银行茂名支行开户的贝佳童鞋厂货款2000020000元。元。会计分录为：会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款（奇瑞科技有限公司户）活期存款（奇瑞科技有限公司户）6000060000 活期存款（友谊商场户）活期存款（友谊商场户）2000020000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 8000080000例例.发报行的核算发报行的核算收报行是资金汇划业务的接收行，负责审查报单和办收报行是资金汇划业务的接收行，负责审查报单和办理转帐。收报行收到实时汇划信息，核对无误后，理转帐。收报行收到实时汇划信息，核对无误后，由汇划系统自动记账，并打印由汇划系统自动记账，并打印“资金汇划补充凭证资金汇划补充凭证”。接例接例1 1，工商银行无锡市分行营业部收到上海市徐汇，工商银行无锡市分行营业部收到上海市徐汇支行的电划借方报单及附件银行汇票，该银行汇票支行的电划借方报单及附件银行汇票，该银行汇票的票面金额为的票面金额为2500025000元，实际结算金额为元，实际结算金额为2200022000元。元。经审核，系开户单位惠山泥人厂日前来行签发的银经审核，系开户单位惠山泥人厂日前来行签发的银行汇票，当即预以转账，做会计分录如下：行汇票，当即预以转账，做会计分录如下：借：汇出汇款借：汇出汇款 2500025000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 2200022000 吸收存款吸收存款活期存款额活期存款额 30003000例例.收报行的核算收报行的核算 接例接例2 2，工商银行茂名支行收到武汉市洪，工商银行茂名支行收到武汉市洪山支行的贷方报单位及附件，经审核无误山支行的贷方报单位及附件，经审核无误后，办理转账。后，办理转账。其会计分录如下：其会计分录如下：借：清算资金往来借：清算资金往来 8000080000 贷：吸收存款贷：吸收存款天凌集团户天凌集团户 6000060000 贝佳童鞋厂户贝佳童鞋厂户 2000020000例例.收报行的核算收报行的核算 (四)系统内拆借资金及利息清算的核算两个会计账户：两个会计账户：系统内借入系统内借入系统内借出系统内借出系统内拆借业务会计分录系统内拆借业务会计分录 借入行：借入行：借：上存系统内款项借：上存系统内款项 贷：系统内借入贷：系统内借入 借出行（如总行）：借出行（如总行）：借：系统内借出借：系统内借出 贷：系统内款项存放贷：系统内款项存放第三节商业银行系统内往来的核算(四)系统内拆借资金及利息清算的核算系统内拆借业务会计分录系统内拆借业务会计分录 资金到期归还：资金到期归还：借入行：借入行：借：系统内借入借：系统内借入 利息支出利息支出 贷：上存系统内款项贷：上存系统内款项 借出行（如总行）：借出行（如总行）：借：系统内款项存放借：系统内款项存放 贷：系统内借出贷：系统内借出 利息收入利息收入第三节商业银行系统内往来的核算练习题1甲行于2014年10月16日向中央银行借入100万元，期限为三个月，利率为4.8%。作出甲行借入时、到期时的会计分录。练习题2南昌市某工商行开户单位“维达股份有限公司”4月28日签发一张“银行承兑汇票”，金额为100，000元，期限3个月（7月28日到期），当日向某开户行申请承兑后，立即交由收款单位“江西三建公司”购买材料，成交后一个月（即5月28日），江西省三建公司因资金周转不了向其开户行南昌市某建行申请贴现，该行审核后按5贴现率给予办理。6月15日南昌市某建行以该票据向央行申请再贴现，央行按2再贴现率给予办理。7月28日，“维达股份有限公司”帐上余额只有50000元。要求：1）做出南昌市某建行贴现时、再贴现时、票据到期时的会计分录。2）做出南昌市某工商行承兑时、票据到期时的会计分录。练习题3甲行于2014年5月6日拆借100万元资金给乙行，期限为一个月，利率为4.2%。分别作出拆出行和拆入行拆借时、到期时的会计分录