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第五章第五章 投投 资资2024/7/251第四节第四节 长期股权投资长期股权投资 长期股权投资是指通过各种资产取得被投资企业长期股权投资是指通过各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其目的是为了长股权且不准备随时出售的投资，其目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有权参与被投资企业经营决策的权利。业的股东，有权参与被投资企业经营决策的权利。2024/7/252会计教研室韩冰一、长期股权投资的范围一、长期股权投资的范围l对子公司投资对子公司投资 l对合营企业投资对合营企业投资 l对联营企业投资对联营企业投资 l重大影响以下且在活跃市场中没有报价、重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。公允价值不能可靠计量的权益性投资。2024/7/253会计教研室韩冰相关概念相关概念是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。2024/7/254二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量长期股权投资长期股权投资按不按不同来同来源确源确认初认初始金始金额额企业合并形成企业合并形成 以其他方式取得以其他方式取得 如何如何 确认确认金额？金额？2024/7/255会计教研室韩冰（一）企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并形成的长期股权投资1 1同一控制下同一控制下概念：概念：参与合并的企业在合并前后均受同参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制，且该控制并非一方或相同多方最终控制，且该控制并非暂时性的。暂时性的。特点：（特点：（1 1）不属于交易，本质上是资产、）不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；负债的重新组合；（2 2）交易作价往往不公允。）交易作价往往不公允。2024/7/256会计教研室韩冰合并合并方被合并方2024/7/257会计教研室韩冰2非同一控制下非同一控制下概念：概念：参与合并的企业在合并前后参与合并的企业在合并前后不属于不属于同一同一方或相同多方最终控制的情况下进行的合方或相同多方最终控制的情况下进行的合并。并。特点：特点：（1）非关联企业之间的合并。）非关联企业之间的合并。（2）以市价为基础，交易作价相对公）以市价为基础，交易作价相对公平合理。平合理。2024/7/258会计教研室韩冰购买方被购买方合并2024/7/259（二）以其他方式取得的长期股权投资（二）以其他方式取得的长期股权投资1 1以支付现金取得以支付现金取得2 2以发行权益性证券取得以发行权益性证券取得3 3投资者投入投资者投入4 4通过非货币性资产交换取得通过非货币性资产交换取得5 5通过债务重组取得通过债务重组取得2024/7/2510会计教研室韩冰以支付现金取得以支付现金取得n应当按照实际支付的购买价款作为初始投应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。资成本。n初始投资成本包括与取得长期股权投资直初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。接相关的费用、税金及其他必要支出。n企业取得长期股权投资，实际支付的价款企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。股利或利润，应作为应收项目处理。2024/7/2511会计教研室韩冰举例：n20072007年年4 4月月1 1日，甲公司从证券市场上购入日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外丁公司发行在外10001000万股股票作为长期股万股股票作为长期股权投资，每股权投资，每股8 8元（含已宣告但尚未发放的元（含已宣告但尚未发放的现金股利现金股利0.50.5元），实际支付价款元），实际支付价款80008000万元，万元，另支付相关税费另支付相关税费4040万元。万元。2024/7/2512会计教研室韩冰n甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：n 借：长期股权投资借：长期股权投资 75407540n 应收股利应收股利 500500n 贷：银行存款贷：银行存款 804080402024/7/2513会计教研室韩冰以发行权益性证券取得以发行权益性证券取得n应当按照发行权益性证券的公允价应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。值作为初始投资成本。n为发行权益性证券支付的手续费、为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。冲减盈余公积和未分配利润。2024/7/2514会计教研室韩冰举例：n20072007年年7 7月月1 1日，甲公司发行股票日，甲公司发行股票100100万股作万股作为对价向为对价向A A公司投资，每股面值为公司投资，每股面值为1 1元，实元，实际发行价为每股际发行价为每股3 3元。不考虑相关税费。元。不考虑相关税费。2024/7/2515会计教研室韩冰n甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：n 借：长期股权投资借：长期股权投资 300300n 贷：股本贷：股本 100100n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2002002024/7/2516会计教研室韩冰投资者投入投资者投入n应当按照投资合同或协议约定的价应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。议约定价值不公允的除外。2024/7/2517会计教研室韩冰举例：n20072007年年8 8月月1 1日，日，A A公司接受公司接受B B公司投资，公司投资，B B公公司将持有的对司将持有的对C C公司的长期股权投资投入到公司的长期股权投资投入到A A公司。公司。B B公司持有的对公司持有的对C C公司的长期股权投公司的长期股权投资的账面余额为资的账面余额为800800万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。A A公司和公司和B B公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为10001000万元，万元，A A公司的注册资本为公司的注册资本为50005000万元，万元，B B公公司投资持股比例为司投资持股比例为20%20%。2024/7/2518会计教研室韩冰nA A 公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：n 借：长期股权投资借：长期股权投资 10001000n 贷：实收资本贷：实收资本 100010002024/7/2519会计教研室韩冰三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的成本法（一）长期股权投资的成本法1 1成本法的适用范围成本法的适用范围（1 1）能够对被投资单位实施控制的长期股）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。权投资。50%50%以上以上（2 2）非共同控制或非重大影响，且在活跃）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。的长期股权投资。20%20%以下以下2024/7/2520会计教研室韩冰2.2.成本法的基本核算程序成本法的基本核算程序设置“长期股权投资成本”科目反映长期股权投资的初始投资成本在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加投资应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润按应享有的部分确认为当期投资收益。被投资单位宣告分派股票股利投资企业应于除权日作备忘记录被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理2024/7/25212 2成本法的基本核算程序成本法的基本核算程序（1 1）设置）设置“长期股权投资长期股权投资成本成本”科目，反科目，反映长期股权投资的初始投资成本。映长期股权投资的初始投资成本。（2 2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。2024/7/2522会计教研室韩冰（3 3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。（4 4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。业不作任何会计处理。2024/7/2523会计教研室韩冰n例：例：甲公司甲公司2009年年1月月1日购入日购入C公司公司10%的股权，的股权，成本成本8 000 000，并准备长期持有。，并准备长期持有。C公司于公司于2009年年4月月2日宣告分派日宣告分派2008年度的现金股利年度的现金股利100 000元，甲公司于元，甲公司于2009年年4月月20日收到股利，日收到股利，C公司公司2009年实现净利润年实现净利润400 000元。假定甲公司在取元。假定甲公司在取得得C公司股权后，对公司股权后，对C公司的财务和经营决策不具公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，并且该投资在活有控制、共同控制或重大影响，并且该投资在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠取得。跃市场中没有报价、公允价值无法可靠取得。2024/7/2524会计教研室韩冰n2009年1月1日购入C公司n借：长期股权投资8000000n贷：银行存款8000000n2009年4月2日C公司宣告分派现金股利n借：应收股利10000n贷：投资收益10000n2009年4月20日甲公司收到现金股利n借：银行存款10000n贷：应收股利100002024/7/2525会计教研室韩冰n例：203年2月10日，华联实业股份有限公司以628000元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股股票250000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。n203年4月15日，M公司宣告202年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2003年5月10日；204年3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元；n204年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于205年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元；n205年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配；n206年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；n207年度M公司继续盈利，于208年3月10日宣告207年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。2024/7/2526会计教研室韩冰n（1）203年2月10日，华联公司取得M公司普通股股票。借：长期股权投资M公司（成本）628000贷：银行存款628000n（2）203年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为203年5月10日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利=2500000.3=75000（股）持有M公司股票总数=250000+75000=325000（股）n（3）204年3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案。现金股利=3250000.20=65000（元）借：应收股利65000贷：投资收益650002024/7/2527会计教研室韩冰（4）205年4月25日，M公司宣告204年度股利分配方案。现金股利=3250000.10=32500（元）借：应收股利32500贷：投资收益32500（5）205年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（6）206年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（7）208年3月10日，M公司宣告207年度股利分配方案。现金股利=3250000.25=81250（元）借：应收股利81250贷：投资收益812502024/7/2528会计教研室韩冰（二）长期股权投资的权益法（二）长期股权投资的权益法权益法，是指长期股权投资最初以投资成权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。会计处理方法。共同控制或重大影响时使用共同控制或重大影响时使用 2024/7/2529会计教研室韩冰1 1会计科目的设置会计科目的设置长长期期股股权权投投资资 成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 初始投资成本初始投资成本 调整后新的投资成本调整后新的投资成本 净损益的份额净损益的份额 现金股利或利润的份额现金股利或利润的份额 净损益以外的应享有或承担的份额净损益以外的应享有或承担的份额2024/7/2530会计教研室韩冰2 2取得长期股权投资的会计处理取得长期股权投资的会计处理初始投初始投资成本资成本 投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额 差额是商誉列示在合并报表差额是商誉列示在合并报表 初始投初始投资成本资成本 投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额 差额应当计入当期损益且调增初始投资成本差额应当计入当期损益且调增初始投资成本 2024/7/2531会计教研室韩冰举例：nA A公司以银行存款公司以银行存款10001000万元取得万元取得B B公司公司3030的股权，取得投资时被投资单位可辨认净的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为资产的公允价值为30003000万元。万元。2024/7/2532会计教研室韩冰n如如A A公司能够对公司能够对B B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A A公公司应进行的会计处理为：司应进行的会计处理为：n借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司公司n （投资成本）（投资成本）1000 1000 n 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 n 注：商誉注：商誉100100万元（万元（1000-300030%1000-300030%）体现在长期股权投资成本中。体现在长期股权投资成本中。2024/7/2533会计教研室韩冰n如投资时如投资时B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为35003500万万元，则元，则A A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：n借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司公司n （投资成本）（投资成本）1000 1000 n 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 n借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司公司n （投资成本）（投资成本）50 50 n 贷：营业外收入贷：营业外收入 5050 2024/7/2534会计教研室韩冰3 3持有长期股权投资期间投资损益的确认持有长期股权投资期间投资损益的确认u被投资单位当年实现净利润时，投资企被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。投资收益。账务处理模式：账务处理模式：借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益2024/7/2535会计教研室韩冰u被投资单位当年发生净亏损时：被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。确认当期投资损失。账务处理模式：账务处理模式：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整2024/7/2536会计教研室韩冰u被投资单位宣告分派现金股利时：被投资单位宣告分派现金股利时：投资企业按持股比例计算应分得的现金投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。股利，冲减长期股权投资的账面价值。账务处理模式：账务处理模式：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整2024/7/2537会计教研室韩冰长期股权投资长期股权投资 损益调整损益调整按对方报告按对方报告净利润确认的净利润确认的应享有数应享有数按对方报告按对方报告净亏损确认的净亏损确认的应享有数应享有数应分得的应分得的现金股利数现金股利数余额可能余额可能“借借”也可能也可能“贷贷”2024/7/2538会计教研室韩冰持有期间确认收益持有期间确认收益应注意应注意的问题：的问题：p投资企业在确认投资损益时，应当以投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。净利润进行调整后加以确定。如果被投资单位的账面净利润是以公如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为基础计量的不需要调整允价值为基础计量的不需要调整2024/7/2539会计教研室韩冰p无法取得投资时被投资单位各项资产无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明报表附注中说明。2024/7/2540会计教研室韩冰p超额亏损的确认超额亏损的确认首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值其次减记其他实质上构成净投资的长期权益其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目项目投资企业负有投资企业负有承担额外损失承担额外损失义务的除外义务的除外2024/7/2541会计教研室韩冰在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。入当期投资损失。投资收益长期股权投资损益调整投资收益长期应收款投资收益预计负债2024/7/2542如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。述相反的顺序进行处理。2024/7/2543举例：n2001年7月1日，华联公司以每股1.50元的价格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。占D公司普通股股份的25%,采用权益法核算。假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值与其账面价值之间的差额较小，华联公司按照D公司的账面净损益与持股比例计算投资损益。2024/7/2544会计教研室韩冰n2001年度，D公司报告净收益1500万元；2002年3月10日，D公司宣告2001年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。n2002年度，D公司报告净收益1820万元；2003年3月5日，D公司宣告2002年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。n2003年度，D公司报告净收益1250万元；2004年4月15日，D公司宣告2003年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元。2024/7/2545会计教研室韩冰n2004年度，D公司报告净收益980万元；2005年4月10日，D公司宣告2004年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。n2005年度，D公司报告净收益1000万元，未进行利润分配。n2006年度，D公司报告净亏损600万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2006年4月5日，宣告2005年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。n2007年度，D公司继续发生亏损500万元，未进行利润分配。2024/7/2546会计教研室韩冰4.其他权益变动的确认投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。2024/7/2547成本法与权益法的比较：成本法与权益法的比较：成本法的适用范围：控制、无共同控制或无重大影响。权益法的适用范围：重大影响或共同控制。区别：（1）权益法下，受资企业宣告实现净利润，投资企业增加股权投资，确认投资收益。成本法不作处理。（2）受资企业宣告分派现金股利，权益法下冲减长期股权投资。成本法下，确认投资收益。（3）受资企业除了损益原因导致所有者权益变化，权益法要作相应处理，成本法不作处理。权益法增加长期股权投资，同时计入资本公积。2024/7/2548四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置n处置长期股权投资，其账面价值与实际取处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。收益）。n采用权益法核算的长期股权投资，因被投采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。例转入当期损益（投资收益）。2024/7/2549会计教研室韩冰四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置长期股权长期股权投资的处投资的处置损益置损益 处置处置收入收入 长期股权投资的账面价长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到值和已确认但尚未收到的现金股利之和的现金股利之和 =投资收益投资收益2024/7/2550会计教研室韩冰n出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记记“银行存款银行存款”等科目，原已计提减值准备的，等科目，原已计提减值准备的，借记借记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目，按其账面科目，按其账面余额，贷记余额，贷记“长期股权投资长期股权投资”科目，按尚未领取科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记的现金股利或利润，贷记“应收股利应收股利”科目，按科目，按其差额，贷记或借记其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。n出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目的金额，借记科目的金额，借记或贷记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷科目，贷记或借记记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。2024/7/2551会计教研室韩冰p经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量pStudyConstantly,AndYouWillKnowEverything.TheMoreYouKnow,TheMorePowerfulYouWillBe写在最后52谢谢你的到来学习并没有结束，希望大家继续努力Learning Is Not Over.I Hope You Will Continue To Work Hard演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日 53
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