-税款征收课件

税税款款征征收收 第第四四章章一、税款征收概述一、税款征收概述 明确税款优先的原则：(1)税收优先于无担保债权税收优先于无担保债权(2)纳纳税税人人发发生生欠欠税税在在前前的的，税税收收优优先先于于抵押权、质权和留置权的执行抵押权、质权和留置权的执行(3)税收优先于罚款、没收非法所得税收优先于罚款、没收非法所得 二、税款征收方式与缴库方式二、税款征收方式与缴库方式(一一)税款征收方式税款征收方式 1.查账征收查账征收适用于经营规模较大、财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营情况、正确计算应纳税款、并能认真履行纳税义务的纳税人。2.查定征收查定征收适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全,但能控制原材料、产量或进销货的纳税单位。3.查验征收查验征收适用于经营品种比较单一、经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位。4.定期定额征收定期定额征收适用于生产经营规模较小、无完整考核依据、营业额和所得额不能准确计算的小型纳税单位。5.委托代征委托代征一般适用于小额、零星、税源分散和流动性大的税款征收。(二二)税款缴库方式税款缴库方式 1.自核自缴的概念与适用对象自核自缴的概念与适用对象 自核自缴是指由纳税人自行计税、自行填票、自行缴款的缴库办法。适用于：(1)财财务务会会计计制制度度健健全全，经经济济核核算算制制度度完完备，可以提供计税的确切依据的；备，可以提供计税的确切依据的；(2)纳纳税税态态度度好好，严严格格遵遵守守税税收收法法规规和和纳纳税税制制度度，极极少少发发生生错错漏漏欠欠税税，即即使使偶偶有有差错，一经发生，即能及时纠正的；差错，一经发生，即能及时纠正的；(3)有有专专职职办办税税人人员员，办办税税基基础础较较好好的的大大中中型型国国有有企企业业、集集体体企企业业以以及及其其他他经经济济性质的企业。性质的企业。2.自报核缴的概念与运用对象自报核缴的概念与运用对象自报核缴是指由纳税人按期向税务机关办理纳税申报，税务机关根据纳税申报表及有关资料填开税收缴款书，纳税人凭此缴款书到银行缴纳税款的一种缴库方式。(三三)完税凭证的管理完税凭证的管理 1.完税凭证的种类和使用完税凭证的种类和使用(1)税收缴款书税收缴款书(2)税收税收(汇总专用汇总专用)缴款书缴款书(3)税收完税证税收完税证(4)代扣代收税款凭证代扣代收税款凭证(5)印花税票印花税票(6)税票调换证税票调换证 税票调换证的作用与完税税票调换证的作用与完税证收据联相同。证收据联相同。三、税收征收措施三、税收征收措施(一一)纳税保证措施纳税保证措施 1.责令提交纳税保证金责令提交纳税保证金适用于税收征管法所规定的特定对象或情形，税务机关可以令其提交纳税保证金。2.责令提供纳税担保责令提供纳税担保1)明确实施对象：明确实施对象：(1)税务机关有根据认为从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务行为并在规定的纳税期之前责令其限期纳税，但在限期内发现有明显转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的；(2)欠缴税款的纳税人需要出境的。2)纳税担保形式纳税担保形式 (1)提供纳税保证人担保 (2)以财产担保 注意：国家机关不得作纳税担保人注意：国家机关不得作纳税担保人(二二)税收保全措施税收保全措施 1.采取税收保全措施的适用对象采取税收保全措施的适用对象仅限于从事生产、经营的纳税人，不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。2.采取税收保全措施的前提和条件采取税收保全措施的前提和条件(1)纳税人有逃避纳税义务的行为。纳税人有逃避纳税义务的行为。(2)必必须须是是在在规规定定的的纳纳税税期期之之前前和和责责令令限限期缴纳应纳税款的限期内。期缴纳应纳税款的限期内。3.明确采取税收保全措施的法定程序明确采取税收保全措施的法定程序(1)责令纳税人提前缴纳税款责令纳税人提前缴纳税款(2)责成纳税人提供纳税担保责成纳税人提供纳税担保(3)冻结纳税人的存款冻结纳税人的存款纳税人不能提供纳税担保的，经县以上税务局(分局)局长批准，书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。注注意意:解解除除保保全全措措施施的的时时间间。税税务务机机关关应应按按规规定定自自收收到到税税款款或或银银行行转转回回的的完完税税凭凭证证之之日起日起1日内解除税收保全。日内解除税收保全。(4)查封、扣押纳税人的商品、货物或其他财产查封、扣押纳税人的商品、货物或其他财产(三三)税收强制执行措施税收强制执行措施 1.税税收收征征管管法法对对税税收收强强制制执执行行措措施施的的规定规定2税收强制执行的适用范围税收强制执行的适用范围(1)未未按按照照规规定定的的期期限限缴缴纳纳或或者者解解缴缴税税款款，经经责责令令限限期期缴缴纳纳，逾逾期期仍仍未未缴缴纳纳的的从从事事生生产产、经营的纳税人、扣缴义务人；经营的纳税人、扣缴义务人；(2)也也包包括括未未按按照照规规定定的的期期限限缴缴纳纳所所担担保保的税款的纳税担保人。的税款的纳税担保人。3.理解告诫在先的原则理解告诫在先的原则从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过日日。在此期间，不得采取强制执行措施；逾期仍未缴纳的，再采取税收强制执行措施。4.采取税收强制执行措施的程序采取税收强制执行措施的程序(1)税款的强制征收税款的强制征收(扣缴税款扣缴税款)纳税人、扣缴义务人、纳税担保人在规定的期限内未缴纳或者解缴税款或者提供担保的，经主管税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，书面通知其开户银行或者其他金融机构，从其存款中扣缴税款。(2)以拍卖或者变卖所得抵缴税款以拍卖或者变卖所得抵缴税款5.滞纳金的强行划拨滞纳金的强行划拨注注意意：采采取取税税收收强强制制执执行行措措施施时时，对对纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人、纳纳税税担担保保人人未未缴缴纳纳的的滞滞纳纳金必须同时强制执行；但不包括罚款。金必须同时强制执行；但不包括罚款。四、税款征收制度四、税款征收制度(一一)税额核定制度税额核定制度 1.掌握核定税额的适用范围掌握核定税额的适用范围 1)根根据据税税收收征征管管法法第第三三十十五五条条的的规规定定，纳纳税税人人有有下下列列情情形形之之一一的的，税税务务机机关关有有权核定其应纳税额：权核定其应纳税额：(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；(2)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；(4)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；(5)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；(6)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。2)未未办办理理税税务务登登记记的的从从事事生生产产、经经营营的的纳纳税税人人，以以及及临临时时从从事事经经营营的的纳纳税税人人，税税务务机机关关有权核定其应纳税额。有权核定其应纳税额。注注意意：未未按按照照规规定定办办理理税税务务登登记记从从事事生生产产、经经营营的的纳纳税税人人，包包括括到到外外县县（市市）从从事事生生产产、经营而未向营业地税务机关报验登记的纳税人。经营而未向营业地税务机关报验登记的纳税人。2.核定税额的方法核定税额的方法(1)参参照照当当地地同同类类行行业业或或者者类类似似行行业业中中经经营营规规模模和和收收入入水水平平相相近近的的纳纳税税人人的的税税负负水水平平核定；核定；(2)按按照照营营业业收收入入或或者者成成本本加加合合理理的的费费用用和利润的方法核定；和利润的方法核定；(3)按按照照耗耗用用的的原原材材料料、燃燃料料、动动力力等等推推算或者测算核定；算或者测算核定；(4)按照其他合理的方法核定。按照其他合理的方法核定。(二二)税收调整制度税收调整制度1.关联企业的认定关联企业的认定 2.纳纳税税人人与与其其关关联联企企业业之之间间的的业业务务往往来来，税务机关可以调整其应纳税额：税务机关可以调整其应纳税额：3.调整方法：调整方法：(1)按按照照独独立立企企业业之之间间进进行行的的相相同同或或者者类似业务活动的价格；类似业务活动的价格；(2)按按照照再再销销售售给给无无关关联联关关系系的的第第三三者者的价格所应取得的收入和利润水平；的价格所应取得的收入和利润水平；(3)按照成本加合理的费用和利润；按照成本加合理的费用和利润；(4)按照其他合理的方法。按照其他合理的方法。注注意意：纳纳税税人人与与其其关关联联企企业业未未按按照照独独立立企企业业之之间间的的业业务务往往来来支支付付价价款款、费费用用的的，税税务务机机关关自自该该业业务务往往来来发发生生的的纳纳税税年年度度起起3年年内内进进行行调调整整；有有特特殊殊情情况况的的，可可以以自自该该业业务务往往来发生的纳税年度起来发生的纳税年度起10年内进行调整。年内进行调整。(三三)代扣代缴、代收代缴税款制度代扣代缴、代收代缴税款制度 1.代扣代缴代扣代缴 2.代收代缴代收代缴 注注意意：扣扣缴缴义义务务人人依依法法履履行行代代扣扣、代代收收税税款款义义务务时时，纳纳税税人人不不得得拒拒绝绝。纳纳税税人人拒拒绝绝的的，扣扣缴缴义义务务人人应应当当及及时时报报告告税税务务机机关关处处理理。不不及及时时向向主主管管税税务务机机关关报报告告的的，扣扣缴缴义义务务人人应承担应扣未扣、应收未收税款的责任。应承担应扣未扣、应收未收税款的责任。(四四)延期缴纳税款制度延期缴纳税款制度 1.明确延期缴纳税款的适用对象明确延期缴纳税款的适用对象 纳税人有下列情形之一的：(1)因因不不可可抗抗力力，导导致致纳纳税税人人发发生生较较大大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；损失，正常生产经营活动受到较大影响的；(2)当当期期货货币币资资金金在在扣扣除除应应付付职职工工工工资资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。社会保险费后，不足以缴纳税款的。2.了解延期缴纳税款的程序了解延期缴纳税款的程序(1)申请延期缴纳税款报告；申请延期缴纳税款报告；(2)当当期期货货币币资资金金余余额额情情况况及及所所有有银银行行存款账户的对账单；存款账户的对账单；(3)资产负债表；资产负债表；(4)应应付付职职工工工工资资和和社社会会保保险险费费等等税税务务机关要求提供的支出预算。机关要求提供的支出预算。3.税税款款的的延延期期缴缴纳纳，必必须须经经省省、自自治治区区、直直辖辖市市国国家家税税务务局局、地地方方税税务务局局批批准准，方方为为有效。有效。4.延延期期期期限限最最长长不不得得超超过过3个个月月，同同一一笔笔税款不得滚动审批。税款不得滚动审批。5.批准延期内免予加收滞纳金。批准延期内免予加收滞纳金。(五五)税收滞纳金征收制度税收滞纳金征收制度纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5的滞纳金。(六六)减免税收制度减免税收制度 (1)纳纳税税人人在在享享受受减减免免税税待待遇遇期期间间，仍仍应应按规定办理纳税申报。按规定办理纳税申报。(2)纳纳税税人人享享受受减减税税、免免税税优优惠惠的的纳纳税税人人，减减税税、免免税税条条件件发发生生变变化化的的，应应当当自自发发生生变变化化之之日日起起15日日内内向向税税务务机机关关报报告告；不不再再符符合合减减税税、免免税税条条件件的的，应应当当依依法法履履行行纳纳税税义义务务；未依法纳税的，税务机关应当予以追缴。未依法纳税的，税务机关应当予以追缴。(七七)欠税清缴制度欠税清缴制度 1.缓缓缴缴税税款款的的审审批批权权限限集集中中在在省省、自自治治区区、直辖市国家税务局、地方税务局。直辖市国家税务局、地方税务局。2.欠税清缴欠税清缴 (1)离离境境清清税税对对象象：欠欠缴缴税税款款的的纳纳税税人人或或者其法定代表人需要出境的者其法定代表人需要出境的 (2)建立改制纳税人欠税的清缴制度建立改制纳税人欠税的清缴制度注注意意：纳纳税税人人有有合合并并、分分立立情情形形的的，应应当当向向税税务务机机关关报报告告，并并依依法法缴缴清清税税款款。纳纳税税人人合合并并时时未未缴缴清清税税款款的的，应应当当由由合合并并后后的的纳纳税税人人继继续续履履行行未未履履行行的的纳纳税税义义务务；纳纳税税人人分分立立时时未未缴缴清清税税款款的的，分分立立后后的的纳纳税税人人对对未未履行的纳税义务应当承担连带责任。履行的纳税义务应当承担连带责任。(3)大大额额欠欠税税处处分分财财产产报报告告制制度度。欠欠缴缴税税款款数数额额较较大大(欠欠缴缴税税款款5万万元元以以上上)的的纳纳税税人人在在处处分分其其不不动动产产或或者者大大额额资资产产之之前前，应应当当向向税税务机关报告。务机关报告。(4)税税务务机机关关可可以以对对欠欠缴缴税税款款的的纳纳税税人人行行使代位权、撤销权。使代位权、撤销权。(5)税税务务机机关关应应当当对对纳纳税税人人欠欠缴缴税税款款的的情情况定期予以公告。况定期予以公告。(八八)税款的退还和追征制度税款的退还和追征制度 1.税款的退还税款的退还 (1)税税款款退退还还的的前前提提是是纳纳税税人人已已经经缴缴纳纳了了超过应纳税额的税款；超过应纳税额的税款；(2)税款退还的范围包括：税款退还的范围包括：技术差错和结算性质的退税；为加强对收入的管理，规定纳税人先按应纳税额如数缴纳入库，经核实后再从中退还应退的部分。(3)办理税款退还的时间要求办理税款退还的时间要求 税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。(4)退还的时限退还的时限 纳税人发现的，可以自结算缴纳税款之日起3年年内要求退还；税务机关发现的多缴税款，税收征管法规定应当立即退还。2.税款的补缴和追征税款的补缴和追征(1)因因税税务务机机关关的的责责任任，致致使使纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人未未缴缴或或者者少少缴缴税税款款的的，税税务务机机关关在在3年年内内可可以以要要求求纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人补补缴缴税税款款，但但是是不不得得加收滞纳金。加收滞纳金。(2)因因纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人计计算算等等失失误误，未未缴缴或或者者少少缴缴税税款款的的，税税务务机机关关在在3年年内内可可以以追追征征税税款款、滞滞纳纳金金；有有特特殊殊情情况况的的追追征征期期可可以以延延长长到到5年年(“特特殊殊情情况况”，是是指指累累计计数数额额在在10万万元以上的元以上的)。(3)对对偷偷税税、抗抗税税、骗骗税税的的，税税务务机机关关追追征征其其未未缴缴或或者者少少缴缴的的税税款款、滞滞纳纳金金或或者者所所骗骗取取的税款，应无限期追征的税款，应无限期追征。