全国税务稽查培训考试-企业所得税的检查及案例

企业所得税的检查及案例企业所得税的检查及案例江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校 金孟君金孟君 一、纳税义务人、征税对象的主要知识点一、纳税义务人、征税对象的主要知识点 居民企业和征税范围及适用税率居民企业和征税范围及适用税率 非居民企业和征税范围及适用税率非居民企业和征税范围及适用税率 所得来源确实定所得来源确实定 合伙企业的所得税征收财税【合伙企业的所得税征收财税【20212021】第】第159159号号 境外中资企业的所得税征收国税发【境外中资企业的所得税征收国税发【20212021】第】第082082号、国家税务总局公告【号、国家税务总局公告【20212021】第】第4545号号 总、分支机构汇总纳税国家税务总局公告总、分支机构汇总纳税国家税务总局公告20212021年第年第5757号、国税函号、国税函20212021156156号号 核定征收假设干问题国税发【核定征收假设干问题国税发【20212021】第】第030030号、国税函【号、国税函【20212021】第】第377377号号 、国家税务总局公告、国家税务总局公告20212021年第年第2727号号二、收入总额的检查及案例二、收入总额的检查及案例 第六条第六条 企业以货币形式和非货企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：入，为收入总额。包括：一销售货物收入；一销售货物收入；二提供劳务收入；二提供劳务收入；三转让财产收入；三转让财产收入；四股息、红利等权益四股息、红利等权益性投资收益；性投资收益；五利息收入；五利息收入；六租金收入；六租金收入；七特许权使用费收入；七特许权使用费收入；八接受捐赠收入；八接受捐赠收入；九其他收入。九其他收入。?中华人民共和国企业所税暂行中华人民共和国企业所税暂行条例条例?第五条纳税人的收入第五条纳税人的收入总额包括：总额包括：一生产、经营收入；一生产、经营收入；二财产转让收入；二财产转让收入；三利息收入三利息收入四租赁收入；四租赁收入；五特许权使用费收入；五特许权使用费收入；六股息收入；六股息收入；七其他收入。七其他收入。一销售货物收入的检查及案例一销售货物收入的检查及案例1 1、销售货物收入确认时点的检查、销售货物收入确认时点的检查企业会计准则企业会计准则国税函国税函20082008875875号号销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：确认：（一一）企企业业已已将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬转移给购货方；酬转移给购货方；（二二）企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五五）相相关关的的已已发发生生或或将将发发生生的的成成本本能能够够可可靠靠地计量。地计量。一一、除除企企业业所所得得税税法法及及实实施施条条例例另另有有规规定定外外，企企业业销销售售收收入入的的确确认认，必必须须遵遵循循权权责责发发生生制制原原则和实质重于形式原则。则和实质重于形式原则。（一一）企企业业销销售售商商品品同同时时满满足足下下列列条条件件的的，应确认收入的实现：应确认收入的实现：1.1.商商品品销销售售合合同同已已经经签签订订，企企业业已已将将商商品品所所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.2.企企业业对对已已售售出出的的商商品品既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权，也也没没有有实实施施有有效效控控制；制；3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.4.已已发发生生或或将将发发生生的的销销售售方方的的成成本本能能够够可可靠靠地核算。地核算。2 2、收入计量的稽查、收入计量的稽查 分析分析“主营业务收入主营业务收入“其他业务收入其他业务收入“投资收益等投资收益等账户借方发生额和红字冲销额，查证收入工程、内容、单价、账户借方发生额和红字冲销额，查证收入工程、内容、单价、数量、金额等是否准确。数量、金额等是否准确。重点检查重点检查“其他应收款和其他应收款和“其他应付款账户，查看是其他应付款账户，查看是否有挂账欠款，尤其是通过否有挂账欠款，尤其是通过“其他应付款账户的借方发生额其他应付款账户的借方发生额或或“其他应收款账户的贷方发生额其他应收款账户的贷方发生额 检查本钱类账户的会计核算，注意红字记录，分析检查本钱类账户的会计核算，注意红字记录，分析“生产生产本钱本钱“制造费用制造费用“管理费用管理费用“财务费用等账户借方发财务费用等账户借方发生额的红字冲销记录，是否存在收入直接冲抵本钱、费用的问生额的红字冲销记录，是否存在收入直接冲抵本钱、费用的问题。题。E E收入挂往来结算账户收入挂往来结算账户 成心将已经收到的货款不入销售账，而将其挂在成心将已经收到的货款不入销售账，而将其挂在“应付账款或应付账款或“其他应其他应付款账户上。这种错漏问题，企业在发出产品商品或提供劳务收到货款付款账户上。这种错漏问题，企业在发出产品商品或提供劳务收到货款时记账为：时记账为：借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款或其他应付款等贷：应付账款或其他应付款等 F F、按销售差额申报增值税。企业按销售差额申报纳税的问题是：从销售、按销售差额申报增值税。企业按销售差额申报纳税的问题是：从销售额中扣除价外费用、推销奖、手续费、佣金，单独开发票的折扣额、还本支出、额中扣除价外费用、推销奖、手续费、佣金，单独开发票的折扣额、还本支出、旧货物作价款项、随同产品商品销售的包装物本钱、外购配套件价款等后旧货物作价款项、随同产品商品销售的包装物本钱、外购配套件价款等后申报纳税等。申报纳税等。2 2、销售货物收入会计与税法差异的检查、销售货物收入会计与税法差异的检查1 1具有融资性质的分期收款销售商品的案例具有融资性质的分期收款销售商品的案例2 2售后回购业务的案例售后回购业务的案例3 3附有销售退回条件的商品销售的案例附有销售退回条件的商品销售的案例4 4售后租回业务的案例售后租回业务的案例二劳务收入收入的检查及案例二劳务收入收入的检查及案例1 1、劳务收入确认时点的检查、劳务收入确认时点的检查会计准则会计准则税税 法法、企企业业在在资资产产负负债债表表日日提提供供劳劳务务交交易易的的结结果果能能够够可可靠靠估估计计的的，应应当当采采用用完完工工百百分分比比法确认提供劳务收入。法确认提供劳务收入。企企业业在在资资产产负负债债表表日日提提供供劳劳务务交交易易结结果果不不能能够够可可靠靠估估计计的的，应应当当分分别别下下列列情情况况处处理：理：（一一）已已经经发发生生的的劳劳务务成成本本预预计计能能够够得得到到补补偿偿的的，按按照照已已经经发发生生的的劳劳务务成成本本金金额额确确认认提提供供劳劳务务收收入入，并并按按相相同同金金额额结结转转劳劳务成本。务成本。（二二）已已经经发发生生的的劳劳务务成成本本预预计计不不能能够够得得到到补补偿偿的的，应应当当将将已已经经发发生生的的劳劳务务成成本本计入当期损益，不确认提供劳务收入。计入当期损益，不确认提供劳务收入。企企业业所所得得税税法法实实施施条条例例第第二二十十三三条条企企业业所所得得税税实实施施条条例例规规定定从从事事建建筑筑、安安装装、装装配配工工程程业业务务或或者者提提供供其其他他劳劳务务等等，持持续续时时间间超超过过1212个个月月的的，按按照照纳纳税税年年度度内内完完工工进进度度或或者者完完成成的的工工作作量量确确认认收收入入的的实现。实现。国国税税函函20082008875875号号规规定定企企业业在在各各个个纳纳税税期期末末，提提供供劳劳务务交交易易的的结结果果能能够够可可靠靠估估计计的的，应应采采用用完完工工百分比法确认提供劳务收入。百分比法确认提供劳务收入。完完工工进进度度或或完完成成的的工工作作量量依依可可以以选选择择下下列列方方法法之一：之一：（1 1）已完工作的测量）已完工作的测量（2 2）已提供劳务占劳务总量的比例）已提供劳务占劳务总量的比例（3 3）发生成本占总成本的比例）发生成本占总成本的比例2 2、检查注意点、检查注意点1 1不跨年度的劳务收入确实认税法与会计没有差异不跨年度的劳务收入确实认税法与会计没有差异2 2跨年度的劳务收入确实认税法与会计存在差异跨年度的劳务收入确实认税法与会计存在差异 案例：甲企业接受乙企业一项产品的安装任务，工期自案例：甲企业接受乙企业一项产品的安装任务，工期自20212021年年1111月月1 1日至日至20212021年年1 1月月3131日，合同总金额为日，合同总金额为500 000500 000元。元。根据合同约定的工程进度第一年完成总工程的根据合同约定的工程进度第一年完成总工程的60%60%，第二年完，第二年完成剩余的成剩余的40%40%，合同约定乙企业于，合同约定乙企业于20212021年年1111月月1 1日付款日付款300 000300 000元，余款元，余款200 000200 000元待工程结束后付清。第一年末甲企业按规元待工程结束后付清。第一年末甲企业按规定的工程进度顺利完成了工程任务，实际发生本钱定的工程进度顺利完成了工程任务，实际发生本钱240 000240 000元元还会发生多少本钱无法估计。到第一年底，只收回工程款还会发生多少本钱无法估计。到第一年底，只收回工程款2020万。万。由于甲企业在资产负债表日，由于甲企业在资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠地劳务交易的结果不能够可靠地估计，只能按能够得到补偿的估计，只能按能够得到补偿的劳务本钱劳务本钱20万元确认收入，按万元确认收入，按实际发生的本钱结转。其账务实际发生的本钱结转。其账务处理为：处理为：借：预收账款借：预收账款20万万贷：主营业务收入贷：主营业务收入20万万借：主营业务本钱借：主营业务本钱24万万贷：劳务本钱贷：劳务本钱24万万税法在确认第一年税法在确认第一年的收入时，仍按规的收入时，仍按规定的工程进度的定的工程进度的60%确认收入，劳确认收入，劳务收入为务收入为30万元万元50万万60%。2 2、检查注意点、检查注意点1 1不跨年度的劳务收入确实认税法与会计没有差异不跨年度的劳务收入确实认税法与会计没有差异2 2跨年度的劳务收入确实认税法与会计存在差异跨年度的劳务收入确实认税法与会计存在差异 案例：甲企业接受乙企业一项产品的安装任务，工期自案例：甲企业接受乙企业一项产品的安装任务，工期自20212021年年1111月月1 1日至日至20212021年年1 1月月3131日，合同总金额为日，合同总金额为500 000500 000元。元。根据合同约定的工程进度第一年完成总工程的根据合同约定的工程进度第一年完成总工程的60%60%，第二年完，第二年完成剩余的成剩余的40%40%，合同约定乙企业于，合同约定乙企业于20212021年年1111月月1 1日付款日付款300 000300 000元，余款元，余款200 000200 000元待工程结束后付清。第一年末甲企业按规元待工程结束后付清。第一年末甲企业按规定的工程进度顺利完成了工程任务，实际发生本钱定的工程进度顺利完成了工程任务，实际发生本钱240 000240 000元元还会发生多少本钱无法估计。到第一年底，只收回工程款还会发生多少本钱无法估计。到第一年底，只收回工程款2020万。万。三让渡资产使用权收入的检查及案例三让渡资产使用权收入的检查及案例1 1、让渡资产使用权收入确认时点的检查、让渡资产使用权收入确认时点的检查会计准则会计准则税税 法法利利息息收收入入利利息息收收入入金金额额，按按照照他他人人使使用用本本企企业业货货币资金的时间和实际利率计算确定。币资金的时间和实际利率计算确定。企企业业所所得得税税法法实实施施条条例例第第十十八八条条规规定定，利利息息收收入入，按按照照合合同同约约定定的的债债务务人人应应付付利利息息的的日日期期确确认认收收入的实现。入的实现。使使用用费费收入收入使使用用费费收收入入金金额额，按按照照有有关关合合同同或或协协议议约定的收费时间和方法计算确定。约定的收费时间和方法计算确定。企企业业所所得得税税法法实实施施条条例例第第二二十十条条规规定定，特特许许权权使使用用费费收收入入，按按照照合合同同约约定定的的特特许许权权使使用用人人应应付付特特许权使用费的日期确认收入的实现。许权使用费的日期确认收入的实现。租租金金收收入入对对于于经经营营租租赁赁的的租租金金，出出租租人人应应当当在在租租赁赁期期内内各各个个期期间间按按照照直直线线法法确确认认为为当当期期损损益。益。对对于于出出租租人人提提供供免免租租期期的的，出出租租人人应应当当将将租租金金总总额额在在不不扣扣除除免免租租期期的的整整个个租租赁赁期期内内，按按直直线线法法或或其其它它合合理理的的方方法法进进行行分分配配，免租期内出租人应当确认租金收入。免租期内出租人应当确认租金收入。企企业业所所得得税税法法实实施施条条例例第第十十九九条条规规定定，租租金金收收入入，按按照照合合同同约约定定的的承承租租人人应应付付租租金金的的日日期期确确认认收收入的实现。入的实现。国国家家税税务务总总局局关关于于贯贯彻彻落落实实企企业业所所得得税税法法若若干干税税收收问问题题的的通通知知（国国税税函函201020107979号号）规规定定，租租赁赁合合同同或或协协议议中中规规定定租租赁赁期期限限跨跨年年度度，且且租租金金提提前前一一次次性性支支付付的的，在在租租赁赁期期内内，出出租租人人可可对对确确认认的的收收入入根根据据收收入入与与费费用用配配比比原原则则，分分期期均均匀匀计计入入相相关关年度收入。年度收入。四视同销售收入的检查及案例四视同销售收入的检查及案例1 1、让渡资产使用权收入确认时点的检查、让渡资产使用权收入确认时点的检查 企业所得税视同销售行为是指按照企业所得企业所得税视同销售行为是指按照企业所得税法及其实施条例的规定，应当作为企业收入总税法及其实施条例的规定，应当作为企业收入总额，但会计上不确认收入的行为。额，但会计上不确认收入的行为。?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例?第二十五条规定，企第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。国家税务总局国家税务总局?关于企业处置资产所得税处关于企业处置资产所得税处理问题的通知理问题的通知?国税函国税函20218282021828号号 。2 2、检查注意点、检查注意点 1 1 会计上已做销售的，不重复征税会计上已做销售的，不重复征税 将货物用于对外捐赠将货物用于对外捐赠 借：营业外支出借：营业外支出捐赠支出捐赠支出 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 将货物用于职工福利或个人消费将货物用于职工福利或个人消费 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 2 2会计上个不做销售的应做纳税调整会计上个不做销售的应做纳税调整 交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。判断标准：判断标准：支付的货币性资产占换入资产公允价值或占换出资产公允价值与支付支付的货币性资产占换入资产公允价值或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值或的货币性资产之和的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例低于占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例低于25%25%的，均确认为的，均确认为非货币性资产交换。非货币性资产交换。会计上按照非货币性交易是否具有商业实质，分别进行不同的会计处理：会计上按照非货币性交易是否具有商业实质，分别进行不同的会计处理：1 1具有商业实质的，会计上按公允价值确认收入具有商业实质的，会计上按公允价值确认收入 2 2不具有商业实质的，会计上不确认收入，税法应当视同销售缴纳企业不具有商业实质的，会计上不确认收入，税法应当视同销售缴纳企业所得税。所得税。五资产转让收入的检查及案例五资产转让收入的检查及案例?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例?第十六条第十六条 企业所得税法第六条第三项所称转让财企业所得税法第六条第三项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。形资产、股权、债权等财产取得的收入。1 1、审查财产转让所得损失确实认是否正确、审查财产转让所得损失确实认是否正确?企业所得税法企业所得税法?第十六条第十六条 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例?第七十四条第七十四条 企业所得税法第十六条所称资产的净值和第企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产的净值，是指有关资产、财产的十九条所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税根底减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、计税根底减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。摊销、准备金等后的余额。注意：税收中的资产的净值与会计中的账面注意：税收中的资产的净值与会计中的账面价值、账面余额是不同的概念。价值、账面余额是不同的概念。账面价值账面价值:是指某个科目扣除被抵帐户金额是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。后的净值。账面余额账面余额:是指某个会计科目的余额，不扣是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐户的金额。除被抵帐户的金额。固定资产清理固定资产清理 净值净值 变价收入变价收入 清理费用清理费用 应收赔款应收赔款 相关税费相关税费余额：净损失余额：净损失 余额：净收益余额：净收益 营业外支出营业外支出 营业外收入营业外收入 借：银行存款等借：银行存款等 累计摊销累计摊销 营业外支出营业外支出非流动资产处置净损失非流动资产处置净损失 贷：无形资产贷：无形资产营业外收入营业外收入非流动资产处置净收益非流动资产处置净收益 注意：税金是增值税还是营业税要区分清楚。注意：税金是增值税还是营业税要区分清楚。2 2、资产转让所得确认的征税年度是否正确、资产转让所得确认的征税年度是否正确国家税务总局公告【国家税务总局公告【20212021】第】第1919号号 根据根据?中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例?第二十五条第二十五条规定，现就企业以不同形式取得财产转让等收入征收企业所得规定，现就企业以不同形式取得财产转让等收入征收企业所得税问题公告如下：税问题公告如下：一、企业取得财产包括各类资产、股权、债权等转一、企业取得财产包括各类资产、股权、债权等转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不管是以货币形式、还是非货币形式表达，除另有规定入等，不管是以货币形式、还是非货币形式表达，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。3 3、股权转让业务的检查重点与方法、股权转让业务的检查重点与方法1 1审查股权转让收入确认的时间是否正确审查股权转让收入确认的时间是否正确国税函【国税函【20212021】第】第7979号号 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。手续时，确认收入的实现。2 2审查居民企业股权转让收入有无扣除应当分享的留存收审查居民企业股权转让收入有无扣除应当分享的留存收益益股权转让收入不得扣除应当分享的留存收益股权转让收入不得扣除应当分享的留存收益 企业在一般的股权包括转让股票或股份买卖中，应按企业在一般的股权包括转让股票或股份买卖中，应按国税函【国税函【20212021】第】第7979号有关规定执行。号有关规定执行。股权转让收入可以扣除应当分享的留存收益股权转让收入可以扣除应当分享的留存收益财税【财税【20212021】第】第060060号号被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的局部，应确认为股息分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的局部，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资本钱的局部，应所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资本钱的局部，应确认为股东的投资转让所得或损失。确认为股东的投资转让所得或损失。被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税根底。格确定计税根底。案例：案例：A A公司持有公司持有M M公司公司100%100%股权，股权本钱为股权，股权本钱为500500万元。万元。M M公司注销分回剩公司注销分回剩余财产余财产10001000万元，其中未分配利润及盈余公积共万元，其中未分配利润及盈余公积共300300万元。万元。请问，请问，A A公司应当如何纳税？公司应当如何纳税？国家税务总局公告【国家税务总局公告【20212021】第】第3434号号 投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的局部，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余资的局部，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的局部，应确认为股息所得；其余局部确认为投公积按减少实收资本比例计算的局部，应确认为股息所得；其余局部确认为投资资产转让所得。资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资本钱，也不得将其确认为投资损失。不得调整减低其投资本钱，也不得将其确认为投资损失。案例：甲公司持有案例：甲公司持有M M公司公司40%40%股份，该项投资的计税根底是股份，该项投资的计税根底是10001000万元，万元，20212021年年9 9月甲公司决定撤资，撤资时月甲公司决定撤资，撤资时M M公司留存收益总额为公司留存收益总额为10001000万元，甲公司撤资时万元，甲公司撤资时收回现金收回现金15001500万元。万元。请问：甲公司应当如何纳税？请问：甲公司应当如何纳税？3 3注意会计本钱与计税本钱的调整注意会计本钱与计税本钱的调整 案例：案例：A A企业原持有企业原持有B B企业企业40%40%的股权，的股权，20212021年年1212月月2020日，日，A A企业决定出售其企业决定出售其持有的持有的B B企业股权的企业股权的1/41/4，出售时，出售时A A企业账面上对企业账面上对B B企业长期股权投资的账面价值企业长期股权投资的账面价值构成为：投资本钱构成为：投资本钱12001200万元，损益调整万元，损益调整320320万元，其他权益变动万元，其他权益变动200200万元，出售万元，出售取得价款取得价款470470万元。万元。A A企业应确认的处置损益为企业应确认的处置损益为:借借:银行存款银行存款47000004700000 贷贷:长期股权投资长期股权投资4300000 4300000 投资收益投资收益 400000 400000同时同时,还应将原计入资本公积的局部按比例转入当期损益还应将原计入资本公积的局部按比例转入当期损益:借借:资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积500000500000 贷贷:投资收益投资收益500000500000问：问：A A企业税收认可的股权投资转让所得？企业税收认可的股权投资转让所得？注意股权投资分次取得，分次转让情况的股权投资本钱的检查注意股权投资分次取得，分次转让情况的股权投资本钱的检查 案例：案例：A A公司公司20212021年年1 1月以月以10001000万元投资到万元投资到M M公司占其公司占其10%10%股份，股份，20212021年年1 1月，月，A A公司以公司以20002000万元从另一股东购置万元从另一股东购置M M公司公司10%10%股份，至此股份，至此A A公司持有公司持有M M公司公司20%20%股份。股份。2021 2021年年3 3月，月，A A公司作价公司作价30003000万元，转让万元，转让M M公司公司10%10%的股份，请问此的股份，请问此10%10%股份股份的计税计税是多少？的计税计税是多少？1 1、10001000万？万？2 2、20002000万？万？3 3、15001500万？万？4 4审查居民企业股权转让损失的扣除时间是否正确审查居民企业股权转让损失的扣除时间是否正确 国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告(2021(2021年第年第6 6号号)企业对外进行权益性以下简称股权投资所发生的损失，在经确认的企业对外进行权益性以下简称股权投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。本规定自本规定自20212021年年1 1月月1 1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在的股权投资损失，按照本规定，准予在20212021年度一次性扣除。年度一次性扣除。5 5审查企业转让上市公司限售股纳税是否正确审查企业转让上市公司限售股纳税是否正确国家税务总局国家税务总局20212021年第年第3939号公告号公告 企业转让代个人持有的限售股征税问题企业转让代个人持有的限售股征税问题因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：时按以下规定处理：、企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。、企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%15%，核定为该限售股原值和，核定为该限售股原值和合理税费。合理税费。依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。时不再纳税。、依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的、依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。企业在限售股解禁前转让限售股征税问题企业在限售股解禁前转让限售股征税问题企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人以下简称企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人以下简称受让方，其企业所得税问题按以下规定处理：受让方，其企业所得税问题按以下规定处理：、企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计、企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。入企业当年度应税收入计算纳税。、企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权、企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。本公告自本公告自20212021年年7 7月月1 1日起执行。本公告生效后尚未处理的纳税事项，按照日起执行。本公告生效后尚未处理的纳税事项，按照本公告规定处理；已经处理的纳税事项，不再调整。本公告规定处理；已经处理的纳税事项，不再调整。七其他收入的检查及案例七其他收入的检查及案例1 1、政府补助收入的检查及案例、政府补助收入的检查及案例 会计准则会计准则税法税法政政府府补补助助应应当当划划分分为为与与资资产产相相关关和和与与收收益益相相关关的的政政府府补补助助分分别别进进行处理。行处理。我我国国的的政政府府补补助助属属于于构构成成收收入入总总额额的的补补贴贴收收入入范范畴畴，除除国国务务院院、财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局规规定定不不计计入入损损益益者者外外，应应一一律律并入所得额征收企业所得税。并入所得额征收企业所得税。差差异异分分析析：（1 1）对对于于作作为为“递递延延收收益益”处处理理的的补补贴贴收收入入，跨跨年年度度结结转转营营业业外外收收入入时时，则则需需调调整整应应纳纳税税所所得得额额，同同时时考考虑虑递递延延所所得得税税的的确确认认。（2 2）税税法法明明文文规规定定免免征征企企业业所所得得税税的的作作纳纳税税调调减减处处理理。（3 3）名名义义金金额额（1 1元元）计计量量非非货货币币性性资资产产，应应以以公公允允价价值值确确认认所所得得，相相应应地地，该该项项资资产产的的计计税税基基础础应按公允价值确定。应按公允价值确定。财税财税202170202170号号 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：税所得额时从收入总额中减除：1 1企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2 2财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；或具体管理要求；3 3企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。财政性资金作不征税收入处理后，在财政性资金作不征税收入处理后，在5 5年年6060个月内未发生支出且未缴个月内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的局部，应重新计入取得该资金第六年的收回财政或其他拨付资金的政府部门的局部，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。额时扣除。案例：某公司案例：某公司20212021年接受政府补贴年接受政府补贴100100万元，用于环境治理。企业购置专门设万元，用于环境治理。企业购置专门设施。该设施入帐金额为施。该设施入帐金额为120120万元，预计使用万元，预计使用4 4年，无净残值。年，无净残值。(与资产相关的政与资产相关的政府补助府补助)20212021年会计处理：年会计处理：借：银行存款借：银行存款 100 100 贷：递延收益贷：递延收益 100 100 借：固定资产借：固定资产 120 120 贷：在建工程贷：在建工程 120 120 借：递延收益借：递延收益 25 25 贷：营业外收入贷：营业外收入-政府补助政府补助 25 25 借：管理费用借：管理费用 30 30 贷：累计折旧贷：累计折旧 30 30税收处理：税收处理：20212021年确认收入年确认收入100100万，纳税调增金额填万，纳税调增金额填7575100-25100-252 2、政策性搬迁补偿收入的检查及案例、政策性搬迁补偿收入的检查及案例1 1政策性搬迁补偿收入的认定政策性搬迁补偿收入的认定国家税务总局公告国家税务总局公告20212021年第年第4040号号 第三条第三条 企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或局部搬迁。企业由于以下需在政府主导下企业进行整体搬迁或局部搬迁。企业由于以下需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本方法规定。本方法规定。企业收到政府的搬迁补偿款时，借记企业收到政府的搬迁补偿款时，借记“银行存款科目，贷记银行存款科目，贷记“专项应专项应付款付款搬迁补偿科目。搬迁补偿科目。企业因搬迁和重建所发生的资产处置损失、迁置费用、职工安置费等，应企业因搬迁和重建所发生的资产处置损失、迁置费用、职工安置费等，应区别对待。区别对待。第一，因搬迁发生的资产处置损失和费用支出，企业已经发生的，应直第一，因搬迁发生的资产处置损失和费用支出，企业已经发生的，应直接冲减接冲减“专项应付款专项应付款搬迁补偿。包括四种情况：因搬迁出售、报废或毁搬迁补偿。包括四种情况：因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款；机器损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款；机器设备、档案等的迁置费用，直接核销专项应付款；企业因搬迁而灭失的、原已设备、档案等的迁置费用，直接核销专项应付款；企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款；用于安置职工的费用作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款；用于安置职工的费用支出，直接核销专项应付款。支出，直接核销专项应付款。第二，企业新建房屋，购置土地、设备等按企业正常经营处理。同时借记第二，企业新建房屋，购置土地、设备等按企业正常经营处理。同时借记“专项应付款专项应付款搬迁补偿科目，贷记搬迁补偿科目，贷记“递延收益科目，并在相关资产使递延收益科目，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益，借记用寿命内平均分配，计入当期损益，借记“递延收益科目，贷记递延收益科目，贷记“营业外收营业外收入科目。入科目。搬迁结束时，企业取得的搬迁补偿款扣除因搬迁和重建过程中发生的资产搬迁结束时，企业取得的搬迁补偿款扣除因搬迁和重建过程中发生的资产处置损失、有关费用性支出、职工安置费，拟新建资产等结余计入资本公积。处置损失、有关费用性支出、职工安置费，拟新建资产等结余计入资本公积。搬迁补偿收入缺乏以补偿搬迁损失、费用等，那么应将搬迁补偿收入缺乏局部搬迁补偿收入缺乏以补偿搬迁损失、费用等，那么应将搬迁补偿收入缺乏局部计入当期损益营业外支出等科目。计入当期损益营业外支出等科目。2 2审查搬迁收入的范围是否正确审查搬迁收入的范围是否正确 第五条第五条 企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外包括政府或其企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外包括政府或其他单位取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。他单位取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。第六条第六条 企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：货币性补偿收入。具体包括：一对被征用资产价值的补偿；一对被征用资产价值的补偿；二因搬迁、安置而给予的补偿；二因搬迁、安置而给予的补偿；三对停产停业形成的损失而给予的补偿；三对停产停业形成的损失而给予的补偿；四资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；四资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；五其他补偿收入。五其他补偿收入。第七条第七条 企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。所取得的收入。企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入所得税处理，不作为企业搬迁收入 3 3审查搬迁支出的范围是否正确审查搬迁支出的范围是否正确 第八条第八条 企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。资产处置支出。第九条第九条 搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。第十条第十条 资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。支出。(4)(4)审查政策性搬迁所得的纳税年度是否正确审查政策性搬迁所得的纳税年度是否正确 第十五条第十五条 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。第十六条第十六条 企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。税。第十七条第十七条 以下情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计以下情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：算搬迁所得：一从搬迁开始，一从搬迁开始，5 5年内包括搬迁当年度任何一年完成搬迁的。年内包括搬迁当年度任何一年完成搬迁的。二从搬迁开始，搬迁时间满二从搬迁开始，搬迁时间满5 5年包括搬迁当年度的年度。年包括搬迁当年度的年度。第十八条第十八条 企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在以下方法中选择其一进行税务处理：损失可在以下方法中选择其一进行税务处理：一在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。一在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。二自搬迁完成年度起分二自搬迁完成年度起分3 3个年度，均匀在税前扣除。个年度，均匀在税前扣除。上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。第十九条第十九条 企业同时符合以下条件的，视为已经完成搬迁：企业同时符合以下条件的，视为已经完成搬迁：一搬迁规划已根本完成；一搬迁规划已根本完成；二当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入二当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%50%以上。以上。第二十条第二十条 企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。算。第二十一条第二十一条 企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。产的，其亏损结转年度应连续计算。国家税务总局公告国家税务总局公告20212021年第年第1111号号三、特定扣除工程的检查及案例三、特定扣除工程的检查及案例 1 1、利息费用扣除的检查及案例、利息费用扣除的检查及案例会计核算会计核算 设置设置“财务费用科目，核算企业为财务费用科目，核算企业为筹集生产经营资金等发生的筹资费用。该筹集生产经营资金等发生的筹资费用。该科目的借方登记发生的财务费用，贷方登科目的借方登记发生的财务费用，贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、记应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣。期末应将该科目余额转入现金折扣。期末应将该科目余额转入“本本年列润科目，结转后该科目应无余额。年列润科目，结转后该科目应无余额。该科目应按费用工程进行明细核算。该科目应按费用工程进行明细核算。为购建或生产满足资本化条件的资产为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在发生的应予资本化的借款费用，在“在建在建工程、工程、“制造费用等科目核算。制造费用等科目核算。2 2掌握利息扣除的税收政策规定掌握利息扣除的税收政策规定?实施条例实施条例?第三十八条、国家税务总局公告【第三十八条、国家税务总局公告【20212021】第】第3434号号 投资未到位而发生的利息支出不得扣除投资未到位而发生的利息支出不得扣除 国税函国税函20213122021312号号 向个人借款利息费用的扣除问题国税函向个人借款利息费用的扣除问题国税函20217772021777号号 关于企业融资费用支出税前扣除问题国家税务总局公告关于企业融资费用支出税前扣除问题国家税务总局公告20212021年第年第1515号号 特别关注：关联方借款利息的税前扣除特别关注：关联方借款利息的税前扣除 财税【财税【20212021】第】第121121号号 一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的局部，出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的局部，准予扣除，超过的局部不得在发生当期和以后年度扣除。准予扣除，超过的局部不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：一金融企业，为一金融企业，为5 5：1 1；二其他企业，为二其他企业，为2 2：1 1。二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原那么的；或者该企业的实际税负不高于境内关明相关交易活动符合独立交易原那么的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。除。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。所得税。特别关注特别关注2 2、注意利息资本化、注意利息资本化?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例?第三十七条第二款第三十七条第二款企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个月以上的建造才个月以上的建造才能到达预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间能到达预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的本钱，并发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的本钱，并依照本条例的规定扣除。依照本条例的规定扣除。问题的关键问题的关键 资本化的起点和终点确实认问题？资本化的起点和终点确实认问题？资本化的起点资本化的起点税法规定不明确税法规定不明确 资本化的终点资本化的终点实施条例第五十八条第二项规定实施条例第五十八条第二项规定 自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税根底自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税根底 2 2、工资薪金及三项经费的扣除检查、工资薪金及三项经费的扣除检查1 1职工薪酬的核算与扣除职工薪酬的核算与扣除 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，根据职工提供除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，根据职工提供效劳的受益对象不效劳的受益对象不同，作如下会计处理：同，作如下会计处理：借：生产本钱借：生产本钱根本生产本钱根本生产本钱 辅助生产本钱辅助生产本钱 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 在建工程等在建工程等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费。2 2工资薪金扣除的检查工资薪金扣除的检查 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。合理的工资、薪金支出国税函合理的工资、薪金支出国税函2021320213号号 不严格遵循权责发生制原那么。不严格遵循权责发生制原那么。(提提1 1万发万发3 3千千)应付职工薪酬的工资局部：应付职工薪酬的工资局部：贷方发生数贷方发生数=计提数，借方发生数计提数，借方发生数=实际发放数实际发放数 年末应付工资余额调增年末应付工资余额调增=当年计提数当年计提数当年实际发放数当年实际发放数 注意注意1 1季节工、临时工等费用税前扣除问题季节工、临时工等费用税前扣除问题 国家税务总局公告国