作业成本法及案例分析

作业本钱法作业本钱法案例导入案例导入l夏普置业是一家生产照相机的公司，主要生产两种产品，a是简单的自动数码相机，常常以大批量销售给折扣店、便利店以及有赖于冲动消费的其他渠道，b是一种可使用多个镜头的，具有多功能的复杂数码相机，常常小批量生产，制作过程复杂，通常在摄像器材专卖店销售。l夏普置业通过传统本钱分析方法核算本钱，将直接材料按产品产量进行分配，制造费用按工时进行分配，但是市场状况却令人困惑：b十分畅销，报价高于定价方针的要求最初定价方针是完全本钱加成30%，但是a照相机却遭到了价格抵抗，被要求按远远低于定价方针的价格销售，CEO要求产品经理查明为什么夏普a的本钱要明显高于同类竞争者？但是调查结果说明，夏普a 产品的制造线的效率在同行中处于领先地位。案例导入案例导入l人们争论不休，现在本钱会计经理詹姆斯重新评估成l本核算制度，采用作业本钱法进行试验。l他采用两步分配法，将全部间接费用先分配给两个车间。l结果发现，b相机的本钱为原先的3倍，a相机的本钱比原来小很多。传统本钱计算方法的劣势传统本钱计算方法的劣势l制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而使得制造费用分配率较大，很容易造成产品本钱失真。l随着顾客需求更加个性、多样化，企业从少品种、大批量，转为多品种，少批量。l传统本钱无视那些与工时不具有直接因果关系的费用设计费、生产准备费用、搬运费、机器维修费、售后效劳，采用一刀切的方式直接人工工时，其结果必然是，小批量产品本钱被低估，大批量产品被高估。作业本钱法的优势作业本钱法的优势 l作业消耗资源，本钱核算更加真实l分配根底多元化，提高本钱的可追踪性，加强本钱管理控制l所有本钱都是变动的考虑短期和长期变动本钱l作业本钱考虑一切相关本钱，因此是真实本钱l对责任会计制度的创新作业本钱法应用根本步骤作业本钱法应用根本步骤l一、确认作业消耗资源，划分直接本钱间接本钱。l二、识别、定义作业中心。l三、确认资源分配方式。l四、将作业本钱分配到产品。l五、进行作业管理。本钱计算对象的选择本钱计算对象的选择l传统本钱法下，本钱计算方法采用品种法、分步法和分批法，指的是狭义本钱，即生产本钱料、工、费。l作业本钱法下，本钱内涵扩大，包括非生产性费用。本钱计算对象的选择本钱计算对象的选择l开发阶段的本钱分摊开发阶段的本钱分摊l研发费用通常分为两种：与现有产品或产品线研发费用通常分为两种：与现有产品或产品线的改进相关支出，与全新产品相关的支出的改进相关支出，与全新产品相关的支出(Cooper Robin;Kaplan Robert,1990).前者的前者的支出可以直接归属于收益的产品，但是后者存支出可以直接归属于收益的产品，但是后者存在一定风险性，因此对于失败工程的本钱核算，在一定风险性，因此对于失败工程的本钱核算，建议按照技术相关性在当期产品进行分摊。建议按照技术相关性在当期产品进行分摊。资源作业中心失败工程成功工程产品第一类研发费用直接计入工程的支出分配与工程间接相关的费用本钱计算对象的选择本钱计算对象的选择l设计阶段费用的分摊设计阶段费用的分摊l如果设计人员某一期间开展的设计活动，通常如果设计人员某一期间开展的设计活动，通常以合同或顾客为对象，将本期发生的直接费用以合同或顾客为对象，将本期发生的直接费用归集到该对象上。间接费用，通过设计设计时归集到该对象上。间接费用，通过设计设计时间，设立产品设计、样机调试、图纸绘制等作间，设立产品设计、样机调试、图纸绘制等作业中心分配，再通过本钱动因，如合同金额，业中心分配，再通过本钱动因，如合同金额，技术难度，图纸数量分配到顾客或合同上。技术难度，图纸数量分配到顾客或合同上。资源产品类别顾客合同作业中心产品本钱计算对象的选择本钱计算对象的选择l销售费用的分摊销售费用的分摊l在美国，许多产品线的本钱构成中，销售费用在美国，许多产品线的本钱构成中，销售费用占占50%，并且总量接近国民产值的，并且总量接近国民产值的20%。l售前销售费用差旅费、标书制作费、业务招售前销售费用差旅费、标书制作费、业务招待费、没有取得预期效果的费用待费、没有取得预期效果的费用l售后销售费用售后安装、三包、投诉售后销售费用售后安装、三包、投诉本钱计算对象的选择本钱计算对象的选择l财务费用费用的分摊财务费用费用的分摊l从效劳对象来看，主要分为两类：一类与特定从效劳对象来看，主要分为两类：一类与特定本钱对象直接相关，如现金折扣和银行手续费本钱对象直接相关，如现金折扣和银行手续费用等，他们与某个合同，某笔交易直接相关，用等，他们与某个合同，某笔交易直接相关，而另一类与本钱对象没有直接联系，如长期借而另一类与本钱对象没有直接联系，如长期借款利息、债券的利息，外币期末汇兑损益及外款利息、债券的利息，外币期末汇兑损益及外币报表折算差价。币报表折算差价。财务费用收益作业中心管理级作业中心本钱对象作业的分类作业的分类l作业中心是性质相同的作业的集合。作业中心是性质相同的作业的集合。l单位级作业单位级作业unit activity)l批次型作业批次型作业batch activity)l产品级作业产品级作业product activity)l管理级作业管理级作业process activity)确定本钱动因的一般维度确定本钱动因的一般维度思考题：如果以下效劳行业要使用作业本钱法核算本钱，作业中心和动因有哪些？1.假设有一个独立的政府部门，专门负责再就业的培训和其他社会教育类日常工作2一个物流企业圆通3某银行在宁波的一家分支机构4 政府一个负责采购的部门，通过招投标的方式选取批发商，再订购作业根底业绩评价作业根底业绩评价l步骤1 根据作业建立本钱责任中心l步骤2 根据动因进行本钱分析l步骤3企业销售、利润、目标本钱确实定l步骤4责任中心作业量预算l步骤5责任本钱预算作业根底业绩评价作业根底业绩评价l并从四个维度设立本钱责任指标系统财务角度目标测评系统客户角度目标 测评指标KPI学习与成长角度目标测评指标KPI内部流程角度目标测评指标KPI价值链价值链由不同作业组成由不同作业组成l寻找增值作业的3个标准，符合其一属于增值作业l作业能带来良性的状态改变l状态的变化不能由前道工序完成l该作业使得其他工序得以执行作业分析作业分析作业是否增加顾客价值增值作业非增值作业作业本钱法缺陷作业本钱法缺陷l作业本钱法消耗大。由于资源的种类数量庞大，采取“资源作业产品的本钱传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂。从本钱效益角度来说，对本钱动因的数量控制在一定范围之内。Kaplan 和Atkinson那么认为本钱动因的选择不能超过30-50为宜。l没有合理反映空闲生产能力。将空闲生产能力对应的本钱归集到总本钱中，没有解决传统本钱法的缺陷。l没有计算所有的资源本钱。分配闲置生产能力本钱分配闲置生产能力本钱lNAC 公司经营小型包机，效劳于到偏远地区狩猎、垂钓或背包旅行的顾客。生产能力为每年运送3200名乘客，预期经济活动量为2500名乘客，为什么购置超出预期经济活动量的生产能力呢？l冬季需求800名乘客，夏季需求1600名乘客，假设每个季度6个月，每年总费用40000，一年生产能力3200名乘客，3200名乘客相当于6个月1600名，闲置25%，即10000元的本钱。l分配方法有四种lA 可以将其分配给闲置生产能力账户，而不是任何乘客lB 平均分摊给效劳全部乘客冬季和夏季的本钱即1/3给冬季乘客，2/3给夏季乘客lC 分配给冬季乘客lD 分配给夏季乘客练习题练习题l该公司下属子公司SUN禾田有限责任公司制冷事业部生产LINK1、LINK2两种方阀产品，其其中中LINK1产品生产工艺较简单，生产批量很大；产品生产工艺较简单，生产批量很大；LINK2产品工艺工程较为复杂，生产批量较小。产品工艺工程较为复杂，生产批量较小。有关资料如下：SUN禾田有限责任公司组织结构图如下：禾田有限责任公司组织结构图如下：l经过作业分析，SUN禾田有限责任公司制冷事业部划分为6个作业中心：机加工车间划分为开料、机加工两个作业中心，冲压车间划分为剪切冲压、数据机床切割两个作业中心，涂装车间只包括除锈涂漆作业中心，生产协调作业中心为其他生产性作业中心提供管理效劳，有关资料如下：l注：作业本钱法下职工薪酬按照职工所在作业中心计入相应作业本钱库。产品直接材料本钱与产量根底计算法相同。l要求：l1.采用产量根底计算法计算LINK1、LINK2两种产品应分配的制造费用及单位产品本钱。1分l2.采用作业本钱计算法计算LINK1、LINK2两种产品应分配的制造费用及单位产品本钱。3分l3.分析两种计算方法在制造费用和单位本钱上的差异原因。2分l4.基于作业本钱管理视角，为了应对未来可能的反倾销调查，请分析上述SUN禾田有限责任公司作业本钱系统的缺乏，提出进一步完善建议，并阐述理由。4分l5.结合SUN禾田有限责任公司组织结构图和上述作业本钱系统分析，请阐述SUN禾田有限责任公司内部单元业绩评价思路，并设计内部单元业绩评价指标体系。3分