企业会计制度设计—理论与案例分析9主要业务处理程序和相关内控制度的设计2（论文资料）

企业会计制度设计理论与案例分析Business Accounting Systems Designing:Theories and Case Analysis罗其安 著1教学教学课时安排安排章节名称课时章节名称课时1总论6会计核算组织程序的设计2会计组织机构和岗位职责设计7定期汇总和结账工作的设计3会计凭证的设计8财务会计报告的设计4会计科目的设计9主要业务处理程序和相关内控制度的设计5会计账簿的设计合计第九章主要业务程序和相关内控制度的设计1，物资采购供给与付款业务会计处理程序和内控制度的设计；2，生产业务会计处理程序和内控制度的设计；3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计；4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计；5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计；6，固定资产业务会计处理程序和内控制度的设计；7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计；8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计一、销售与收款业务的内部控制要点和关键控制环节：P3201，销售与收款业务的内部控制要点：严格发货手续，保证财产平安；正确计算销售数量、销售收入、销售利润；正确反映与购货单位的合同执行情况和货款结算情况，促进货款的及时收取。内部控制要点为：1销售合同的签订、开票、发货、收款、记账职务应别离。2销售合同、销售发票和发货单，须经企业有关负责部门和人员审批。3销售价格确实定，销售方式、结算方式的选择，要经企业有关负责部门和人员审批。4发票及发货单要顺序编号，如有缺号，必须查明原因，并经领导批准加以注销。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计5销售业务必须尽可能根据合同进行，会计部门要参加合同会签；销售发票中的品名、数量、单价、金额以及付款方式，应与销售合同的内容一致，并经专人复核。对非合同销售及门市销售要建立经常的检查制度。6废料、残料的处理出售，要开单入账，与一般销售同样处理。7销售退回须经有关负责人批准后才办理销账和退款手续。坏账的转销要按照规定的审批程序办理。8合理确认销售的实现，并将已实现的销售收入按时入账9应定期检查应收账款明细账余额，及时催收回笼资金。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计2，销售与收款业务的关键控制环节：P3211一般销售业务。销售部门所进行的经营性的成批销售。其关键控制环节主要包括：签约、发货、结算。签约环节：销售合同一经订立生效，应将其副本交付财会部门，准备办理结算及其他有关业务。发货环节：发货制：企业销售部门根据合同，准备发票，并通知运输部门提货，通知仓库备货，运输单位向仓库提货，并起运，财会部门根据发票和运单到银行办理托收手续。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计 送货制：由销售部门准备发票和发货单，通知运输部门起运，收回购货单位的签字的“收货单的其中一联。提货制：由销售部门准备发票和提货单，由购货单位自行提货，购货单位到企业财会部门办理货款结算手续，购货单位凭已该财务章的“提货联到仓库办理提货手续。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计 结算环节：P321现金、支票、本票、汇票结算方式：购货单位向销货单位交妥货款后，到仓库办理提货手续。异地托收承付结算方式：根据合同，到银行向购货单位办理托收手续。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计2门市部零售业务：P322指企业附属的门市部，采用零售方式销售本企业产品。门市部的售货员与收款员应分别设置，互相牵制；每日营业终了，应填制“内部缴款单，连同当天销货款一并送交企业财会部门；同时，还应报送“零售产品进销存日报表，以反映其产品的销售、完工入库和结存情况。（一）（一）门市部收市部收现程序程序设计企企业自自设门市部市部销售商品、售商品、集中收款集中收款业务程序程序营业柜营业柜收款柜收款柜营业员营业员收款员收款员发票一式发票一式3联联收款盖章，留收款盖章，留3联、退联、退1、2联联顾客商品、顾客商品、1联联销售日报一式两份销售日报一式两份会计会计2联、日报联、日报收款日报一式两份收款日报一式两份出纳出纳3联、日报、货款联、日报、货款（二）出（二）出纳部部门收收现程序程序设计企企业出出纳部部门收取租金、收取租金、押金、押金、罚金、金、赔款等款等收款通知收款通知一式一式2联联收款编收据一式收款编收据一式3联，联，留存留存1联联顾客顾客1联收据联收据明细账明细账1联收据，联收据，收款通知收款通知现金日记账现金日记账业务部门业务部门出纳部门出纳部门会计部门会计部门负责负责经办经办负责负责收款收款负责负责记账记账3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计3分期收款销售业务：P322严格审核购货方的偿债能力、商业信用，并实行严格的特殊授权制；定期分析收款情况，及时催收已到期的应收款；对于已结清的销货款，应由销售部门按月进行清理，编制“分期收款销售款结清明细表，并送财会部门据以记账。财会部门办理销售本钱的计算和结账业务。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计二、销售与收款业务的主要凭证及其传递程序：P322包括发货票单、代垫运费证明单、销售退回收货单、门市部零售凭证、分期收款销售凭证、销售本钱计算单等。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计1，发货单和代垫运费证明单：P3223，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计采用“发货制和托收承付结算方式，需开具“代垫运杂费证明单，一并交由开户银行办理托收手续。格式：P3233，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计2，销货退回收货单：P323销售部门填制“销货退回收货单，会同仓库验收退回的产品，并将其中一联交财会部门作相应的冲转分录。格式：P323表9-332，销货退回收货单：P3233，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计3，门市部零售凭证：P323主要有内部缴款单和产品进销存日报表。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计1内部缴款单：由门市部收款员填制，于每日营业终了时，送交财会部门。P3243，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计2产品进销存日报表：由门市部营业人员于每日终了时，填制，并报财会部门，据以进行有关会计处理。P3243，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计4，分期收款销售凭证：P325设置“分期收款发货票、“应收分期收款明细表、“分期收款销售货款结清明细表。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计1分期收款发货票：P325由销售部门填制的将合同与发票结合在一起的一种原始凭证。格式：P325表9-363，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计2应收分期收款明细表：即采用分期收款销售时，每月到期应收款明细表。P326格式：P326表9-373，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计3分期收款销售货款结清明细表：P326根据出纳员签章收款的“分期收款发货票副本编制。格式：P327表9-383，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计5，销售本钱计算单：P327它是结转当月已销产品销售本钱的直接依据。4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计一、货币资金业务内部会计控制的目标、内部控制要点和设计原那么：P328一根据货币资金业务的特点和管理要求，货币资金业务内部会计控制的目标主要包括：1、保证货币资金的平安性和完整性2、保证货币资金的合规性和合法性3、保证货币资金业务会计核算资料的准确性和可靠性4、保证货币资金业务结算的及时性和正确性4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计二货币资金内部控制要点包括：P3281，实现钱账分管,出纳员不得兼任稽核、会计档案的保管、总账即收入、费用、债权债务明细账的登记工作。2，对于货币资金的收付，应及时地逐日逐笔记入明细账，不得拖延。3，各种货币资金的收入都应由出纳部门或出纳人员集中办理；除特殊情况如发生在外地的收付或事先取得出纳部门、出纳人员的同意并授权以外，任何部门和人员均不得擅自出具收款凭证或用白条收取款项。4，一切货币资金收入必须入账，不得将出售残料废料收入、罚款赔款收入等作账外记录。5，收入的现金应及时送存银行。4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计6.定期核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，并由出纳以外的第三者编制“银行存款余额调节表；如发现问题，应及时报告有关负责人，以便调查并作出相关处理。7.出纳员应在每日终了时，结算出当天现金收入合计数、支出合计数和账面结存数。8.出纳员应在每日终了时清点库存现金，并进行账实核对；主管部门应进行不定期的检查。9.货币资金的收支凭证应与原始凭证核对相符。10.严格支票的管理。“库存现金清查盘点报告的一般格式如下表所示：库存现金清查盘点报告的一般格式如下表所示：4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计11.出纳员收付款后，应及时在收付款凭证上加盖“收讫、“付讫戳记，并立即凭收付款凭证登记日记账。12.出纳员收付款时，必须以经审核过、手续完备的正式凭证为依据。自制收付款凭证必须连续编号。13.但凡巨额的现金支出，必须经有关主管人员审核签章。14.空白支票签章齐全，而未填金额的支票应严格限制于转账支票，并在支票上注明收款单位名称、用途、工程、签发日期和限额。4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计三工作业务的内部控制要点包括：P3291，职务别离：考勤、工资结算、提现、记账；2，建立健全考勤制度；3，工时记录和产量记录；4，按国家标准发放工资；5，扣款，防止挤占生产资金；6，工资基金总额；4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计7，增加工资以国家规定和主管部门审批文件为准；8，复核部门工资单，与汇总表一致；9，出纳提现发放工资由会计主管审批，重点保存；10，发放由收款人签收，未发工资存银行；11，按工资支出用途编制工资分配汇总表，区分经营和非经营工资，保证工资合理摊入费用和产品本钱4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计四设计企业货币资金业务内部控制制度时，应遵循以下六项根本原那么：P3291.钱账分管原那么。确保办理货币资金业务的不相容岗位相互别离、制约和监督。会计人员和出纳人员分工要明确。保管支票人员不能同时负责现金日记账的登帐工作和银行存款账的对账工作。货币资金支出的审批人员的职责应同出纳员，支票保管员和记账员的职责相别离。2.严格授权批准原那么。未经授权的机构和人员，不得直接接触货币资金；严禁一人保管支付款项所需的票据和印章等。3.业务分开原那么。不得由一人办理货币资金业务的全过程。4.内部稽核原那么。应设置内部稽核人员。5.凭证制度原那么。对发票、收据必须加强其印制和收、发、存的日常管理，比必须连续编号。6.定期轮岗原那么。应该对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计二、货币资金业务处理程序的设计：P331一企业现金业务处理程序的设计内容和要求：1，现金业务处理程序的设计：及时填制或者取得原始凭证。即应在现金收支业务发生时,及时填制或取得相关的原始凭证。2，审核原始凭证。3，填制并审核记账凭证。4，收付现金并加盖出纳“收讫、“付讫等印章及个人签字。5，登记日记账。6，清点现金，并将超过库存现金限额的现金及时送存银行。4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计7，登记总账。8，核对账簿。9，不定期地突击清查库存现金。4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计二定额备用金业务的处理程序和控制要求：1由财会部门协同使用备用金的部门，根据日常零星开支的需要，事先核定备用金定额，并由使用部门填制“借款单一次领出；2使用备用金部门，应设置“备用金登记簿，逐笔序时登记备用金的领取和支用情况，并按时将款项支出凭证送交财会部门报销。3财会部门根据审核后的报销凭证，支付现金或现金支票，以补足定额。4不定期地检查各有关部门备用金的使用情况，核对备用金是否账款相符，以防止错弊的发生。（五）（五）备用金控制制度用金控制制度概念：概念：备用金用金-指指财会部会部门按企按企业有关制度有关制度规定，定，拨付所属付所属报账单位位和企和企业内部有关内部有关业务与与职能管理部能管理部门，用于零售找零、收，用于零售找零、收购零星商品物零星商品物资或日常或日常业务零星开支的零星开支的备用用现金。金。定定额备用金管理制度用金管理制度设计：1.设置批准制度置批准制度-对哪些部哪些部门、哪些、哪些业务实施施备用金管理，用金管理，应建立一个建立一个规范的申范的申请、批准制度。、批准制度。2.定定额管理制度管理制度-对批准使用批准使用备用金的部用金的部门，必，必须根据需要事先核定一个根据需要事先核定一个科学合理的科学合理的备用金定用金定额。3.日常管理责任制度日常管理责任制度-使用部门必须对备用金指定专人管理，并明确管理人员使用部门必须对备用金指定专人管理，并明确管理人员必须执行的现金管理制度、按规定的使用范围和开支权限使必须执行的现金管理制度、按规定的使用范围和开支权限使用、接受财会部门的管理及定期报账等各项责任制度。用、接受财会部门的管理及定期报账等各项责任制度。4.清查盘点制度清查盘点制度-财会部门必须对备用金建立定期与不定期相结合的清查财会部门必须对备用金建立定期与不定期相结合的清查盘点，防止挪用或滥用，保证备用金的平安完整。盘点，防止挪用或滥用，保证备用金的平安完整。5.审查入账制度审查入账制度-对备用金使用部门报销的所有票据，财会部门都要象对对备用金使用部门报销的所有票据，财会部门都要象对其他原始凭证一样，进行严格的审核前方能付款记账。其他原始凭证一样，进行严格的审核前方能付款记账。4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计2，银行存款业务处理程序的设计：P3321，授权办理银行业务。对于超出授权的，应报经有关部门审批并签字盖章。2，签订业务合同，如购货合同、销货合同、借款合同等。3，及时填制或者取得原始凭证。4，审核原始凭证。5，填制和审核记账凭证。6，登记日记账。7，定期对账并编制银行存款余额调节表。8，登记总账。9，核对账簿。5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计一、存货业务内部会计控制的目标、内部控制要点和设计原那么：P3331，控制目标：保护存货的平安和完整，合理地确定存货价值，防止并及时发现和纠正存货业务中的各种错误和舞弊。5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计2，内部控制要点：P3341对各种材料的收付，均必须以有关负责人审核的凭证为准。2材料的请领、审批、发放、保管与记账不能由一个人或部门包办。3制定合理的材料储存定额。4对超储积压的材料，应定期检查并计算处理。5对委托外单位加工的材料、外存材料等，应及时进行会计处理并定期与有关单位核对相符。6材料的报废、报损，应经有关部门或人员批准。7对残料、废料应单独设账反映。8应尽可能采用永续盘存制。9应定期对各种存货进行盘点清查。5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计3，设计企业存货业务内部控制时，应遵循以下五项根本原那么：P3341职务别离原那么；2预算或方案控制原那么；3授权批准原那么，存货的采购、领用、仓储保管、报废等必须经过适当的授权后才能办理，并办理相关手续。4专人保管原那么；5会计系统控制原那么，应明确存货业务核算的职责、有关凭证的传递、存货收发的计价、存货清查等的方法和要求。5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计二、存货业务处理程序的设计：P3351，存货验收：1通过点数、过磅、检测等方式，检查实际入库的品种、规格、数量和质量等，并根据验收结果填制“收料单。2检查实际入库的存货品种、规格、数量、质量、价格、运输方式和运输标准与购货合同、订货单、发货票等是否一致。3检查实际交货日期与订购单中的交货期是否一致。5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计对于自制材料、废料入库，填制“材料交库单；对于委托外单位加工材料，填制一般的“收料单、或“委托加工材料收料单。5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计2，存货存储：P336即进行各种存货的存放、日常整理、保管等工作。1将储存位置、入库编码登入货位表；2按仓储的物资所要求的储存条件储存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变等措施，并定期对存货进行检查。一一般性一一般性领料的料的业务程序程序 领用部用部门开出一式四开出一式四联领料料单，经审核后到核后到仓库领料。料。仓库发料后登料后登记材料吊卡，并将材料吊卡，并将领料料单相相应联次次 交交领用部用部门和采和采购部部门。采采购部部门根据根据领料料单登登记明明细账，月底根据明，月底根据明细 账编制材料制材料库存月存月报。3，材料存，材料存货发出出业务处理程序理程序设计：P3365，存货业务会计处理程序和内控制度的设计一一般性一一般性领料的料的业务程序程序 会会计部部门根据根据领用部用部门和采和采购部部门送来的送来的领料料单 进行核行核对无无误后，后，编制材料制材料发出出汇总表，据此登表，据此登记有有 关关费用用账和材料和材料总账。控制要点：控制要点：1材料材料领用用审核、核、发放和放和记账分管；分管；2会会计部部门对来自来自领用部用部门和和发料部料部门不同来源的不同来源的 领料料单进行核行核对；3定期定期进行行账账、账卡、卡、账实和表表核和表表核对。l材料发放流程材料发放流程领料单领料单一式四联一式四联材料吊卡材料吊卡审审核核领用部门领用部门仓库仓库采购部门采购部门会计部门会计部门负责负责制单制单负责负责保管保管负责负责记账记账编表编表负责记账编表负责记账编表材料明细表材料明细表材料库存月表材料库存月表费用账费用账总账总账材料汇总表材料汇总表二委托加工材料二委托加工材料发料程序料程序设计 企企业生生产方案部方案部门编制委托加工制委托加工领料料单，通知本，通知本 企企业运运输部部门办理理领料及运料及运输。运运输部部门从从仓库领取材料后送往外加工取材料后送往外加工单位，并位，并 取得外取得外单位位签收收证明。明。采采购部部门根据委托加工根据委托加工领料料单登登记材料明材料明细账。月末，委托加工月末，委托加工领料料单送至会送至会计部部门，经核核对后后 登登记材料材料发出出汇总表上的委托加工材料表上的委托加工材料发出数，并登出数，并登 记有关有关总账和明和明细账。l委托加工材料发放流程委托加工材料发放流程委托加工委托加工领料单领料单一式五联一式五联通知领料通知领料审审核核生产方案部门生产方案部门运输部门运输部门仓仓库库采购部门采购部门会会计部门计部门负责负责制单制单负责负责领料领料负责负责保管保管负责记账负责记账编表编表负责负责记账编表记账编表材料明细表材料明细表材料库存月报材料库存月报明细账明细账总账总账材料发出材料发出汇总表汇总表外加工单位外加工单位材料吊卡材料吊卡控制要点：控制要点：1委托加工材料领用、运输、发放和记账分管；委托加工材料领用、运输、发放和记账分管；2财会部门分别从不同部门核实委托加工材料财会部门分别从不同部门核实委托加工材料请领、请领、实领和实发数量的一致性；实领和实发数量的一致性；3定期进行账账、账卡、账实和表表核对。定期进行账账、账卡、账实和表表核对。加工完加工完毕后，采后，采购部部门将加工将加工单位的加工位的加工发票与原留票与原留 存的委托加工存的委托加工领料料单合在一起合在一起编制委托加工收料制委托加工收料单。仓库收料后，登收料后，登记材料卡，并将收料材料卡，并将收料单交采交采购部部门。采采购部部门核核对无无误后，通知会后，通知会计部部门付款，登付款，登记材料材料 明明细账。会会计部部门审核原始付款凭核原始付款凭证后，通知出后，通知出纳办理付款理付款结算。算。采采购部部门和会和会计部部门定期分定期分别编制制库存月存月报和收料和收料汇 总表，并表，并进行行账卡、卡、账账、卡、卡实核核对。三委托加工材料完工、三委托加工材料完工、验收、付款程序收、付款程序设计l委托加工材料完工、验收、付款流程委托加工材料完工、验收、付款流程委托加工委托加工收料单收料单一式四联一式四联委托加工委托加工发料单发料单审审核核采购部门采购部门仓仓库库会计部门会计部门负责负责记账记账编表编表负责负责保管保管负责负责出纳出纳记账记账材料明细表材料明细表材料库存月报表材料库存月报表明细账明细账总账总账收料汇总表收料汇总表外加工单位外加工单位材料吊卡材料吊卡加工发票加工发票出纳员出纳员审核付款审核付款控制要点：控制要点：1核对委托加工发料单和收料单，保证加工材核对委托加工发料单和收料单，保证加工材料品种、规格和数量的正确性；料品种、规格和数量的正确性；2对委托加工材料进行入库检验，并核对加工对委托加工材料进行入库检验，并核对加工发票和发料单；发票和发料单；3对加工费用进行审核；对加工费用进行审核；4定期进行账账、账卡、账实核对。定期进行账账、账卡、账实核对。5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计4，存货盘点：P337存货保管部门应定期或不定期地对存货进行盘点，保证存货账实相符。在盘点过程中，应详细填制存货“盘存单查明账实是否，如果不符，应积极查找不符的原因。一般应于期末结账前，查明存货盘盈、盘亏的原因。6，固定资产业务会计处理程序和内控制度的设计一、固定资产业务内部会计控制的目标、内部控制要点和设计原那么：P337一控制目标：监督固定资产业务和核算的合规性、确保固定资产投资预算的有效执行、保护固定资产的平安与完整、及时发现和纠正固定资产业务中可能出现的错弊，提供固定资产的使用效果和效率。（二）固定资产业务内部控制要点的设计：（二）固定资产业务内部控制要点的设计：P3371.职责分工制度职责分工制度对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。等均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。2.固定资产投资管理控制制度固定资产投资管理控制制度要利用投资决策的根本模型、净现值法要利用投资决策的根本模型、净现值法NPV与获利指数、资本限量下的工程决策等投资决策的价值与获利指数、资本限量下的工程决策等投资决策的价值判断的方法，对固定资产投资的可行性进行研究、分析。判断的方法，对固定资产投资的可行性进行研究、分析。3.固定资产折旧控制制度固定资产折旧控制制度它要求企业根据经营管理的需要和固定资产的自身它要求企业根据经营管理的需要和固定资产的自身特征、使用情况特征、使用情况选择恰当的折旧计算方法选择恰当的折旧计算方法，正确计提固，正确计提固定资产折旧。定资产折旧。4.固定资产取得和处置控制制度固定资产取得和处置控制制度1对固定资产的验收投产、内部转移、调拨出租、对固定资产的验收投产、内部转移、调拨出租、报废清理、更新等固定资产的变动，要由有关部门提出报废清理、更新等固定资产的变动，要由有关部门提出报告，经审核批准前方可执行。报告，经审核批准前方可执行。4.固定资产取得和处置控制制度固定资产取得和处置控制制度2会计部门对固定资产的增减变动必须及时进行会计部门对固定资产的增减变动必须及时进行相应的会计处理，并建立固定资产目录、总账、明细分相应的会计处理，并建立固定资产目录、总账、明细分类账和卡片，做到账、卡、物相符。类账和卡片，做到账、卡、物相符。3形成有专人负责的固定资产使用管理制度，对形成有专人负责的固定资产使用管理制度，对未使用、不需用或使用不当的固定资产及时提出处理措未使用、不需用或使用不当的固定资产及时提出处理措施；对清理报废的固定资产残值应及时入账，实物要妥施；对清理报废的固定资产残值应及时入账，实物要妥善保管和统一处理。善保管和统一处理。5.固定资产维修保养制度固定资产维修保养制度它要求对生产经营用的机器、汽车等易磨损、需它要求对生产经营用的机器、汽车等易磨损、需定期保养的固定资产，按固定资产工程，逐个建立固定期保养的固定资产，按固定资产工程，逐个建立固定资产日常维护和定期检修制度，从而保证固定资产定资产日常维护和定期检修制度，从而保证固定资产的正常运行，有效延长固定资产的使用寿命。的正常运行，有效延长固定资产的使用寿命。6.固定资产盘点控制制度固定资产盘点控制制度它要求对固定资产定期进行清查盘点，并对清查盘它要求对固定资产定期进行清查盘点，并对清查盘点中发生的盘盈、盘亏、毁损等情况点中发生的盘盈、盘亏、毁损等情况及时查明原因及时查明原因，分，分清责任，进行相应的会计处理。清责任，进行相应的会计处理。7.固定资产保险制度固定资产保险制度企业必须建立固定资产保险制度，企业必须建立固定资产保险制度，由专门机构、专由专门机构、专门人员负责保险的投保、赔付等运作门人员负责保险的投保、赔付等运作。6，固定资产业务会计处理程序和内控制度的设计三设计企业固定资产业务内部控制制度时，应遵循以下三项根本原那么：P3381，预算控制原那么；2，分工及授权批准控制原那么；3，内部监督检查原那么。四、固定资产的业务凭证设计四、固定资产的业务凭证设计二、固定资产业务处理程序的设计：二、固定资产业务处理程序的设计：P338一设备更新申请批准程序的设计一设备更新申请批准程序的设计1.设备部门编制设备更新方案交总工程师审批；设备部门编制设备更新方案交总工程师审批；2.审批后，外购设备，编制购置通知单一式三份；自审批后，外购设备，编制购置通知单一式三份；自制制设备，编制制造任务书交辅助生产部门安排制造；设备，编制制造任务书交辅助生产部门安排制造；3.设备部门与供货单位签定合同；设备部门与供货单位签定合同；4.设备购置通知单和自制设备制造任务书交财会部门设备购置通知单和自制设备制造任务书交财会部门留存。留存。6，固定资产业务会计处理程序和内控制度的设计二、固定资产业务处理程序的设计：二、固定资产业务处理程序的设计：P338二设备采购、验收、付款程序的设计二设备采购、验收、付款程序的设计1.由供货单位将设备购置发票和运输提货单函寄设备由供货单位将设备购置发票和运输提货单函寄设备部门；部门；2.设备部门根据有关设备购置通知单和合同，编制设设备部门根据有关设备购置通知单和合同，编制设备入备入库单一式三联；库单一式三联；3.分别通知运输部门提货和设备仓库准备接货；分别通知运输部门提货和设备仓库准备接货；二、固定资产业务处理程序的设计：二、固定资产业务处理程序的设计：P338二设备采购、验收、付款程序的设计二设备采购、验收、付款程序的设计4.厂内运输部门到车站提取设备后编制到货清单，并厂内运输部门到车站提取设备后编制到货清单，并交交设备部门验收设备，设备部门验收后登记设备库存设备部门验收设备，设备部门验收后登记设备库存账，账，并通知财会部门付款；并通知财会部门付款；5.会计部门核对合同副本和设备购置通知单，经确认会计部门核对合同副本和设备购置通知单，经确认无无误后办理货款结算，并登记总账和明细账。误后办理货款结算，并登记总账和明细账。二、固定二、固定资产业务处理程序的理程序的设计：P338三固定资产维修、保养环节：P339将固定资产的管理权限和责任落实到有关部门和使用单位，实行固定资产分口分级管理。固定资产使用部门、管理部门和财务部门应对固定资产的保养、维修、报废等情况进行日常管理及控制，并定期核对，保证账账、账实相符。二、固定二、固定资产业务处理程序的理程序的设计：P338四固定资产的清查环节：P340企业每年至少组织一次固定资产的全面清查工作，由固定资产使用部门、财务部门及其他有关部门组成清查小组，对固定资产进行实地盘点清查。二、固定资产业务处理程序的设计：二、固定资产业务处理程序的设计：P338三设备报废清理程序的设计三设备报废清理程序的设计1.设备使用部门提出设备报废申请；设备使用部门提出设备报废申请；2.设备部门审核后，注销固定资产卡片，并在固定资设备部门审核后，注销固定资产卡片，并在固定资产产登记簿上做记录；登记簿上做记录；3.设备部门分别通知申请部门注销固定资产卡片、清设备部门分别通知申请部门注销固定资产卡片、清理理部门清理报废的设备、财会部门注销固定资产卡片部门清理报废的设备、财会部门注销固定资产卡片后后登记有关账户。登记有关账户。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计一、对外投资业务内部会计控制的目标、内部控制要点和设计原则：P3401.投资：是企业为了通过分配来增加财富，或为投资：是企业为了通过分配来增加财富，或为了资了资2.本增值，或为了谋求其他利益、或本增值，或为了谋求其他利益、或为了对被为了对被3.投资企业施加影响、改善贸易关系投资企业施加影响、改善贸易关系等，将资等，将资4.产让渡给其他单位而获得另一项资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。产的活动。5.2.筹资：企业为满足生存和开展的需要，通过筹资：企业为满足生存和开展的需要，通过改变企改变企6.业资本及债务规模和构成而筹集资业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。金的活动。3.二者的共同特点：二者的共同特点：1筹资和投资循环的交易数量较少，而每笔交易的筹资和投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大；金额通常较大；2漏记、误记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，漏记、误记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响；映产生较大的影响；3筹资和投资循环交易必须遵守国家法律、法规和筹资和投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。相关契约的规定。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计一控制目标：P340防范对外投资过程中可能出现的错误和舞弊，控制投资风险，提高投资收益。具体来说，企业对外投资内部会计控制的目标包括：保证投资业务合法合规性，确保投资的发生和收回经过适当的审核程序、保证投资业务账务处理的真实性和恰当性，保证投资资产的平安性和完整性，保证投资信息的充分性和合理性。（二）内部控制要点：（二）内部控制要点：P3401.合理的职责分工合理的职责分工在业务的授权、执行、会计记录及投资资产的保管在业务的授权、执行、会计记录及投资资产的保管方面有明确的分工。方面有明确的分工。不相容岗位设置：不相容岗位设置：1对外投资预算的编制与审批；对外投资预算的编制与审批；2对外投资工程的分析论证与评估；对外投资工程的分析论证与评估；3对外投资的决策与执行；对外投资的决策与执行；7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计不相容岗位设置：不相容岗位设置：4对外投资处置的审批与执行；对外投资处置的审批与执行；5对外投资业务的执行与相关会计记对外投资业务的执行与相关会计记录；录；6有价证券的保管与会计记账人员；有价证券的保管与会计记账人员；7参与投资交易活动人员与负责有价参与投资交易活动人员与负责有价证券证券盘点工作人员。盘点工作人员。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计2.投资方案编制制度投资方案编制制度在投资前必须进行充分的调查研究，并编制投资在投资前必须进行充分的调查研究，并编制投资计计划，详细说明准备投资的对象、投资理由、投资品种、划，详细说明准备投资的对象、投资理由、投资品种、数量、期限以及投资组合方案，影响投资收益的潜在利数量、期限以及投资组合方案，影响投资收益的潜在利益等。益等。3.投资方案授权审批制度投资方案授权审批制度明确审批人的授权批准方式、权限、程序、明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任相关控制措施，规定经办人的职责范围和工责任相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。作要求。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计4.决策控制决策控制对对外投资预算的编制和审批、投资建议对对外投资预算的编制和审批、投资建议的提出、的提出、分析与论证、工程立项、可行性研究、评估、分析与论证、工程立项、可行性研究、评估、决策等决策等做出明确规定。做出明确规定。控制的内容主要包括：控制的内容主要包括：投资的理由是否恰当；投投资的理由是否恰当；投资行为与企业的战略目标是否一致；投资收益的估算资行为与企业的战略目标是否一致；投资收益的估算是否合理无误；影响投资的其他因素是否充分考虑等。是否合理无误；影响投资的其他因素是否充分考虑等。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计5.资产投出和处置的控制资产投出和处置的控制对投资方案的编制、投资合同的签订和实施、资产对投资方案的编制、投资合同的签订和实施、资产投出、收回、转让、核销的授权批准程序做出明确规定。投出、收回、转让、核销的授权批准程序做出明确规定。证券出售必须经财务经理或董事会批准；证券出售必须经财务经理或董事会批准；代公司进行证券出售活动的经纪人应受到严格的审代公司进行证券出售活动的经纪人应受到严格的审定；定；经纪人同投资者之间的各种通讯文件应予以记录保经纪人同投资者之间的各种通讯文件应予以记录保存；存；反映经纪人处置证券结果的清单应根据处理指令受反映经纪人处置证券结果的清单应根据处理指令受到检查。到检查。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计6.健全的资产保管制度健全的资产保管制度1独立的专门机构保管独立的专门机构保管银行、证券公银行、证券公司、信托投资公司等。司、信托投资公司等。2企业自行保管企业自行保管建立严格的联合控制建立严格的联合控制制度两人以上、登记簿制度两人以上、登记簿7.严格的记名登记制度严格的记名登记制度除无记名证券外，在购入证券的当日尽快登记于企业除无记名证券外，在购入证券的当日尽快登记于企业名下，切忌登记于经办人名下，防止冒名转移并借其他名名下，切忌登记于经办人名下，防止冒名转移并借其他名义牟取私利。义牟取私利。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计8.详尽的会计核算制度详尽的会计核算制度对每一种证券分别设立明细账，记录名称、对每一种证券分别设立明细账，记录名称、面值、证书编号、数量、取得日期、证券商名称、面值、证书编号、数量、取得日期、证券商名称、购入本钱、收取的股息或利息等。购入本钱、收取的股息或利息等。9.完善的定期盘点制度完善的定期盘点制度由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，确认账实的一致性。期盘点，确认账实的一致性。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计10.财务分析制度财务分析制度企业应设立一种有效的财务分析制度，定期、企业应设立一种有效的财务分析制度，定期、不定期地对被投资企业的财务状况、证券市场行不定期地对被投资企业的财务状况、证券市场行情等进行分析，掌握投资的运行状态，及时采取情等进行分析，掌握投资的运行状态，及时采取相应对策，躲避投资风险和选择最正确的投资对相应对策，躲避投资风险和选择最正确的投资对象与时机。财务分析制度包括：象与时机。财务分析制度包括：1人员设置。财务分析工作应由熟悉整个企人员设置。财务分析工作应由熟悉整个企业生产业生产经营活动过程情况和企业未来开展规划，经营活动过程情况和企业未来开展规划，同时具同时具备投资分析技能的人员担任。备投资分析技能的人员担任。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计3根据生产经营方案编制和调整资本预算。根据生产经营方案编制和调整资本预算。4了解、分析本行业或其他行业中赢利较高公司的经了解、分析本行业或其他行业中赢利较高公司的经营政策和财务状况。营政策和财务状况。5及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。6定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。10.财务分析制度财务分析制度2分析正常生产经营和方案扩大生产经营分析正常生产经营和方案扩大生产经营情况下所情况下所需的营运资本额，核查企业的资金存量。需的营运资本额，核查企业的资金存量。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计三设计企业对外投资业务内部控制制度时，应遵循以下三项根本原那么：P3411岗位分工原那么；2授权批准原那么；应明确规定对外投资业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。规定经办人投资业务的职责权限和工作要求。企业投资决策的作出、投资方案的编制、投资合同的签订、投资资产的处置等都必须履行严格的审批手续。正式执行投资方案前，还必须经过授权的管理层审批。企业各项投资活动都必须符合国家的投资政策和证劵交易政策，禁止进行各种非法投资活动。3明确性原那么。必须完善企业对外投资业务内部管理和责任制度，加强对外投资业务的责任，明确落实到部门或个人。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计二、对外投资业务处理程序的设计：P342从根本程序上讲，大体分为四个步骤：时机研究和立项、初步可行性评估、投资方案可行性研究、投资决策四个阶段。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计1时机研究和立项：P343应考虑企业自身业务开展的规模与范围，对外投资的品种、行业、时间、预计的投资收益，然后对要投资的工程进行调查并收集相关的信息，对已收集到的信息进行分析、讨论并提出投资建议，报企业审批部门立项备案。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计2初步可行性评估：P343在时机研究的根底上，初步估算对外投资的投资总规模、可获得的相关资源情况、筹资能力、预计收益状况等，以判断是否有可能和必要进行深入可行性研究。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计3投资方案可行性研究：P343包括以下几个方面：工程背景的必要性；市场需求预测与产品方案；建设条件及工程坐落地点或厂址；工程技术方案；工程实施进度安排；投资估算与资金筹措方案；投资工程的财务与经济评价。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计4投资决策：P344决策过程中，内部控制要点包括：建立严格的岗位分工制度，对外投资工程的审批职责与投资工程的可行性研究职责应适当别离；建立严格的授权审批制度；科学标准投资方案可行性研究和决策程序，确保对外投资估算的精确性，防止人为地、随意地调整投资估算。企业会计机构和会计人员应参与对外投资工程可行性研究和决策的全过程。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计2，对外投资业务的日常管理和会计核算：P345包括：对外投资资产的取得、保管和清查等。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计1对外投资业务的日常管理：P345对外投资资产的取得：企业对外投资资产取得环节的控制要点包括严格执行授权批准制度、职责别离制度、记名控制制度。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计 对外投资资产的保管：P345通常有两种保管方式：一是由单位委托专门的机构保管；另一种是由单位自行保管控制要点包括：第一：妥善保管有价证劵及投资协议等资料；第二：非专职人员不得接触对外投资的有价证劵；第三，业务人员翻开保险柜存取有价证劵时，必须两人或两人以上在场，不得单独一人接触企业的有价证劵。第四，应指定专人定期检查企业有关有价证劵存放记录，并核对其记录是否有关批准文件存根、会计部门的对外投资明细账户记录相符。第五，保管有价证劵人员不得兼任投资业务审批、货币资金收付、对外投资总分类核算工作。第六，企业必须设置有价证劵登记簿，并及时根据复核过的有关原始凭单，详细登记存取日期、有价证劵的名称、号码、数量、面值内容，同时经手人必须在有价证劵登记簿中签字确认。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计 对外投资资产的清查：P346清查内容包括：第一，检查对外投资资产的真实存在性和所有权，并将检查记录与账面记录相互核对，以确认账实是否相符；第二，清点有价证劵时，必须三人或以上在场，其中一人负责监督盘点；第三，如果委托外单位代管企业的有价证劵，清查人员应逐笔核对代管单位送来的有价证劵存放清单、有价证劵登记簿和会计部门的对外投资明细账，检查有关记录是否相符；第四，如果发现账实不符或其他错弊，应及时查明原因，并以书面形式向有关负责人报告；第五，未经董事会或授权负责人批准，任何人不得擅自冲销有关待处理账户记录。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计2对外投资业务的会计核算：P346包括：取得对外投资资产确实认和计价、投资收益确实认、对外投资资产的期末计价和投资收回及其账务处理。明确标准各对外投资核算岗位的核算内容、程序、方法、要求和职责，且不相容的职务必须别离。全面、系统设计对外投资核算的凭证体系和会计账簿体系。正确核算和监督企业取得对外投资和投资收益所引起的资金运动。恰当计算期末短期投资的跌价损失和长期投资减值损失，调整有关对外投资的减值准备账户余额，正确进行对外投资资产的期末计价。及时注销企业已收回的或处置的对外投资账面记录，并计算和结账其投资损益或处置损益。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计3，资产的处置：P347包括授权批准、监督和检查处置过程、确认处置损益并将处置收入及时存入企业银行账户等。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计1授权 P347企业处置如出售、非货币性交易转出、债务重组转出、捐赠等任何对外投资资产，都必须经过适当的授权。如重大的投资处置活动还必须经过总经理和财务总监联签，或董事会批准甚至股东大会批准，未经授权，任何人都不得擅自处置对外投资资产。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计2监督和检查处置过程：P347应加强对经办人员的处置活动和受托经纪人的代理活动的监督和检查。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计3及时确认处置损益并将处置收入存入企业银行账户：P347实际收到的价款应存入企业的银行存款账户，不得以个人名义存入处置价款，不得私设“小金库。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计4，投资评价：P347对已获得的投资或投资工程，从工程立项、决策、实施过程和结果包括企业的经济效益和社会效益等进行综合评估，以便总结经验，及时发现问题或错弊，提出相关对此建议等。投资工程评价完成后，企业应根据评价结果，按其奖惩方法对有关业务部门、投资工程负责人和其他有关人员实行奖励或惩罚，以到达鼓励作用。8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计一、筹资业务内部会计控制的目标、内部控制要点和设计原那么：P3481，控制目标：合理确定筹资规模和筹资结构；合理选择筹资渠道和筹资方式，降低筹资本钱；防范和控制财务风险。8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计2，控制要点：P348 筹资方案的编制人员与会计记录人员别离；负债筹资业务人员与会计记录人员别离。负债利息或股利计算、会计记录的人员，应用支付利息或股利的人员别离，并尽可能由独立的金融机构代理支付。企业筹资时，应编制筹资方案，并分析，审核其可行性和合理性。加强有价证劵的保管。加强利息、股利的支付控制。加强筹资的会计记录控制。8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计3，设计企业筹资内部控制制度时，应遵循以下五项根本原那么：P3491职责别离原那么；2授权审批原那么；3委托收付款项原那么。如果采取发行股票或债券筹集资金且筹资金额打，应按规定委托独立的代理机构代为发行，防止以筹资为名进行不正当的活动或者通过伪造会计记录掩盖不正当活动。4及时且详细地备查记录原那么。设立有关筹资登记簿，及时且详细地登记已发行的债券的签发日期、债券面值、发行价格、债券利率、债券到期日期、债券还本方式等；股票种类、签发日期、股票面值、发行价格等。增资配股信息。5及时核算和监督检查原那么。8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计二、筹资业务处理程序的设计：P3501，发行股票筹资业务处理程序的设计：1发行人议定公司注册资本，并认缴股款；采取发起设立方式，应由发起人认购公司应发行的全部股份；采取募集设立方式，应由发起人认购公司应发行的一局部股份不少于股份总额的35%其余股份应向社会公开募集。8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计2提出发行股票的申请：P350根据?公司法?的规定，设立发行始发股必须具备以下条件：1 股票经国务院证券管理部门批准已向社会公开发行；2 公司股本总额不少于人民币五千万元；3 开业时间在三年以上，最近三年连续盈利；原国有企业依法改建而设立的，或者本法实施后新组建成立，其主要发起人为国有大中型企业的，可连续计算；4 持有股票面值达人民币一千元以上的股东人数不少于一千人，向社会公开发行的股份达公司股份总数的百分之二十五以上；公司股本总额超过人民币四亿元的，其向社会公开发行股份的比例为百分之十五以上；5 公司在最近三年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载；6 国务院规定的其他条件。8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计3公告招股说明书，制作认股书，签订承销协议：P351在募股申请报告批准后，发起人应在规定期限内公告招股说明书、并制作认股书；公司发行股票，应委托证券公司或有权承销证券业务的其他金融机构承销，并签订承销协议。8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计4招认股份，缴纳股款，交割股票：P351认股人应在规定期限内向缴纳股款的认购人或代收股款的银行缴纳股款，并同时交付认股书。企业财会部门收到交款清单和银行收款通知时，经审核后编制收款凭证并登记银行存款日记账，并应在规定的期限内向认股人交付所售出的股票。8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计企业采用增资发行新股筹资时，其业务处理程序和要求的设计内容包括：1由股东大会或董事会作出发行新股的协议；2提出发行新股的申请；根据?公司法?第一百三十七条的规定，公司发行新股，必须具备以下条件：前一次发行的股份已募足，并间隔一年以上；公司在最近三年内连续盈利，并可向股东支付股利；公司在最近三年内财务会计文件无虚假记载；公司预期利润率可达同期银行存款利率。3公告招股说明书，制作认股书，签订承销协议。4招认股份，缴纳股款，交割股票。8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计股票筹资业务处理程序的控制要点主要包括：P3521股票发行、收款、记录职务应别离；2核对股票交款单合计和银行收款通知金额合计；3核对股东名册持有数合计与会计报表列示的发行股数和金额合计。三、投资及筹资业务记录的设计三、投资及筹资业务记录的设计（一）股票投资登记簿（一）股票投资登记簿二债券投资登记簿二债券投资登记簿三股本明细表三股本明细表股票股票种类种类摘要摘要 每股每股面值面值股数股数核定数核定数未发行数未发行数已发行数已发行数实收股本实收股本金金额额备备注注股本明细表股本明细表编制单位：编制单位：年年月月日日四股东名册四股东名册股东名册股东名册编制单位：编制单位：年年月月日日编号编号股东类别股东类别账户号码账户号码姓名姓名 登记日期登记日期 持有股数持有股数 注销日期注销日期0102038，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计2，发行债券筹资业务处理程序的设计：P3521股东会或其他有关权利机构作出发行债券的决议；2提出发行债券申请公司章程、可行性研究报告。企业发行债券必须具备的条件：企业是股份、国有独资公司或两个以上的国有投资主体)投资设立；发行企业是股份，其净资产不得少于人民币3000万元，有限责任公司净资产额不低于人民币6000万元；累计债券总额不得超过公司净资产额的40；最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息；筹集的资金投向符合国家产业政策；债券利率不得超过国务院限定的利率水平；国务院规定的其他条件。8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计 3公告债券募集方法，并委托证券经营机构承销，签订承销合同。4委托证券机构出售债券，收缴债券款；5交付债券，收缴债券款，登记债券存根簿；6债券到期日，企业应按规定及时还本付息，并作相应的账务处理。8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计企业采用银行借款筹资时，其业务处理程序和要求的设计内容主要包括：1向银行提出借款申请；申请书主要内容包括：用途、借款金额、还款方案、使用借款工程的预计经济效益、借款的抵押品、担保单位等。2经银行审核同意后，签订借款合同或协议书。银行审查内容包括：借款企业的根本情况，投资工程的技术、经济的可行性、是否符合国家产业的政策和长期规划、是否符合市场需要、生产工艺是否先进合理、投资工程的投资回收期、净现值、投资报酬率、还本付息能力是否具有社会经济效益。3支取和使用借款。企业需用资金时，在核定的贷款指标内，按借款合同规定的用途和时间支用借款。8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计4按期还本付息：P355企业应按借款合同规定的期限