自考审计第三章-注册会计师执业准则体系和法律责任课件

大家好大家好1第三章注册会计师执业准则体系与法律准则2本章学习目的与要求：本章学习目的与要求：了解注册会计师执业准则体系的构成掌握注册会计师业务准则的具体内容掌握审计质量控制准则的基本要求掌握注册会计师法律责任形成的原因掌握注册会计师防范法律诉讼的具体方法本章重点：本章重点：注册会计师业务准则的具体内容和审计质量控制准则3第一节中国注册会计师执业准则体系知识点一：注册会计师的职业规范体系知识点一：注册会计师的职业规范体系其职业规范体系包括：执业准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则。执业准则是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。4知识点二：审计准则的含义、目标和作用（1）审计准则的含义：指用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是执行审计业务时必须遵循的规范和指南。它是衡量审计工作质量的尺度和标准。它可分为政府审计准则、内部审计准则和注册会计师执业准则。5（2）注册会计师执业准则的含义：指用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的，均应遵照执行。6（3）注册会计师执业准则的目标：建立权威标准，规范注师的执业行为；促使事务所和注师职业水平提高，提高审计工作质量；明确注师的执业责任，维护各方利益，促进社会主义市场经济健康发展；与国际审计准则相衔接。国外的注师执业准则是20世纪40年代开始出现的。美国开始于1947年。（4）注册会计师执业准则的作用：指导注师工作；规范化审计工作；维护事务所及注师权益；促进国际交流。7知识点三：中国注师执业准则体系的演进三阶段：制定执业规则阶段（19911993）建立准则体系阶段（19942003）完善与提高阶段（2004至今）8知识点四：中国注师执业准则体系的框架结构结合教材P78图3 1“中国注册会计师执业准则体系图”，掌握以下结论：（1）中注师执业准则于2006年颁布，2007年1月1日起实施。（2）中注师执业准则主要包括注师业务准则和事务所质量控制准则。9（3）注师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。其中，鉴证业务准则包括鉴证业务基本准则、审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。需要注意的是，鉴证业务基本准则对审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则起着统领作用。当然，审计准则是整个业务准则体系的核心。至于相关服务准则，是用于规范注师执行除鉴证业务以外的其他服务业务的标准。这些相关服务主要包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、提供税务咨询或管理咨询等。10（4）审计准则共41个。涉及审计业务的一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域等6个方面。11（5）审阅准则：只有1项，即财务报表审阅。（6）其他鉴证业务准则：2项，即历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务预测性财务信息的审核。（7）相关服务准则：2项，即对财务信息执行商定程序代编财务信息。（8）事务所质量控制准则：2项，即业务质量控制历史财务信息审计的质量控制，前者是后者的制定依据。12第二节注册会计师业务准则知识点一：鉴证业务的含义和要素知识点一：鉴证业务的含义和要素（1）鉴证业务的含义：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（2）鉴证业务的要素：指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。131.三方关系三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。2.鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认，计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。举例说明如下：（1）鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息是财务报表。14（2）鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息可能是反映效率的关键指标（如某个报社的营运情况为鉴证对象时，鉴证对象信息可能是反映营运情况效率的关键指标，如报纸的发行量、广告收入等）。（3）鉴证对象可以是物理特征，此时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件（如一辆汽车的耗油量、某一矿山矿产资源的储量）。15（4）鉴证对象可以是某种系统和过程，如内部控制系统、IT系统、EDP系统、ERP系统、安全系统等，此时，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定。（5）鉴证对象可以是一种行为，如道德行为、法律遵守行为、合同遵守行为等，此时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果声明。163.标准标准分为正式的规定与非正式的规定。适当的标准应当具备如下特征：（1）相关性：有助于得出结论，便于预期使用者用出决策。（2）完整性：不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素；当涉及列报时，还应包括列报的基准。（3）可靠性：能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象用出合理一致的评价或计量。（4）中立性：有助于得出无偏向的结论，不应使某一利益集团受益，而使别一利益集团受损。（5）可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。17 4.证据 充分（数量）、适当（质量）5.鉴证报告注册会计师应当以书面形式提出鉴证报告，在鉴证报告中应当清楚地表达其鉴证结论，对鉴证对象信息是否不存在重大错报提供一定程度的保证。常见的保证程度有合理保证与有限保证。18C【例题】鉴证业务涉及的三方关系人是指（）。A.注册会计师、委托人、被鉴证单位 B.注册会计师、委托人、责任方C.注册会计师、责任方、预期使用者 D.注册会计师、委托人、预期使用者19知识点二：鉴证业务的基本分类1.审计业务审计业务特点是：第一，审计对象是历史财务信息。第二，为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师单独或综合地运用各种程序，包括检查记录或文件、检查实物资产、观察、函证、重新计算、重新执行等。第三，得出的结论是合理保证，即在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证。第四，表达意见与结论的方式是肯定式的，如审计报告的表述。202.审阅业务其特点是：第一，针对历史财务信息。第二，使用的程序是有限的，主要使用询问与分析程序。第三，得出的结论是有限保证的，因为注册会计师使用的程序是有限的，不能指望通过有限程序来发现财务报表存在的重大错报，因此是有限保证。第四，提出结论的方式是消极式的，不从正面来回应鉴证的财务信息有无重大错报。213.其他鉴证业务特点是：第一，针对非历史财务信息。第二，其他鉴证业务使用的程序根据准则的制定情况、客户的要求不同而不同。如果其他鉴证业务提供的是合理保证，其程序是单独或综合审计程序；如果是有限保证，其程序是有限的。第三，保证程度也因准则、与客户约定不同而不同。第四，表达方式依保证程度不同而不同，如果是合理保证，应为积极式；如果是有限保证，应为消极式。22知识点三：鉴证业务的其他分类1.按鉴定业务的目标分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务2.按照责任方认定能否为预期使用者直接获取，可以把鉴证业务分为两类：基于责任方认定的业务和直接报告业务（1）在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式被预期使用者获取。例如，财务报表审计，其财务报表能够为预期使用者所获取；其他还有财务报表审阅、盈利预测审核等传统的业务，多数都是属于基于责任方认定的业务。（2）在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法被预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。233.按照提供的保证程度和提出结论的对象分类历史财务信息审计业务合理保证历史财务信息审阅业务有限保证其他鉴证业务24【例题】历史财务报表审计业务属于（）。A.合理保证的鉴证业务 B.有限保证的鉴证业务C.基于责任方认定的业务 D.直接报告业务A25【例题】注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有（）。A对ABC公司2007年财务报表进行审计 B对ABC公司的IT系统鉴证C对ABC公司2007年度盈利预测性财务信息进行审核D对ABC公司2007年开发的新产品进行质量鉴证BD26知识点四：相关服务业务相关服务业务主要包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、提供税务咨询或管理咨询、会计服务等。需要强调的是，注师对相关服务业务不提供任何保证程度。代编财务信息：是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。对财务信息执行商定程序：是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。27第三节审计质量控制准则知识点一：审计质量控制的含义知识点一：审计质量控制的含义审计质量控制，是指会计师事务所为了确保审计工作质量符合注册会计师执业准则的要求对审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为。审计质量控制是事务所内部控制的核心，其根本目的在于保证审计工作质量符合注册会计师执业准则的要求。28知识点二：质量控制制度的目的规定会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证：（1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；（2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。29知识点三：质量控制制度的要素会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：（1）对业务质量承担的领导责任；（2）职业道德规范；（3）客户关系和具体业务的接受与保持；（4）人力资源；（5）业务执行；（6）业务工作底稿；（7）监控。30知识点四：针对七个要素制定质量控制制度的要求一、对的业务质量承担的领导责任一、对的业务质量承担的领导责任（一）对主任会计师的总体要求在审计实务中，主任会计师对质量控制制度承担最终责任，这在制度上保证了质量控制制度的地位和执行力。（二）行动示范和信息传达（三）树立质量至上的意识主任会计师通常应委派专门人员负责质量控制制度的具体运作。这些受委派承担质量控制只当运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力及必要的权限以履行其责任，但这不能减轻或替代主任会计师对质量控制制度承担的最终责任。31二、职业道德规范二、职业道德规范（一）会计师事务所领导层的示范（二）教育和培训（三）监控（四）对违反职业道德规范行为的处理32三、客户关系和具体业务的接受与保持（一）考虑客户的诚信针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑的主要事项有：第一，客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉。第二，客户的经营性质。第三，客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度。第四，客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平。第五，工作范围受到不适当限制的迹象。第六，客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为迹象。第七，变更会计师事务所的原因。（二）考虑执行业务的必要条件33（三）客户关系的终止与业务约定的解除在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。在确定是否保持客户关系时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项及其对保持客户关系可能造成的影响。在考虑解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系时，会计师事务所应当制定的政策和程序包括这样四点要求：第一，与客户适当级别的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动。第二，如果确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当将就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论。第三，考虑是否存在法律法规的规定，要求会计师事务所应当保持现有的客户关系，向监管机构报告解除的情况及原因。第四，记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据。34四、人力资源会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决的人事问题主要包括：招聘；业绩评价；人员素质；职业胜任能力；职业发展；晋级；薪酬；人员需求预测。招聘是人力资源管理的首要环节。（一）人员素质、专业胜任能力和职业发展（二）业绩评价、薪酬和晋升（三）项目组的工作委派35五、业务执行（一）指导、监督与复核（二）咨询在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。因此，会计师事务所应当建立政策和程序以合理保证：就疑难问题或争议事项进行适当咨询；可获取充分的资源进行适当咨询；咨询的性质和范围得以记录；咨询形成的结论得到记录和执行。项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录应当经被咨询者认可。（三）意见分歧意见分歧所形成的结论应当得意记录和执行。只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。36（四）项目质量控制复核项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断及在准备报告时得出的结论。如果复核人员不能保持客观性，会计师事务所应当委派其他人员或聘请具有适当资格的外部人员，担当项目质量控制复核人员或该项业务的被咨询者。37六、业务工作底稿（一）业务工作底稿的归档要求与保存期限业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内。对鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。（二）业务工作底稿的管理要求（三）业务工作底稿的所有权业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。38七、监控对会计师事务所摘录控制制定的监控应当有具有专业胜任能力的人员实施，监控内容包括质量控制制定设计的适当性和运行的有效性。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取1项进行检查。会计师事务所应当每年至少1次将质量控制制定的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。传达的信息应当包括已实施的监控程序、实施监控程序得出的结论，以及系统性的、重复出现的或其他重大的缺陷及其整改措施。39A【例题】对质量控制制度承担最终责任的人是（）。A、会计师事务所主任会计师；B、项目负责人；C、项目质量复核人；D、注册会计师40【例题】项目负责人在确定客户关系和具体审计业务的接受与保持是否适当时，应当考虑（）。A.被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信B.项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源C.会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范D.被审计单位的经营情况ABC41【例题】会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目组在出具业务报告后及时将工作底稿归整为最终业务档案。对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后（）内。A.30天 B.60天 C.3年 D.10年B42【例题】会计师事务所应当对业务质量实施监控，包括对已完成的业务进行检查。以下说法中正确的是（）。A.参与某业务执行或该项目质量控制复核的人员应参与该项目的检查 B.在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取两项进行检查 C.在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组 D.会计师事务所应当实行周期性的检查，周期最长不得超过2年C43【例题】会计师事务所的主任会计师为了适当履行对质量控制制度承担的责任，应当制定相应的政策和程序，下列对相应政策和程序的表述中不正确的是（）。A.合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范 B.在会计师事务所内部形成以服务为导向的文化 C.会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用 D.合理保证拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员B44【例题】会计师事务所在确定项目质量控制复核对象时，下列叙述正确的是（）。A.规定适当标准，对超过标准的所有鉴证业务实施项目质量控制复核B.规定适当标准，对超过标准的所有业务实施项目质量控制复核C.对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；对上市公司财务报表审计以外的所有业务制定适当标准，对符合适当标准的这些业务实施项目质量控制复核D.对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；对上市公司财务报表审计以外的所有鉴证业务制定适当标准，对符合适当标准的这些鉴证业务实施项目质量控制复核C45【例题】作为某企业年度财务报表审计业务的项目负责人，张华对审计业务实施监督的内容，应包括（）。A.解决在审计过程中发现的重大问题，考虑其主要程度并适当修改审计计划B.考虑相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行C.获取的审计证据是否充分、适当，已实施的审计工作是否支持形成的结论D.识别在审计过程中需要咨询或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项46AD【答案解析】选项BC属于项目负责人进行复核的内容。47【例题】事务所的领导层应当树立质量至上的意识，事务所应当通过下列（）措施实现质量控制的目标。A.合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量B.建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序 C.遵守职业道德规范D.投入足够的资源制定和执行质量控制政策及程序，并形成相关文件记录48ABD【答案解析】事务所的领导层应当树立质量至上的意识。事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标：（1）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；（2）建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；（3）投入足够的资源制定和执行质量控制政策及程序，并形成相关文件记录。49第四节注册会计师的法律责任知识点一：注册会计师法律责任的表现形知识点一：注册会计师法律责任的表现形式式“诉讼爆炸”（litigation explosion）与保险危机50知识点二：注册会计师法律责任的成因成因：主要是被审计单位方面的责任和注册会计师方面的责任（1）被审计单位方面的责任：错误、舞弊与违法行为 经营失败51经营失败与审计失败的比较：经营失败是指被审计单位发生债务危机、甚至破产清算，无法持续经营的情况。审计失败是指注师在审计过程中有过失甚至欺诈行为，被揭发后需要承担法律责任的情形。（审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。）经营失败常常是导致审计诉讼、发生审计失败的主要导火线。5253（2）导致注册会计师方面的责任的根本原因：违约过失欺诈过失，是指在一定条件下，注册会计师在执业时因缺少其应有的职业谨慎而导致审计失败的行为。过失的基本特征是非故意的。过失分为普通过失和重大过失。普通过失即一般过失，是指没有保持职业上应有的合理的谨慎，没有完全遵循专业准则的要求而导致审计失败。如未能查出隐蔽较强的错漏等。重大过失是指连起码的职业谨慎都没有保持，对业务或事项不加考虑，满不在乎，根本没有遵守职业准则的要求，即为重大过失。如未发现审查样本明显涂改的错漏等。54【例题】注册会计师对ABC股份有限公司2006年度会计报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则第1312号函证规定，对有关应收账款进行了函证，但由于肯定式函证数量不足，最终仍有重大错报还是未能查出，在此情况下一般认为注册会计师应属于()。A.没有过失 B.普通过失 C.重大过失 D.欺诈B55【例题】注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。行政处罚对于注册会计师个人来说，包括（）。.警告.暂停执业 .吊销注册会计师证书.没收违法所得ABC56【例题】如果会计报表有多处错误事项，每一处都不算重大，但报表作为一整体可能严重失实，注册会计师执行审计准则规定的程序未能将错误事项查出来，该注册会计师会被认定为（）。.没有过失 .普通过失 .重大过失.欺诈57答案:B解析:如果会计报表中存在重大错报的事项，注册会计师运用常规程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，在法律诉讼中可能被解释为重大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实，这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每一处较小错报事项的概率也较小。58知识点三：我国注册会计师的法律责任（1）我国注册会计师的法律责任发展进程：三阶段（无责阶段责任爆发阶段纵深发展阶段）1981年上海会计师事务所成立，标志着我国注册会计师行业恢复。59（2）我国注册会计师的法律责任规范近年来我国颁布的不少重要的法律、法规中，都有专门规定会计师事务所、注册会计师法律责任的条款，其中比较重要的有：中华人民共和国注册会计师法、中华人民共和国公司法、中华人民共和国审计法、关于惩治违反公司法的犯罪的决定、中华人民共和国证券法及中华人民共和国刑法等。具体规定详见教材P94，要求了解。60