管理会计第二章--变动成本法课件

管理会计学管理会计学授课教师授课教师 段敏段敏 商学院商学院 会计系会计系第二章第二章变动成本法变动成本法二、二、混合成本的分解混合成本的分解一、一、成本分类成本分类三、三、变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法2成本定义的内涵：成本定义的内涵：理论成本的概念：理论成本的概念：W=W=c+vc+v+m+m 成本成本 成本价格相当于商品价值成本价格相当于商品价值W W中的中的c+vc+v，即物化劳动的转，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。一、一、成本分类成本分类强调成本的本质强调成本的本质3成本定义的内涵：成本定义的内涵：我国财务会计中成本的概念：我国财务会计中成本的概念：某种产品某种产品所归集的与其有所归集的与其有某种关联某种关联的费用，具有的费用，具有“对象对象性性”和和“归属性归属性”的特点的特点 一、一、成本分类成本分类突出成本的内容突出成本的内容4成本定义的内涵：成本定义的内涵：西方财务会计中成本的概念：西方财务会计中成本的概念：为取得收益的为取得收益的全部支出全部支出，“成本成本”与与“费用费用”不严格不严格区别；区别；一、一、成本分类成本分类5 一、一、成本分类成本分类（一）（一）成本按经济用途分类成本按经济用途分类成本按经济用途可以分为成本按经济用途可以分为制造成本制造成本和和非制造成本非制造成本两大类，这是财务两大类，这是财务会计有关成本分类的最主要的方法，也是一种传统的分类方法。会计有关成本分类的最主要的方法，也是一种传统的分类方法。1、制造成本、制造成本制造成本也成为生产成本或生产经营成本，是指为制造产品或提供制造成本也成为生产成本或生产经营成本，是指为制造产品或提供劳务而发生的支出。劳务而发生的支出。就制造业企业而言，制造成本可根据具体的经济用途分为直接人工、就制造业企业而言，制造成本可根据具体的经济用途分为直接人工、直接材料和制造费用三类。直接材料和制造费用三类。1）直接人工）直接人工制造过程中制造过程中直接直接对制造对象施以影响以改变其形态或性质所耗费的对制造对象施以影响以改变其形态或性质所耗费的人工成本。核算上即为人工成本。核算上即为生产工人生产工人的工资。的工资。2）直接材料）直接材料制造过程中制造过程中直接直接构成产品主要实体的各种材料成本。构成产品主要实体的各种材料成本。直接人工与直接材料的共同特性，是都可以将其成本准确直接的归直接人工与直接材料的共同特性，是都可以将其成本准确直接的归属于某一种产品，体现属于某一种产品，体现“对象性对象性”。6 一、一、成本分类成本分类（一）（一）成本按经济用途分类成本按经济用途分类3）制造费用）制造费用指为制造产品或提供劳务而发生的各项指为制造产品或提供劳务而发生的各项间接费用间接费用。从核算角度讲，。从核算角度讲，制造费用包直接人工、直接材料以外的为制造产品或提供劳务而发生制造费用包直接人工、直接材料以外的为制造产品或提供劳务而发生的全部支出，这部分支出一般情况下的全部支出，这部分支出一般情况下须分配计入须分配计入不同产品。不同产品。a、间接人工、间接人工指为生产提供劳务而指为生产提供劳务而不直接不直接进行产品制造的人工成本。如设备养护、维修进行产品制造的人工成本。如设备养护、维修人员、车间主任工资等。人员、车间主任工资等。b、间接材料、间接材料在产品制造过程中被耗用，但在产品制造过程中被耗用，但不容易归入不容易归入某一特定产品的材料成本，或者某一特定产品的材料成本，或者是不必要单独选择分配标准以确定其归属某一特定产品份额的材料成本，如各是不必要单独选择分配标准以确定其归属某一特定产品份额的材料成本，如各种工具、物料的消耗成本。种工具、物料的消耗成本。c、其他制造费用、其他制造费用其他各种间接费用，如固定资产的折旧费、维修费、保险费，车间动力费，其他各种间接费用，如固定资产的折旧费、维修费、保险费，车间动力费，照明费等。照明费等。7注意：注意：一、一、成本分类成本分类（一）（一）成本按经济用途分类成本按经济用途分类生产方式的改变和改进生产方式的改变和改进，对上述直接人工、直接材料和制造费用的，对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分或者三者的构成有直接的影响。划分或者三者的构成有直接的影响。当制造费用按一定的标准在各收益对象即产品中分配完毕，制造成当制造费用按一定的标准在各收益对象即产品中分配完毕，制造成本也就演化成所谓的本也就演化成所谓的“产品成本产品成本”，即以产品品种来识别的成本。，即以产品品种来识别的成本。8一、一、成本分类成本分类（一）（一）成本按经济用途分类成本按经济用途分类2、非制造成本、非制造成本非制造成本也称为期间成本或者期间费用。包括销售成本、管理成非制造成本也称为期间成本或者期间费用。包括销售成本、管理成本和财务成本。本和财务成本。销售成本指销售成本指为销售产品而发生为销售产品而发生的各项成本，包括专职销售人员工资、的各项成本，包括专职销售人员工资、专门销售机构固定资产的折旧费、广告费等等。专门销售机构固定资产的折旧费、广告费等等。管理成本指制造成本和销售成本以外的所有办公和管理费用，如董管理成本指制造成本和销售成本以外的所有办公和管理费用，如董事经费、行政人员工资、差旅费、行政部门办公费，行政部门固定资事经费、行政人员工资、差旅费、行政部门办公费，行政部门固定资产折旧等。产折旧等。财务成本是指理财过程中发生的各种成本。管理会计中一般不予以财务成本是指理财过程中发生的各种成本。管理会计中一般不予以考虑。考虑。共同点：难以确定这些成本与特定产品之间的关系，直接计入当期损共同点：难以确定这些成本与特定产品之间的关系，直接计入当期损益。益。9一、一、成本分类成本分类（一）（一）成本按经济用途分类成本按经济用途分类直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用主要成本主要成本加工成本加工成本生产成本生产成本非生产成本非生产成本总成本总成本10 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类成本性态也称成本习性，成本性态也称成本习性，是指成本总额对业务总量是指成本总额对业务总量（产量或者销售量）的依存关系（产量或者销售量）的依存关系。成本总额的含义成本总额的含义YY 包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。费用等非生产成本。11 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类 业务量的表现形式业务量的表现形式XX业业务务量量实实物物量量价价值值量量生产量生产量销售量销售量成本成本销售收入销售收入产值产值投入量投入量产出量产出量12 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类 一般情况下，为了更好的分析学习成本与业务量之一般情况下，为了更好的分析学习成本与业务量之间的关系，分析过程中，间的关系，分析过程中，“成本总额成本总额”也可以被某一范也可以被某一范围更小的、具有针对性分析的围更小的、具有针对性分析的“成本成本”所替代。所替代。在管理会计学习中，业务量通常用产量或者销售量在管理会计学习中，业务量通常用产量或者销售量来表示。来表示。13 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类成本按性态可以分为：固定成本、变动成本和混合成本按性态可以分为：固定成本、变动成本和混合成本三类。成本三类。1 1、固定成本、固定成本 固定成本是指其总额在固定成本是指其总额在一定期间一定期间和和一定业务量范围一定业务量范围内，内，不受业务量变动影响不受业务量变动影响而保持固定不变的成本。而保持固定不变的成本。一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按直线法计提折旧告费、不动产税捐、管理人员薪金和按直线法计提折旧的固定资产折旧费等。的固定资产折旧费等。14 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类1 1、固定成本、固定成本（1 1）特点）特点A A、总额的不变性、总额的不变性不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。B B、单位额的反比例变动性、单位额的反比例变动性当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而反当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而反比例变动。比例变动。课本例题课本例题 注意理解一定期间、一定范围 15 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类1 1、固定成本、固定成本（1 1）特点）特点 固定成本的性态模型固定成本的性态模型y成本成本ay=a0 x业务量业务量固定成本的不变性（固定数值固定成本的不变性（固定数值a a）16 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类1 1、固定成本、固定成本（1 1）特点）特点 单位固定成本的性态模型单位固定成本的性态模型y单位成本单位成本元元/件件0 x业务量业务量（件）（件）单位固定成本的反比例变动性单位固定成本的反比例变动性y=a/x17 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类1 1、固定成本、固定成本（2 2）分类）分类 按照固定成本的按照固定成本的“固定性强弱固定性强弱”，又可以将固定成，又可以将固定成本区分为：本区分为：酌量性固定成本酌量性固定成本 约束性固定成本约束性固定成本 18 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类1 1、固定成本、固定成本（2 2）分类）分类 酌量性固定成本是指受企业管理当局决策影响的固酌量性固定成本是指受企业管理当局决策影响的固定成本。即，可以由管理当局选择其成本大小，在不时定成本。即，可以由管理当局选择其成本大小，在不时期改变其数额的那部分固定成本。期改变其数额的那部分固定成本。需要注意的是，该种固定成本不能完全由管理层任需要注意的是，该种固定成本不能完全由管理层任意选择产生，需要考虑到企业未来的发展。意选择产生，需要考虑到企业未来的发展。对于这部分固定成本可以从降低其绝对数额的角度对于这部分固定成本可以从降低其绝对数额的角度予以考虑。予以考虑。如广告费、新产品开发费如广告费、新产品开发费用、经营租赁费用、员工用、经营租赁费用、员工培训费用等培训费用等19 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类1 1、固定成本、固定成本（2 2）分类）分类 约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其数约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其数额大小，而该数额一般只取决于企业生产经营的规模与额大小，而该数额一般只取决于企业生产经营的规模与质量。因此又成为质量。因此又成为“经营能力成本经营能力成本”。对于此类成本只能从合理充分的利用其创造的生产对于此类成本只能从合理充分的利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。位成本。如直线法计提的厂房、设如直线法计提的厂房、设备折旧费，管理人员工资，备折旧费，管理人员工资，不动产税，保险费等。不动产税，保险费等。20 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类1 1、固定成本、固定成本（2 2）分类）分类固定成本的相关范围固定成本的相关范围 “固定性固定性”不是绝对的；不是绝对的；“相关范围相关范围”即一定的时间范围和一定的空间范围。即一定的时间范围和一定的空间范围。需要注意的是，打破了原有的相关范围，固定成本需要注意的是，打破了原有的相关范围，固定成本依旧表现出固定性，只不过新的固定成本与原固定成本依旧表现出固定性，只不过新的固定成本与原固定成本有差异。有差异。y成本成本ay=a0 x业务量业务量原相关范围原相关范围新相关范围新相关范围21 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类2 2、变动成本、变动成本 变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。包括直接材料费，产品包装费、计件工资、外部加包括直接材料费，产品包装费、计件工资、外部加工费、销售佣金、按工作量计算的固定资产折旧费等。工费、销售佣金、按工作量计算的固定资产折旧费等。22 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类2 2、变动成本、变动成本（1 1）特点）特点 A A、总额的正比例变动性、总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而呈正比例变动变动成本总额将随业务量的变动而呈正比例变动 y成本成本y=bx0 x业务量业务量变动成本总额的性态模型图变动成本总额的性态模型图23 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类2 2、变动成本、变动成本（1 1）特点）特点 B B、单位额的不变性、单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位成本都不会发生任何不论业务量是否变动，单位成本都不会发生任何变化。变化。y单位成本单位成本by=b0 x业务量业务量单位变动成本的性态模型图单位变动成本的性态模型图24 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类2 2、变动成本、变动成本（2 2）分类）分类 参照固定成本的分类方法，变动成本也可以分为酌参照固定成本的分类方法，变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。量性变动成本和约束性变动成本。酌量性变动成本是指企业管理当局的当前决策可以酌量性变动成本是指企业管理当局的当前决策可以改变其指出数额的变动成本，如计件工资、销售佣金等。改变其指出数额的变动成本，如计件工资、销售佣金等。约束性变动成本是指管理当局的决策无法改变其支约束性变动成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。如直接材料。出数额的变动成本。如直接材料。25 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类2 2、变动成本、变动成本（3 3）相关范围）相关范围 变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。性关系。y成本成本y=bx0 x业务量业务量变动成本与业务量相关范围变动成本与业务量相关范围相关范围相关范围26 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类2 2、变动成本、变动成本（3 3）相关范围）相关范围y单位成本单位成本y=b0 x业务量业务量单位变动成本与业务量相关范围单位变动成本与业务量相关范围相关范围相关范围27 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类2 2、变动成本、变动成本 现实生产中，并没有绝对的变动成本，而且变动成现实生产中，并没有绝对的变动成本，而且变动成本由于呈现出来的渐进性变化，导致其不像固定成本的本由于呈现出来的渐进性变化，导致其不像固定成本的跳跃性变化那么明显，划分起来相对要困难一些。跳跃性变化那么明显，划分起来相对要困难一些。28 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类3 3、混合成本、混合成本（1 1）定义）定义 混合成本，就是那些混合成本，就是那些“混合混合”了固定成本和变动成了固定成本和变动成本两种不同性态的成本。本两种不同性态的成本。它介于固定成本和变动成本之间，即随着业务量的它介于固定成本和变动成本之间，即随着业务量的变化而变化，但变化又不成正比例的那部分成本。变化而变化，但变化又不成正比例的那部分成本。29 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类3 3、混合成本、混合成本（2 2）分类）分类半变动成本半变动成本半固定成本半固定成本延伸变动成本延伸变动成本30 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类3 3、混合成本、混合成本（2 2）分类）分类A、半变动成本、半变动成本半变动成本又称标准式混合成本，它是由明显的固半变动成本又称标准式混合成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。定和变动两部分成本合成的。如电话费、机器设备维修保养费、电费、水费等。如电话费、机器设备维修保养费、电费、水费等。y成本成本y=a+bx0 x业务量业务量半变动成本的性态模型图半变动成本的性态模型图变动部分变动部分固定部分固定部分31 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类3 3、混合成本、混合成本（2 2）分类）分类B、半固定成本、半固定成本半固定成本又称阶梯式混合成本。半固定成本又称阶梯式混合成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。变，直到出现另一个新的跳跃为止。包括：化验员、质检员的工资，受开工班次影响的包括：化验员、质检员的工资，受开工班次影响的设备动力费等。设备动力费等。32 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类3 3、混合成本、混合成本（2 2）分类）分类B、半固定成本、半固定成本y成本成本y=bx成本的线性近似数成本的线性近似数0 x业务量业务量半固定成本的性态模型图半固定成本的性态模型图33 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类3 3、混合成本、混合成本（2 2）分类）分类B、半固定成本、半固定成本半固定成本与固定成本的差异：半固定成本与固定成本的差异：针对固定成本的业务量的相关范围较大，直接取决针对固定成本的业务量的相关范围较大，直接取决于企业的经营能力；于企业的经营能力；针对半固定成本业务量的相关范围相对较小，面对针对半固定成本业务量的相关范围相对较小，面对的不是生产能力的大问题，而是短期内可以根据需求变的不是生产能力的大问题，而是短期内可以根据需求变动的生产要素。动的生产要素。34 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类3 3、混合成本、混合成本（2 2）分类）分类C、延伸变动成本、延伸变动成本在一定的业务量范围内，其总额保持固定不变，一在一定的业务量范围内，其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。动成本。比较典型的例子是：当企业的职工按月发放固定金比较典型的例子是：当企业的职工按月发放固定金额的工资，当加班时实行双倍工资制。额的工资，当加班时实行双倍工资制。35 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类3 3、混合成本、混合成本（2 2）分类）分类C、延伸变动成本、延伸变动成本36 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类3 3、混合成本、混合成本（2 2）分类）分类D、曲线式混合成本、曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动，但不存在线性关系，表现为直角坐标图上的一条变动，但不存在线性关系，表现为直角坐标图上的一条抛物线。抛物线。37 一、一、成本分类成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类思考：思考：企业生产经营的总成本呈现怎样的性态？企业生产经营的总成本呈现怎样的性态？38 一、一、成本分类成本分类（三）成本按决策相关性分类（三）成本按决策相关性分类成本按照是否与决策相关，划分为相关成本和无关成本成本按照是否与决策相关，划分为相关成本和无关成本两类。两类。相关成本，即与据侧有关的成本，一般指在进行决策相关成本，即与据侧有关的成本，一般指在进行决策分析时必须认真考虑并加以计量的各种形式的未来成本；分析时必须认真考虑并加以计量的各种形式的未来成本；无关成本，即过去已经发生，或者虽未发生但是与企无关成本，即过去已经发生，或者虽未发生但是与企业的决策没有关联，在进行决策时无需加以考虑的各种业的决策没有关联，在进行决策时无需加以考虑的各种成本。成本。39第二章第二章变动成本法变动成本法二、二、混合成本的分解混合成本的分解一、一、成本分类成本分类三、三、变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法40二、混合成本的分解二、混合成本的分解混合成本的分解方法主要有：混合成本的分解方法主要有：历史成本法历史成本法 账户分析法账户分析法 工程分析法工程分析法41二、混合成本的分解二、混合成本的分解（一）历史成本法（一）历史成本法历史成本法是根据企业以往若干时期的成本与业务量的历史成本法是根据企业以往若干时期的成本与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。性态分析任务的一种定量分析的方法。原理：既定的生产流程和工艺设计下，历史数据可以直原理：既定的生产流程和工艺设计下，历史数据可以直观、准确的表现出成本与业务量的依存关系，在保持现有观、准确的表现出成本与业务量的依存关系，在保持现有生产条件不变的情况下，这种相互变动关系还可以应用到生产条件不变的情况下，这种相互变动关系还可以应用到现在或将来的分析、决策中。现在或将来的分析、决策中。42二、混合成本的分解二、混合成本的分解（一）历史成本法（一）历史成本法历史成本法的基本假设是，混合成本属于半变动成本习历史成本法的基本假设是，混合成本属于半变动成本习性，即符合方程式性，即符合方程式y=a+bx历史成本法又分为：高低点法，散布图法和回归直线法历史成本法又分为：高低点法，散布图法和回归直线法三种。三种。43二、混合成本的分解二、混合成本的分解（一）历史成本法（一）历史成本法1、高低点法、高低点法（1）定义）定义高低点法又叫做高低点法又叫做两点法两点法，是指通过观察一定相关范围内，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本构成的所有坐标点，从中选出高的各期业务量与相关成本构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推断固定成本低两点坐标，并据此来推断固定成本a和变动成本和变动成本b的一种的一种成本性态分析方法。成本性态分析方法。高点和低点指的是业务量的高低。高点和低点指的是业务量的高低。44二、混合成本的分解二、混合成本的分解（一）历史成本法（一）历史成本法1、高低点法、高低点法（2）程序）程序（1）选择高低点坐标；）选择高低点坐标；（2）利用）利用b=(y1-y2)/(x1-x2)求求b；（3）将）将b带入高点或者低点带入高点或者低点方程求方程求a；（4）将）将a和和b带入带入y=a+bx。yx0600120017002900b=（2900-1700）/（1200-600）=2a=17002*600=500y=500+2x45二、混合成本的分解二、混合成本的分解（一）历史成本法（一）历史成本法1、高低点法、高低点法（3）公式）公式基本公式基本公式y=a+b*xb=或或=高低点成本之差高低点成本之差高低点业务量之差高低点业务量之差y高高y低低x高高x低低y低低y高高x低低x高高a=高点成本高点成本b*高点业务量高点业务量=低点成本低点成本b*低点业务量低点业务量=y高高bx高高y低低bx低低46二、混合成本的分解二、混合成本的分解（一）历史成本法（一）历史成本法1、高低点法、高低点法（4）例题）例题某工厂某工厂20 xx年上半年年上半年6个月的设备维修数据如表个月的设备维修数据如表2-1所所示。示。要求：采用高低点法将混合成本分解为固定成本和变动要求：采用高低点法将混合成本分解为固定成本和变动成本。成本。47二、混合成本的分解二、混合成本的分解（一）历史成本法（一）历史成本法1、高低点法、高低点法（4）例题）例题某工厂设备维修费数据某工厂设备维修费数据月份月份业务量业务量（工时）（工时）维修费维修费（元）（元）17200262003825041031051235061440048二、混合成本的分解二、混合成本的分解（一）历史成本法（一）历史成本法1、高低点法、高低点法（4）例题）例题解：解：b=y/x=（400-200）/（146）=25元元/工时工时代入高点：代入高点：a=40025*14=50元元代入地点：代入地点：a=20025*6=50元元结果相同结果相同维修费的成本模型可以归纳为：维修费的成本模型可以归纳为：y=50+25x49二、混合成本的分解二、混合成本的分解（一）历史成本法（一）历史成本法2、散布图法、散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条目测画一条尽可能接近所有坐标的直线尽可能接近所有坐标的直线，并据此来推算固定成本，并据此来推算固定成本a和和单位变动成本单位变动成本b的一种成本性态分析方法。的一种成本性态分析方法。50二、混合成本的分解二、混合成本的分解（一）历史成本法（一）历史成本法2、散布图法、散布图法a、标出坐标点、标出坐标点b、划线、划线c、读出、读出a值值d、确定、确定p点坐标点坐标e、利用公式、利用公式b=（y-a）/x求求bf、将、将a，b值代入值代入y=a+bxyx0成本成本业务量业务量aPYpXp51二、混合成本的分解二、混合成本的分解（一）历史成本法（一）历史成本法2、散布图法、散布图法与高低点法比较，散布图法与高低点法比较，散布图法将全部成本数据作为描述混合将全部成本数据作为描述混合成本性态的依据，因而较之高成本性态的依据，因而较之高低点法还是要准确性。低点法还是要准确性。但是由于该方法是目测得到但是由于该方法是目测得到的结果，不免带有一定程度的的结果，不免带有一定程度的主观臆断。主观臆断。yx0成本成本业务量业务量a哪条更好？哪条更好？52二、混合成本的分解二、混合成本的分解（一）历史成本法（一）历史成本法3、回归直线法、回归直线法回归直线法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用回归直线法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本和单位变动成本b的一种成的一种成本性态分析方法。本性态分析方法。原理：拟合线距离各个成本点间的离差平方和最小。原理：拟合线距离各个成本点间的离差平方和最小。53二、混合成本的分解二、混合成本的分解（一）历史成本法（一）历史成本法3、回归直线法、回归直线法步骤如下：步骤如下：a、对已知资料进行加工，计算、对已知资料进行加工，计算X,Y,XY,X2,Y2.b、计算相关系数、计算相关系数r，判断业务量，判断业务量X与成本与成本Y之间的线性关系；之间的线性关系；相关系数相关系数r的取值范围一般在的取值范围一般在-1到到+1之间。当之间。当r=-1时，说明时，说明x和和y之间完全负之间完全负相关；当相关；当r=0时，说明时，说明x与与y不存在线性关系；当不存在线性关系；当r=+1时，说明时，说明x和和y之间完全正之间完全正相关。一般来说，只要当相关。一般来说，只要当r接近接近1，就说明，就说明x和和y基本正相关，可以运用线性回归基本正相关，可以运用线性回归方法。方法。54二、混合成本的分解二、混合成本的分解（一）历史成本法（一）历史成本法 3 3、回归直线法、回归直线法 c c、利用公式求的、利用公式求的a a，b b（求解过程见课本）（求解过程见课本）55二、混合成本的分解二、混合成本的分解（一）历史成本法（一）历史成本法 3 3、回归直线法、回归直线法 相比较高低点法和散布图法，回归直线法即考虑相比较高低点法和散布图法，回归直线法即考虑了全部数据，又避免了主观臆断，是一种比较科学、了全部数据，又避免了主观臆断，是一种比较科学、准确的方法。准确的方法。需要注意的是，回归直线法也需要剔除非正常值需要注意的是，回归直线法也需要剔除非正常值的影响。的影响。56二、混合成本的分解二、混合成本的分解（一）历史成本法（一）历史成本法历史资料分析法具体方法的优缺点历史资料分析法具体方法的优缺点具体方法具体方法优点优点缺点缺点高低点法高低点法简便易行简便易行代表性差、误差大代表性差、误差大散布图法散布图法代表性强代表性强客观性差、结果不唯一客观性差、结果不唯一回归直线法回归直线法计算精度高计算精度高公式复杂、数据量大公式复杂、数据量大57二、混合成本的分解二、混合成本的分解（二）账户分析法（二）账户分析法账户分析法是根据各个成本、费用账户的内容，直账户分析法是根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量的相互变动关系，从而确定其成本性接判断其与业务量的相互变动关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。态的一种成本分解方法。步骤：步骤：1、取得需要拆分的混合成本中的各项明细账户金额；、取得需要拆分的混合成本中的各项明细账户金额；2、依次分析这些明细账户成本与业务量的关系；、依次分析这些明细账户成本与业务量的关系；如果本明细账户的成本是随业务量变动而变动的，即考虑为变动成如果本明细账户的成本是随业务量变动而变动的，即考虑为变动成本，如此明细账户的成本不随业务量变动而变动，即考虑为固定成本，如此明细账户的成本不随业务量变动而变动，即考虑为固定成本。本。58二、混合成本的分解二、混合成本的分解（二）账户分析法（二）账户分析法一般情况下，直接材料费用、直接人工费用（计件工资）、按一般情况下，直接材料费用、直接人工费用（计件工资）、按生产量计提的固定成本折旧为变动成本、燃料动力费、维修费用等，生产量计提的固定成本折旧为变动成本、燃料动力费、维修费用等，均为变动成本。按直线法计提的厂房、机械设备的折旧费属于固定均为变动成本。按直线法计提的厂房、机械设备的折旧费属于固定成本。成本。3、将所有属于固定成本的明细科目金额加总，即为、将所有属于固定成本的明细科目金额加总，即为a；将所有属于变动成本的明细科目金额总和除以业务量；将所有属于变动成本的明细科目金额总和除以业务量即为即为b；4、将、将a、b代入代入y=a+bx中。中。59二、混合成本的分解二、混合成本的分解（二）账户分析法（二）账户分析法账户分析法是相关决策分析中应用比较广泛的一种，账户分析法是相关决策分析中应用比较广泛的一种，但由于其分析结果的可靠性很大程度上取决于分析人员但由于其分析结果的可靠性很大程度上取决于分析人员的判断能力，因为不可避免的具有一定程度上片面性和的判断能力，因为不可避免的具有一定程度上片面性和局限性。局限性。而且在明细账户的分析中，所谓的变动成本科目，而且在明细账户的分析中，所谓的变动成本科目，也不一定完全与业务量成正比例变动，可能只是具有一也不一定完全与业务量成正比例变动，可能只是具有一定的依存关系。定的依存关系。因此，在使用账户分析法时，应限于成本习性比较因此，在使用账户分析法时，应限于成本习性比较典型的成本项目。典型的成本项目。60二、混合成本的分解二、混合成本的分解（三）工程分析法（三）工程分析法工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。步骤步骤（结合课本例题）（结合课本例题）1、确定研究的成本项目；、确定研究的成本项目；2、对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；、对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；3、确定生产过程的最佳操作方法；、确定生产过程的最佳操作方法；4、以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下的、以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下的成本项目的每一构成要素，并按成本习性确定为固定成成本项目的每一构成要素，并按成本习性确定为固定成本或者变动成本。本或者变动成本。61二、混合成本的分解二、混合成本的分解（三）工程分析法（三）工程分析法工程分析法与历史成本法和账户分析法比较：工程分析法与历史成本法和账户分析法比较：1、前者是一种独立的分析方法，及时在缺乏历史数、前者是一种独立的分析方法，及时在缺乏历史数据的情况下也可以进行；据的情况下也可以进行；2、工程分析法从工艺流程和生产水平入手，得出的、工程分析法从工艺流程和生产水平入手，得出的是理想状态下的投入产出关系，更符合标准成本和成本是理想状态下的投入产出关系，更符合标准成本和成本管控的思想；管控的思想；3、更加客观、科学和先进，且分析过程也大为简化。、更加客观、科学和先进，且分析过程也大为简化。62二、混合成本的分解二、混合成本的分解（三）工程分析法（三）工程分析法当然，由于工程分析法的分析成本较高，对分析人当然，由于工程分析法的分析成本较高，对分析人员的知识、技能要求较高，且一些成本科目无关于生产员的知识、技能要求较高，且一些成本科目无关于生产能力和工艺水平的情况下不适用。能力和工艺水平的情况下不适用。总之，对混合成本的分解，其实是一个对成本习性总之，对混合成本的分解，其实是一个对成本习性的分析过程，而混合成本的分解方法各有利弊，需要根的分析过程，而混合成本的分解方法各有利弊，需要根据实际情况进行选择。据实际情况进行选择。63第二章第二章变动成本法变动成本法二、二、混合成本的分解混合成本的分解一、一、成本分类成本分类三、三、变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法64第三节第三节变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法（一）变动成本法和完全成本法的特点（一）变动成本法和完全成本法的特点 所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用变动性的制造费用和固定性的制造费用)。属于传统意义上的成本，其本质属性上是对象性和归属性。属于传统意义上的成本，其本质属性上是对象性和归属性。也成为全部成本法和吸收成本法。也成为全部成本法和吸收成本法。65所谓变动成本法，则是指在产品成本的计算上，只包括产品所谓变动成本法，则是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。扣除。能够为预测、决策、控制提供更为有用的信息。能够为预测、决策、控制提供更为有用的信息。第三节第三节变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法（一）变动成本法和完全成本法的特点（一）变动成本法和完全成本法的特点66直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产品产品成本成本期间期间成本成本完完全全成成本本法法产品产品成本成本期间期间成本成本变变动动成成本本法法第三节第三节变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法（一）变动成本法和完全成本法的特点（一）变动成本法和完全成本法的特点67成本成本直接材料直接材料期间成本期间成本产品成本产品成本直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用在产品在产品产成品产成品销售成本销售成本税前利润税前利润销售时发生销售时发生完全成本法的分配流程完全成本法的分配流程第三节第三节变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法（一）变动成本法和完全成本法的特点（一）变动成本法和完全成本法的特点68成本成本直接材料直接材料期间成本期间成本生产成本生产成本直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用在产品在产品产成品产成品销售成本销售成本税前利润税前利润固定制造费用固定制造费用销售时发生销售时发生变动成本法的分配流程变动成本法的分配流程第三节第三节变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法（一）变动成本法和完全成本法的特点（一）变动成本法和完全成本法的特点69第三节第三节变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法（一）变动成本法和完全成本法的特点（一）变动成本法和完全成本法的特点两种方法的分歧在于如何看待固定性制造费用。两种方法的分歧在于如何看待固定性制造费用。完全成本法的特点：完全成本法的特点：1、符合工人会计准则的要求，符合传统意义上对成本的理解；、符合工人会计准则的要求，符合传统意义上对成本的理解；2、强调变动制造费用和固定制造费用在成本补偿方式上的一、强调变动制造费用和固定制造费用在成本补偿方式上的一致性；致性；3、强调生产环节对企业的利润贡献。、强调生产环节对企业的利润贡献。利润利润=销量销量*（售价（售价-单位成本）单位成本）-期间费用期间费用单位成本单位成本=制造成本制造成本/产量产量70第三节第三节变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法（一）变动成本法和完全成本法的特点（一）变动成本法和完全成本法的特点两种方法的分歧在于如何看待固定性制造费用。两种方法的分歧在于如何看待固定性制造费用。变动成本法的特点：变动成本法的特点：1、从成本习性出发，认为固定制造费用的发生是不可避免的，、从成本习性出发，认为固定制造费用的发生是不可避免的，与产品的生产无关，与期间费用性质一致；与产品的生产无关，与期间费用性质一致；2、强调固定成本与变动成本的补偿方式差异性；、强调固定成本与变动成本的补偿方式差异性；3、强调销售环节对企业利润的贡献。、强调销售环节对企业利润的贡献。利润利润=销量销量*（售价（售价-单位变动成本）单位变动成本）-（期间费用（期间费用+固定制造固定制造成本）成本）71第三节第三节变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法（二）变动成本法和完全成本法的比较（二）变动成本法和完全成本法的比较1、产品成本构成内容不同、产品成本构成内容不同完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法成成本本项项目目直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用72第三节第三节变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法（二）变动成本法和完全成本法的比较（二）变动成本法和完全成本法的比较1、产品成本构成内容不同、产品成本构成内容不同 例例1 1：某产品生产，月初无存货，当月生产某产品生产，月初无存货，当月生产5050件，销售件，销售4040件，件，月末结存月末结存1010件。件。单位产品材料费单位产品材料费200200元，单位产品人工费元，单位产品人工费6060元，单位变动元，单位变动制造费用制造费用2020元。本月发生固定性制造费用元。本月发生固定性制造费用20002000元，管理费用元，管理费用40004000元，销售费用元，销售费用30003000元。元。考虑采用完全成本法和变动成本法计算出的产品成本有何考虑采用完全成本法和变动成本法计算出的产品成本有何不同？不同？73第三节第三节变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法（二）变动成本法和完全成本法的比较（二）变动成本法和完全成本法的比较1、产品成本构成内容不同、产品成本构成内容不同直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法成本项目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合计：23000元16000元7000元14000元9000元200506050205074第三节第三节变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法（二）变动成本法和完全成本法的比较（二）变动成本法和完全成本法的比较1、产品成本构成内容不同、产品成本构成内容不同直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品成本期间费用10000元3000元1000元2000元元4000元3000元合计：23000元16000元7000元元14000元9000元元产品成本期间费用变动成本法完全成本法单位成本=14000/50=280元/件单位成本=16000/50=320元/件75第三节第三节变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法（二）变动成本法和完全成本法的比较（二）变动成本法和完全成本法的比较2、存货成本不同、存货成本不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法成本项目成本项目直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用变动销售和管理费用变动销售和管理费用固定销售和管理费用固定销售和管理费用产产品品成成本本期期间间成成本本产产品品成成本本期期间间成成本本变动成本法下的存货计价变动成本法下的存货计价完全成本法下的存货计价完全成本法下的存货计价固定成本：盈利固定成本：盈利贡献毛益贡献毛益=固定成本固定成本:保本保本贡献毛益贡献毛益 销量销量按变动成本法计算的利润按变动成本法计算的利润按完全成本法计算的利润；按完全成本法计算的利润；此时，完全成本法下存货成本中固定制造费用部分没有在本期被计算此时，完全成本法下存货成本中固定制造费用部分没有在本期被计算利润前扣除，而是作为资产的一部分留至下期利润前扣除，而是作为资产的一部分留至下期3.3.产量产量 销量销量按变动成本法计算的利润按变动成本法计算的利润按完全成本法计算的利润按完全成本法计算的利润90第三节第三节变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法（三）变动成本法和完全成本法的比较（三）变动成本法和完全成本法的比较变动成本法的优点变动成本法的优点变动成本法的缺点变动成本法的缺点1.1.增强成本信息的增强成本信息的有用性有用性，有利于企业的短期决策；有利于企业的短期决策；2.2.更符合更符合“配比原则配比原则”；3.3.便于进行各部门的便于进行各部门的业绩评业绩评价价；4.4.能够促使企业管理当局重能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产视销售，防止盲目生产；5.5.可以简化成本计算工作可以简化成本计算工作1.1.不符合税法的有关要求；不符合税法的有关要求；2.2.按成本性态划分成本在很大按成本性态划分成本在很大程度上是假设的结果；程度上是假设的结果；3.3.当面临长期决策的时候，变当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的动成本法的作用会随决策期的延长而降低。延长而降低。91第三节第三节变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法（三）变动成本法和完全成本法的比较（三）变动成本法和完全成本法的比较所提供信息的用途不同所提供信息的用途不同 变动成本法：主要满足内部管理的需要，利润与销售变动成本法：主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系。量之间有一定规律性联系。完全成本法：主要满足对外提供报表的需要，利润与完全成本法：主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间缺乏规律性联系。销售量之间缺乏规律性联系。92第三节第三节变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法（三）变动成本法和完全成本法的比较（三）变动成本法和完全成本法的比较 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法 对内管理对内管理 对外报告对外报告1.1.同时使用同时使用2.2.以完全成本法为基础，从中提取变动成本法所需的资料。以完全成本法为基础，从中提取变动成本法所需的资料。3.3.以变动成本法为基础，从中提取完全成本法所需的资料。以变动成本法为基础，从中提取完全成本法所需的资料。93 练习：某公司本年产销一种产品，单价15元，期初无存货。本年生产10000件，销售8000件，单位变动生产成本8元，固定制造费用总额24000元，销售及管理费用总额12000元均是固定性的。请分别用变动成本法、固定成本法计算期末存货成本、本期销货成本及营业利润。94谢谢！谢谢！