第一讲审计理论概述课件

2024/7/151审计理论建设的里程碑审计理论建设的里程碑审计理论建设的里程碑审计理论建设的里程碑审计理论建设的里程碑审计理论建设的里程碑审计理论的涵义与作用审计理论的涵义与作用审计理论的涵义与作用审计理论的涵义与作用审计理论的涵义与作用审计理论的涵义与作用审计理论的研究方法审计理论的研究方法审计理论的研究方法审计理论的研究方法审计理论的研究方法审计理论的研究方法审计理论的基本结构审计理论的基本结构审计理论的基本结构审计理论的基本结构审计理论的基本结构审计理论的基本结构1 12 23 34 4第一讲 审计理论概述auditing definition.ppt2024/7/152一、审计理论的涵义与作用（一）理论的涵义（一）理论的涵义辞海：理论是“概念、体系，是系统化了的理性认识。科学的理论是在社会实践基础上产生并经过社会实践的检验和证明的理论，是客观事物的本质、规律性的正确反映；它是在同错误理论不断斗争中发展起来的。”现代汉语词典：理论是人们由实践概括出来的关于自然界和社会的知识的有系统的结论。韦氏国际词典：理论是某一研究领域的一套前后一贯的假设性、概念性和实用性原则所构成的系统。2024/7/153（一）理论的涵义（一）理论的涵义1.理论来源于实践，没有实践就不可能形成理论。2.理论是对某一方面知识的系统概括和总结。3.理论是结论性的认识，它能够用来解释、指导和预测实践工作。2024/7/154（二）审计理论的涵义（二）审计理论的涵义所谓审计理论（Auditing Theory)，就是人们基于对审计实务活动的认识，通过思维运动而形成的关于审计系统化的、合乎逻辑的、合乎客观事物发展规律的理性认识，是由审计的基本概念、基本原则、基本原理以及由此推演出来的派生概念、原则、原理等内容所构成的审计知识体系。2024/7/155审计理论与审计实务关系图审计理论审计准则关系关系AB审计实务D信息使用者C规范审计实务改进信息质量来源于实务使用审计报告2024/7/156（三）审计理论的作用（三）审计理论的作用 1解释审计的职责和范围。2指导审计准则和审计程序的制定。3指导并推动审计实务。4解释审计实务。5增强审计报告的有用性。2024/7/157二、审计理论的研究方法二、审计理论的研究方法传统研究方法：1.归纳法2.演绎法3.伦理法4.社会学法现代研究方法：1.系统法2.事项法3.实证法2024/7/158观观察察分类整整理理概概括括1归纳法(Inductive Approach)归纳法又称描述性方法(Descriptive Approach)，是一种通过对大量事实进行观察，然后加以分类、整理，从中概括、总结出有关事物或现象的内在联系，再把它们组织或表达为具有普遍性的客观规律理论的方法。其步骤为：2024/7/159前前提提命命题题推导结论验验证证具具体体问问题题2.演绎法(Deductive Approach).2010研究生论文论文-内部审计外包.doc演绎法又称规范性方法(Normative Approach)，它是从一般到个别的推理，即从已有的科学结论、原理和定律出发，推知另一个新事物的本质和发展规律的方法。其推导程序为：2024/7/15103伦理法(Ethical Approach)伦理法又称道德法(Moral Approach)，它是提出一些要求审计报告或审计信息应符合的道德标准，作为建立审计准则或理论结构体系的依据，这些道德标准主要包括：公允（Fairness）、真实(Truth）、公正(Justice)、不偏不倚（Unbiased)等。2024/7/15114社会经济福利法(Social-Economic Welfare Approach)社 会 经 济 福 利 法 又 称 社 会 学 法(Sociological Approach)，它强调审计信息要能反映被审计单位经济活动对社会的影响或企业所应承担的社会责任。这一研究方法把“公允性”概念扩展到了“社会福利”方面，并强调审计技术和方法的社会效应。2024/7/15125系统法(Systematic Approach)系统法就是运用系统论的观点来研究审计理论的方法。其主要特点在于：(1)根据系统各要素之间的因果关系，研究审计系统的目标、范围及其框架；(2)根据系统与环境的逻辑关系，以环境为起点，构建具有层次性、系统性的理论结构体系；(3)将审计理论结构体系视为一个动态开放系统，研究审计系统与环境的互动关系，探讨社会经济环境对审计的影响；(4)侧重研究审计理论结构体系中所包含的构成要素以及它们之间的层次关系。2024/7/15136事项法(Event Approach)事项法是由美国会计学教授乔治H.索特(George H.Sorter)首创的。事项法的基本前提是：审计报告的使用者是很多的、各种各样的。审计人员不应试图只将审计报告提供给特定的使用者。事项法要求提供尽可能多的事项，以便使用者能从更多的审计信息中选择他们所想要的信息。所谓“事项”是指可以观察到的、并可用审计信息确认其特性的具体活动、交易和事项。2024/7/15147实证法(Positive Approach)实证法作为构建审计理论的一种方法，就是要根据实际效用或实在的因果关系来选择审计概念、原则、准则和各种程序。其一般步骤是：(1)进行调查或案例研究、访谈、实验；(2)将通过调查或案例研究、访谈、实验等途径获得的数据资料做系统整理和计量分析；(3)概括和归纳计量分析的结果；(4)以逻辑和数学方法得出研究结论；(5)做出理论上的诠释，建立理论模型；(6)检验研究命题或理论模型，接受或修改甚至推翻原假设。2024/7/1515实证研究法的种类1.问卷调查法2.案例研究法 L公司审计风险研究03.doc3.实验研究法4.专家访谈法5.统计分析法论实证会计.doc论文-会计师事务所规模和审计质量关系（实证）会计师事务所规模和审计质量关系（实证）.docA事务所整合审计的设计与应用.doc2024/7/1516三、审计理论建设的里程三、审计理论建设的里程碑碑里程碑之一：里程碑之一：审计人员审计人员公司法与审计人公司法与审计人员的义务和职责员的义务和职责的出版。的出版。18811881年英国审计学者皮克斯利出版了世界上第年英国审计学者皮克斯利出版了世界上第一部系统阐述审计基础理论和实务的名著一部系统阐述审计基础理论和实务的名著审审计人员计人员公司法与审计人员的义务和职责公司法与审计人员的义务和职责。这本书系统地阐述了公司法关于审计的要求、这本书系统地阐述了公司法关于审计的要求、审计人员的选择方法、审计基础理论、审计人审计人员的选择方法、审计基础理论、审计人员的义务和职责等内容。员的义务和职责等内容。2024/7/1517里程碑之二：里程碑之二：审计理论结构审计理论结构的出版。的出版。19611961年年，AAA出版了罗伯特K.莫茨教授（美）和候赛因A.夏拉夫（埃及）合著的审计理论结构，这是世界上第一部将审计理论作为一门独立学科加以论述的重要著作。该书第一次从哲学的高度系统地、科学地研究了审计理论，其独到之处主要表现在以下的几个方面：第一，该书指出了审计理论的存在和建立审计理论的必要性。第二，对于各种审计现象，作者从理解、展望、洞察、想象四个角度进行了哲理式的思考、提炼和升华。第三，从集合科学的角度来研究审计理论。第四，系统论述了重要的审计概念。第五，逻辑地阐述了审计的理论结构。2024/7/1518里程碑之三：里程碑之三：基本审计概念说明基本审计概念说明的出版。的出版。19721972年年，美国会计学会正式出版了基本审计概念说明(A Statement of Basic Auditing Concepts)。该书对审计理论建设的贡献主要表现在以下六个方面：第一，该书给出了审计的明确、完整定义。第二，该书澄清了审计与会计的关系，认为审计与会计处在统一的经济信息系统中，各自发挥着不同的作用。第三，该书明确了审计的社会作用及审计产生的条件，澄清了审计的职能，提出了著名的信息价值增加论。第四，该书对审计调查过程进行了详细研究，明确了调查过程的性质，区分了真实性与有效性两个不同的概念。第五，该书研究了审计假设、审计概念和合理论证三者之间的相互关系，为探讨审计理论的结构奠定了基础；该书运用沟通理论论述了报告过程。第六，该书系统地研究了审计过程中的种种风险。2024/7/1519里程碑之四：里程碑之四：审计理论评价、调查和判断审计理论评价、调查和判断的出版。的出版。1978年，C.W.尚德尔编著的审计理论评价、调查和判断（Theory of Auditing：Evaluation Investigation and Judgment）一书正式出版。该书的贡献主要表现在以下方面：第一，从信息论的角度对审计进行研究，跳出了就审计论审计的圈子，拓宽了审计研究的视野；第二，明确了审计是一个评价过程的实质；第三，明确了理论要领及其结构；第四，深入研究了审计程序，提出了本体和替代物两个要领，这两个要领是形成审计证据的基础。第五，进一步区分了审计调查与查询，并将审计调查延伸到未来，提出了计算审计风险的公式。2024/7/1520四、审计理论的基本结构四、审计理论的基本结构（一）（一）审计理论结构的涵义审计理论结构的涵义结构作为哲学上的范畴是指物质及其运动的分布状态，是事物各个组成要素之间的相互稳定的排列顺序、组合方式和互相制约、互相联系、互相作用、互相依赖的关系总和。审审计计理理论论结结构构是是指指审审计计理理论论各各组组成成部部分分（或或要素）以及这些部分之间的排列关系。要素）以及这些部分之间的排列关系。2024/7/1521（二）构建审计理论结构（二）构建审计理论结构应遵循的原则应遵循的原则 1.客观性原则 2.全局性原则 3.逻辑性原则 4.历史性和动态性原则2024/7/1522（三）审计理论的研究起点审计本质起点论（汤姆李，1984，福林特，1988）审计动因起点论审计对象起点论审计职能起点论审计目标起点论（安德森，1977）审计假设起点论（尚德尔，1978）审计环境起点论哲学基础起点论（莫茨和夏拉夫，1961）理论基础起点论财务责任起点论（钟英详，1986）目标与假设双重起点论（袁晓勇，1997）审计性质与目标双重起点论环境与目标双重起点论（谢诗芬，2000）生产力与生产关系起点论（李汉国，1988）2024/7/1523（四）几种审计理论结构的评介哲学基础导向型审计假设导向型审计本质导向型审计目标导向型两元或多元导向型2024/7/1524（五）逻辑起点应具备的基本特征第一，逻辑起点的实质内容应表现为审计体系中最抽象、最一般、最简单的思维规定。第二，逻辑起点应是审计体系中的直接存在物，即它必须是不以审计体系中任何其他范畴为中介前提的范畴。而其他审计范畴反倒必须以它为基础和依据。第三，逻辑起点应该揭示审计理论诸要素的内在矛盾以及审计系统整体的一切矛盾萌芽。逻辑起点本身所包含的矛盾是整个审计体系运动、发展的内在动力和源泉。2024/7/1525（五）逻辑起点应具备的基本特征第四，逻辑起点与形式逻辑系统中的公理不同，它既不是任意的和暂时承认的东西，也不是随便出现和姑且假定的东西，而是为后来的事物运动过程所证明把它作为逻辑开端是正确的。第五，从最一般的意义上讲，逻辑起点范畴作为审计系统中的一个基本要素，同整个体系发生着多方面的联系。这种联系不仅规定着审计系统整体的本质，而且也规定着起点范畴在审计理论体系中所处的地位和所起的作用。2024/7/1526（六）审计理论的构建应以审计环境为起点1.审计环境是真实的存在，是审计系统中最简单、最普遍、最常见、最基本的现象。2.审计环境审计系统本身与影响审计的外部因素的结合体，审计环境具有联结理论与实践的功能；3.审计环境构成审计理论体系的核心要素，是推导其他抽象的审计理论与概念的基础；4.审计环境决定着审计的需求与供给，是整个审计体系运动、发展的内在动力和源泉；5.审计环境是衡量审计系统是否先进科学的基本标准，离开审计环境，不能解释各不同国家或同一国家在不同历史阶段审计理论与审计实务所存在的差异。2024/7/15272024/7/15281.审计理论研究的起点、前提与导向审计环境是审计理论研究的逻辑起点。审计假设是审计理论研究的前提。审计目标是审计理论和实务的导向。2024/7/15292审计基本理论审计基本理论是指可以通用于任何独立审计活动的各种具有普遍指导性的审计理论。它是审计理论的精髓，由审计导因、审计性质、审计职能、审计主体、审计客体、审计原则和审计概念体系等构成。审计基本理论具有以下特征：（1）高度的抽象性。（2）普遍的适用性。（3）严密的逻辑性。2024/7/15303审计规范理论审计规范理论是指在审计基础理论指导下按照审计实践的基本规律而建立的一种审计理论。它由技术规范理论、道德规范理论和质量控制规范理论等内容所构成，主要研究如何根据审计环境的要求，构建适合时代和地域特征的职业规范体系。这种理论的主要特征表现为：（1）规范性。（2）权威性。（3）指导性。2024/7/15314审计应用理论审计应用理论是在审计基本理论和审计规范理论指导下建立的一种旨在指导审计实务、提供操作指南的审计理论。它包括审计组织理论、审计操作理论和审计控制理论三个有机部分。这种理论的主要特征表现在：（1）具体性。（2）有用性。2024/7/1532 5审计相关理论（1）哲学理论。（2）经济学理论。（3）财务会计理论。（4）统计理论。（5）信息技术理论。（6）司法诉讼理论。（7）管理心理学。（8）管理科学理论。（9）系统科学理论。（10）其他相关理论。end