第3章生产费用的归集和分配课件

第第3章章 生产费用在各产品间生产费用在各产品间的的归集和分配归集和分配2第第3章章 生产费用在各产品间的归集和分配生产费用在各产品间的归集和分配l3.1 各各项要素要素费用的用的归集与分配集与分配l3.2 长期待期待摊费用的用的归集与分配集与分配l3.3 辅助生助生产费用的用的归集与分配集与分配l3.4 制造制造费用的用的归集与分配集与分配l3.5 生生产损失的失的归集与分配集与分配233.1 各项要素费用的归集与分配各项要素费用的归集与分配l3.1.1 各各项要素要素费用的用的归集与分配概述集与分配概述l3.1.2 材料材料费用的用的归集与分配集与分配l3.1.3 燃料燃料费用的用的归集与分配集与分配l3.1.4 低低值易耗品易耗品费用的用的归集与分配集与分配l3.1.5 外外购动力力费用的用的归集与分配集与分配l3.1.6 人工人工费用的用的归集与分配集与分配l3.1.7 折旧折旧费用的用的归集与分配集与分配l3.1.8 其他要素其他要素费用的用的归集与分配集与分配343.1.1 各项要素费用的归集与分配概述各项要素费用的归集与分配概述l要素要素费用用应按用途和按用途和发生地点，生地点，进行行归集集和分配，具体包括：和分配，具体包括：l（1）直接生）直接生产费用的用的归集与分配集与分配l凡是根据原始凭证直接认定是某种产品消耗的凡是根据原始凭证直接认定是某种产品消耗的费用（费用（直接计入费用直接计入费用），应直接计入），应直接计入“生产成生产成本本基本生产成本基本生产成本”明细账。明细账。l几种产品几种产品共同耗用共同耗用（间接计入费用间接计入费用），不能直），不能直接确认各产品的消耗数额的直接材料、直接人接确认各产品的消耗数额的直接材料、直接人工等费用，应先工等费用，应先分配分配，再计入，再计入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”明细账。明细账。453.1.1 各项要素费用的归集与分配概述各项要素费用的归集与分配概述l（2）间接生接生产费用的用的归集与分配集与分配l没有专设成本项目的没有专设成本项目的直接生产费用直接生产费用（基本生产（基本生产车间的机器设备的折旧费）和车间的机器设备的折旧费）和间接生产费用间接生产费用，先在先在“制造费用制造费用”账户归集的费用，账户归集的费用，月末分配月末分配，记入记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”明细账。明细账。5分配率分配率待分配成本总额待分配成本总额分配标准总额分配标准总额某种产品或某分配某种产品或某分配对象应负担的成本对象应负担的成本该产品或对象该产品或对象的分配标准额的分配标准额分配率分配率 如为近似数，则如为近似数，则分配数与待分配总分配数与待分配总额将产生尾差额将产生尾差 各产品或分配对象各产品或分配对象负担的成本之和等于负担的成本之和等于待分配成本总额待分配成本总额（3）间接计入费用分配的计算公式）间接计入费用分配的计算公式成果类成果类分配间接成本分配间接成本的标准的标准消耗类消耗类定额类定额类如产品的重量、体积、产如产品的重量、体积、产量、产值等量、产值等如生产工时、生产工人工资、如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量等机器工时、原材料消耗量等如定额消耗量、定额费用等如定额消耗量、定额费用等分配间接成本的标准分配间接成本的标准83.1.1 各项要素费用的归集与分配概述各项要素费用的归集与分配概述l（4）各）各项要素要素费用的分配是通用的分配是通过编制制各种各种费用分配表用分配表进行的，根据分配表据以登行的，根据分配表据以登记各种成本、各种成本、费用用总账科目及所属明科目及所属明细账。893.1.2 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配l生生产经营领用材料包括：原材料及主要材用材料包括：原材料及主要材料、半成品、料、半成品、辅助材料、包装物、修理用助材料、包装物、修理用配件、低配件、低值易耗品等易耗品等910（1）材料费用核算的基础工作）材料费用核算的基础工作建立和健全建立和健全发出材料的出材料的盘存制度存制度l发出材料的盘存制度有两种发出材料的盘存制度有两种l永续盘存制永续盘存制l定期盘存制定期盘存制1011发出材料的两种盘存制度发出材料的两种盘存制度l永永续盘存制：也称存制：也称账面面盘存制，先确存制，先确认本本期期发出数量，再确出数量，再确认期末期末结存数量。本法存数量。本法需逐笔或逐日登需逐笔或逐日登记收入和收入和发出数量。公式：出数量。公式：l期末结存数量期末结存数量=期初结存数量期初结存数量+本期收入数量本期收入数量-本期发出数量本期发出数量l定期定期盘存制：也称存制：也称实地地盘存制，先存制，先实地地盘存期末存期末结存数量，再确存数量，再确认材料材料发出数量。出数量。l本期发出数量本期发出数量=期初结存数量期初结存数量+本期收入数量本期收入数量-期末结存数量期末结存数量1112发出材料的两种盘存制度优缺点发出材料的两种盘存制度优缺点l永永续盘存制下，材料明存制下，材料明细账随随时反映材料反映材料的收、的收、发、存情况，便于、存情况，便于对材料的跟踪与材料的跟踪与控制。控制。l定期定期盘存制存制“以消以消计耗耗”，这样可能会将可能会将材料的材料的偷窃、窃、损坏、坏、遗失等数量失等数量隐含在消含在消耗量中。定期耗量中。定期盘存制不利于企存制不利于企业对材料的材料的管理，管理，计算算产品成本不品成本不够准确。准确。l定期定期盘存制一般只适用于那些在存制一般只适用于那些在领用用时不不能随能随时办理理领料手料手续的材料，如黄沙、石的材料，如黄沙、石子等大宗、大堆材料。子等大宗、大堆材料。1213（1）材料费用核算的基础工作）材料费用核算的基础工作建立健全建立健全领发料凭料凭证制度制度l材料发出的凭证有领料单、限额领料单、领料材料发出的凭证有领料单、限额领料单、领料登记簿等。登记簿等。1314（1）材料费用核算的基础工作）材料费用核算的基础工作建立健全材料退建立健全材料退库和和盘点制度点制度l对于月终已领未用的材料，下月不再用，填退对于月终已领未用的材料，下月不再用，填退料单，并及时送仓库收料；料单，并及时送仓库收料；l对于月终已领未用的材料，下月继续使用，应对于月终已领未用的材料，下月继续使用，应办理假退料手续（即同时填退料单和下月领料办理假退料手续（即同时填退料单和下月领料单），材料不退回仓库；单），材料不退回仓库；l通常至少一年进行一次实地盘点。通常至少一年进行一次实地盘点。1415（2）材料发出的核算）材料发出的核算（确认当期耗费材料金额）（确认当期耗费材料金额）l材料材料发出的出的计价方法价方法l按实际成本计价按实际成本计价l加权平均法加权平均法l个别计价法个别计价法l先进先出法先进先出法l按计划成本计价按计划成本计价1516先进先出法先进先出法原材料基本生产成本-A产品500kg10元/kg=5000600kg11元/kg=66001000kg9元/kg=9000基本生产成本-B产品200kg500kgA产品直接领用产品直接领用200kg材料成本材料成本 =20010=2000（元）（元）B产品直接领用产品直接领用500kg材料成本材料成本 =30010+20011=5200（元）（元）20005200200052001617加权平均法加权平均法原材料基本生产成本-A产品500kg10元/kg=5000600kg11元/kg=66001000kg9元/kg=9000基本生产成本-B产品200kg500kg库存材料的加权平均成本库存材料的加权平均成本 =（5000+6600+9000）/（500+600+1000）=9.81元元/kgA产品直接领用产品直接领用200kg材料成本材料成本=2009.81=1962（元）（元）B产品直接领用产品直接领用500kg材料成本材料成本=5009.81=4905（元）（元）19624905196249051718（3）材料费用计入成本的方式）材料费用计入成本的方式可分清某一成本计算对象可分清某一成本计算对象耗用的直接材料成本耗用的直接材料成本不能分清某一成本计算对象不能分清某一成本计算对象耗用的直接材料成本耗用的直接材料成本“直接材料直接材料”成本项目成本项目制造费用项目制造费用项目间接材料成本间接材料成本直接计入直接计入间接计入间接计入1819（4）直接材料费用的分配）直接材料费用的分配l当企当企业所生所生产的几种的几种产品需要使用同一种品需要使用同一种材料，在几种材料，在几种产品共同品共同领料而且无法区分料而且无法区分各种各种产品的耗用量品的耗用量时，就需要将直接材料，就需要将直接材料费用在各个用在各个产品之品之间进行行分配分配。分配后。分配后计入入产品明品明细账“直接材料直接材料”成本成本项目。目。l分配分配标准如何准如何选择？1920共同耗用材料常用的分配标准共同耗用材料常用的分配标准l按重量、体按重量、体积分配：分配：l共同耗用的材料与产品的重量、体积相关，如铸铁件、共同耗用的材料与产品的重量、体积相关，如铸铁件、木制品、糖果类、食品类等。木制品、糖果类、食品类等。l按按产品品产量分配：量分配：l生产产品使用的辅助材料与产品的产量有关，如某些包生产产品使用的辅助材料与产品的产量有关，如某些包装材料费用。装材料费用。l按主要材料耗用比例或主要材料按主要材料耗用比例或主要材料费用比例分配：用比例分配：l如电镀材料、油漆等。如电镀材料、油漆等。l按消耗定按消耗定额分配分配：l各种产品共同消耗的材料都订有消耗定额。各种产品共同消耗的材料都订有消耗定额。2021间接计入费用分配的计算公式间接计入费用分配的计算公式2122例例3-1l某企某企业20XX年年5月生月生产甲、乙两种甲、乙两种产品，品，共同耗用原材料共同耗用原材料费用用43 120元。甲、乙两元。甲、乙两种种产品的品的产量分量分别是是3 475件和件和3 240件，件，甲、乙两种甲、乙两种产品的品的单位定位定额消耗量消耗量分分别是是8千克和千克和5千克。千克。l请以材料以材料定定额消耗量消耗量作作为分配分配标准分配材准分配材料料费用。用。l解析解析见教材教材18页。2223材料费用分配表材料费用分配表20XX年5月单位：元单位：元应借科目应借科目成本（费成本（费用）项目用）项目直接计直接计入入分配计入分配计入合计合计分配标分配标准（千准（千克）克）分配率分配率（元（元/千千克）克）金额金额基本生产基本生产成本成本甲产品甲产品直接材料直接材料36,00036,000 27,800 27,800 0.980.9827,24427,244 63,244 63,244 乙产品乙产品直接材料直接材料19,500 19,500 16,200 16,200 0.980.9815,87615,876 35,376 35,376 小计小计55,500 55,500 44,000 44,000 43,120 43,120 98,620 98,620 辅助生产辅助生产成本成本机修机修直接材料直接材料12,000 12,000 12,000 12,000 运输运输直接材料直接材料2,400 2,400 2,400 2,400 小计小计14,400 14,400 14,400 14,400 制造费用制造费用基本车基本车间间机物料机物料3,800 3,800 3,800 3,800 管理费用管理费用机物料机物料4,200 4,200 4,200 4,200 销售费用销售费用其他其他5,000 5,000 5,000 5,000 合计合计82,900 82,900 43,120 43,120 126,020 126,020(5)(5)编制材料费用分配表编制材料费用分配表2324（6）编制会计分录）编制会计分录借：生借：生产成本成本基本生基本生产成本成本甲甲产品品 63 244 乙乙产品品 35 376 生生产成本成本辅助生助生产成本成本机修机修车间 12 000 运运输车间 2 400 制造制造费用用 3 800 管理管理费用用 4 200 销售售费用用 5 000 贷：原材料：原材料 126 02024练习练习3-1l甲、乙两种甲、乙两种产品品领用用A、B两种材料，共两种材料，共计66 480元，本月投元，本月投产甲种甲种产品品200件，乙种件，乙种产品品100件。甲件。甲产品的消耗定品的消耗定额为：A材料材料5千克，千克，B材料材料8千克；乙千克；乙产品材料消耗定品材料消耗定额为：A材料材料7千克，千克，B材料材料9千克。千克。A、B材材料的料的实际单价分价分别为12元、元、14元元。l请以以产品的品的材料定材料定额成本成本作作为分配分配标准分准分配材料配材料费用。用。(1)(1)各种产品材料定额成本：各种产品材料定额成本：甲产品材料定额甲产品材料定额成本成本 2002005 512122002008 8141434 400(34 400(元元)乙产品材料定额乙产品材料定额成本成本 1001007 712121001009 9141421 000(21 000(元元)解解 答答 (2)(2)分配率分配率664 80664 80(34 400(34 40021 000)21 000)1.21.2 (3)(3)各种产品应负担的各种产品应负担的材料成本材料成本：甲产品应负担的费用甲产品应负担的费用34 40034 4001.21.241 280(41 280(元元)乙产品应负担的费乙产品应负担的费用用21 00021 0001.21.225 200(25 200(元元)练习练习3-127练习练习3-2l岭南公司岭南公司2013年年6月份生月份生产甲、乙两种甲、乙两种产品，品，共同耗用某种材料共同耗用某种材料3100千克，每千克成本千克，每千克成本为6元。甲元。甲产品的品的实际产量量为500件，件，单位位消耗定消耗定额为2.5千克，乙千克，乙产品的品的实际产量量为200件，件，单位消耗定位消耗定额为1.5千克。如用千克。如用定定额消耗量比例消耗量比例作作为分配分配标准，甲、乙准，甲、乙产品品各各应分配多少材料分配多少材料费用？用？2728共同耗用材料费用分配表共同耗用材料费用分配表20132013年年6 6月月分配分配对象对象产品产品产量产量消耗消耗定额定额定额消耗量定额消耗量分配分配率率实际耗用量实际耗用量分配分配材料费用材料费用单价单价金额金额(1)(1)(2)(2)(3)(3)(4)=(2)(4)=(2)(3(3)(5)(5)(6)=(4)(6)=(4)(5)(5)(7)(7)(8)=(7)(8)=(7)(6(6)甲产品甲产品5005002.52.51 2501 2502 22 5002 5006 615 00015 000乙产品乙产品2002001.51.53003002 26006006 63 6003 600合计合计1 5501 5503 1003 10018 60018 600该方法可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强材料消耗的实物管理。该方法可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强材料消耗的实物管理。练习练习3-23-2答案答案28293.1.3燃料费用的归集与分配燃料费用的归集与分配l其程序和方法与材料其程序和方法与材料费用分配基本相同。用分配基本相同。在燃料在燃料费用占用占产品成本比重品成本比重较大的情况下，大的情况下，应单独独设置置“燃料及燃料及动力力”成本成本项目，同目，同时存存货核算核算还应增增设“燃料燃料”一一级账户；燃料；燃料费用分配表用分配表应单独独编制。制。在燃料在燃料费用占用占产品成本比重品成本比重较小的情况下，小的情况下，产品品成本明成本明细账中中无需无需单独独设“燃料及燃料及动力力”成本成本项目，直接目，直接记入入“直接材料直接材料”成本成本项目；存目；存货中中“燃料燃料”可作可作为“原材料原材料”的二的二级帐户进行核算。行核算。2930（1）燃料费用分配表的编制）燃料费用分配表的编制l燃料费用的分配是通过编制燃料费用的分配是通过编制燃料费用分配表燃料费用分配表进行进行的。根据分配表编制会计分录，据以登记有关总的。根据分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。账和明细账。3031（2）账务处理）账务处理（编制记账凭证）l直接用于直接用于产品生品生产、专设成本成本项目的燃料目的燃料费用，用，应记入入“基本生产成本基本生产成本”总账及其所属明及其所属明细账的的“燃料及燃料及动力力”成成本本项目；目；l用于用于辅助生助生产、专设成本成本项目的燃料目的燃料费用，用，应记入入“辅助辅助生产成本生产成本”总账及其所属明及其所属明细账的的费用（或成本）用（或成本）项目；目；l基本生基本生产车间管理耗用燃料管理耗用燃料费用，用，记入入“制造费用制造费用”总账及其所属明及其所属明细账；l厂部管理活厂部管理活动耗用的燃料耗用的燃料费用，用，记入入“管理费用管理费用”账户；l产品品销售活售活动耗用的燃料耗用的燃料费用，用，记入入“销售费用销售费用”账户；3132根据根据燃料费用分配表燃料费用分配表编制会计分录：编制会计分录：借：生借：生产成本成本基本生基本生产成本成本 辅助生助生产成本成本 制造制造费用用基本生基本生产车间 管理管理费用用 销售售费用用 在建工程在建工程 贷：原材料：原材料燃料燃料 （或：（或：“燃料燃料”）32耗用燃料成本的核算耗用燃料成本的核算耗用燃料成本的核算耗用燃料成本的核算举举 例例 【例【例3 3-2-2】庆丰工厂生产甲、乙产品所耗燃料动力费用】庆丰工厂生产甲、乙产品所耗燃料动力费用不不多，在核算时多，在核算时没有没有在成本项目中设置在成本项目中设置“燃料和动力燃料和动力”项目。项目。20082008年年6 6月该厂直接用于甲、乙两种产品生产的燃料月该厂直接用于甲、乙两种产品生产的燃料成本成本共共95209520元，元，运输运输车间领用燃料车间领用燃料成本成本15201520元，供元，供汽汽车间领用燃料车间领用燃料21602160元，厂部耗用燃料元，厂部耗用燃料成本成本27102710元。本月甲、乙产品分别投元。本月甲、乙产品分别投产产250250台和台和120120台，单台燃料定额台，单台燃料定额成本成本分别是分别是2828元和元和3535元。燃元。燃料料成本成本在甲、乙产品间按定额费用比例分配。在甲、乙产品间按定额费用比例分配。要求：计算各部门负担的燃料成本。要求：计算各部门负担的燃料成本。燃料成本分配表单位名称：庆丰工厂 2008年6月 单位：元应 借 账 户成本或费用项目直接计入分 配 计 入燃料成本合计定额燃料成本分配率分配金额解解 答答基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品直接材料直接材料70007000(1)(1)计算产品定额燃料成本。计算产品定额燃料成本。250250282842004200乙产品乙产品直接材料直接材料1201203535小小 计计1120011200燃料成本分配表单位名称：庆丰工厂 2008年6月 单位：元应 借 账 户成本或费用项目直接计入分 配 计 入燃料成本合计定额燃料成本分配率分配金额解解 答答基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品直接材料直接材料70007000(2)(2)计算共同耗用燃料费分配率和分配金额。计算共同耗用燃料费分配率和分配金额。42004200乙产品乙产品直接材料直接材料0.850.8595209520小小 计计1120011200952095201120011200700070000.850.85420042000.850.855950595035703570燃料成本分配表单位名称：庆丰工厂 2008年6月 单位：元应 借 账 户成本或费用项目直接计入分 配 计 入燃料成本合计定额燃料成本分配率分配金额解解 答答基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品直接材料直接材料70007000(3)(3)计算各部门分配的燃料成本。计算各部门分配的燃料成本。42004200乙产品乙产品直接材料直接材料0.850.8595209520小小 计计11200112005950595035703570运输车间运输车间材料费材料费辅助生产成本辅助生产成本15201520供汽车间供汽车间材料费材料费21602160其他其他管理费用管理费用27102710合合 计计63906390952095201520152021602160271027101591015910595059503570357095209520解解 答答编制会计分录编制会计分录。借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 5 950 5 950 乙产品乙产品 3 5703 570 辅助生产成本辅助生产成本运输运输车间车间 1 5201 520 供供汽汽车间车间 2 1602 160 管理费用管理费用 2 710 2 710 贷：原材料贷：原材料燃料燃料 15 910 15 910 383.1.4低值易耗品费用的归集与分配低值易耗品费用的归集与分配l低低值易耗品是指企易耗品是指企业能能够多次使用，但不多次使用，但不符合固定符合固定资产定定义，不能作，不能作为固定固定资产核核算的算的劳动资料。料。l包括：工具、管理用具、玻璃器皿以及生包括：工具、管理用具、玻璃器皿以及生产经营过程中周程中周转使用的包装容器等各种使用的包装容器等各种用具物品。用具物品。38393.1.4低值易耗品费用的归集与分配低值易耗品费用的归集与分配l设立立账户l“低值易耗品低值易耗品”总账科目及明细账，适用于低总账科目及明细账，适用于低值易耗品业务多的情况；值易耗品业务多的情况；l“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”二级科目核算，二级科目核算，适用于低值易耗品业务不多的情况；适用于低值易耗品业务不多的情况；l“低低值易耗品易耗品”账户余余额在在资产负债表的表的“存存货”项目列示。目列示。39403.1.4低值易耗品费用的归集与分配低值易耗品费用的归集与分配l低低值易耗品易耗品摊销：l用于生产的低值易耗品摊销额记入用于生产的低值易耗品摊销额记入“制造费用制造费用”账户；账户；l用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销额，记入销额，记入“管理费用管理费用”账户。账户。4041低值易耗品与原材料的比较低值易耗品与原材料的比较l相同点相同点l低值易耗品的日常收、发核算与原材料相同。低值易耗品的日常收、发核算与原材料相同。低值易耗品的日常核算一般按照实际成本法进低值易耗品的日常核算一般按照实际成本法进行。行。l区区别l材料领用后被一次性消耗，价值一次性转移。材料领用后被一次性消耗，价值一次性转移。l低值易耗品领用后可以反复使用，价值分次转低值易耗品领用后可以反复使用，价值分次转移，其转移价值可以采用移，其转移价值可以采用一次摊销法、分次摊一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法。销法、五五摊销法。4142一次摊销法一次摊销法l一次一次摊销法，又称一次法，又称一次转销法或一次法或一次计入入法。法。l领用用时，借，借记“制造制造费用用”、“管理管理费用用”等等账户，贷记“低低值易耗品易耗品”、“材料材料成本差异成本差异低低值易耗品差异易耗品差异”账户。l报废时，剩余材料价，剩余材料价值冲减冲减有关成本、有关成本、费用，借用，借记“原材料原材料”科目，科目，贷记“制造制造费用用”“”“管理管理费用用”等等账户。4243例例3-3l长江公司基本生产车长江公司基本生产车间领用的低值易耗品间领用的低值易耗品采用一次摊销法，某采用一次摊销法，某月该车间领用生产工月该车间领用生产工具一批，其实际成本具一批，其实际成本为为600元；以前月份领元；以前月份领用的另一批生产工具用的另一批生产工具在本月报废，残料收在本月报废，残料收入入库作价入入库作价30元。元。l编制会计分录如下：编制会计分录如下：l（1）领用生产工具时）领用生产工具时借：制造费用借：制造费用 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600l（2）有工具报废时）有工具报废时 借：原材料借：原材料 30 贷：制造费用贷：制造费用 304344一次摊销法一次摊销法l优点点l核算比较简便。核算比较简便。l缺点缺点l由于低值易耗品使用期限一般不止一个月，采由于低值易耗品使用期限一般不止一个月，采用这种方法用这种方法各月费用分摊不合理各月费用分摊不合理。l适用适用l单位价值低、使用期限较短、一次领用数量不单位价值低、使用期限较短、一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品。多以及容易破损的低值易耗品。4445五五摊销法五五摊销法l五五五五摊销法，又称五成法，又称五成摊销法。采用法。采用这种种摊销方法，在方法，在领用用低低值易耗品易耗品时先先摊销其其一半价一半价值，报废时再再摊销其另一半价其另一半价值。l设置置3个二个二级账户l“低值易耗品低值易耗品在库在库”l“低值易耗品低值易耗品在用在用”l“低值易耗品低值易耗品摊销摊销”4546例例3-4l20XX年年5月，某企月，某企业行政管理部行政管理部门领用管用管理工具，其理工具，其实际成本成本2800元；元；报废以前以前领用的另一批管理用具用的另一批管理用具实际成本成本1000元，回元，回收残料收残料计价价50元。元。该企企业低低值易耗品采用易耗品采用五五五五摊销法。法。4647例例3-4l编制会制会计分分录如下：如下：l领用生用生产工具工具时l（1）借：低）借：低值易耗品易耗品在用在用 2 800l 贷：低：低值易耗品易耗品在在库 2 800l（2）借：管理）借：管理费用用 1 400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 1 4004748例例3-4l编制会制会计分分录如下：如下：l本月本月报废以前以前领用的低用的低值易耗品易耗品时l（1）借：原材料）借：原材料 50l 管理管理费用用 450l 贷：低：低值易耗品易耗品摊销 500l（2）借：低）借：低值易耗品易耗品摊销 1 000l 贷：低：低值易耗品易耗品在用在用 1 0004849五五摊销法五五摊销法l优点点l低值易耗品在报废前账面上一直保留一半价值，低值易耗品在报废前账面上一直保留一半价值，便于对其进行价值监督；其价值分二次摊销，便于对其进行价值监督；其价值分二次摊销，成本、费用较一次摊销法合理。成本、费用较一次摊销法合理。l缺点缺点l核算工作量较大。核算工作量较大。l适用适用l各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。各月摊销额相差不多的低值易耗品。49 练习练习练习练习3-33-33-33-3：五五摊销法：五五摊销法：五五摊销法：五五摊销法 某企业生产车间领用模具采用五五摊销法摊销，模具采某企业生产车间领用模具采用五五摊销法摊销，模具采用用实际实际成本核算。成本核算。年年6 6月车间领用模具一批，月车间领用模具一批，实际实际成本成本15 15 600600元，同时报废模具一批，元，同时报废模具一批，实际实际成本成本12 00012 000元，残料入库作元，残料入库作价价800800元。元。练习练习练习练习3-33-33-33-3 1.1.本月领用模具有关分录本月领用模具有关分录解解 答答 (1)(1)领用时，在库低值易耗品转在用：领用时，在库低值易耗品转在用：借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 15 60015 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 15 60015 600 (2)(2)摊销领用价值的摊销领用价值的50%50%：借：借：制造费用制造费用 7 8007 800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 7 8007 800 练习练习练习练习3-33-33-33-3 2.2.本本月报废低值易耗品有关分录月报废低值易耗品有关分录解解 答答 (1)(1)摊销摊销50%50%实际成本残料实际成本残料 借：原材料借：原材料 800800 制造费用制造费用 5 2005 200 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 6 0006 000 (2)(2)注销报废低值易耗品价值及已提摊销额：注销报废低值易耗品价值及已提摊销额：借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 12 00012 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 12 00012 000533.1.5 外购动力费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配l外外购动力力费用是指企用是指企业从外部从外部购买的各种的各种动力，如力，如电力、力、热力等所支付的力等所支付的费用。用。5354（1）账户设置）账户设置l产品成本明品成本明细账是否是否单设“燃料及动力燃料及动力”成本成本项目，目，应视情况而定。情况而定。l若外购动力费占产品成本比重较大，应单设若外购动力费占产品成本比重较大，应单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目；成本项目；l若外购动力费占产品成本的比重较小，不需若外购动力费占产品成本的比重较小，不需单设单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，为成本项目，为简化核算简化核算，外购动力费记入外购动力费记入“制造费用制造费用外购动力外购动力”成成本项目。本项目。5455（2）车间动力费用分配方法）车间动力费用分配方法l车间生生产几种几种产品的品的动力分配力分配l外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；据仪表所示耗用数量及单价计算；l无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。耗量比例、机器功率时数比例分配。5556例例3-5l教材例教材例3-2（20页）l某企某企业20XX年年5月生月生产甲、乙两种甲、乙两种产品品时，共耗用共耗用动力力费用用20 000元，没有分元，没有分产品安品安装装电表，表，规定按定按产品的生品的生产工工时比例比例进行行分配。甲、乙两种分配。甲、乙两种产品的生品的生产工工时分分别是是27 000小小时和和13 000小小时。l动力分配如教材：力分配如教材：5657（3）编制）编制“外购动力费用分配外购动力费用分配表表”l动力力费用的分配是通用的分配是通过编制制外购动力费用外购动力费用分配表分配表进行的。根据分配表行的。根据分配表编制会制会计分分录，据以登据以登记有关有关总账和明和明细账。5758（4）账账务处理务处理l应按外按外购动力力费的用途，将其的用途，将其费用用计入相入相应的成本、的成本、费用用账户：产品生产用的动力费产品生产用的动力费借：基本生产成本；借：基本生产成本；辅助生产用的动力费辅助生产用的动力费借：辅助生产成本；借：辅助生产成本；车间管理用的动力费车间管理用的动力费借：制造费用；借：制造费用；厂部管理用的动力费厂部管理用的动力费借：管理费用；借：管理费用；贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）5859 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品)基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品)辅助生产成本辅助生产成本(机修车间机修车间)辅助生产成本辅助生产成本(运输车间运输车间)制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款）（5）会计分录）会计分录59603.1.6 人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配l人工人工费用即用即职工薪酬，指企工薪酬，指企业为获得得职工工提供的服提供的服务而而给予的各种形式的予的各种形式的报酬及其酬及其他相关支出。他相关支出。l人工人工费用的用的归集和分配包括集和分配包括l（1）工资费用归集和分配）工资费用归集和分配l（2）其他职工薪酬的计提和分配）其他职工薪酬的计提和分配60（1）工资费用的归集与分配）工资费用的归集与分配 为了正确地计算应付给每一职工的工资，各单位应根据为了正确地计算应付给每一职工的工资，各单位应根据本单位生产管理工作及工资制度的具体要求，建立健全各项本单位生产管理工作及工资制度的具体要求，建立健全各项工资计算的原始记录，保证各项工资计算原始记录正确、真工资计算的原始记录，保证各项工资计算原始记录正确、真实、完整。实、完整。工资的原始记录工资的原始记录工资的原始记录工资的原始记录工资卡片工资卡片工资费用计算工资费用计算的原始记录的原始记录考勤记录考勤记录产量工时记录产量工时记录是反映职工到位、离职、内部是反映职工到位、离职、内部调动、职务职级变动、工资标调动、职务职级变动、工资标准等级变动、各种津贴补贴变准等级变动、各种津贴补贴变动等基本情况的一种卡片。动等基本情况的一种卡片。是反映职工出勤情况的原始是反映职工出勤情况的原始记录，是计算职工计时工资、记录，是计算职工计时工资、分析考核职工出缺勤和工作分析考核职工出缺勤和工作情况的依据。情况的依据。是记录职工或生产小组在出勤时是记录职工或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生间内完成产品的数量、质量和生产产品所用工时数量的原始记录。产产品所用工时数量的原始记录。工资的原始记录工资的原始记录工资的原始记录工资的原始记录（1）工资费用的归集与分配）工资费用的归集与分配 工资成本的归集工资成本的归集工资成本的归集工资成本的归集 会计部门应该根据计算的每个职工工资，按车间、部门会计部门应该根据计算的每个职工工资，按车间、部门分别编制工资结算单，单中按照职工类别和姓名分行填列应分别编制工资结算单，单中按照职工类别和姓名分行填列应付每一职工的各种工资、代发款项付每一职工的各种工资、代发款项(如代发交通补贴、冷饮费如代发交通补贴、冷饮费等等)、代扣款项、代扣款项(如代扣住房公积金、养老保险金、失业保险如代扣住房公积金、养老保险金、失业保险金、医疗保险金、工会费、个人所得税等金、医疗保险金、工会费、个人所得税等)和应发金额，作为和应发金额，作为与职工进行工资结算的依据。与职工进行工资结算的依据。（1）工资费用的归集与分配）工资费用的归集与分配 在工资结算单中，应付工资的金额即为归集的应分配计在工资结算单中，应付工资的金额即为归集的应分配计入成本、费用的工资费用。但为了汇总反映各车间、部门应入成本、费用的工资费用。但为了汇总反映各车间、部门应付工资、代扣款项、实发金额的情况，一般都要根据工资付工资、代扣款项、实发金额的情况，一般都要根据工资结算单，按车间、部门编制结算单，按车间、部门编制“工资结算汇总表工资结算汇总表”。（1）工资费用的归集与分配）工资费用的归集与分配 工资成本的归集工资成本的归集工资成本的归集工资成本的归集 工资成本的分配工资成本的分配工资成本的分配工资成本的分配基本生产车间产品生产工人的工资基本生产车间产品生产工人的工资基本基本生产成本生产成本基本生产车间管理人员的工资基本生产车间管理人员的工资制造费用制造费用行政管理人员的工资及行政管理人员的工资及长期病假人员的工资长期病假人员的工资管理管理费用费用专职销售人员的工资专职销售人员的工资销售销售费用费用从事基本建设工程的人员工资从事基本建设工程的人员工资在建工程在建工程生活福利部门人员的工资生活福利部门人员的工资应付福利费应付福利费辅助车间工人、管理人员的工资辅助车间工人、管理人员的工资辅助生产成本辅助生产成本（1）工资费用的归集与分配）工资费用的归集与分配66l基本生基本生产车间直接从事直接从事产品生品生产的工人工的工人工资，应记入入“生生产成本成本基本生基本生产成本成本”明明细账的的“直接人工直接人工”成本成本项目。目。l计件工资，直接计入某种产品明细账的计件工资，直接计入某种产品明细账的“直接直接人工人工”成本项目。成本项目。l计时工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资计时工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付，如果以及特殊情况下支付，如果分不清负担对象分不清负担对象，应按产品的生产工时比例分配，计入应按产品的生产工时比例分配，计入“直接人直接人工工”成本项目。成本项目。66 计件工资与计时工资的处理计件工资与计时工资的处理计件工资与计时工资的处理计件工资与计时工资的处理（1）工资费用的归集与分配）工资费用的归集与分配67共同耗用生产工人工资的分配共同耗用生产工人工资的分配共同耗用生产工人工资的分配共同耗用生产工人工资的分配l计算公式计算公式67（1）工资费用的归集与分配）工资费用的归集与分配68例例3-6l教材教材3-3（21页）l某企某企业20XX年年5月生月生产了甲、乙两种了甲、乙两种产品，品，生生产工人工人计件工件工资分分别为20 000元和元和16 000元；甲、乙两种元；甲、乙两种产品品计时工工资共共计128 000元。甲乙两种元。甲乙两种产品的生品的生产工工时分分别是是27 000小小时和和13 000小小时。l分配甲、乙分配甲、乙产品的工品的工资费用。用。6869应借科目应借科目成本（费成本（费用）项目用）项目直接计入直接计入分配计入分配计入工资合计工资合计分配标分配标准准分配率分配率金额金额基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品直接人工直接人工20,000 20,000 27,000 27,000 3.23.286,400 86,400 106,400 106,400 乙产品乙产品直接人工直接人工16,000 16,000 13,000 13,000 3.23.241,600 41,600 57,600 57,600 小计小计36,000 36,000 40,000 40,000 128,000 128,000 164,000 164,000 辅助生产成本辅助生产成本机修机修直接人工直接人工8,000 8,000 8,000 8,000 运输运输直接人工直接人工5,000 5,000 5,000 5,000 小计小计13,000 13,000 13,000 13,000 制造费用制造费用基本车间基本车间工资工资6,500 6,500 6,500 6,500 管理费用管理费用工资工资21,500 21,500 21,500 21,500 销售费用销售费用工资工资4,000 4,000 4,000 4,000 合计合计81,000 81,000 128,000 128,000 209,000 209,000 工资费用分配表工资费用分配表20XX年年5月月编制编制“工资费用分配表工资费用分配表”6970 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品)106 400)106 400 基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品)57 600)57 600 辅助生产成本辅助生产成本(机修车间机修车间)8 000)8 000 辅助生产成本辅助生产成本(运输车间运输车间)5 000)5 000 制造费用制造费用 6 5006 500 管理费用管理费用 21 50021 500 销售费用销售费用 4 0004 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 209 000 209 000 会计分录会计分录70（2 2 2 2）其他职工薪酬的计提和分配）其他职工薪酬的计提和分配）其他职工薪酬的计提和分配）其他职工薪酬的计提和分配概念概念 其他职工薪酬指工资总额以外的职工福利费、其他职工薪酬指工资总额以外的职工福利费、住房公积金、社会保险金、非货币福利、工会经费住房公积金、社会保险金、非货币福利、工会经费和职工教育经费等。企业应当在职工为其提供服务和职工教育经费等。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的的会计期间，根据职工提供服务的受益对象受益对象，将应，将应确认的上述职工薪酬计入相关成本或当期损益。确认的上述职工薪酬计入相关成本或当期损益。（2 2 2 2）其他职工薪酬的计提和分配）其他职工薪酬的计提和分配）其他职工薪酬的计提和分配）其他职工薪酬的计提和分配 各项社会保险金、住房公积金、工会经费和职工教育各项社会保险金、住房公积金、工会经费和职工教育经费，国家有统一规定计提基础和计提比例，应当按国家规经费，国家有统一规定计提基础和计提比例，应当按国家规定的标准计提；定的标准计提；职工福利费、非货币性福利等职工薪酬，国家没有规职工福利费、非货币性福利等职工薪酬，国家没有规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应计入成本、费用的职工薪酬。情况，合理预计当期应计入成本、费用的职工薪酬。请注意请注意 企业在计量其他职工薪酬时，看是否国家有相关的明确企业在计量其他职工薪酬时，看是否国家有相关的明确计提标准。计提标准。（2 2 2 2）其他职工薪酬的计提和分配）其他职工薪酬的计提和分配）其他职工薪酬的计提和分配）其他职工薪酬的计提和分配产品生产工人的各项职工薪酬产品生产工人的各项职工薪酬基本基本生产成本生产成本生产车间管理人员的各项职工薪酬生产车间管理人员的各项职工薪酬制造费用制造费用企业管理部门人员的各项职工薪酬企业管理部门人员的各项职工薪酬管理费用管理费用销售人员的各项职工薪酬销售人员的各项职工薪酬销售费用销售费用在建工程人员负担的职工薪酬在建工程人员负担的职工薪酬在建工程在建工程研发人员负担的职工薪酬研发人员负担的职工薪酬研发支出研发支出74l贷方：方：l一一级科目科目“应付付职工薪酬工薪酬”l二二级科目分科目分别为l“社会保险费社会保险费”l“住房公积金住房公积金”l“工会经费工会经费”l“职工教育经费职工教育经费”l“职工福利职工福利”l等等74（2 2 2 2）其他职工薪酬的计提和分配）其他职工薪酬的计提和分配）其他职工薪酬的计提和分配）其他职工薪酬的计提和分配75例例3-7l教材例教材例3-3续l根据企根据企业所在地政府有关各所在地政府有关各项社会保社会保险、住房公住房公积金提取比例的金提取比例的规定，养老保定，养老保险费按按职工工工工资总额的的10%提取，医提取，医疗保保险按按职工工工工资总额的的10%提取，失提取，失业保保险按按职工工工工资总额的的2%提取，住房公提取，住房公积金按金按职工工工工资总额的的10%提取，提取，则人工人工费用分配用分配汇总表如下：表如下：7576三险一金费用分配表三险一金费用分配表20XX20XX年年5 5月月应借科目应借科目成本（费成本（费用）项目用）项目工资合计工资合计养老保养老保险费险费医疗保医疗保险费险费失业保失业保险费险费住房公住房公积金积金三险一三险一金合计金合计 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品直接人工直接人工106,400 106,400 10,640 10,640 10,640 10,640 2,128 2,128 10,640 10,640 34,048 34,048 乙产品乙产品直接人工直接人工57,600 57,600 5,760 5,760 5,760 5,760 1,152 1,152 5,760 5,760 18,432 18,432 小计小计164,000 164,000 16,400 16,400 16,400 16,400 3,280 3,280 16,400 16,400 52,480 52,480 辅助生产成本辅助生产成本机修机修直接人工直接人工8,000 8,000 800 800 800 800 160 160 800 800 2,560 2,560 运输运输直接人工直接人工5,000 5,000 500 500 500 500 100 100 500 500 1,600 1,600 小计小计13,000 13,000 1,300 1,300 1,300 1,300 260 260 1,300 1,300 4,160 4,160 制造费用制造费用保险费保险费6,500 6,500 650 650 650 650 130 130 650 650 2,080 2,080 管理费用管理费用保险费保险费21,500 21,500 2,150 2,150 2,150 2,150 430 430 2,150 2,150 6,880 6,880 合计合计209,000 209,000 20,900 20,900 20,900 20,900 4,180 4,180 20,900 20,900 66,880 66,880 7677 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品)34 048)34 048 基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品)18 432)18 432 辅助生产成本辅助生产成本(机修车间机修车间)2 560)2 560 辅助生产成本辅助生产成本(运输车间运输车间)1 600)1 600 制造费用制造费用 2 0802 080 管理费用管理费用 6 8806 880 销售费用销售费用 1 2801 280 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 45 98045 980 住房公积金住房公积金 20 90020 900会计分录会计分录77783.1.7 折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配l折旧折旧费用是指固定用是指固定资产由于由于发生各种生各种损耗耗而而转移到移到产品成本和期品成本和期间费用的那部分价用的那部分价值。l固定固定资产折旧范折旧范围l除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：折旧：l已提足折旧仍继续使用的固定资产。已提足折旧仍继续使用的固定资产。l按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。783.1.7 折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配 (1)(1)(1)(1)折旧的计算折旧的计算折旧的计算折旧的计算年限平均法年限平均法折旧折旧计算方法计算方法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法 企业应注意选择适当的折旧计算方法。某项固定资产的企业应注意选择适当的折旧计算方法。某项固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。折旧方法一经确定，不得随意变更。请注意请注意3.1.7 折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配 (2)(2)(2)(2)折旧费的分配折旧费的分配折旧费的分配折旧费的分配基本生产车间的折旧费基本生产车间的折旧费制造费用制造费用辅助生产车间的折旧费辅助生产车间的折旧费辅助生产成本辅助生产成本行政管理部门的折旧费行政管理部门的折旧费管理费用管理费用专设销售机构的折旧费专设销售机构的折旧费销售费用销售费用经营租出固定资产计提的折旧经营租出固定资产计提的折旧其他业务成本其他业务成本 (2)(2)(2)(2)折旧费的分配折旧费的分配折旧费的分配折旧费的分配 折旧一般应按月计提。月末，会计部门应根据计算的结折旧一般应按月计提。月末，会计部门应根据计算的结果，编制果，编制“折旧费折旧费用用分配表分配表”，据以进行折旧的账务处理。，据以进行折旧的账务处理。3.1.7 折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配当月当月增加增加的固定资产，当月的固定资产，当月不提不提折旧，从下月起计提折旧。折旧，从下月起计提折旧。当月当月减少减少的固定资产，当月的固定资产，当月照提照提折旧，从下月起停止计提折旧。折旧，从下月起停止计提折旧。折旧费用分配表 20XX年5月 单位：元应借账户4月固定资产折旧额4月增加固定资产折旧额4月减少固定资产折旧额本月固定资产折旧额制造费用基本生产车间18 6001 4001 00019 000辅助生产成本机修车间9 5005009 000运输车间16 7001 30018 000小 计26 2001 30050027 000管理费用行政管理部门12 0003 0001 00014 000销售费用销售部门2 8002003 000合 计59 6005 9002 50063 000例例3-8：见教材：见教材25页页 借：借：制造制造费用费用 19 00019 000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 9 000 9 000 运输车间运输车间 18 000 18 000 管理费用管理费用 14 00014 000 销售费用销售费用 3 0003 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 63 00063 000例例3-8：见教材：见教材25页页843.1.8 其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配l（1）利息）利息费用用l（2）税金支