第八章税务会计与纳税筹划课件

第第8章章 所得税会所得税会计(kui j)第一页，共七十三页。8.1 企业企业(qy)(qy)所得税所得税概述概述8.1.1 企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人 8.1.2 企业所得税的扣缴义务人企业所得税的扣缴义务人8.1.3 企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象8.1.4 企业所得税的税率企业所得税的税率8.1.5 企业所得税的应税收入企业所得税的应税收入8.1.6 企业所得税的税收企业所得税的税收(shushu)(shushu)优惠优惠第二页，共七十三页。8.1.1 企业企业(qy)(qy)所得税的纳所得税的纳税人税人 企业所得税企业所得税 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营(jngyng)所得和其他所得征收的一种直接税。第三页，共七十三页。8.1.2 企业企业(qy)(qy)所得税的扣缴义务所得税的扣缴义务人人1支付人为扣缴义务人。2指定扣缴义务人。3扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。4扣缴义务人未依法扣缴或者无法(wf)履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。在中国境内存在多处所得发生地的，由纳税人选择其中一地申报缴纳企业所得税。第四页，共七十三页。8.1.3 企业所得税的征税企业所得税的征税(zhnshu)(zhnshu)对象对象1居民企业的征税(zhn shu)对象 2非居民企业的征税对象 第五页，共七十三页。8.1.4 企业企业(qy)(qy)所得税的税所得税的税率率1根本税率 居民企业所得税的根本正常税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但其取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，基于收入来源管辖权进行征税的原那么，其适用税率为20%。2优惠税率 1小型微利企业。2国家重点(zhngdin)扶持的高新技术企业。第六页，共七十三页。3西部地区的鼓励类产业企业鼓励类产业企业是指以?西部地区鼓励类产业目录?另行发布中规定的产业工程为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。4国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年(dngnin)未享受免税优惠的，可减按10%的税率缴纳企业所得税。第七页，共七十三页。8.1.5 企业企业(qy)(qy)所得税的应税收所得税的应税收入入 应税收入就是税法规定(gudng)的应纳税的收入，它是在按会计准那么确认、计量的根底上，按税法规定再予确认和计量的收入。1应纳税收入的形式和内容企业以货币形式和非货币形式。第八页，共七十三页。应税收入总额的具体内容包括：1销售货物收入。2提供劳务收入。3转让财产收入。4股息、红利等权益性投资收益。5利息收入。6租金收入。7特许权使用费收入。8接受(jishu)捐赠收入。9其他收入。第九页，共七十三页。2不征税收入 收入总额中的以下收入为不征税收入：1财政拨款2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3国务院规定(gudng)的其他不征税收入。第十页，共七十三页。8.1.6 企业企业(qy)(qy)所得税的税收优惠所得税的税收优惠1免税收入2法定减免3定期减免4加速折旧5加计扣除(kuch)6减计收入7抵扣税额8税额抵免第十一页，共七十三页。8.1.7 企业所得税的纳税(nshu)地点和纳税(nshu)年度1纳税地点(ddin)2纳税年度第十二页，共七十三页。8.2 企业企业(qy)所得税确实认、计量与申所得税确实认、计量与申报报8.2.1 应税收入确实认、计量8.2.2 企业所得税的税前扣除8.2.3 资产的税务处理8.2.4 应纳税额的计算8.2.5 特别纳税调整8.2.6 企业所得税的申报与缴纳(jion)8.2.7 企业所得税的核定征收8.2.8 企业所得税纳税申报表的填制第十三页，共七十三页。8.2.1 应税收入应税收入(shur)确实认、确实认、计量计量1确认、计量的原那么和条件2商品销售收入确实(qush)认、计量3企业处置资产收入确实认、计量4企业租金收入确实认、计量5股权转让所得确实认、计量6财产转让所得确实认、计量7权益性投资收益收入确认、计量8金融企业贷款利息收入确实认、计量9其他收入确实认、计量第十四页，共七十三页。8.2.2 企业企业(qy)(qy)所得税的税前所得税的税前扣除扣除1税前扣除的根本原那么2税前扣除确实认原那么3税前扣除工程4准予扣除工程确实认5以前年度发生的资产损失和应扣未扣支出的处理(chl)6不得扣除工程7企业亏损确实认和弥补8虚报亏损的处理第十五页，共七十三页。8.2.3 资产资产(zchn)(zchn)的税务的税务处理处理1资产的计税根底2固定资产3递耗资产4生产性生物(shngw)资产5无形资产6投资资产7存货8企业重组第十六页，共七十三页。8.2.4 应纳税额的计算(jsun)1应纳税所得额确实定原那么2居民企业及在我国境内设立机构场所的非居民企业应纳税所得额的计算3居民企业及在我国境内设立机构场所的非居民企业应纳税额的计算4在我国境内未设立机构场所的非居民企业应纳税所得额和应纳税额的计算5境外所得税直接抵免的计算6境外所得税间接抵免的计算7境外所得税抵免的相关(xinggun)问题第十七页，共七十三页。8.2.5 特别特别(tbi)(tbi)纳税纳税调整调整企业所得税的纳税调整企业所得税的纳税调整 是指企业财务会计对交易、事项确是指企业财务会计对交易、事项确实认、计量、记录和报告与企业所得税法规定实认、计量、记录和报告与企业所得税法规定(gudng)(gudng)不符不符时，按税法进行的调整。时，按税法进行的调整。以下仅就特别纳税调整予以阐释。以下仅就特别纳税调整予以阐释。1 1关联方与关联方交易关联方与关联方交易2 2独立交易原那么的涉税认定独立交易原那么的涉税认定3 3预约定价预约定价4 4收入的调整收入的调整第十八页，共七十三页。5应纳税所得额的核定6债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准7年度关联业务的纳税申报8不具有合理商业目的的认定(rndng)9补征税款 第十九页，共七十三页。8.2.6 企业所得税的申报企业所得税的申报(shnbo)(shnbo)与与缴纳缴纳 但凡具有法人资格的企业都必须单独申报缴纳企业所得税国务院另有规定者除外(chwi)，企业之间不得合并缴纳企业所得税。企业在进行所得税纳税申报时，应根据企业所得税法与企业会计准那么，确认、计量两者之间的永久差异、时间性差异，将利润表中的收入和费用工程调整为纳税申报表中的收入和扣除工程，进而计算应纳税所得额与应纳税额。第二十页，共七十三页。1企业所得税的预缴2企业所得税的汇算清缴3货币计量单位4企业合并(hbng)纳税5居民企业跨省市总分机构的汇总纳税6在我国境内设立机构场所的非居民企业的汇总纳税7多缴税款的退还第二十一页，共七十三页。8.2.7 企业企业(qy)(qy)所得税的核定征所得税的核定征收收1企业所得税核定征收的范围1依照税法规定可以(ky)不设账或应设而未设账的；2只能准确核算收入总额或收入总额能够查实，但其本钱费用支出不能准确核算的；3只能准确核算本钱费用支出或本钱费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；4收入总额、本钱费用支出均不能正确核算，难以查实的；5虽然能够按规定设置账簿并进行核算，但未按规定保存有关凭证、账簿及纳税资料的；6未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。第二十二页，共七十三页。2企业所得税征收方式确实定1企业在每年第一季度填列“企业所得税征收方式鉴定表简称“鉴定表一式三份，报主管税务机关审核。2主管税务机关对“鉴定表审核后，报县市、区级税务机关确定企业的所得税征收方式。3征收方式确定后，在一个纳税年度内一般不得变更。4对实行核定(hdng)征收方式的纳税人，主管税务机关应该根据企业和当地的具体情况，按公平、公正、公开原那么分类逐户核定(hdng)其应纳税额或应税所得率。第二十三页，共七十三页。3企业所得税的定额征收 定额征收是指主管税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人的年度应纳所得税额，由纳税人按规定进行申报征收。实行定额征收方法的企业，参照(cnzho)以前年度经营情况，可先采用发票加定额的方法测算本年度应税收入总额，然后再核定其应纳所得税额。第二十四页，共七十三页。4核定应税所得率缴纳 按核定征收方式缴纳企业所得税的企业，在其收入总额或本钱费用支出额能够正确核算的情况下，可按国家规定的应税所得率计算应纳税所得额，再计算出应纳税额，据以申报纳税。也就是说，按应税所得率核定征收企业所得税的企业，其应交所得税的计算如下：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入应纳税所得额=应税收入额应税所得率 或=本钱费用支出额1-应税所得率应税所得率应纳所得税额应纳税所得额适用税率小型微利企业不能采用核定征收企业所得税方法，也不能享有所得税优惠政策。应税所得率 是对核定征收企业所得税的企业计算其应纳税所得额不是应纳所得税额时预先规定的比例，是企业应纳税的所得额占其经营收入的比例。该比例根据(gnj)各个行业的实际销售利润率或者经营利润率等情况分别测算得出。现行企业执行调整后的应税所得率见表81。表81不同行业企业应税所得率第二十五页，共七十三页。第二十六页，共七十三页。8.2.8 企业企业(qy)(qy)所得税纳税申报表的填所得税纳税申报表的填制制1企业所得税预缴纳税(n shu)申报表企业所得税预缴纳税申报表分A类申报表、B类申报表；扣缴义务人还应填报“扣缴报告表，汇总纳税企业应填报“汇总纳税分支机构分配表。2企业所得税年度纳税申报表的填制企业所得税年度纳税申报表包括1张主表和11张附表。第二十七页，共七十三页。图图81 居民企业年度居民企业年度(nind)纳税纳税申报表体系申报表体系附表一：收入明细表附表二：成本费用明细表附表三：纳税调整项目明细表附表四：弥补亏损明细表附表五：税收优惠明细表附表七：公允价值计量资产纳税调整表附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九：资产折旧摊销纳税调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表企业年度纳税申报表主表附表六：境外所得税抵免计算明细表第二十八页，共七十三页。8.3 企业(qy)所得税会计根底8.3.1 所得税会计处理标准(biozhn)概述8.3.2 所得税会计的理论根底8.3.3 基于收入费用观的所得税会计差异8.3.4 基于资产负债观的所得税会计差异第二十九页，共七十三页。8.3.1 所得税会计处理所得税会计处理(chl)标准概标准概述述各国所得税会计准那么大致都经历了与所得税法保持一致到逐步别离的过程。在财务会计中，所得税会计准那么是对企业涉税事项出于财务报告目标而进行的会计标准，称为(chnwi)所得税会计处理accountingforincometaxes；而表达所得税法要求的所得税会计(incometaxesaccounting)那么属于税务会计范畴。第三十页，共七十三页。8.3.2 所得税会计的理论所得税会计的理论(lln)根根底底1所得税会计处理目标2所得税会计中的所得税性质(xngzh)3当期计列法与跨期所得税分摊法第三十一页，共七十三页。图82所得税的跨期摊配(tnpi)示意图第三十二页，共七十三页。8.3.3 基于基于(jy)(jy)收入费用观的所得税会计差异收入费用观的所得税会计差异收入费用观以利润表为重心，认为收益是一定时期内取得的收入与为取得这些收入而发生的本钱(bnqin)费用的差额。所得税会计差异是会计收益所得与应税所得之间的差异额，亦称“计税差异taxdifferences。第三十三页，共七十三页。在递延法和利润表债务法下，按“差异在未来是否能够转回，可分为永久性差异和时间性差异两类。1永久性差异 永久性差异permanent differences是指某一会计期间，由于会计准那么、制度(zhd)和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。2时间性差异 当收益或费用被包含在某一期间的会计利润中，且同时被包含在另一期间的应税利润中时，所产生的暂时性差异通常称为时间性差异。第三十四页，共七十三页。8.3.4 基于资产负债观的所得税会计基于资产负债观的所得税会计(kuij)(kuij)差差异异资产负债观直接从资产和负债的角度确认与计量企业的收益，认为收益是企业期末净资产与期初净资产的差额(ch)，强调综合收益，收益由排除资本变动的净资产的期初期末余额之差产生。按照资产负债观理念，真正的利润本质上是净资产的增加，真正的亏损本质上是净资产的减少。在所得税会计中，基于会计准那么、制度与税法的不同关系，形成了财务会计与税务会计不同的模式见本书第1章，具体表现在对待差异的不同处理方法上，因而形成了不同的所得税会计处理方法详见本章第4节。第三十五页，共七十三页。1计税根底1资产的计税根底。资产的计税根底 是指企业在收回资产账面(zhn min)价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以在应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许被作为本钱或费用于税前扣除的金额。2负债的计税根底。负债的计税根底 是指负债的账面价值减去其在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。对于预收款项产生的负债，其计税根底为账面价值减去未来期间不征税的金额。第三十六页，共七十三页。2暂时性差异暂时性差异temporary differences是指资产或负债的计税根底与其列示在财务报表上的账面金额之间的差异，该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回或列示的负债归还时，会产生应纳税金额或可抵扣税金额。未作为资产和负债确认(qurn)的工程，如果按照税法规定可以确定其计税根底的，该计税根底与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。1应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。2可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣应税金额的暂时性差异。第三十七页，共七十三页。8.4 企业所得税的会计企业所得税的会计(kuij)(kuij)处理处理8.4.1 所得税会计账户的设置8.4.2 应付税款法的会计处理8.4.3 纳税影响会计法的会计处理8.4.4 企业所得税缴纳、抵免与纳税调整的会计处理8.4.5 减免(jinmin)企业所得税的会计处理8.4.6 企业所得税的汇算清缴8.4.7 预提所得税代扣代缴的会计处理8.4.8 企业清算的所得税会计处理第三十八页，共七十三页。8.4.1 所得税会计所得税会计(kuij)(kuij)账户的账户的设置设置 企业(qy)在选择应付税款法时，应设置“所得税费用和“应交税费应交所得税账户。企业在选择纳税影响会计法时，应设置“所得税费用、“递延税款和“应交税费应交所得税1所得税费用2递延所得税资产采用资产负债表债务法3递延所得税负债采用资产负债表债务法4递延税款采用利润表债务法、递延法5应交所得税第三十九页，共七十三页。8.4.2 应付应付(yngf)(yngf)税款法的会计税款法的会计处理处理应付税款法应付税款法taxespayablemethodtaxespayablemethod是企业将本期税前是企业将本期税前会计利润与应税所得额之间的差额所造成的影响纳税的金会计利润与应税所得额之间的差额所造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的一种所得税额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的一种所得税会计处理方法。应付税款法是税法导向的会计处理方法。会计处理方法。应付税款法是税法导向的会计处理方法。在应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，与在应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异一并处理，即应税所得额本期发生的永久性差异一并处理，即应税所得额=利润总利润总额额永久性差异金额永久性差异金额时间性差异金额。将税前会计利润时间性差异金额。将税前会计利润调整为应税所得，再按应税所得计算调整为应税所得，再按应税所得计算(jsun)(jsun)应交所得税，应交所得税，并将之作为本期所得税费用，即本期所得税费用等于本期并将之作为本期所得税费用，即本期所得税费用等于本期应交所得税。时间性差异产生的影响所得税的金额，在会应交所得税。时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表附计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表附注中说明其影响。注中说明其影响。第四十页，共七十三页。8.4.3 纳税影响纳税影响(yngxing)(yngxing)会计法的会计会计法的会计处理处理纳税影响会计法纳税影响会计法taxeffectaccountingtaxeffectaccounting是将本期由是将本期由税前会计利润与应税所得额之间产生的暂时性差异造成的税前会计利润与应税所得额之间产生的暂时性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配影响纳税的金额，递延和分配(fnpi)(fnpi)到以后各期即将本到以后各期即将本期产生的暂时性差异对所得税的影响采取跨期分摊的一期产生的暂时性差异对所得税的影响采取跨期分摊的一种所得税会计处理方法。种所得税会计处理方法。1 1利润表债务法利润表债务法2 2资产负债表债务法资产负债表债务法第四十一页，共七十三页。8.4.4 企企业所得税所得税缴纳、抵免与、抵免与纳税税调整的会整的会计(kuij)(kuij)处理理1缴纳企业所得税的会计(kui j)处理2所得税汇总纳税的会计处理3所得税抵免的会计处理4所得税纳税调整的会计处理第四十二页，共七十三页。8.4.5 减免企业所得税的会计减免企业所得税的会计(kuij)(kuij)处处理理1直接减免 企业仍然需要计算应交所得税，待税务机关审批之后再确认减免税。2即征即退与先征后退3有指定用途的退税(tu shu)所得税退税款作为国家投资，形成国家资本。收到退税 时，借记“银行存款，贷记“实收资本国家资本金。对有指定用途的政策性减免，可将减免的所得税额贷记“资本公积。第四十三页，共七十三页。8.4.6 企业企业(qy)(qy)所得税的汇算清所得税的汇算清缴缴企业所得税的汇算清缴一般属于财务会计中的资产负债表日后事项。对资产负债表日后事项中的调整事项，凡涉及上年度损益调整的事项，均应通过“以前年度损益调整账户调整纳税年度的利润，并计算由此影响的企业所得税额，进行所得税的退补，并作相关(xinggun)会计处理，之后才能进行有关利润分配。第四十四页，共七十三页。8.4.7 预提所得税代扣代缴的会计预提所得税代扣代缴的会计(kuij)(kuij)处理处理外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得来源于中国境内的利润股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得的，按规定其所得税应由支付人在每次支付的款额中扣除(kuch)，并在7日内缴入国库。第四十五页，共七十三页。8.4.8 企业清算的所得税会计企业清算的所得税会计(kuij)(kuij)处理处理 企业清算(qn sun)是指企业按章程规定解散以及因破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并收取债权、清偿债务和分配剩余财产的经济活动。企业清算的所得税处理包括：1全部资产均应按可变现价值或交易价格确认转让所得或损失；2确认债权清理、债务清偿的所得或损失；3对预提或待摊性质的费用进行处理；4依法弥补亏损；5计算并缴纳清算所得税；6确定可向股东分配的剩余财产、应付股利等。第四十六页，共七十三页。8.5 个人所得税确实认、计量个人所得税确实认、计量(jling)与申与申报报8.5.1 个人所得税的根本规定8.5.2 企业(qy)扣缴个人所得税的计算与申报8.5.3 非法人企业个人所得税第四十七页，共七十三页。8.5.1 个人所得税的根本个人所得税的根本(gnbn)规规定定1个人所得税的纳税人 个人所得税是对自然人取得的应税所得征收的一种直接税。2个人所得税的纳税范围 个人所得税的纳税范围包括工资、薪金所得，个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得，个人从事(cngsh)彩票代销所得，企业、事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，储蓄存款利息、股息、红利所得，个人股票期权所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得。第四十八页，共七十三页。3个人所得税的税率1工资(gngz)、薪金所得，适用3%45%的七级超额累进税率，税率表见表815。第四十九页，共七十三页。2个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营(chnbojnyn)、承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率，税率表见表816。第五十页，共七十三页。3稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。4劳务(low)报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务(low)报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，税率表见表817。第五十一页，共七十三页。5储蓄存款利息、股息、红利所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例(bl)税率，税率为20%。凡扣缴人已将纳税人应得的收入通过“利润分配账户明确到个人名下，即属于挂账未分配的股息、红利等，也应认定是所得的支付，应进行个税的代扣代缴。第五十二页，共七十三页。4个人所得税的计税依据1工资薪金所得，以职工每月工资薪金收入总额含公务车补贴收入、提前退休获得的一次性补贴扣除其每月计提的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费和住房公积金后，再减去免征额3 500元后的余额，为每月应纳税所得额。2对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以纳税人每一纳税年度的收入总额按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得，减去必要费用按月扣除3 500元后的余额，为应纳税所得额。3劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产(cichn)租赁所得每次收入不超过4 000元的，扣除800元；4 000元以上的，扣除20的费用，其余额为应纳税所得额。保险营销员的佣金收入可以扣除其展业本钱后计税，展业本钱按佣金收入的40%确认计量。第五十三页，共七十三页。4财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。5股票期权所得。6储蓄存款利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。7除上述规定外，对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30的局部，可以(ky)从其应纳税所得额中扣除。第五十四页，共七十三页。5个人所得税的减免6年终一次性奖金、年薪及绩效工资个人所得税的代扣代缴7雇主为雇员负担全年一次性奖金局部(jb)个人所得税税款的处理8企业为提前退休工作人员支付一次性补贴的涉税处理第五十五页，共七十三页。8.5.2 企业扣缴个人所得税的计算企业扣缴个人所得税的计算(jsun)(jsun)与申与申报报1扣缴税额的计算 对适用超额累进税率的工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，企事业单位的承包经营、承租经营所得，以及适用加成征收税率的劳务报酬所得，运用速算扣除数法计算其应纳税额。其计算公式如下：应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数对稿酬所得应纳税额，其计算公式如下：应纳税额应纳税所得额适用税率1-30%对特许权使用费所得，储蓄存款利息、股息、红利(hngl)所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，其计算公式如下：应纳税额应纳税所得额适用税率第五十六页，共七十三页。8.5.3 非法人企业非法人企业(qy)(qy)个人所得个人所得税税1纳税人及计税依据2税前扣除(kuch)工程及标准3个人所得税的核定征收4合伙企业应纳税额的计算5个人所得税的缴纳6投资分利7投资者兴办两个或两个以上企业均为独资性质，所得税的汇算清缴第五十七页，共七十三页。8.6 个人所得税的会计个人所得税的会计(kuij)(kuij)处理处理8.6.1 企业代扣代缴个人所得税的会计(kuij)处理8.6.2 非法人企业个人所得税的会计处理第五十八页，共七十三页。8.6.1 企业代扣代缴个人所得税的会计(kuij)处理1支付工资、薪金代扣代缴所得税企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬账户(zhn h)，贷记“应交税费代扣代缴个人所得税账户(zhn h)。企业为职工代扣代缴个人所得税有两种情况：第一，职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务；第二，企业既承担税款，又负有扣缴义务。第五十九页，共七十三页。2承包、承租经营所得应缴所得税 承包、承租经营有两种情况，个人所得税也分别涉及两个工程：1承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同协议规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得工程征税(zhn shu)，适用3%45%的超额累进税率。2承包、承租人按合同协议的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，视为企事业单位的承包经营、承租经营所得工程，适用5%35%的超额累进税率。第六十页，共七十三页。3支付劳务(lo w)报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费等代扣代缴所得税企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费，一般由支付单位作为扣缴义务人向纳税人扣缴税款，并记入该企业的有关期间费用账户。企业在支付上述费用时，借记“管理费用、“财务费用、“销售费用、“应付利润等账户，贷记“应交税费代扣代缴个人所得税、“库存现金等账户；实际缴纳时，借记“应交税费代扣代缴个人所得税账户，贷记“银行存款账户。4企业年金代扣代缴所得税第六十一页，共七十三页。5向股东支付股利代扣代缴所得税股份公司向法人股东支付股票股利、现金股利时，因法人股东不缴纳个人所得税，所以无代扣代缴问题；假设以资本(zbn)公积转增股本，不属股息、红利的分配，也不涉及个人所得税问题。公司向个人支付现金股利时，应代扣代缴的个人所得税可从应付现金股利中直接扣除。公司按应支付给个人的现金股利金额，借记“利润分配未分配利润，贷记“应付股利；当实际支付现金并代扣个人所得税时，借记“应付股利，贷记“库存现金、“应交税费代扣代缴个人所得税。企业派发股票股利或以盈余公积对个人股东转增资本，也应代扣代缴个人所得税，其方法有：1内扣法。2外扣法。第六十二页，共七十三页。8.6.2 非法人企业非法人企业(qy)(qy)个人所得税的会计处理个人所得税的会计处理1账户设置 非法人企业是指按税法规定缴纳个人所得税的企业，包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。非法人企业应设置“本年应税所得账户，账户下设“本年经营所得和“应弥补的亏损两个明细账户。2本年应税所得的会计处理 年末，企业计算本年经营所得，应将“主营业务收入和“其他(qt)业务收入账户的余额转入“本年应税所得本年经营所得账户的贷方；将“主营业务本钱、“其他业务本钱、“营业税金及附加、“销售费用账户余额转入“本年应税所得本年经营所得账户的借方。第六十三页，共七十三页。3应弥补亏损的会计处理 企业生产经营活动中发生的经营亏损，应由“本年经营所得明细账户转入“应弥补亏损明细账户。弥补亏损时，由“应弥补亏损明细账户转入“本年经营所得明细账户。超过弥补期的亏损，由“应弥补亏损明细账户(zhn h)转入“留存利润账户(zhn h)。4留存利润的会计处理 企业应设置“留存利润账户核算非法人企业的留存利润。年度终了，计算结果如为本年经营所得，应将本年经营所得扣除可在税前弥补的本期年度亏损后的余额转入该账户的贷方，同时计算确定本年应缴纳的个人所得税，记入该账户的借方，然后将税后列支费用及超过弥补期的经营亏损转入该账户的借方。该账户贷方金额减去借方金额后的余额，为留存利润金额。第六十四页，共七十三页。5缴纳个人所得税的会计(kui j)处理1企业缴纳个人所得税 企业生产经营所得应缴纳的个人所得税，应按年计算，分月预缴，并在年度终了后汇算清缴。2企业代扣代缴个人所得税 企业代扣代缴从业人员的个人所得税，应在“应交税费账户下单独设置“代扣个人所得税明细账户进行核算。根据应代扣额，记入该账户的贷方；实际上缴时，按上缴金额记入该账户的借方。第六十五页，共七十三页。本章本章(bnzhn)(bnzhn)小结小结本章是全书重点章之一。本章比较全面、系统地阐述了新的企业所得税法的根本内容(nirng)，在此根底上，对所得税会计的理论根底、会计处理方法、账户设置等进行了阐述，并介绍了一些特殊业务的所得税会计处理方法。本书对个人所得税阐述也是站在企业的角度进行的，企业应掌握其根本内容，正确履行代扣代缴义务及进行相应的会计处理；对非法人企业，也阐述了其个人所得税的计算和会计处理方法。第六十六页，共七十三页。主要主要(zhyo)(zhyo)概概念念永久性差异p.288时间性差异p.290应付(yngf)税款法p.298利润表债务法p.299资产负债表债务法p.302第六十七页，共七十三页。案例案例(nl)(nl)分分析析 8.1 某工业企业系增值税一般纳税人，“应交税费应交增值税账户无余额，原材料采用方案价核算。某年会计利润总额为300 000元，依25提取并缴纳企业所得税75 000元。下一年度2月6日，税务代理人员对该企业当年度有关账册资料进行代理审查，发现如下问题：1“其他应付款包装物押金贷方余额45 000元，经核实，其中有逾期包装物押金11 90234元。2“财务费用账户列支预提512月长期借款利息80 000元，该项借款用于建造(jinzo)厂部办公大楼，在建工程尚未完工。3该企业为大华服装厂提供贷款担保，因大华服装厂亏损倒闭，而由该企业承担的贷款利息20 000元，列入“营业外支出账户。第六十八页，共七十三页。4“材料本钱差异账户贷方余额120 000元，无借方发生额。该企业112月制造部门共耗用各种材料450万元其他部门未领用，库存原材料150万元。期末在产品(chnpn)、库存产成品、已出售产成品本钱分别为200万元、300万元、500万元。经核实，其他均符合现行会计制度及税法规定。第六十九页，共七十三页。分析要求：1分析上述事项存在的问题。2计算应补缴的企业所得税税额。提示：注意材料本钱差异的分摊方法以及企业所得税审查中涉及补缴流转税费业务的处理。在实际操作中，还需对“在建工程、“材料本钱差异、“生产本钱、“产成品、“其他应付款、“应交税费应交增值税、“应交税费应交城市(chngsh)维护建设税、“应交税费应交教育费附加、“以前年度损益调整、“所得税费用、“本年利润等账户做相应调整。对上述业务进行所得税纳税调整，计算调整金额和应补或应退所得税税额。4项业务均应调增应税所得，共计应调增应税所得155000元，应补缴所得税51150元。第七十页，共七十三页。8.2 某企业当年利润总额为12万元，未做纳税调整，依25的税率计算所得税3万元。下一年度1月税务代理人员受托对该企业当年所得税代理审查，发现以下问题：1当年3月接受外商(wishng)捐赠设备一台，原价10万元，估计折旧2万元，发生运杂费0.3万元。当年9月售出该设备，售价11万元，发生清理费0.1万元；49月已提折旧0.5万元。净收益3.1万元，已结转至营业外收入。2取得国库券利息收入1万元，从联营企业分回税后利润8.5万元联营企业所得税税率15。3“营业外支出中列支通过民政部门向受灾地区捐赠5万元，企业当年利润总额50万元。第七十一页，共七十三页。分析要求：1该企业是否应做纳税调整？如何调整？2接受(jishu)捐赠资产是否计税？如何计税？3调整后的应税所得额是多少？计算企业全年应纳所得税税额。第七十二页，共七十三页。内容(nirng)总结第8章 所得税会计。5以前年度发生的资产损失和应扣未扣支出的处理(chl)。6在我国境内设立机构场所的非居民企业的汇总纳税。资产负债观直接从资产和负债的角度确认与计量企业的收。的增加，真正的亏损本质上是净资产的减少。企业所得税的汇算清缴一般属于财务会计中的资产负债表日后事项。个人所得税是对自然人取得的应税所得征收的一种直接税。对适用超额累进税率的工资、薪金所得，个体工商户的第七十三页，共七十三页。