税务稽查与纳税风险评估及应对课件

税税务稽稽查与与纳税税风险评估及估及应对 周老师是“双师型”教师，既有多年会计类中高端课程的教学经验，又有丰富的账务处理的实践活动，亲帅团队成功为多家知名企业进行税收筹划2014年为天津开发区某电子有限公司成功节税1000余万元。教学严谨，教风朴实，工作敬业，希望和同行切磋交流，取长补短，共同提高。2015年被中国总会计师学会，聘为项目论证专家组成员，负责管理会计师资格项目开发工作并在中国总会计师协会网站上长期主讲企业税款筹划和风险控制，及企业如何进行全面预算的编制和控制等高端实战课程，深受全国广大CFO总会计师们的好评。目 录第一篇 知己知彼1国家税务总局国家税务总局2015年税务稽查与专项整治重点内容年税务稽查与专项整治重点内容2企业纳税信用等级评价与重大税收违法案件信息公布企业纳税信用等级评价与重大税收违法案件信息公布第二篇防微杜渐1纳税评估与税务稽查方法与风险防范策略纳税评估与税务稽查方法与风险防范策略 企业财务报表主要涉税风险点提示企业财务报表主要涉税风险点提示22015年税收形势展望 2015年2月12日内部发布了税总函【2015】88号，2015年3月13日全国税务稽查工作会议在北京召开。解读“税总函(2015)88号”悉知税务稽查重点2015年2月12日内部发布了税总函【2015】88号，这个文件主要是依法稽查税收违法和推进税务稽查现代化建设。的)指导性检查房地产建筑业高收入者个人所得税营利性教育培训指导性检查出口退税黄金交易资本交易事项 为进一步加大打击虚开、骗税等重大税收违法行为力度，配合税制改革顺利推行，各地税务机关可选择辖区内税收违法行为较为集中的地区开展专项整治。税税总发201534号国家税务总局关于认真做好2015年打击发票违法犯罪活动工作的通知 重点关注以下区域：一是虚开、骗税等税收违法行为易发、多发的地区；二是涉及农产品收购、矿产品和成品油购销企业较为集中的地区及相关专业市场；三是“营改增”试点行业较为集中的地区。（一）区域税收专项整治重点（二）重点税源企业检查安排 税务总局将选择部分重点税源企业开展税收专项检查，具体名单另行通知。各地税务机关也要结合本地区税源情况选择部分重点税源企业开展税收专项检企业纳税信用等级评价与重大税收违法案件信息公布 党的十八大提出“加强政务诚信、商务诚信、社会诚信和司法公信建设”，党的十八届三中全会提出“建立健全社会诚信体系，褒扬诚信，惩戒失信”，“让守信者一路畅通、让失信者寸步难行”的要求，规范纳税信用管理，促进纳税人诚信自律，提高税法遵从度，推进社会信用体系建设。国家税务总局关于发布纳税信用管理办法（试行）的公告国家税务总局公告2014第40号发文时间：2014-7-4执行时间：2014-10-1纳税信用管理办法（试行）节选第二十九条对纳税信用评价为级的纳税人，税务机关予以下列激励措施：（一）主动向社会公告年度A级纳税人名单；（二）一般纳税人可单次领取3个月的增值税发票用量，需要调整增值税发票用量时即时办理；（三）普通发票按需领用；（四）连续3年被评为A级信用级别（简称3连A）的纳税人，除享受以上措施外，还可以由税务机关提供绿色通道或专门人员帮助办理涉税事项；（五）税务机关与相关部门实施的联合激励措施，以及结合当地实际情况采取的其他激励措施。第三十二条对纳税信用评价为D级的纳税人，税务机关应采取以下措：（一）按照本办法第二十七条的规定，公开D级纳税人及其直接责任人员名单，对直接责任人员注册登记或者负责经营的其他纳税人纳税信用直接判为D级；（二）增值税专用发票领用按辅导期一般纳税人政策办理，普通发票的领用实行交（验）旧供新、严格限量供应；（三）加强出口退税审核；（四）加强纳税评估，严格审核其报送的各种资料；（五）列入重点监控对象，提高监督检查频次，发现税收违法违规行为的，不得适用规定处罚幅度内的最低标准；（六）将纳税信用评价结果通报相关部门，建议在经营、投融资、取得政府供应土地、进出口、出入境、注册新公司、工程招投标、政府采购、获得荣誉、安全许可、生产许可、从业任职资格、资质审核等方面予以限制或禁止；纳税信用管理办法（试行）节选国家税务总局关于发布重大税收违法案件信息公布办法（试行）国家税务总局公告2014年第41号发文时间：2014-7-4执行时间：2014-10-1重大税收违法案件信息公布办法（试行）节选第五条国家税务总局公布各级税务机关查结的符合下列标准的税收违法案件信息：（一）纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款，查补税款金额500万元以上，且占应纳税额百分之十以上的；（二）纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款，查补税款金额500万元以上的；（三）以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，查补税款金额500万元以上的；（四）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的；（五）虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开税款数额1000万元以上的；（六）虚开普通发票，票面额累计5000万元以上的；（七）虽未达到上述标准，但违法情节严重、有较大社会影响的。重大税收违法案件信息公布办法（试行）节选“婆婆婆婆”太多！太多！“婆婆婆婆”太横！太横！“婆婆婆婆”太任性！太任性！滥用监管权力，喜欢搞滥用监管权力，喜欢搞“突击突击”监管，监管，搞搞“大检查大检查”，“看谁不看谁不顺眼就查谁顺眼就查谁”，而且罚谁不罚谁、罚多，而且罚谁不罚谁、罚多还是罚少，还是罚少，随意性很大，这让老百姓随意性很大，这让老百姓很闹心。很闹心。长期以来，一些监管部门，长期以来，一些监管部门，做生意、做企业最头疼什么？做生意、做企业最头疼什么？1.改革纳税申报制度，明晰征纳双方权力和义务，树立纳税人自主申报地位;2.改革纳税服务方式，建立以纳税人需求为导向的现代化纳税服务体系;3.改革税收管理方式，建立以风险管理为导向、以风险分析、纳税评估、税务稽查、强制征收为主要内容的现代化税收执法体系;4.改革管理手段，建立以信息共享为基础、信息管税为主导、信息系统为依托的现代化信息技术支撑体系;5.改革组织机构，建立以遵从管理系列、法制监督系列、行政支持保障系列为框架的现代化组织体系。税源管理专业改革方向山西国税局开启税收山西国税局开启税收管理现代化航程管理现代化航程 范分析准备会，重在依托金税三期税收管理系统，建立以“服服务务+执法执法=遵从遵从”为主要内容的现代化税收征管机制，为主要内容的现代化税收征管机制，统筹推进税收征管改革，开启税收管理现代化航程。据介绍，2014年1月金税三期系统决策2包成功运行，结合该省几年来数据分析建立的77个分析指标，梳理出增值税、企业所得梳理出增值税、企业所得税和财务三大类共计税和财务三大类共计59个通用指标，个通用指标，如税负变动率与毛利变动率弹性、应税销售额变动率与应纳增值税额变动率弹性系数、存货周转率和营业收入毛利率等。山西省国税局利用已定义的指标，以商业零售业为突破口，对全年销售额1000万元以上的企业，利用多项指标进行权重打分，建立零售业风险分析模型，并进行初步验证。以某区国税局的2012年全年数据为基础，风险扫描后筛选出752户风险纳税人，进一步确定29户高风险纳税人，推送任务到基层开展纳税评估，并将1户重大疑点户移送稽查局进行立案稽查。“决策2包运行，最大的效果就是提高了纳税评估工作的针对性和工作效率。”纳税评估与税务稽查方法与风险防范策略纳税评估与税务稽查方法与风险防范策略纳税评估政策依据2005年 国税（2005）43号国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发纳税评估管理办法（试行）纳税评估管理办法（试行）的通知的通知 2010年 纳税评估管理办法（2010修订稿）第二篇 防微杜渐篇纳税评估管理办法（2010修订稿）节选 第二条纳税评估是指税务机关利用获取的涉税信息，对纳税人（包括扣缴义务人，下同）纳税申报情况的真实性和合法性进行审核评价，并作出相应处理的税收管理活动。纳税评估是税源管理工作的基本内容，是处置税收风险、促进纳税遵从的重要手段。初步初步评估估税税务稽稽查流程流程初步判定纳税人存在的疑点和问题 通知纳税人就评估分析发现的疑点问题进行充分的说明、解释 对举证材料的真实性及合理性存在疑问需要进一步实地查证。按照税收政策法规及权限做出相应处理的过程约谈举证评定定处理理税务稽查审核评估约谈举证实地核查评估处理 税务稽查基本方法税务稽查基本方法税务稽查实际常用稽查手段资资金金流流检检查查财财务务资资料料检检查查资资金金流流检检查查突突击击调调 帐帐外外调调协协查查税务稽查常用理论方法slidefilm(物理性的)查账检法调查方法分析方法顺顺查查法法和和逆逆差差法法详详查查法法和和抽抽查查法法审审阅阅法法和和核核对对法法投投入入产产出出分分析析比比较较比比率率分分析析因因素素相相关关性性分分析析观观察察法法查查询询法法盘盘存存法法 纳税评估常用分析指标（一）纳税评估常用分析指标（一）1 1、税负率指标：、税负率指标：流转税税负率、所得税税负率、整体税负率等流转税税负率、所得税税负率、整体税负率等税负率税负率=本期应纳税额本期应纳税额/本期应税收入本期应税收入所得税税负率所得税税负率=应纳所得税额应纳所得税额 利润总额利润总额 100%100%税负率有税负率有19 19个大行业，最重要指标。个大行业，最重要指标。横向、纵向比较；横向、纵向比较；税负率预警税负率预警 纳税评估常用分析指标（二）纳税评估常用分析指标（二）2 2、销售毛利率：、销售毛利率：销售毛利率销售毛利率=（主营业务收入（主营业务收入主营业务成本）主营业务成本）/主营业务收入主营业务收入3 3、成本（收入）费用率、成本（收入）费用率 ：成本费用率成本费用率=本期期间费用本期期间费用 本期主营业务成本（收入）本期主营业务成本（收入）4 4、销售利润率：、销售利润率：销售利润率销售利润率=营业利润营业利润/（主营业务收入（主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 5 5、能耗率、能耗率（投入产出分析）（投入产出分析）能耗率能耗率=本期外购（水、煤等）数量本期外购（水、煤等）数量/主营业务收入主营业务收入+其他增值税应税收入其他增值税应税收入6 6、运费率：、运费率：运费率运费率=本期运费发生额本期运费发生额/本期存货购进额本期存货购进额+主营业务收入主营业务收入+其他增值税应税收其他增值税应税收入入 7 7、存货周转率：、存货周转率：存货周转率存货周转率=销售成本销售成本/平均存货平均存货 （过高或过低）（过高或过低）8 8、预收收入比率：、预收收入比率：预收收入比率预收收入比率=预收帐款余额预收帐款余额/本期收入本期收入 这样的报表能对外报吗？这样的报表能对外报吗？纳税评估常用分析指标（三）纳税评估常用分析指标（三）纳税评估通用分析指标及其使用方法国税发200543号附件一成本类评估分析指标及其计算公式和功能指标计算公式单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期产成品成本100%。风险提示风险提示分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。评估案例（一）评估案例（一）2013年1-5月销售状况销售收入销项税额进项税额缴纳增值税额税负率684500元116365元105857元10508元1.53%某织布厂某织布厂2009年被认定为增值税一般纳税人，该厂现有职工113人，有机15台，主要生产产品为割绒浴巾。2012013 3年年1-51-5月投入产出状况：月投入产出状况：期初库存本期投入原材料（棉纱）行业投入产出率本期销量期末库存产品平均售价062385公斤85%37000公斤13000公斤19.219.2元元/公斤公斤（评估期投入原材料）（投入产出率）=6238585%=53027.25公斤评估期产量产（评估期产量）（期末库存）=53027.2513000=40027.25公斤评估问题值（评估期销售量）（账面销量）=40027.25 37000=3027.25 3027.2519.2元=58123.2评估税款与申报税款差异额=58123.217%=9880.94元评估期销量评估差异金额评估案例（一）评估案例（一）同时利用企业申报的数据测算其投入产出率评估案例（一）评估案例（一）（账面销量+期末库存）评估期投入原材料100%=（37000+13000）62385100%=80.5投入产出率与该产品正常投入产出率85%存在差异。稽查案例稽查案例2 2安徽安徽A A公司公司20132013年年9 9月份税务机关检查的时候发现以下月份税务机关检查的时候发现以下 借：原材料借：原材料 10001000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170170 贷：应付帐款贷：应付帐款北京公司北京公司 11701170 借：应付帐款借：应付帐款北京公司北京公司 11701170 贷：银行存款贷：银行存款11701170后附原始凭证增值税专用发票1入库单磅单同专票一致2银行转账支票收款人北京公司3稽查思路1.1.发现疑点发现疑点2.2.外调协查外调协查3.3.外围检查外围检查B B公司公司4.4.北京局突击检查北京公司北京局突击检查北京公司5.5.同山西公司正面交锋同山西公司正面交锋税务稽查思路证据链条票票货货款款运输（本案运输费用运输（本案运输费用发生，也是疑点）发生，也是疑点）税务稽查证据国税发（1995）192关于加强增值税征收管理若干问题的通知1、国税发（1995）192号关于加强增值税征收管理若干问题的通知2、国家税务总局公告2014年第39号国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告法律依据企业财务报表主要涉税风险点提示2案例导入X县元丰贸易公司纳税人识别号：XX，所属明细行业：煤炭及制品批发，经营范围：煤炭、钢材、焦炭、铁粉、纺织品、建材、产品批发、零售，注册资本：5000万元，设立时间：2008年5月。经过风险监控指标测算，该企业存在下列疑点：（1）销售额增长而应纳税额下降。（2）存货与留底税金不匹配，留底税金存货适用税率。该企业2013年1月1日期初库存商品金额为5121.16万元，期末库存商品金额为7761.51万元，该企业库存商品期末较期初增加额为2640.35万元，期初留底为0，本期进项税额为902.53万元，本期销售成本为7087.59万元，其库存商品金额明显与留底税金不相匹配。建议进一步调查核实。已销售货物不计收入，长期趴在库存科目中，导致账实不符隐瞒收入；存货可能存货可能存在的问存在的问题题23多转成本导致库存负数或库存减少不计收入；低于进价销售等导致存货与留底税金不匹配。存货 1稽查分析指标稽查分析指标库存商品余额大于销售收入的30%存货周转率=当期累计销售成本（期初存货成本+期末存货成本）2100%平均存货=当期累计销售成本存货周转率按存货周转率的要求，商业企业存货一年至少要周转5次以上，即存货一般应为销售成本的20%以下。税务稽查疑点如果商业企业存货周转率低于3，即存货占销售成本的33%以上，反映为存货太大，资金周转太慢。假定企业销售毛利率为10%，则销售成本率为90%，若存货周转率最低为3，存货最高应占销售收入的30%，超过30%为异常情况。疑点2疑点1存货核查方法从存货明细中的货物购进时间确认是否有购进很长时间但不动用的存货，这种存货有名无实，少计收入。.从余额很大的明细科目看存在经常保持大量存货余额但仍不断购进的存货，这种情况说明企业实际并没有这么多存货，肯定存在帐实不符隐瞒收入。.主要疑点发布后看企业大库存的减少是否合理，企业是否存在将存货转入其他科目。如：转入损失、转入非生产经营用、虚假退货等造成短期内迅速减少存货但并没有增加收入。123针对大额存货（一）以各种理由退货减少库存以各种理由退货减少库存税局对策一：让企业提供相应的证明文书，包括合同、票流、物流、运输流、资金流等凭据，以确定是否存在虚假退货的情况。企业方法一：以各种理由退货减少库存针对大额存货（二）企业方法二：随意确认损失冲减库存税局对策二：要求企业损失的确认必须按照国家税务总局资产损失管理办法、财务制度及企业章程等规定的流程进行，核查损失确认的真实性。国家税务总局公告2011年25号国家税务总局公告2014年3号增值税暂行条例第十条增值税暂行条例实施细则第二十四条先关法律条纹节选先关法律条纹节选增值税暂行条例第十条第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。增值税暂行条例实施细则第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。针对大额存货（三）企业方法三：多转成本或非生产用减少库存税局对策三：必须从成本转回存货或视同销售 第四条视同销售增值税暂行条例节选增值税暂行条例节选（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；的货物用于非增值税应税项目；（四）将自产或者委托加工货物用于集体福利或者个人消费；（五）将自产、委托加工的的货物用于非增值税应税项目；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。针对大额存货（四）企业方法四硬性修改报表减少库存税局对策四：指标二：存货为负数疑点：人为多转成本原因：1、人为抬高结转成本价格，主要途径是通过抬高当期估价入库商品价格，来抬高加权移动平均单价从而达到多转成本的目的。2、人为多转数量增值税进项销项最终消费起点进项销项增值税是链条税增值税销项最终消费起点进项销项链条断了，断在哪里？指标三：存货与留抵税金不匹配1、留抵税金存货适用税率形成原因分析：2、存货很大而留抵税金为零形成原因分析：多为企业毛利过大造成税收风险：当期没有进项，为了调整税负，可能人为滞后收入确认。企业销售价格低于进货成本，形成成本大于收入；非成本因素的税金抵扣过大，如：固定资产、运费、成品油、其他杂费等；进项票不能及时取得，即估价入库的货物已销售，但进项发票滞后取得。二、预收账款指标一、“预收账款”大于零且“库存商品”大于“预收账款”又无留抵。指标二、“预收账款”金额减少但未计销售收入预收账款=减少未计收入注意：预收账款与应付款类往来科目对冲，隐瞒收入。未达成交易有虚假归还预收账款，利用自制凭证直接记预收账款减少和货币资金或票据的减少，应核查企业是用现金、汇票、还是个人银行卡退回的预收账款。三、收入异常指标指标一：理论少计收入根据库存减少判断收入情况。根据企业的购销存公式计算出企业存货减少的金额，用存货减少的金额和转入销售成本的金额相比较：存货减少的金额转入销售成本的金额，差额可能是隐瞒的收入，可能是用于非生产项目应进行进项税额转出。案例：企业存货减少100万元，但转入销售成本只有70万元，即企业有30万元存货出库单可能未计收入。指标二：商业零售企业无票收入低于总收入的30%指标三：有长期投资或短期投资但无投资收益指标四：流转税申报收入与企业所得税申报收入及利润表收入不一致三、收入异常指标三、成本、费用类异常指标指标一、商业企业理论多转成本存货减少金额结转成本的金额主要查：结转成本计算单指标二、销售成本大于销售收入主要查：有无销售返利的入账国税发2004136号国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知指标三：商贸企业期间费用总额大于销售收入的20%指标四：商贸企业税负超过3.4%三、成本、费用类异常指标判断是否多列成本费用及虚开税负超过3.4%，则毛利要达到20%以上，反算其实企业毛利超过了正常水平。原因：这些企业税负高并不是毛利高，而是由于不能取得合法有效的进项抵扣发票。既然发票不合规，企业所得税的核算也就存在了风险。有没有有没有列支的成本项目列支的成本项目是否有扣税凭证是否有扣税凭证列支虽然有票看列支虽然有票看发票是否真实发票是否真实真不真真不真发票是真实的，发票是真实的，业务是否真实。业务是否真实。实不实实不实所得税成本、费用 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税收法律制度节选企业所得税法第8条 费用扣税三性原则费用扣税三性原则真实性真实性相关性相关性合理性合理性营业税暂行条例实施细则规定：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。思考：什么是合法的扣税凭证？又是一个发票发威发飙年！发票，为什么让我受伤的总是你！从国外发票聊起。为何国外不搞以票控税？素质高？母猪上树完善的金融体系。以票控税的弊端新企业所得税法起草中的博弈温总理的愤怒。结论：领导很生气后果很严重国税发2008第88号：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销会议费佣金、手续费交际应酬费重点分析1234办公费（一）会议费风险提示风险提示举办会议发生的场地租赁费、文件资料费餐费、公杂费等和会议相关的费用。1、财务报销附件不完善2、存在未经审核批准召开的计划外会议、超标会议3、列支于会议无关的观光旅游、宴请、礼品馈赠等支出概概 念念（一）会议费管理措施管理措施11、会议费归口管理部门部门应制定年度会议计划，、会议费归口管理部门部门应制定年度会议计划，并对会议内容标、准进行严格审批。并对会议内容标、准进行严格审批。22、业务部门报销时，必须提供会议通知（包括会、业务部门报销时，必须提供会议通知（包括会议名称、时间地点、参加会议人员花名册）、服务业议名称、时间地点、参加会议人员花名册）、服务业专用发票、费用预算申请表、会议决算表（列支明细，专用发票、费用预算申请表、会议决算表（列支明细，并加盖对方宾馆、会议中心财务章）。并加盖对方宾馆、会议中心财务章）。会议费和培训费的税务处理会议费和培训费的税务处理（一）会议费的税务处理 对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。1、会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；2、会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)；3、会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。会议费和培训费的税务处理 对会议费的入账问题，如果是离开公司到异地开会必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会议室开会，则需要提供会议文件，会议材料、签到记录作为重要的法律凭证对会议费的入账问题 培训费发票必须是有教育资质的培训机构开出的培训费发票，否则只能开会议费的发票。（二）培训费的税务处理严禁各单位借会议名义组织会餐或安排宴请;严禁套取会议费设立“小金库”;严禁在会议费中列支公务接待费。各单位应严格执行会议中央和国家机关会议费管理办法用房标准,不得安排高档套房;会议用餐严格控制菜品种类、数量和份量,安排自助餐,严禁提供高档菜肴,不安排宴请,不上烟酒;会议会场一律不摆花草,不制作背景板,不提供水果。不得使用会议费购置电脑、复印机、打印机、传真机等固定资产以及开支与本次会议无关的其他费用;不得组织会议代表旅游和与会议无关的参观;严禁组织高消费娱乐、健身活动;严禁以任何名义发放纪念品;不得额外配发洗漱用品。中央和国家机关会议费管理办法节选（财行2013286号）中央和国家机关会议费管理办法第二十七条，会议费开支范围包括会议住宿费、伙食费、会议室租金、交通费、文件印刷费、医药费等。前款所称交通费是指用于会议代表接送站,以及会议统一组织的代表考察、调研等发生的交通支出。会议代表参加会议发生的城市间交通费,按照差旅费管理办法的规定回单位报销。中央和国家机关会议费管理办法节选中央和国家机关会议费管理办法第十四条 各单位在会议结束后应当及时办理报销手续。会议费报销时应当提供会议审批文件、会议通知及实际参会人员签到表、定点饭店等会议服务单位提供的费用原始明细单据、电子结算单等凭证。财务部门要严格按规定审核会议费开支,对未列入年度会议计划,以及超范围、超标准开支的经费不予报销。中央和国家机关会议费管理办法第十七条中央和国家机关会议费管理办法节选党政机关厉行节约反对浪费条例第三十条党政机关应当精简会议，严格执行会议费开支范围和标准。第三十一条会议召开场所实行政府采购定点管理。会议住宿用房以标准间为主，用餐安排自助餐或者工作餐。会议期间，不得安排宴请，不得组织旅游以及与会议无关的参观活动，不得以任何名义发放纪念品。完善会议费报销制度。未经批准以及超范围、超标准开支的会议费用，一律不予报销。严禁违规使用会议费购置办公设备，严禁列支公务接待费等与会议无关的任何费用，严禁套取会议资金。党政机关国内公务接待管理规定第五条规定：禁止以各种名义和方式变相旅游，禁止违反规定到风景名胜区举办会议和活动。党政机关国内公务接待管理规定节选（二）地方政策规定节选（一）辽宁省大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知大国税函200937200937号规定：关于企业会议费支出税前扣除真实性问题企业发生的与取得收入有关的合理的会议费支出，应按主管税务机关要求，能够提供证明其真实性的合法凭证及相关材料，否则，不得在税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的公告地方政策规定节选二（20112011年第1 1号）关于会议费的扣除问题规定：对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。(一)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；(二)会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)；(三)会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。Page 78会议文件、会议通知、会议材料、签到记录或参会人员花名册。会计原始凭证、记账凭证酒店或会议举办方提供的会议费发票三证合一三证合一会计凭证会计凭证税务凭证税务凭证会议费用和培训费用的纳税筹划要点另外，将职工福利费用和业务招待费用筹划为会议费用和培训费用。法律凭证法律凭证差旅费的税务处理（一）财政部办公厅关于中央国家机关和事业单位出差人员乘坐高速铁路列车座位等级及报销问题的通知节选财办行201136号中央国家机关和事业单位工作人员出差乘坐高铁（G字头）列车座位等级和报销问题通知如下：中央国家机关和事业单位工作人员出差可以乘坐高铁列车。副部长级以及相当职务的人员（含随行一人）可以乘坐商务座，并按照商务座车票报销；正、副司（局）级人员可以乘坐一等座，并按照一等座车票报销；处级及以下人员可以乘坐二等座，并按照二等座车票报销。法律凭证中央国家机关和事业单位差旅费管理办法的通知财行2006313号 出差人员乘坐飞机要从严控制，出差路途较远或出差任务紧急的，经单位司局以上领导批准方可乘坐飞机。单位级别在司局级以下的，需经本单位领导批准方可乘坐飞机。副部长以及相当职务的人员出差，因工作需要，随行一人可以乘坐火车软席或轮船一等舱、飞机头等舱。有关差旅费的规定如下表，企业可以参照执行，但应制定企业自身的差旅费管理办法差旅费的税务处理（二）差旅费的税务处理（三）中央国家机关和事业单位差旅费管理办法党政机关厉行节约反对浪费条例节选第十三条党政机关应当建立健全并严格执行国内差旅内部审批制度，从严控制国内差旅人数和天数，严禁无明确公务目的的差旅活动，严禁以公务差旅为名变相旅游，严禁异地部门间无实质内容的学习交流和考察调研。第十四条国内差旅人员应当严格按规定乘坐交通工具、住宿、就餐，费用由所在单位承担。差旅人员住宿、就餐由接待单位协助安排的，必须按标准交纳住宿费、餐费。差旅人员不得向接待单位提出正常公务活动以外的要求，不得接受礼金、礼品和土特产品等。国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知节选国税发199489号 （二）项规定：下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。Page 84核算正常经营管理过程中用于招待客户和相关单位的餐饮支出等合理支出业务招待费概念风险提示1、报销中有购买高档礼品、烟酒烟酒等招待费2、报销单据不完整管理措施1、报销必须提供单据：派出单位公函、费用预算审批单、接待清单、接待标准发票2、各部门应遵循节约原则、严格控制招待费标准，超标不得报销。业务招待费用的税务处理（一）业务招待费的列支范围税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。业务招待费用的税务处理在税务执法实践中，招待费具体范围如下：1.因生产经营需要而宴请或工作餐的开支；2.因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；3.因企业生产经营需要而发生的景点参观费和费及其他费用的开支；4.因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。业务招待费用的税务处理一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。业务招待费用的税务处理公务接待新规定节选（一）中共中央办公厅、国务院办公厅印发了党政机关国内公务接待管理规定，该规定第二十四条明确要求国有企业、国有金融企业和不参照公务员法管理的事业单位参照本规定执行。现相关规定摘选如下：第十六条接待单位不得超标准接待，不得组织旅游和与公务活动无关的参观，不得组织到营业性娱乐、健身场所活动，不得安排专场文艺演出，不得以任何名义赠送礼金、有价证券、纪念品和土特产品等。业务招待费用的税务处理公务接待新规定节选（二）第七条接待单位应当根据规定的接待范围，严格接待审批控制，对能够合并的公务接待统筹安排。无公函的公务活动和来访人员一律不予接待。公务活动结束后，接待单位应当如实填写接待清单，并由相关负责人审签。接待清单包括接待对象的单位、姓名、职务和公务活动项目、时间、场所、费用等内容。业务招待费用的税务处理公务接待新规定节选（三）第九条接待住宿应当严格执行差旅、会议管理的有关规定，在定点饭店或者机关内部接待场所安排，执行协议价格。出差人员住宿费应当回本单位凭据报销，与会人员住宿费按会议费管理有关规定执行。住宿用房以标准间为主，接待省部级干部可以安排普通套间。接待单位不得超标准安排接待住房，不得额外配发洗漱用品。第十条规定：工作餐应当供应家常菜，不得提供鱼翅、燕窝等高档菜肴和用野生保护动物制作的菜肴，不得提供香烟和高档酒水，不得使用私人会所、高消费餐饮场所。业务招待费用的税务处理公务接待新规定节选（三）党政机关厉行节约反对浪费条例第十四条规定接待费报销凭证应当包括财务票据、派出单位公函和接待清单。第二十一条规定：建立国内公务接待清单制度，如实反映接待对象、公务活动、接待费用等情况。接待清单作为财务报销的凭证之一并接受审计。企业应对税务稽查的新理念：1、未雨绸缪：重视企业平常账务的正确处理和税务管理；2、重视从法律的角度对企业账务的会计和税务处理；3、重视企业平常业务流程的涉税风险管理。感谢各位学员积极配合谢谢