税务会计课件第六章-

2121世纪高等教育会计通用教材世纪高等教育会计通用教材世纪高等教育会计通用教材世纪高等教育会计通用教材税税 务务 会会 计计 东北财经大学出版社第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算第一节第一节 消费税消费税的基本内容的基本内容第二节第二节 消费税消费税的计算的计算第三节第三节 消费税消费税的核算的核算第四节第四节 消费税纳税申报表的填制消费税纳税申报表的填制第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算学习目标学习目标 掌握企业应交消费税额的计算方法、会计账掌握企业应交消费税额的计算方法、会计账户的设置、核算方法及纳税申报规定与程序。户的设置、核算方法及纳税申报规定与程序。第一节第一节 消费税的基本内容消费税的基本内容一、消费税的定义一、消费税的定义 消费税是指对在我国境内从事消费税是指对在我国境内从事生产、委托加生产、委托加工和进口工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应交消费税的消费品的其他单位和个确定的销售应交消费税的消费品的其他单位和个人征收的一种流转税。人征收的一种流转税。消费税是消费税是指定货物、指定环节、一次性征收指定货物、指定环节、一次性征收第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第一节第一节 消费税的基本内容消费税的基本内容二、消费税的纳税义务人和征税范围二、消费税的纳税义务人和征税范围1.1.纳税义务人纳税义务人 消费税的纳税义务人，是指在我国境内消费税的纳税义务人，是指在我国境内生产生产、委托加工委托加工和和进口进口应税消费品（金银首饰、铂金产应税消费品（金银首饰、铂金产品、钻石饰品除外）的单位和个人。品、钻石饰品除外）的单位和个人。金银首饰、铂金产品、钻石饰品金银首饰、铂金产品、钻石饰品是在是在零售环节零售环节征收。征收。新规：新规：自自20092009年年5 5月月1 1日起，在我国境内从事卷日起，在我国境内从事卷烟烟批发批发业务的单位和个人也成为消费税的纳税人业务的单位和个人也成为消费税的纳税人第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第一节第一节 消费税的基本内容消费税的基本内容2.2.消费税的征税范围消费税的征税范围 （1 1）奢侈品、非生活必需品；）奢侈品、非生活必需品；（2 2）高能耗及高档消费品）高能耗及高档消费品 （3 3）不可再生和不可替代的资源消费品不可再生和不可替代的资源消费品；（4 4）具有特定财政意义的消费品；）具有特定财政意义的消费品；（5 5）零售环节零售环节销售的金银首饰（含镶嵌首饰）、销售的金银首饰（含镶嵌首饰）、铂金首饰和钻石及钻石饰品消费品；铂金首饰和钻石及钻石饰品消费品；第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第一节第一节 消费税的基本内容消费税的基本内容三、纳税申报三、纳税申报 1.1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税。2.2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。移送使用时纳税。第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第一节第一节 消费税的基本内容消费税的基本内容 3.3.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。费品的，所纳税款准予按规定抵扣。4.4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第一节第一节 消费税的基本内容消费税的基本内容四、消费税的税目、税率四、消费税的税目、税率(一一)税目税目 2019 2019年年1111月月1010日国务院颁布的日国务院颁布的1414类消费税税目、类消费税税目、税率表见税率表见教材教材表表6-16-1。(税目要记忆税目要记忆)(二二)税率（具体税率不必记忆但要掌握税率形式）税率（具体税率不必记忆但要掌握税率形式）税率形式税率形式计税方法计税方法适用范围适用范围比例税率比例税率从价定率从价定率除下面列举之外的应税消费品除下面列举之外的应税消费品定额税率定额税率从量定额从量定额啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油复合税率复合税率复合计税复合计税白酒、卷烟白酒、卷烟第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第一节第一节 消费税的基本内容消费税的基本内容五、消费税的纳税地点五、消费税的纳税地点 1.1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管国家税务局申报纳税。机构所在地或者居住地的主管国家税务局申报纳税。2.2.委托加工的应税消费品，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，除受托方为个人外，由受托方由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴向机构所在地或居住地主管税务机关解缴。受托方为个人受托方为个人的的，一律于委托方收回后在委托方，一律于委托方收回后在委托方机构机构所在地所在地或居住地或居住地缴缴纳消费税。纳消费税。3.3.进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第一节第一节 消费税的基本内容消费税的基本内容增值税与消费税比较增值税与消费税比较不同点不同点增值税增值税消费税消费税征税范围征税范围所有的有形动产所有的有形动产和应税劳务和应税劳务1414种应税消费品种应税消费品征税环节征税环节在货物每一个流在货物每一个流转环节都要交纳转环节都要交纳 单一环节单一环节征税方法征税方法根据纳税人选择根据纳税人选择计税的方法计税的方法从价征收、从量征收和从价从量征收，从价征收、从量征收和从价从量征收，根据应税消费品选择计税的方法根据应税消费品选择计税的方法与价格关系与价格关系价外税价外税价内税价内税税收收入的归属税收收入的归属中央地方共享税中央地方共享税中央税中央税相同点：对于应税消费品既要缴增值税也要缴消费税，在某一指定的环节相同点：对于应税消费品既要缴增值税也要缴消费税，在某一指定的环节两个税同时征收时，两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况两个税同时征收时，两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况下一般是相同的下一般是相同的 第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算消费税的计算类型消费税的计算类型销售销售应税消费品应税消费品消费消费税的税的计算计算自产自用自产自用应税消费品应税消费品委托加工委托加工应税消费品应税消费品进口进口应税消费品应税消费品生产环节生产环节委托委托加工环节加工环节进口环节进口环节第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算一、销售数量的确定一、销售数量的确定1.1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。用数量。3.3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。费品数量。4.4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。进口数量。第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算二、销售应税消费品的应纳税额计算二、销售应税消费品的应纳税额计算(一一)一般的计税依据的确定一般的计税依据的确定(二二)销售时应税消费品的应纳税额的计算销售时应税消费品的应纳税额的计算 具体公式见下表具体公式见下表 计税方法计税方法计税依据计税依据计算公式计算公式适用范围适用范围从价定率从价定率销售额销售额销售额销售额比例税率比例税率除下面列举项目之外除下面列举项目之外从量定额从量定额销售数量销售数量销售数量销售数量定额税率定额税率啤酒、黄酒和成品油啤酒、黄酒和成品油复合计税复合计税销售额销售额、销售数量销售数量销售额销售额比例税率比例税率销售数量销售数量定额税率定额税率白酒和卷烟白酒和卷烟第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算特别注意销售额的确定特别注意销售额的确定 一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的费品从购买方收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用。“销售额销售额”不包括向购买方收取的增值税税额，不包括向购买方收取的增值税税额，但包含消费税；但包含消费税；一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。的销售额是一致的。第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算【例题例题单选题单选题】根据税法规定，下列说法不正确根据税法规定，下列说法不正确的是（的是（）A.A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税凡是征收消费税的消费品都征收增值税 B.B.凡是征收增值税的货物都征收消费税凡是征收增值税的货物都征收消费税 C.C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D.D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税。税。正确答案正确答案 B B 第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算【例题例题计算题计算题】某酒厂向某商贸企业销售白酒某酒厂向某商贸企业销售白酒8080吨，取得不含税销售额吨，取得不含税销售额400400万元，并负责运输，万元，并负责运输，收取运费收取运费3535万元、装卸费万元、装卸费1.441.44万元、建设基金万元、建设基金1 1万元，计算应纳消费税。万元，计算应纳消费税。【正确答案正确答案】应纳消费税应纳消费税=400+=400+（35+1.44+135+1.44+1）1.1720%1.1720%+8020000.510000=94.4 +8020000.510000=94.4万元万元第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算【例题计算题例题计算题】一位客户向某汽车制造厂（增值一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）（含税）250 800250 800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费30 00030 000元。该辆汽车计征消费税的销售额为多少元？元。该辆汽车计征消费税的销售额为多少元？【正确答案正确答案】应税销售额（应税销售额（250 800250 80030 00030 000）（1 11717）240 000240 000（元）（元）第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算（三）自产自用应税消费品的应纳税额计算（三）自产自用应税消费品的应纳税额计算 自产自用应税消费品销售额的确定自产自用应税消费品销售额的确定同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格组成计税价格组成计税价格实行从价定率实行从价定率方法：方法：实行复合计税办法实行复合计税办法：第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算1 1、用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消不缴纳消费税费税2 2、用于其它方面用于其它方面于移送使用时缴纳消费税于移送使用时缴纳消费税：用于本企业连续生产非应税消费品；用于本企业连续生产非应税消费品；用于其他非生产环节，如用于其他非生产环节，如在建工程在建工程、管理部管理部门、非生产机构；用于提供劳务；用于馈赠、赞门、非生产机构；用于提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算 连续生产连续生产 应税消费品应税消费品自产自产 (烟丝烟丝)交消费税交消费税(卷烟卷烟)应税应税 连续生产连续生产 非应税消费品非应税消费品消费品消费品 交消费税交消费税(化妆品化妆品)()(护肤品护肤品)最终成品最终成品 管理部门、在建工程、职工管理部门、在建工程、职工 交消费税、增值税交消费税、增值税 福利、赠送、投资、分配福利、赠送、投资、分配 第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算教材教材P94P94例例6-16-1、例、例6-26-2【例题例题多选题多选题】（20192019年）根据现行消费税政年）根据现行消费税政策，下列业务应缴纳消费税的有（）。策，下列业务应缴纳消费税的有（）。A.A.汽车厂赞助比赛用雪地车汽车厂赞助比赛用雪地车B.B.酒厂以福利形式发放给职工白酒酒厂以福利形式发放给职工白酒C.C.化妆品厂无偿发放香水试用化妆品厂无偿发放香水试用D.D.金银饰品商店销售白金饰品金银饰品商店销售白金饰品E.E.国内代理商销售进口环节已纳消费税的游艇国内代理商销售进口环节已纳消费税的游艇正确答案正确答案 BCD BCD 第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算（四）委托加工应税消费品的应纳税额计算（四）委托加工应税消费品的应纳税额计算 注意：注意：1 1、委托加工的应税消费品直接出售的，不、委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税再缴纳消费税 2 2、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品,应由受托方代收代应由受托方代收代缴，受托方为个体经营者的除外缴，受托方为个体经营者的除外代收代缴消费税：组价代收代缴消费税：组价消费税率消费税率提供加工劳务征增值税：加工费提供加工劳务征增值税：加工费17%17%原料、主料原料、主料委托方委托方 受托方受托方应税消费品应税消费品第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：教材教材P95P95例例6-36-3、例、例6-46-4第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算（五）进口应税消费品的应纳税额（五）进口应税消费品的应纳税额计算计算实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算【例题例题计算题计算题】某商业企业某商业企业20192019年年2 2月从国外月从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为82 82 000000元（关税税率为元（关税税率为40%40%，消费税税率为，消费税税率为30%30%），），已取得海关开具的专用缴款书，已取得海关开具的专用缴款书，2 2月份该企业把月份该企业把其中的一部分化妆品在国内市场销售，取得不含其中的一部分化妆品在国内市场销售，取得不含税销售收入税销售收入212 000212 000元。假定该企业没发生其他元。假定该企业没发生其他增值税业务，要求：计算该月应纳的增值税和消增值税业务，要求：计算该月应纳的增值税和消费税费税第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算正确答案正确答案组成计税价格组成计税价格(82000(820008200040%)(18200040%)(130%)30%)164 000164 000（元）（元）进口环节应纳增值税进口环节应纳增值税16400017%16400017%2788027880（元）（元）进口环节应纳消费税进口环节应纳消费税16400030%16400030%4920049200（元）（元）销售进口应税消费品应纳增值税销售进口应税消费品应纳增值税 212 00017%212 00017%27 88027 8808 1608 160（元）（元）第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算三三、已纳消费税扣除的计算、已纳消费税扣除的计算 （一）外购应税消费品已纳消费税的扣除（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除1.1.扣税范围扣税范围1111项项注意：注意：不得抵扣已纳消费税的五个税目：不得抵扣已纳消费税的五个税目：酒类产品、游艇、小汽车、高档手表，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表，成品油（石脑油和润滑油除外）成品油（石脑油和润滑油除外）外购的已税消费品与生产的消费品外购的已税消费品与生产的消费品必须是同一税目才可以扣除必须是同一税目才可以扣除第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算【例题例题多选题多选题】依据消费税的规定，下列应税依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（）消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（）A.A.以已税烟丝为原料生产的卷烟以已税烟丝为原料生产的卷烟B.B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰C.C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车以已税汽车轮胎连续生产的小汽车D.D.以已税润滑油为原料生产的润滑油以已税润滑油为原料生产的润滑油E.E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆杆正确答案正确答案 ADE ADE 第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算2.2.扣税计算扣税计算扣税方法扣税方法按按当期生产领用部分当期生产领用部分扣税扣税 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款当期准当期准予扣除外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品予扣除的外购应税消费品买价买价外购应税消费品外购应税消费品适用适用税率税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存期初库存的外购应税消费品的买价的外购应税消费品的买价当期购进当期购进的应税消费的应税消费品的买价品的买价期末库存期末库存的外购应税消费品的买价的外购应税消费品的买价 第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第二节第二节 消费税的计算消费税的计算（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除1.1.扣税范围扣税范围1111项注意的问题：同外购应税消费项注意的问题：同外购应税消费品已纳税款抵扣品已纳税款抵扣2.2.扣税方法扣税方法按按当期生产领用部分当期生产领用部分扣税扣税当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存期末库存的委托加工应税消费品已纳税款的委托加工应税消费品已纳税款 教材教材P96P96例例6-66-6第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第第三三节节 消费税的消费税的核算核算一、会计账户的设置一、会计账户的设置 由于消费税是价内税，所以，消费税通过由于消费税是价内税，所以，消费税通过“营营业税金及附加业税金及附加”和和“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户进行核算。账户进行核算。二、消费税的核算二、消费税的核算 包括销售、视同销售、包装物、委托加工、进包括销售、视同销售、包装物、委托加工、进口、出口退税口、出口退税第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第第三三节节 消费税的消费税的核算核算（一）企业对外销售应税消费品交纳消费税时的（一）企业对外销售应税消费品交纳消费税时的会计处理会计处理 实际交纳消费税时：实际交纳消费税时：发生销售退回及退税时作相反会计处理。发生销售退回及退税时作相反会计处理。教材教材P97P97例例6-76-7企业出口应税消费品，按规定不予免税或退税时，企业出口应税消费品，按规定不予免税或退税时，应视同国内销售，其会计处理方法同上。应视同国内销售，其会计处理方法同上。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第第三三节节 消费税的消费税的核算核算（二）以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、（二）以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、油气开发支出、地质勘探支出、非生产机构、赠油气开发支出、地质勘探支出、非生产机构、赠送他人等，按规定视同销售送他人等，按规定视同销售，应该缴纳消费税。应该缴纳消费税。教材教材P98P98例例6-86-8借：长期股权投资（固定资产、在建工程借：长期股权投资（固定资产、在建工程等）等）管理费用管理费用 （职工福利费直接计入）（职工福利费直接计入）应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 （职工福利费冲减原计提的福利费）（职工福利费冲减原计提的福利费）营业外支出等营业外支出等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第第三三节节 消费税的消费税的核算核算（三）随同应税消费品出售的包装物的会计处理（三）随同应税消费品出售的包装物的会计处理 随同商品出售但单独计价的包装物，按规定随同商品出售但单独计价的包装物，按规定交纳消费税及出租、出借包装物逾期未收回没收交纳消费税及出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交消费税。由于主营业务和其他业务的的押金应交消费税。由于主营业务和其他业务的价内税都是计入价内税都是计入“营业税金及附加营业税金及附加”，会计处理，会计处理如下：如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 P99 P99例例6-106-10、1111第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第第三三节节 消费税的消费税的核算核算（四）委托加工的应税消费品的会计处理（四）委托加工的应税消费品的会计处理 1.1.受托方受托方：在委托方提货时，由受托方代收代缴：在委托方提货时，由受托方代收代缴消费税。其会计处理如下：消费税。其会计处理如下：借：应收账款（借：应收账款（应收票据应收票据、银行存款等）、银行存款等）贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第第三三节节 消费税的消费税的核算核算2.2.委托方委托方：（1 1）委托方收回委托加工应税消费品直接用于销）委托方收回委托加工应税消费品直接用于销售的，按规定不再征收消费税。由受托方代收的售的，按规定不再征收消费税。由受托方代收的消费税随同应支付的加工费，一并计入委托加工消费税随同应支付的加工费，一并计入委托加工应税消费品的成本。其会计处理如下：应税消费品的成本。其会计处理如下：借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：应付账款（应付内部单位款、银行存款等）贷：应付账款（应付内部单位款、银行存款等）第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第第三三节节 消费税的消费税的核算核算（2 2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产，）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产，应税消费品按规定准予抵扣的，委托方应按由受应税消费品按规定准予抵扣的，委托方应按由受托方代扣代缴的消费税款托方代扣代缴的消费税款抵扣抵扣。其会计处理如下：。其会计处理如下：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：应付账款（应付内部单位款、银行贷：应付账款（应付内部单位款、银行 存款等）存款等）P100 P100例例6-126-12第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第第三三节节 消费税的消费税的核算核算（五五）进口应税消费品消费税的会计处理）进口应税消费品消费税的会计处理 进口的应税消费品应在进口时由进口者交纳给进口的应税消费品应在进口时由进口者交纳给我国海关，需要交纳的进口的消费税计入进口应我国海关，需要交纳的进口的消费税计入进口应税消费品的成本。其会计处理如下：税消费品的成本。其会计处理如下：借：固定资产（材料采购、原材料、库存商品等）借：固定资产（材料采购、原材料、库存商品等）贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 银行存款银行存款 P100 P100例例6-136-13第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第第三三节节 消费税的消费税的核算核算（六六）出口应税消费品的消费税计算）出口应税消费品的消费税计算 1.1.有出口经营权的生产性企业有出口经营权的生产性企业有出口经营权的生产性企业出口消费品，只免不退有出口经营权的生产性企业出口消费品，只免不退生产企业生产企业(先征后退先征后退)的会计处理的会计处理：在委托外贸企业代理出口应税消费品时的会计处在委托外贸企业代理出口应税消费品时的会计处理理 借：应收账款借：应收账款外贸企业外贸企业 贷：应交税费贷：应交税费应交消费应交消费第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第第三三节节 消费税的消费税的核算核算实际缴纳消费税额时的会计处理为：实际缴纳消费税额时的会计处理为：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等应税消费品出口后，收到外贸企业退回的税金时应税消费品出口后，收到外贸企业退回的税金时的会计处理为：的会计处理为：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款外贸企业外贸企业发生退关、退货时，补缴已退消费税要作相反的发生退关、退货时，补缴已退消费税要作相反的会计处理。会计处理。第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第第三三节节 消费税的消费税的核算核算2.2.代理出口代理出口的的外贸企业外贸企业代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业缴纳的消费税口后，收到税务部门退回生产企业缴纳的消费税时的会计处理为：时的会计处理为：借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款生产企业生产企业将此项税金退回生产企业时的会计处理为：将此项税金退回生产企业时的会计处理为：借：应付账款借：应付账款生产企业生产企业 贷：银行存款贷：银行存款 第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第第三三节节 消费税的消费税的核算核算应税消费品出口后，发生退关或退货时，应补缴应税消费品出口后，发生退关或退货时，应补缴已退的消费税的会计处理为：已退的消费税的会计处理为：借：应借：应收收账款账款应收生产企业消费税应收生产企业消费税 贷：银行存贷：银行存收到生产企业退还的应补交的税款时会计处理为收到生产企业退还的应补交的税款时会计处理为借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款应收生产企业消费税应收生产企业消费税 P102 P102例例6-146-14第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第第三三节节 消费税的消费税的核算核算 3.3.外贸企业自营出口，先外贸企业自营出口，先征征后退后退 （1 1）生产企业的会计处理）生产企业的会计处理 生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，生产企业在销售时属于国内贸企业自营出口的，生产企业在销售时属于国内销售，会计处理为：销售，会计处理为：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第第三三节节 消费税的消费税的核算核算（2 2）自营出口外贸企业的会计处理）自营出口外贸企业的会计处理 自营出口外贸企业在购买该项应税消费品时自营出口外贸企业在购买该项应税消费品时：借：借：在途物资在途物资（库存商品）（库存商品）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款）第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第第三三节节 消费税的消费税的核算核算自营出口外贸企业应在应税消费品报关出口后申自营出口外贸企业应在应税消费品报关出口后申请出口退税，申请退税时：请出口退税，申请退税时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：主营业务成本贷：主营业务成本实际收到出口应税消费品退回税金时：实际收到出口应税消费品退回税金时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款 第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第第三三节节 消费税的消费税的核算核算发生退关或退货而补缴已退的消费税，作相反的发生退关或退货而补缴已退的消费税，作相反的会计处理。会计处理。P103 P103例例6-156-15（九）缴纳消费税的会计处理（九）缴纳消费税的会计处理 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算第四节第四节 消费税纳税申报表的填制消费税纳税申报表的填制 20192019年年3 3月月1414日，国家税务总局专门颁发了国日，国家税务总局专门颁发了国税函税函20192019236236号文件，为了在全国范围内统号文件，为了在全国范围内统一、规范消费税纳税申报资料，加强消费税管理一、规范消费税纳税申报资料，加强消费税管理的基础工作，制定了烟类应税消费品消费税纳的基础工作，制定了烟类应税消费品消费税纳税申报表、酒及酒精消费税纳税申报表、税申报表、酒及酒精消费税纳税申报表、成品油消费税纳税申报表、小汽车消费税成品油消费税纳税申报表、小汽车消费税纳税申报表、其他应税消费品消费税纳税申纳税申报表、其他应税消费品消费税纳税申报表（见报表（见表表6-26-2、6-36-3）。）。第六章第六章第六章第六章 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算谢谢！谢谢！49