税务会计第4章消费税会计课件

第四章第四章 消费税会计消费税会计u第一节第一节 消费税概述消费税概述u第二节第二节 消费税的确认计量与申报消费税的确认计量与申报u第三节第三节 消费税的会计处理消费税的会计处理第一节第一节 消费税概述消费税概述一、消费税的纳税人与纳税范围一、消费税的纳税人与纳税范围u消费税是对在我国境内从事生产、委托加消费税是对在我国境内从事生产、委托加消费税是对在我国境内从事生产、委托加消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的工和进口应税消费品的单位和个人征收的工和进口应税消费品的单位和个人征收的工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定一种流转税。确切地说，消费税是对特定一种流转税。确切地说，消费税是对特定一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。消费品、特定消费行为征收的一种流转税。消费品、特定消费行为征收的一种流转税。消费品、特定消费行为征收的一种流转税。u我国现行消费税的纳税范围主要包括：我国现行消费税的纳税范围主要包括：1 1过度消费会对人类健康、社会秩序、生过度消费会对人类健康、社会秩序、生过度消费会对人类健康、社会秩序、生过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。酒、鞭炮、焰火等。酒、鞭炮、焰火等。酒、鞭炮、焰火等。2 2奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。首饰及珠宝玉石。首饰及珠宝玉石。首饰及珠宝玉石。3 3高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。车等。车等。车等。4 4不可再生和替代的石油类消费品，如成不可再生和替代的石油类消费品，如成不可再生和替代的石油类消费品，如成不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。品油。品油。品油。二、消费税的税目与税率二、消费税的税目与税率（一）税目（一）税目u从科学、合理的原则出发，现行消费税共从科学、合理的原则出发，现行消费税共从科学、合理的原则出发，现行消费税共从科学、合理的原则出发，现行消费税共设置设置设置设置1414个税目、若干个子目，征税主旨明个税目、若干个子目，征税主旨明个税目、若干个子目，征税主旨明个税目、若干个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。它们是：确，课税对象清晰。它们是：确，课税对象清晰。它们是：确，课税对象清晰。它们是：1.1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。2.2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.3.化妆品税目。化妆品税目。化妆品税目。化妆品税目。4.4.高尔夫球及球具税目。高尔夫球及球具税目。高尔夫球及球具税目。高尔夫球及球具税目。5.5.高档手表税目。高档手表税目。高档手表税目。高档手表税目。6.6.游艇税目。游艇税目。游艇税目。游艇税目。7.7.木制一次性筷子税目。木制一次性筷子税目。木制一次性筷子税目。木制一次性筷子税目。8.8.实木地板税目。实木地板税目。实木地板税目。实木地板税目。9.9.贵重首饰和珠宝玉石税目。贵重首饰和珠宝玉石税目。贵重首饰和珠宝玉石税目。贵重首饰和珠宝玉石税目。10.10.鞭炮焰火税目。鞭炮焰火税目。鞭炮焰火税目。鞭炮焰火税目。11.11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.12.汽车轮胎税目。汽车轮胎税目。汽车轮胎税目。汽车轮胎税目。13.13.摩托车税目。摩托车税目。摩托车税目。摩托车税目。14.14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。子目。子目。子目。（二）税率（二）税率 u现行消费税实行从价比例税率、从量定额税现行消费税实行从价比例税率、从量定额税现行消费税实行从价比例税率、从量定额税现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。消费税税目税率见率和复合计税三种形式。消费税税目税率见率和复合计税三种形式。消费税税目税率见率和复合计税三种形式。消费税税目税率见课本表课本表课本表课本表4 41 1消费税税目、税率（税额）表。消费税税目、税率（税额）表。消费税税目、税率（税额）表。消费税税目、税率（税额）表。三、消费税的纳税环节三、消费税的纳税环节 u直接销售环节直接销售环节直接销售环节直接销售环节u自产自用环节自产自用环节自产自用环节自产自用环节u委托加工环节委托加工环节委托加工环节委托加工环节u进口环节进口环节进口环节进口环节四、消费税的纳税期限与纳税地点四、消费税的纳税期限与纳税地点四、消费税的纳税期限与纳税地点四、消费税的纳税期限与纳税地点（二）纳税期限（二）纳税期限（二）纳税期限（二）纳税期限uu消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。相同。相同。相同。（三）纳税地点（三）纳税地点（三）纳税地点（三）纳税地点uu纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，均应在纳税人核算地的品，除国家另有规定外，均应在纳税人核算地的品，除国家另有规定外，均应在纳税人核算地的品，除国家另有规定外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。uu委托加工的应税消费品，当受托方为个体户时，委托加工的应税消费品，当受托方为个体户时，委托加工的应税消费品，当受托方为个体户时，委托加工的应税消费品，当受托方为个体户时，由委托方在其核算地申报纳税，除此之外，均由由委托方在其核算地申报纳税，除此之外，均由由委托方在其核算地申报纳税，除此之外，均由由委托方在其核算地申报纳税，除此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。uu进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。地海关申报纳税。地海关申报纳税。地海关申报纳税。第二节第二节 消费税的确认、计量与申报消费税的确认、计量与申报一、消费税纳税义务的确认一、消费税纳税义务的确认根据不同的应税行为，消费税纳税义务的确认是：根据不同的应税行为，消费税纳税义务的确认是：1.1.企业销售自产的应税消费品时，根据具体的企业销售自产的应税消费品时，根据具体的销售方式、结算方式（工具）确认（与增值税销售方式、结算方式（工具）确认（与增值税相同）；相同）；2.2.委托加工应税消费品，在加工完毕运回时确委托加工应税消费品，在加工完毕运回时确认；认；3.3.自产自用及用于其他方面的应税消费品，在自产自用及用于其他方面的应税消费品，在消费品移送时确认；消费品移送时确认；4.4.进口应税消费品，在报关进口的当日确认。进口应税消费品，在报关进口的当日确认。第二节第二节 消费税的确认、计量与申报消费税的确认、计量与申报二、销售额的确认二、销售额的确认（一）（一）白酒生产企业销售额的确认（1 1）基本要求）基本要求（2 2）计税价格的申报）计税价格的申报（3 3）最低计税价格的核定）最低计税价格的核定1 1）核定标准）核定标准2 2）从高适用计税价格）从高适用计税价格3 3）重新核定计税价格）重新核定计税价格4 4）对账证不全的小酒厂白酒消费税，采取核）对账证不全的小酒厂白酒消费税，采取核定征收方式定征收方式（二）其他生产企业销售额的确认（二）其他生产企业销售额的确认 销售额是纳税人销售应税消费品向购销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。买方收取的全部价款和价外费用。价外费价外费用所包括的内容，与增值税相同。用所包括的内容，与增值税相同。以外汇结算销售额的，其销售额以结以外汇结算销售额的，其销售额以结算当日或当月的外汇牌价（中间价）折合算当日或当月的外汇牌价（中间价）折合人民币计算。一旦确定后，一年内不得变人民币计算。一旦确定后，一年内不得变更。由于企业的应税行为不同，销售额的更。由于企业的应税行为不同，销售额的具体确认和应纳消费税的计算不同。具体确认和应纳消费税的计算不同。三、销售数量的确认三、销售数量的确认 销售数量是指应税消费品的数量，具体指：1.销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。四、消费税从价定率的计算四、消费税从价定率的计算 在消费税按从价定率方法计算时，其计算公在消费税按从价定率方法计算时，其计算公在消费税按从价定率方法计算时，其计算公在消费税按从价定率方法计算时，其计算公式如下：式如下：式如下：式如下：应纳消费税额应税消费品的销售额应纳消费税额应税消费品的销售额比例税率比例税率uu消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。现污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征3030的的消费税，计算公式为：消费税，计算公式为：uu减征税额按法定税率计算的消费税额减征税额按法定税率计算的消费税额3030uu应缴税额按法定税率计算的消费税额减征税额应缴税额按法定税率计算的消费税额减征税额uu 或按法定税率计算的消费税额或按法定税率计算的消费税额（1 13030）u（一）企业自产应税消费品销售应纳税（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算额的计算 1 1基本销售行为应纳税额的计算基本销售行为应纳税额的计算基本销售行为应纳税额的计算基本销售行为应纳税额的计算u凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，因此，消费税的计税依据围，因此，消费税的计税依据围，因此，消费税的计税依据围，因此，消费税的计税依据销售额与销售额与销售额与销售额与增值税中的销售额的含义相同；增值税销增值税中的销售额的含义相同；增值税销增值税中的销售额的含义相同；增值税销增值税中的销售额的含义相同；增值税销售额的确认也就是消费税销售额的确认，售额的确认也就是消费税销售额的确认，售额的确认也就是消费税销售额的确认，售额的确认也就是消费税销售额的确认，按此销售额乘以消费税税率即可计算应纳按此销售额乘以消费税税率即可计算应纳按此销售额乘以消费税税率即可计算应纳按此销售额乘以消费税税率即可计算应纳消费税额。消费税额。消费税额。消费税额。【例例4-14-1】某酒厂销售白酒某酒厂销售白酒20002000吨，年销售额吨，年销售额预计预计880880万元。万元。1010月份销售白酒月份销售白酒150150吨，对吨，对外销售不含税单价外销售不含税单价65006500元元/吨，销售散装白吨，销售散装白酒酒1010吨，单价吨，单价50005000元元/吨，款项全部存入银吨，款项全部存入银行。其应纳消费税计算如下：行。其应纳消费税计算如下：应纳消费税应纳消费税=（1506500+1050001506500+105000）20%20%+（1502000+1020001502000+102000）0.50.5 =365 000 =365 000（元）（元）若符合最低计税价格的相关规定，按有若符合最低计税价格的相关规定，按有关规定处理。关规定处理。2企业进行货物的非货币性资产交企业进行货物的非货币性资产交换，用以投资、抵偿债务的应税消换，用以投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品的最高费品，应以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）为销售价格（而非加权平均价格）为计税依据计算应纳消费税额。计税依据计算应纳消费税额。3企业用外购已税消费品生产销售的企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费税税额应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额。中扣除外购已税消费品已纳税额。【例例4-24-2】某卷烟厂某卷烟厂8 8月份外购烟丝价款月份外购烟丝价款100 000100 000元，元，月初库存外购已税烟丝月初库存外购已税烟丝75 00075 000元，月末库存外元，月末库存外购已税烟丝购已税烟丝36 00036 000元。当月准予抵扣的外购应元。当月准予抵扣的外购应纳消费品已纳税额计算如下：纳消费品已纳税额计算如下：当月准予扣除的外购应税消费品买价当月准予扣除的外购应税消费品买价 75 00075 000100 000100 00036 00036 000139 000139 000（元）（元）当月准予扣除的外购应税消费品已纳税额当月准予扣除的外购应税消费品已纳税额 139 00030%139 00030%41,70041,700（元）（元）当月应纳消费税当月应纳消费税 =28150+28000036%-41700=63300 =28150+28000036%-41700=63300（元）（元）（二）企业自产自用应税消费品应纳税额计算uu自产自用就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直自产自用就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。他方面。uu纳税人若是用于连续生产应税消费品的（作为生产最纳税人若是用于连续生产应税消费品的（作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品，根据税不重征的原则，不纳消费税；税消费品，根据税不重征的原则，不纳消费税；uu纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。应按照纳税人生产同类消费品的销售价为计税依据；应按照纳税人生产同类消费品的销售价为计税依据；若没有同类消费品的销售价格，则可按组成计税价格若没有同类消费品的销售价格，则可按组成计税价格计算纳税。计算纳税。u“同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格”，指纳税或扣，指纳税或扣缴义务人当月销售的同类消费品的销售价缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格不格，如果当月同类消费品各期销售价格不同，应按销售数量加权平均计算；但销售同，应按销售数量加权平均计算；但销售价格明显偏低又无正当理由或无销售价格价格明显偏低又无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算。如果当月无的，不得列入加权平均计算。如果当月无销售，应按照同类消费品上月或最近月份销售，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。的销售价格计算纳税。u实行从价定率计算缴纳的组价计算公式如实行从价定率计算缴纳的组价计算公式如下：下：组成计税价格（成本组成计税价格（成本+利润）利润）（1-1-消费税税率）消费税税率）【例例4-34-3】某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量2.02.0升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格外销售价格1818万元，生产成本万元，生产成本1010万元。其应税纳万元。其应税纳消费税计算如下：消费税计算如下：应纳消费税额应纳消费税额180 0005%180 0005%9 0009 000（元）（元）如果该自用车没有同类消费品的销售价格，其生如果该自用车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为产成本为1515万元，则其组成计算价格计算如下：万元，则其组成计算价格计算如下：消费税组成计税价格消费税组成计税价格 150 000150 000（1 18%8%）（1 15%5%）170 526170 526（元）（元）应交消费税税额应交消费税税额170 5265%170 5265%8 5268 526（元）（元）应交增值税税额应交增值税税额170 52617%170 52617%28 98928 989（元）（元）（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算u委托加工应税消费品是指由委托方提供原料委托加工应税消费品是指由委托方提供原料委托加工应税消费品是指由委托方提供原料委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。分辅助材料进行加工的应税消费品。分辅助材料进行加工的应税消费品。分辅助材料进行加工的应税消费品。u如属税法规定的委托加工行为，受托方必须如属税法规定的委托加工行为，受托方必须如属税法规定的委托加工行为，受托方必须如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行代收代缴义务，在与委托方办理交严格履行代收代缴义务，在与委托方办理交严格履行代收代缴义务，在与委托方办理交严格履行代收代缴义务，在与委托方办理交货结算时，代收代缴消费税。若受托方为个货结算时，代收代缴消费税。若受托方为个货结算时，代收代缴消费税。若受托方为个货结算时，代收代缴消费税。若受托方为个体经营者，由委托方自己在所在地缴纳消费体经营者，由委托方自己在所在地缴纳消费体经营者，由委托方自己在所在地缴纳消费体经营者，由委托方自己在所在地缴纳消费税。税。税。税。u委托加工应税消费品，按照受托方的同类消委托加工应税消费品，按照受托方的同类消委托加工应税消费品，按照受托方的同类消委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计税，的销售价格的，按照组成计税价格计税，的销售价格的，按照组成计税价格计税，的销售价格的，按照组成计税价格计税，（四）继续加工的收回委托加工应税消费（四）继续加工的收回委托加工应税消费品应纳税额的计算品应纳税额的计算u若委托加工收回的应税消费品直接出售，若委托加工收回的应税消费品直接出售，若委托加工收回的应税消费品直接出售，若委托加工收回的应税消费品直接出售，则不再缴纳消费税。若以委托加工收回的则不再缴纳消费税。若以委托加工收回的则不再缴纳消费税。若以委托加工收回的则不再缴纳消费税。若以委托加工收回的应税消费品为原料，继续加工生产成为另应税消费品为原料，继续加工生产成为另应税消费品为原料，继续加工生产成为另应税消费品为原料，继续加工生产成为另一种应税消费品，当其销售时，准予从应一种应税消费品，当其销售时，准予从应一种应税消费品，当其销售时，准予从应一种应税消费品，当其销售时，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。本期应纳 当期 消费税 当期准予扣除的委托加 消费税额 销售额 税率 工应税消费品已纳税额当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款【例例4-54-5】某日化厂某日化厂6 6月份委托甲厂加工化妆品月份委托甲厂加工化妆品A A，收回，收回时被代扣消费税时被代扣消费税4 0004 000元，委托乙厂加工化妆品元，委托乙厂加工化妆品B B，收回时被代扣消费税收回时被代扣消费税5 0005 000元。该厂将两者继续加工元。该厂将两者继续加工生产化妆品生产化妆品MM出售，当月销售额出售，当月销售额440 000440 000元。该厂期元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款初库存的委托加工应税消费品已纳税款2 7002 700元，期元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款末库存的委托加工应税消费品已纳税款3 3003 300元。有元。有关计算如下：关计算如下：当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 2 7002 700（4 0004 0005 0005 000）3 3003 3008 4008 400（元）（元）本月应纳消费税款本月应纳消费税款 440 00030%440 00030%84008400123 600123 600（元）（元）（五）不再加工的收回委托加工应税消费品（五）不再加工的收回委托加工应税消费品应纳税额的计算应纳税额的计算 如果企业对收回的委托加工应税消费品如果企业对收回的委托加工应税消费品不在继续加工，当以不高于受托方的计税不在继续加工，当以不高于受托方的计税价格直接出售时，不再计算缴纳消费税；价格直接出售时，不再计算缴纳消费税；如果企业对收回的委托加工应税消费品不如果企业对收回的委托加工应税消费品不在继续加工，但以高于受托方的计税价格在继续加工，但以高于受托方的计税价格直接出售时，需按规定计算缴纳消费税，直接出售时，需按规定计算缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。（六）进口应税消费品应纳税额的计算（六）进口应税消费品应纳税额的计算u进口的应税消费品，于报关时缴纳消费税，进口的应税消费品，于报关时缴纳消费税，进口的应税消费品，于报关时缴纳消费税，进口的应税消费品，于报关时缴纳消费税，并由海关代征。部分进口应税消费品的税并由海关代征。部分进口应税消费品的税并由海关代征。部分进口应税消费品的税并由海关代征。部分进口应税消费品的税率也按调整后的税率缴纳，即由原来的从率也按调整后的税率缴纳，即由原来的从率也按调整后的税率缴纳，即由原来的从率也按调整后的税率缴纳，即由原来的从价定率单一方法改为从价定率和复合计税价定率单一方法改为从价定率和复合计税价定率单一方法改为从价定率和复合计税价定率单一方法改为从价定率和复合计税两种方法。两种方法。两种方法。两种方法。（1）从价定率计算的组价公式：从价定率计算的组价公式：应纳消费税额应纳消费税额=组价组价 消费税税率消费税税率 组价组价=（关税完税价（关税完税价+关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率）（2 2）复合计税计算的组价公式：）复合计税计算的组价公式：组价组价=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量 消费税定消费税定额税率）额税率）（1-1-消费税税率）消费税税率）【例例4-64-6】某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品品CIFCIF价格为价格为4040万元，设关税税率万元，设关税税率50%50%；消费税率；消费税率见本章税率表。其应纳消费税、增值税计算如下：见本章税率表。其应纳消费税、增值税计算如下：消费税组成计税价格消费税组成计税价格 400 000400 000（1 150%50%）（1 130%30%）857 143857 143（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额857 14330%857 14330%257 143257 143（元）（元）增值税组成计税价格增值税组成计税价格 400 000400 000400 00050%400 00050%257 143257 143857 143857 143（元）（元）应纳增值税税额应纳增值税税额857 14317%857 14317%145 714145 714（元）（元）（七）包装物及其押金的消费税的计算（七）包装物及其押金的消费税的计算1.包装物连同应税消费品销售。无论包装物包装物连同应税消费品销售。无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。（注意：包装物押金是含税的）（注意：包装物押金是含税的）2.当包装物不作价随同产品销售，而收取押当包装物不作价随同产品销售，而收取押金时，押金不并入销售额中计税，逾期或金时，押金不并入销售额中计税，逾期或收取押金超过收取押金超过12个月的押金应并入销售额，个月的押金应并入销售额，按适用税率计税。按适用税率计税。3.既随应税消费品销售又收取押金的包装物。既随应税消费品销售又收取押金的包装物。这种情况下，押金暂不并入销售额计税，只这种情况下，押金暂不并入销售额计税，只对作价销售的包装物征收消费税，但纳税对作价销售的包装物征收消费税，但纳税人在期限内没有退还的，均应并入应税消人在期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税费品的销售额，按照应税消费品的适用税率计税。率计税。4，销售啤酒、黄酒收取的包装物押金，无论，销售啤酒、黄酒收取的包装物押金，无论是否逾期，均比较消费税。是否逾期，均比较消费税。押金种类 收取时，未逾期 逾期时一般应税消费品的包装物押金 不缴增值税，不缴消费税 缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金 不缴增值税，不缴消费税 只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征）包装物押金的税务处理 五、消费税从量定额的计算五、消费税从量定额的计算uu消费税实行从量定额计算办法时，其计算公式如下：消费税实行从量定额计算办法时，其计算公式如下：消费税实行从量定额计算办法时，其计算公式如下：消费税实行从量定额计算办法时，其计算公式如下：应纳消费税额应税消费品数量应纳消费税额应税消费品数量应纳消费税额应税消费品数量应纳消费税额应税消费品数量 定额税率定额税率定额税率定额税率 uu应税消费品数量是纳税期的销售数量，具体指：应税消费品数量是纳税期的销售数量，具体指：应税消费品数量是纳税期的销售数量，具体指：应税消费品数量是纳税期的销售数量，具体指：1.1.销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量；销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量；销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量；销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量；2.2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；3.3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；量；量；量；4.4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。税量。税量。税量。【例4-10】某企业5月份采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽油12吨，计算应纳消费税额如下：12吨1 388升/吨0.2元/升 3331.2（元）六、消费税复合计税的计算六、消费税复合计税的计算u复合计税方法是从价定率与从量定额相结复合计税方法是从价定率与从量定额相结复合计税方法是从价定率与从量定额相结复合计税方法是从价定率与从量定额相结合、计算应纳税额的一种计税方法。白酒合、计算应纳税额的一种计税方法。白酒合、计算应纳税额的一种计税方法。白酒合、计算应纳税额的一种计税方法。白酒和卷烟产品采用复合计税方法。其计算公和卷烟产品采用复合计税方法。其计算公和卷烟产品采用复合计税方法。其计算公和卷烟产品采用复合计税方法。其计算公式如下：式如下：式如下：式如下：u应纳消费税额销售数量应纳消费税额销售数量应纳消费税额销售数量应纳消费税额销售数量 定额税率销定额税率销定额税率销定额税率销售额售额售额售额 比例税率比例税率比例税率比例税率u组价组价组价组价=（成本（成本（成本（成本+利润利润利润利润+自产自用数量自产自用数量自产自用数量自产自用数量 定额税定额税定额税定额税率）率）率）率）（1-1-比例税率）比例税率）比例税率）比例税率）【例例4-11】某卷烟厂某卷烟厂2月份出售卷烟月份出售卷烟25个标准个标准箱，每标准条调拨价格箱，每标准条调拨价格70元，元，437 500元，元，烟丝烟丝45 000元，不退包装物，采用商业汇票元，不退包装物，采用商业汇票结算，货已发出并办好结算手续，该厂应结算，货已发出并办好结算手续，该厂应纳消费税额计算如下：纳消费税额计算如下：25150437 50056%45 00030%262 250（元）（元）【例例4-12】某酒厂某酒厂4月份以粮食白酒月份以粮食白酒1 000箱箱（每箱（每箱120元，每箱元，每箱6瓶，每瓶瓶，每瓶500克），换克），换取建筑材料，满足扩建工程需要。应纳消取建筑材料，满足扩建工程需要。应纳消费税额计算如下：费税额计算如下：10 000120201 00060.51 243 000（元）（元）【例例4-13】某卷烟厂某卷烟厂6月份购买已税烟丝月份购买已税烟丝2 000千千克，每千克克，每千克30元，未扣增值税。加工成卷烟元，未扣增值税。加工成卷烟200个标准箱，每标准箱调拨价格个标准箱，每标准箱调拨价格7 500元，全元，全部售出。应纳消费税额计算如下：部售出。应纳消费税额计算如下：烟丝不含增值税销售额烟丝不含增值税销售额 20 00030（117%）51 281（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额 2001502001502007 50036%2007 50036%51 2813051 28130 554 615.4554 615.4（元）（元）（元）（元）七、消费税的纳税申报七、消费税的纳税申报 纳税人无论当期有无销售或纳税人无论当期有无销售或是否营利，均应在规定时间内填是否营利，均应在规定时间内填制制“消费税申报表消费税申报表”，并向主管，并向主管税务机关进行纳税申报。税务机关进行纳税申报。第三节第三节 消费税的会计处理消费税的会计处理一、消费税会计账户的设置一、消费税会计账户的设置u“应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税”u“营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加”u“其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本”二、应税消费品销售的会计处理二、应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理u由于消费税属价内税，企业销售应税消费品由于消费税属价内税，企业销售应税消费品由于消费税属价内税，企业销售应税消费品由于消费税属价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税，因此，企业缴纳的消费的售价包含消费税，因此，企业缴纳的消费的售价包含消费税，因此，企业缴纳的消费的售价包含消费税，因此，企业缴纳的消费税，应记入税，应记入税，应记入税，应记入“营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加”账户，由销账户，由销账户，由销账户，由销售收入补偿。销售实现时，按规定计算的应售收入补偿。销售实现时，按规定计算的应售收入补偿。销售实现时，按规定计算的应售收入补偿。销售实现时，按规定计算的应缴消费税，作会计分录如下：缴消费税，作会计分录如下：缴消费税，作会计分录如下：缴消费税，作会计分录如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 实际缴纳消费税时，作会计分录如下：实际缴纳消费税时，作会计分录如下：实际缴纳消费税时，作会计分录如下：实际缴纳消费税时，作会计分录如下：借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款u发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。【例例例例4-144-14】某企业某企业某企业某企业8 8月份销售乘用车月份销售乘用车月份销售乘用车月份销售乘用车1515辆（气缸容量辆（气缸容量辆（气缸容量辆（气缸容量2.22.2升），升），升），升），出厂价每辆出厂价每辆出厂价每辆出厂价每辆150 000150 000元，价外收取有关费用每辆元，价外收取有关费用每辆元，价外收取有关费用每辆元，价外收取有关费用每辆11 00011 000元。元。元。元。有关计算如下：有关计算如下：有关计算如下：有关计算如下：应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额150 000150 00011 00011 000（1+17%1+17%）9%15 9%15215 192215 192（元）（元）（元）（元）应纳增值税税额应纳增值税税额应纳增值税税额应纳增值税税额 （150 000150 00011 000 11 000（1+17%1+17%）17%15 17%15406 474406 474（元）（元）（元）（元）根据有关凭证，作会计分录如下：根据有关凭证，作会计分录如下：根据有关凭证，作会计分录如下：根据有关凭证，作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2 797 5002 797 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 391 0262 391 026 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）406 474406 474 同时：同时：同时：同时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 215192215192 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 215 192215 192（二）应税消费品包装物应交消费税的会计（二）应税消费品包装物应交消费税的会计处理处理 应税消费品连同包装物一并出售的，无论应税消费品连同包装物一并出售的，无论应税消费品连同包装物一并出售的，无论应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独计价核算，原则上均应并入包装物是否单独计价核算，原则上均应并入包装物是否单独计价核算，原则上均应并入包装物是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。若是从量计税，只计增值税、不计消费税，若是从量计税，只计增值税、不计消费税，若是从量计税，只计增值税、不计消费税，若是从量计税，只计增值税、不计消费税，若是实行从价计税，两税都应计缴，而在复若是实行从价计税，两税都应计缴，而在复若是实行从价计税，两税都应计缴，而在复若是实行从价计税，两税都应计缴，而在复合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物收取的租金，应缴纳营业税；出租、出借包收取的租金，应缴纳营业税；出租、出借包收取的租金，应缴纳营业税；出租、出借包收取的租金，应缴纳营业税；出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金，也应计缴消费税。收的押金，也应计缴消费税。收的押金，也应计缴消费税。收的押金，也应计缴消费税。1.随同产品销售而不单独计价随同产品销售而不单独计价u 因为其收入已包括在产品销售收入中，其因为其收入已包括在产品销售收入中，其因为其收入已包括在产品销售收入中，其因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。2.随同产品销售而单独计价随同产品销售而单独计价u 因为其收入记入因为其收入记入因为其收入记入因为其收入记入“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”账户，账户，账户，账户，其应纳消费税则应记入其应纳消费税则应记入其应纳消费税则应记入其应纳消费税则应记入“其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本”账户。账户。账户。账户。【例例例例4-164-16】某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费取包装费取包装费取包装费700700元（不含税金）。出售包装物应缴的增值税、元（不含税金）。出售包装物应缴的增值税、元（不含税金）。出售包装物应缴的增值税、元（不含税金）。出售包装物应缴的增值税、消费税计算如下：消费税计算如下：消费税计算如下：消费税计算如下：应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额70020%70020%140140（元）（元）（元）（元）应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税70017%70017%119119（元）（元）（元）（元）借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 819819 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 700700 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）119119 借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 140140 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 1401403.3.出租、出借包装物逾期末收回而没收的押金出租、出借包装物逾期末收回而没收的押金出租、出借包装物逾期末收回而没收的押金出租、出借包装物逾期末收回而没收的押金 按没收的押金计算应缴的增值税、消费税，贷记按没收的押金计算应缴的增值税、消费税，贷记按没收的押金计算应缴的增值税、消费税，贷记按没收的押金计算应缴的增值税、消费税，贷记“应交应交应交应交税费税费税费税费”，扣除应交税费后的余额，贷记，扣除应交税费后的余额，贷记，扣除应交税费后的余额，贷记，扣除应交税费后的余额，贷记“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”。【例例例例4-174-17】某企业销售化妆品一批，出借包装物（周转期半某企业销售化妆品一批，出借包装物（周转期半某企业销售化妆品一批，出借包装物（周转期半某企业销售化妆品一批，出借包装物（周转期半年）收取押金年）收取押金年）收取押金年）收取押金1 5001 500元。因包装物逾期未归还，而没收押金。元。因包装物逾期未归还，而没收押金。元。因包装物逾期未归还，而没收押金。元。因包装物逾期未归还，而没收押金。应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税1 5001 500（1 117%17%）17%17%217.95217.95（元）（元）（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额1 5001 500（1 117%17%）30%30%384.62384.62（元）（元）（元）（元）作如下会计分录：作如下会计分录：作如下会计分录：作如下会计分录：借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 1 500 1 500 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）217.95217.95 应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 384.62384.62 其他外收入其他外收入其他外收入其他外收入 897.43897.43三、应税消费品视同销售的会计处理三、应税消费品视同销售的会计处理（一）企业以生产的应税消费品作为投资的（一）企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理会计处理u企业以生产的应税消费品作为投资，应视同企业以生产的应税消费品作为投资，应视同企业以生产的应税消费品作为投资，应视同企业以生产的应税消费品作为投资，应视同销售缴纳消费税；但在会计处理上投资不宜销售缴纳消费税；但在会计处理上投资不宜销售缴纳消费税；但在会计处理上投资不宜销售缴纳消费税；但在会计处理上投资不宜作销售处理。作销售处理。作销售处理。作销售处理。u企业在投资时，借记企业在投资时，借记企业在投资时，借记企业在投资时，借记“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”、“存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备”等，按该应税消费品的账面等，按该应税消费品的账面等，按该应税消费品的账面等，按该应税消费品的账面成本，贷记成本，贷记成本，贷记成本，贷记“产成品产成品产成品产成品”或或或或“自制半成品自制半成品自制半成品自制半成品”等，等，等，等，按投资的应税消费品售价或组成计税价格计按投资的应税消费品售价或组成计税价格计按投资的应税消费品售价或组成计税价格计按投资的应税消费品售价或组成计税价格计算的应缴增值税、消费税，贷记算的应缴增值税、消费税，贷记算的应缴增值税、消费税，贷记算的应缴增值税、消费税，贷记“应交税费应交税费应交税费应交税费”；投资时支付的相关税（增值税、消费税；投资时支付的相关税（增值税、消费税；投资时支付的相关税（增值税、消费税；投资时支付的相关税（增值税、消费税除外）费，贷记除外）费，贷记除外）费，贷记除外）费，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”。【例例4-18】某汽车制造厂某汽车制造厂5月份以其生产的月份以其生产的20辆乘用车（气缸容量辆乘用车（气缸容量2.0升）向出租汽车公升）向出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为汽车售价为150 000元，每辆车的实际成本元，每辆车的实际成本为为100 000元。计算应缴税额如下：元。计算应缴税额如下：应交增值税应交增值税 150 00017%20510 000（元）（元）应交消费税应交消费税 150 0005%20150 000（元）（元）作会计分录如下：作会计分录如下：作会计分录如下：作会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 3 510 0003 510 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 0003 000 000 应交税费应交税费应交税费应交税费 应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）510 000510 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 150 000150 000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 150 000150 000 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0002 000 000（二）企业以生产的应税消费品换取生产资（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理料、消费资料或抵偿债务的会计处理u企业以生产的应消费品换取生产资料、消费企业以生产的应消费品换取生产资料、消费企业以生产的应消费品换取生产资料、消费企业以生产的应消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售行为，在会计上作销售处理。同销售行为，在会计上作销售处理。同销售行为，在会计上作销售处理。同销售行为，在会计上作销售处理。u以应税消费品换取生产资料和消费资料的，以应税消费品换取生产资料和消费资料的，以应税消费品换取生产资料和消费资料的，以应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按售价（借记应按售价（借记应按售价（借记应按售价（借记“材料采购材料采购材料采购材料采购”等，贷记等，贷记等，贷记等，贷记“主主主主营业务收入营业务收入营业务收入营业务收入”；以应税消费品支付代购手续；以应税消费品支付代购手续；以应税消费品支付代购手续；以应税消费品支付代购手续费，按售价借记费，按售价借记费，按售价借记费，按售价借记“应付账款应付账款应付账款应付账款”等，贷记等，贷记等，贷记等，贷记“主主主主营业务收入营业务收入营业务收入营业务收入”。同时，按售价计算应交消费。同时，按售价计算应交消费。同时，按售价计算应交消费。同时，按售价计算应交消费税，借记税，借记税，借记税，借记“营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加”，贷记，贷记，贷记，贷记“应交应交应交应交税费税费税费税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税”；并结转销售成本。；并结转销售成本。；并结转销售成本。；并结转销售成本。【例例例例4-194-19】某白酒厂某白酒厂某白酒厂某白酒厂1 1月份用粮食白酒月份用粮食白酒月份用粮食白酒月份用粮食白酒1010吨，抵偿胜利农场大吨，抵偿胜利农场大吨，抵偿胜利农场大吨，抵偿胜利农场大米款米款米款米款55 00055 000元。该粮食白酒每吨本月售价在元。该粮食白酒每吨本月售价在元。该粮食白酒每吨本月售价在元。该粮食白酒每吨本月售价在4 8004 8005 2005 200元元元元之间浮动，平均销售价格之间浮动，平均销售价格之间浮动，平均销售价格之间浮动，平均销售价格5 0005 000元元元元/吨。吨。吨。吨。1010吨白酒的市场价吨白酒的市场价吨白酒的市场价吨白酒的市场价为为为为51 00051 000元。元。元。元。以物抵债属销售范畴，应纳增值税的销项税额为：以物抵债属销售范畴，应纳增值税的销项税额为：以物抵债属销售范畴，应纳增值税的销项税额为：以物抵债属销售范畴，应纳增值税的销项税额为：5 0001017%5 0001017%8 5008 500（元）（元）（元）（元）该粮食白酒的最高销售价格为该粮食白酒的最高销售价格为该粮食白酒的最高销售价格为该粮食白酒的最高销售价格为5 2005 200元元元元/吨吨吨吨,应纳消费税额：应纳消费税额：应纳消费税额：应纳消费税额：5 2001020%5 2001020%101 0001101 000120 40