第九章标准成本3-m-课件

第九章 标准成本法第一节第一节 标准成本法的概述标准成本法的概述标准成本的概念：标准成本的概念：标准成本的概念：标准成本的概念：根据已达到的生产技术水平，在正常生产经营根据已达到的生产技术水平，在正常生产经营根据已达到的生产技术水平，在正常生产经营根据已达到的生产技术水平，在正常生产经营条件下应当发生的成本，是一种预定的目标成本。条件下应当发生的成本，是一种预定的目标成本。条件下应当发生的成本，是一种预定的目标成本。条件下应当发生的成本，是一种预定的目标成本。标准成本法就是以标准成本为基础，把实际发生的标准成本法就是以标准成本为基础，把实际发生的标准成本法就是以标准成本为基础，把实际发生的标准成本法就是以标准成本为基础，把实际发生的成本与标准成本对比，揭示成本差异。期终，将标成本与标准成本对比，揭示成本差异。期终，将标成本与标准成本对比，揭示成本差异。期终，将标成本与标准成本对比，揭示成本差异。期终，将标准成本和成本差异汇总，确定实际成本。准成本和成本差异汇总，确定实际成本。准成本和成本差异汇总，确定实际成本。准成本和成本差异汇总，确定实际成本。1.1.标准成本是根据对实际情况的调查，用科标准成本是根据对实际情况的调查，用科标准成本是根据对实际情况的调查，用科标准成本是根据对实际情况的调查，用科学的方法制定的，所以具有学的方法制定的，所以具有学的方法制定的，所以具有学的方法制定的，所以具有客观性和科学性客观性和科学性客观性和科学性客观性和科学性。2.2.标准成本是按正常条件制定，并未考虑不标准成本是按正常条件制定，并未考虑不标准成本是按正常条件制定，并未考虑不标准成本是按正常条件制定，并未考虑不能测算的异常变动，因而具有能测算的异常变动，因而具有能测算的异常变动，因而具有能测算的异常变动，因而具有正常性正常性正常性正常性。3.3.标准成本一经制定，只要制定的依据不变，标准成本一经制定，只要制定的依据不变，标准成本一经制定，只要制定的依据不变，标准成本一经制定，只要制定的依据不变，不必重新修订，所以具有相对的不必重新修订，所以具有相对的不必重新修订，所以具有相对的不必重新修订，所以具有相对的稳定性稳定性稳定性稳定性。4.4.标准成本是成本控制的目标和衡量实际成标准成本是成本控制的目标和衡量实际成标准成本是成本控制的目标和衡量实际成标准成本是成本控制的目标和衡量实际成本的依据，所以具有本的依据，所以具有本的依据，所以具有本的依据，所以具有目标性和尺度性目标性和尺度性目标性和尺度性目标性和尺度性。一、标准成本的特点一、标准成本的特点二、标准成本法的作用二、标准成本法的作用 1 1、有利于加强员工成本意识、有利于加强员工成本意识、有利于加强员工成本意识、有利于加强员工成本意识 2 2、有利于成本控制、有利于成本控制、有利于成本控制、有利于成本控制 3 3、有利于价格决策、有利于价格决策、有利于价格决策、有利于价格决策 4 4、简化会计工作、简化会计工作、简化会计工作、简化会计工作 5 5、有利于业绩评价、有利于业绩评价、有利于业绩评价、有利于业绩评价 三、标准成本的种类三、标准成本的种类 制定标准成本，首先应确定选择什么水平的制定标准成本，首先应确定选择什么水平的制定标准成本，首先应确定选择什么水平的制定标准成本，首先应确定选择什么水平的成本目标作为现行标准成本。成本目标作为现行标准成本。成本目标作为现行标准成本。成本目标作为现行标准成本。按制定标准成本的水平可分为理想标准成本和正常按制定标准成本的水平可分为理想标准成本和正常按制定标准成本的水平可分为理想标准成本和正常按制定标准成本的水平可分为理想标准成本和正常标准成本。标准成本。标准成本。标准成本。（一）理想的标准成本（一）理想的标准成本（一）理想的标准成本（一）理想的标准成本在最有效的生产经营条件下达到的成本在最有效的生产经营条件下达到的成本在最有效的生产经营条件下达到的成本在最有效的生产经营条件下达到的成本（二）正常标准成本（二）正常标准成本（二）正常标准成本（二）正常标准成本在合理工作效率，正常生产能力和有效经营条件下在合理工作效率，正常生产能力和有效经营条件下在合理工作效率，正常生产能力和有效经营条件下在合理工作效率，正常生产能力和有效经营条件下达到的成本达到的成本达到的成本达到的成本按标准成本使用时间长短可分为按标准成本使用时间长短可分为按标准成本使用时间长短可分为按标准成本使用时间长短可分为基本标准成本基本标准成本基本标准成本基本标准成本企业一旦制定只要生产基本条件变化不大就不变动企业一旦制定只要生产基本条件变化不大就不变动企业一旦制定只要生产基本条件变化不大就不变动企业一旦制定只要生产基本条件变化不大就不变动现行标准成本现行标准成本现行标准成本现行标准成本企业在现实生产基本条件确定的标准成本随着生产企业在现实生产基本条件确定的标准成本随着生产企业在现实生产基本条件确定的标准成本随着生产企业在现实生产基本条件确定的标准成本随着生产条件的变化而变化。条件的变化而变化。条件的变化而变化。条件的变化而变化。四、标准成本制定的方法四、标准成本制定的方法工程技术测算法工程技术测算法工程技术测算法工程技术测算法根据企业机器设备、生产技术的先进程度，对产品根据企业机器设备、生产技术的先进程度，对产品生产过程中的投入产出比例进行估计，计算出标生产过程中的投入产出比例进行估计，计算出标准成本准成本历史成本推测法历史成本推测法历史成本推测法历史成本推测法根据企业前几个月或一年的原材料、人工费用等的根据企业前几个月或一年的原材料、人工费用等的实际发生数计算平均数。实际发生数计算平均数。预测法预测法预测法预测法在制定产品成本时，适当考虑未来企业内外因素的在制定产品成本时，适当考虑未来企业内外因素的变化对标准成本的影响。变化对标准成本的影响。期望法期望法期望法期望法反映管理阶层对成本耗费的期望反映管理阶层对成本耗费的期望五、标准成本制度的步骤1.1.正确制定成本标准正确制定成本标准2.2.揭示实际消耗和成本标准的差异揭示实际消耗和成本标准的差异3.3.积累实际成本资料并计算实际成本积累实际成本资料并计算实际成本4.4.计算实际产量的标准成本计算实际产量的标准成本5.5.通过实际成本和标准成本的比较，算出标准成本通过实际成本和标准成本的比较，算出标准成本差异，分析差异原因差异，分析差异原因6.6.进行标准成本及其成本差异的账务处理进行标准成本及其成本差异的账务处理六、标准成本的制定六、标准成本的制定“标准消耗量标准消耗量标准消耗量标准消耗量*标准价格标准价格标准价格标准价格=标准成本标准成本标准成本标准成本”（一）直接材料标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定1.1.材料用量标准。材料用量标准。材料用量标准。材料用量标准。指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料数量（包括构成产品实体的材料、生产中必要材料数量（包括构成产品实体的材料、生产中必要材料数量（包括构成产品实体的材料、生产中必要材料数量（包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗等）的损耗等）的损耗等）的损耗等）2.2.价格标准。价格标准。价格标准。价格标准。指从采购部门取得的各种材料单价（包括买价和运杂指从采购部门取得的各种材料单价（包括买价和运杂指从采购部门取得的各种材料单价（包括买价和运杂指从采购部门取得的各种材料单价（包括买价和运杂费等）费等）费等）费等）直接材料标准成本直接材料标准成本直接材料标准成本直接材料标准成本=材料的价格标准材料的价格标准材料的价格标准材料的价格标准*单位产品的用量单位产品的用量单位产品的用量单位产品的用量标准标准标准标准（二）直接人工标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定 1.1.工时标准。工时标准。工时标准。工时标准。现有生产技术条件下生产单位产品所需要的工现有生产技术条件下生产单位产品所需要的工现有生产技术条件下生产单位产品所需要的工现有生产技术条件下生产单位产品所需要的工作时间（包括对产品的直接加工所用工时，必要的作时间（包括对产品的直接加工所用工时，必要的作时间（包括对产品的直接加工所用工时，必要的作时间（包括对产品的直接加工所用工时，必要的间歇和停工时间以及不可避免的废品上所耗用的工间歇和停工时间以及不可避免的废品上所耗用的工间歇和停工时间以及不可避免的废品上所耗用的工间歇和停工时间以及不可避免的废品上所耗用的工时）时）时）时）2.2.工资率标准。工资率标准。工资率标准。工资率标准。（1 1）计件工资制，单位产品应支付的计件单价；）计件工资制，单位产品应支付的计件单价；）计件工资制，单位产品应支付的计件单价；）计件工资制，单位产品应支付的计件单价；（2 2）计时工资制，）计时工资制，）计时工资制，）计时工资制，小时工资率小时工资率小时工资率小时工资率=直接人工标准工资总额直接人工标准工资总额直接人工标准工资总额直接人工标准工资总额/标准总工时标准总工时标准总工时标准总工时 人工标准成本人工标准成本人工标准成本人工标准成本=小时工资率小时工资率小时工资率小时工资率*产品标准工时产品标准工时产品标准工时产品标准工时（三）制造费用标准成本的制定（三）制造费用标准成本的制定1.变动制造费用的标准成本变动制造费用的标准成本 单位工时变动性制造费用标准分配率单位工时变动性制造费用标准分配率单位工时变动性制造费用标准分配率单位工时变动性制造费用标准分配率=变动性变动性变动性变动性制造费用预算总额制造费用预算总额制造费用预算总额制造费用预算总额/直接人工（或机器）预算总工直接人工（或机器）预算总工直接人工（或机器）预算总工直接人工（或机器）预算总工时时时时 单位产品变动制造费用的标准成本单位产品变动制造费用的标准成本单位产品变动制造费用的标准成本单位产品变动制造费用的标准成本=单位工时变单位工时变单位工时变单位工时变动制造费用标准分配率动制造费用标准分配率动制造费用标准分配率动制造费用标准分配率*单位产品直接人工（或机单位产品直接人工（或机单位产品直接人工（或机单位产品直接人工（或机器）的标准工时器）的标准工时器）的标准工时器）的标准工时 2.固定制造费用的标准成本。固定制造费用的标准成本。（1 1）变动成本法和制造成本法的区别）变动成本法和制造成本法的区别）变动成本法和制造成本法的区别）变动成本法和制造成本法的区别 （2 2）计算公式）计算公式）计算公式）计算公式 单位工时固定制造费用标准分配率单位工时固定制造费用标准分配率单位工时固定制造费用标准分配率单位工时固定制造费用标准分配率=固定制造费固定制造费固定制造费固定制造费用预算总额用预算总额用预算总额用预算总额/直接人工（或机器）预算总工时直接人工（或机器）预算总工时直接人工（或机器）预算总工时直接人工（或机器）预算总工时 单位产品固定制造费用的标准成本单位产品固定制造费用的标准成本单位产品固定制造费用的标准成本单位产品固定制造费用的标准成本=单位固定制单位固定制单位固定制单位固定制造费用标准分配率造费用标准分配率造费用标准分配率造费用标准分配率*单位产品直接人工（或机器）单位产品直接人工（或机器）单位产品直接人工（或机器）单位产品直接人工（或机器）的标准工时的标准工时的标准工时的标准工时 例例例例13-113-1某企业计划期的产能标准工时为某企业计划期的产能标准工时为某企业计划期的产能标准工时为某企业计划期的产能标准工时为30003000小时，小时，小时，小时，直接人工总额为直接人工总额为直接人工总额为直接人工总额为1800018000元，变动制造费用预算总额为元，变动制造费用预算总额为元，变动制造费用预算总额为元，变动制造费用预算总额为1200012000元，固定制造费用预算总额为元，固定制造费用预算总额为元，固定制造费用预算总额为元，固定制造费用预算总额为1500015000元。假定该企业生产的元。假定该企业生产的元。假定该企业生产的元。假定该企业生产的甲产品直接人工的定额工时为甲产品直接人工的定额工时为甲产品直接人工的定额工时为甲产品直接人工的定额工时为7575小时；直接材料的定额消耗小时；直接材料的定额消耗小时；直接材料的定额消耗小时；直接材料的定额消耗量为量为量为量为2020千克，每千克标准单价为千克，每千克标准单价为千克，每千克标准单价为千克，每千克标准单价为2525元。元。元。元。第二节第二节 成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析成本差异概念：成本差异概念：实际成本与标准成本之间的差额实际成本与标准成本之间的差额实际成本实际成本 标准成本标准成本 不利差异不利差异 逆差逆差 实际成本实际成本 标准成本标准成本 有利差异有利差异 顺差顺差一、成本差异计算的通用模式一、成本差异计算的通用模式二、直接材料差异的计算的与分析二、直接材料差异的计算的与分析（一）直接材料用量差异（一）直接材料用量差异 生产中实际耗用材料与标准耗用材料数量之间的生产中实际耗用材料与标准耗用材料数量之间的生产中实际耗用材料与标准耗用材料数量之间的生产中实际耗用材料与标准耗用材料数量之间的差额。差额。差额。差额。材料用量差异材料用量差异材料用量差异材料用量差异=（实际用量（实际用量（实际用量（实际用量*标准价格）标准价格）标准价格）标准价格）-（标（标（标（标 准用量准用量准用量准用量*标准价格）标准价格）标准价格）标准价格）=标准价格标准价格标准价格标准价格*（实际用量（实际用量（实际用量（实际用量-标准用量）标准用量）标准用量）标准用量）注意：标准用量注意：标准用量注意：标准用量注意：标准用量=实际产量实际产量实际产量实际产量*单位产品标准消耗量单位产品标准消耗量单位产品标准消耗量单位产品标准消耗量 例例例例13-213-2某企业本期生产领用某企业本期生产领用某企业本期生产领用某企业本期生产领用A A种材料种材料种材料种材料520520千克，千克，千克，千克，生产甲产品生产甲产品生产甲产品生产甲产品200200件，每件的标准用量件，每件的标准用量件，每件的标准用量件，每件的标准用量2.52.5千克，千克，千克，千克，A A材料材料材料材料每千克标准价格每千克标准价格每千克标准价格每千克标准价格5 5元。元。元。元。材料用量差异材料用量差异材料用量差异材料用量差异=5*=5*（520-200*2.5520-200*2.5）=+100=+100元（不利差异）元（不利差异）元（不利差异）元（不利差异）材料用量差异一般应由生产部门负责，材料用量差异一般应由生产部门负责，材料用量差异一般应由生产部门负责，材料用量差异一般应由生产部门负责，由于采购部门片面为了压低价格，购进了质量低劣的材料，由于采购部门片面为了压低价格，购进了质量低劣的材料，由于采购部门片面为了压低价格，购进了质量低劣的材料，由于采购部门片面为了压低价格，购进了质量低劣的材料，也会造成用量过多，因此而形成的材料用量的不利差异，则应由也会造成用量过多，因此而形成的材料用量的不利差异，则应由也会造成用量过多，因此而形成的材料用量的不利差异，则应由也会造成用量过多，因此而形成的材料用量的不利差异，则应由采购部门负责。采购部门负责。采购部门负责。采购部门负责。（二）直接材料价格差异（二）直接材料价格差异输入法：实际采购的材料数量按实际价格计算与按输入法：实际采购的材料数量按实际价格计算与按输入法：实际采购的材料数量按实际价格计算与按输入法：实际采购的材料数量按实际价格计算与按标准价格计算的之间的差额。标准价格计算的之间的差额。标准价格计算的之间的差额。标准价格计算的之间的差额。输出法：实际耗用的材料数量按实际价格计算与按输出法：实际耗用的材料数量按实际价格计算与按输出法：实际耗用的材料数量按实际价格计算与按输出法：实际耗用的材料数量按实际价格计算与按标准价格计算的之间的差额。标准价格计算的之间的差额。标准价格计算的之间的差额。标准价格计算的之间的差额。材料价格差异的计算公式是材料价格差异的计算公式是材料价格差异的计算公式是材料价格差异的计算公式是 材料价格差异材料价格差异材料价格差异材料价格差异=（实际数量（实际数量（实际数量（实际数量*实际价格）实际价格）实际价格）实际价格）-（实际（实际（实际（实际数量数量数量数量*标准价格）标准价格）标准价格）标准价格）=实际数量实际数量实际数量实际数量*（实际价格（实际价格（实际价格（实际价格-标准价标准价标准价标准价格）格）格）格）例例例例13-313-3某企业购进某企业购进某企业购进某企业购进B B材料材料材料材料10001000千克，每千克千克，每千克千克，每千克千克，每千克实际价格为实际价格为实际价格为实际价格为5.85.8元，其标准价格元，其标准价格元，其标准价格元，其标准价格 为为为为5.65.6元。元。元。元。材料价格差异材料价格差异材料价格差异材料价格差异=100*=100*（5.8-5.65.8-5.6）=+200 =+200（不利差异）（不利差异）（不利差异）（不利差异）材料的价格差异一般由采购部门负责，例如材料的价格差异一般由采购部门负责，例如材料的价格差异一般由采购部门负责，例如材料的价格差异一般由采购部门负责，例如采购的批量、交货方式、运输方法、有无数量折采购的批量、交货方式、运输方法、有无数量折采购的批量、交货方式、运输方法、有无数量折采购的批量、交货方式、运输方法、有无数量折扣及材料的品质等，其中任何一方面的因素脱离扣及材料的品质等，其中任何一方面的因素脱离扣及材料的品质等，其中任何一方面的因素脱离扣及材料的品质等，其中任何一方面的因素脱离制定标准成本的预订要求都会形成材料价格差异。制定标准成本的预订要求都会形成材料价格差异。制定标准成本的预订要求都会形成材料价格差异。制定标准成本的预订要求都会形成材料价格差异。（三）材料混合使用情况下的成本差异的计算（三）材料混合使用情况下的成本差异的计算（三）材料混合使用情况下的成本差异的计算（三）材料混合使用情况下的成本差异的计算 （三分法）（三分法）（三分法）（三分法）如直接材料按一定比例混合使用，材料用量差如直接材料按一定比例混合使用，材料用量差如直接材料按一定比例混合使用，材料用量差如直接材料按一定比例混合使用，材料用量差异就需要进一步分成异就需要进一步分成异就需要进一步分成异就需要进一步分成“材料结构差异材料结构差异材料结构差异材料结构差异”和和和和“产出产出产出产出差异差异差异差异”两个部分。两个部分。两个部分。两个部分。材料结构差异是指实际投料的混合比例与标准材料结构差异是指实际投料的混合比例与标准材料结构差异是指实际投料的混合比例与标准材料结构差异是指实际投料的混合比例与标准投料的混合比例之间产生的差异。投料的混合比例之间产生的差异。投料的混合比例之间产生的差异。投料的混合比例之间产生的差异。结构差异结构差异结构差异结构差异=实际耗用总量实际耗用总量实际耗用总量实际耗用总量*(*(实际结构平均标准单实际结构平均标准单实际结构平均标准单实际结构平均标准单价价价价-标准结构平均标准单价标准结构平均标准单价标准结构平均标准单价标准结构平均标准单价)实际结构平均标准单价实际结构平均标准单价实际结构平均标准单价实际结构平均标准单价=(各种材料各种材料各种材料各种材料实际实际耗用量耗用量耗用量耗用量*标标准准准准单单价价价价)/)/各种材料耗用量之和各种材料耗用量之和各种材料耗用量之和各种材料耗用量之和标准结构平均标准单价标准结构平均标准单价标准结构平均标准单价标准结构平均标准单价=(各种材料各种材料各种材料各种材料标标准耗用量准耗用量准耗用量准耗用量*标标准准准准单单价价价价)/)/各种材料耗用量之和各种材料耗用量之和各种材料耗用量之和各种材料耗用量之和材料产出差异是指混合材料投产后按标准单耗计算材料产出差异是指混合材料投产后按标准单耗计算材料产出差异是指混合材料投产后按标准单耗计算材料产出差异是指混合材料投产后按标准单耗计算的标准产量与实际产量之间的差异。的标准产量与实际产量之间的差异。的标准产量与实际产量之间的差异。的标准产量与实际产量之间的差异。材料产出差异材料产出差异材料产出差异材料产出差异=单位产品中混合材料的标准成本单位产品中混合材料的标准成本单位产品中混合材料的标准成本单位产品中混合材料的标准成本*（实际耗用量（实际耗用量（实际耗用量（实际耗用量/标准单耗标准单耗标准单耗标准单耗-实际产量）实际产量）实际产量）实际产量）见书见书见书见书P403P403例：某企业生产甲产品例：某企业生产甲产品例：某企业生产甲产品例：某企业生产甲产品,单位产品标准配方资单位产品标准配方资单位产品标准配方资单位产品标准配方资料见下表料见下表料见下表料见下表:单位单位单位单位:元元元元材料名称材料名称材料名称材料名称单价单价单价单价混合用量标准混合用量标准混合用量标准混合用量标准(千克千克千克千克)标准成本标准成本标准成本标准成本20120115152 2303020220220201 120202032039 94 43636合计合计合计合计7 78686本期甲产品实际产量为本期甲产品实际产量为900千克千克 实际材料耗用情况表实际材料耗用情况表实际材料耗用情况表实际材料耗用情况表 材料名称材料名称材料名称材料名称单价单价单价单价实际耗用量实际耗用量实际耗用量实际耗用量(千克千克千克千克)标准成本标准成本标准成本标准成本201201141429002900406004060020220218181800180032400324002032039 915015013501350合计合计合计合计485048507435074350单位：元单位：元单位：元单位：元要求：按三因素法计算分析直接材料成本差要求：按三因素法计算分析直接材料成本差异。异。例例13-413-4某公司生产的甲产品由某公司生产的甲产品由A A、B B、C C三种三种材料混合而成，每千克混合材料的比例及其标准成材料混合而成，每千克混合材料的比例及其标准成本的资料如表本的资料如表13-213-2。三、直接人工差异的计算与分析三、直接人工差异的计算与分析（一）人工效率差异（一）人工效率差异生产中生产中生产中生产中实际产量实际产量实际产量实际产量耗用的实际工时与标准工时之间的差额。耗用的实际工时与标准工时之间的差额。耗用的实际工时与标准工时之间的差额。耗用的实际工时与标准工时之间的差额。其计算公式如下：其计算公式如下：其计算公式如下：其计算公式如下：人工效率差异人工效率差异人工效率差异人工效率差异=（标准工资率（标准工资率（标准工资率（标准工资率*实际工时）实际工时）实际工时）实际工时）-（标准工资（标准工资（标准工资（标准工资 率率率率*标准工时）标准工时）标准工时）标准工时）=标准工资率标准工资率标准工资率标准工资率*（实际工时（实际工时（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）标准工时）标准工时）注意：标准工时注意：标准工时注意：标准工时注意：标准工时=实际产量实际产量实际产量实际产量*单位产品标准工时单位产品标准工时单位产品标准工时单位产品标准工时 例例例例13-513-5某工序本月加工某工序本月加工某工序本月加工某工序本月加工C C零件零件零件零件200200个，实个，实个，实个，实际耗用工时际耗用工时际耗用工时际耗用工时480480小时、，该工序加工小时、，该工序加工小时、，该工序加工小时、，该工序加工C C零件标准工零件标准工零件标准工零件标准工时每个为时每个为时每个为时每个为2.52.5小时，其标准工资率为小时，其标准工资率为小时，其标准工资率为小时，其标准工资率为6 6元元元元.人工效率差异人工效率差异人工效率差异人工效率差异=6*=6*（480-200*2.5480-200*2.5）=-=-120120（元）（有利差异）（元）（有利差异）（元）（有利差异）（元）（有利差异）人工效率差异由生产部门负责；但如果是由人工效率差异由生产部门负责；但如果是由人工效率差异由生产部门负责；但如果是由人工效率差异由生产部门负责；但如果是由于采购部门购入不合用的材料，或由于生产工艺于采购部门购入不合用的材料，或由于生产工艺于采购部门购入不合用的材料，或由于生产工艺于采购部门购入不合用的材料，或由于生产工艺的改变，而导致的与标准工时的差异，则是非生的改变，而导致的与标准工时的差异，则是非生的改变，而导致的与标准工时的差异，则是非生的改变，而导致的与标准工时的差异，则是非生产部门可控制的，应由有关部门负责产部门可控制的，应由有关部门负责产部门可控制的，应由有关部门负责产部门可控制的，应由有关部门负责（二）工资率差异（二）工资率差异工资率差异就是直接人工的价格差异工资率差异就是直接人工的价格差异工资率差异就是直接人工的价格差异工资率差异就是直接人工的价格差异实际工资率计算的人工成本与标准工资率计算的人实际工资率计算的人工成本与标准工资率计算的人实际工资率计算的人工成本与标准工资率计算的人实际工资率计算的人工成本与标准工资率计算的人工成本之间差额工成本之间差额工成本之间差额工成本之间差额.其计算公式是：其计算公式是：其计算公式是：其计算公式是：直接人工工资率差异直接人工工资率差异直接人工工资率差异直接人工工资率差异=（实际工时（实际工时（实际工时（实际工时*实际工资率）实际工资率）实际工资率）实际工资率）-（实际工时（实际工时（实际工时（实际工时*标准工资率）标准工资率）标准工资率）标准工资率）=实际工时实际工时实际工时实际工时*（实际工资率（实际工资率（实际工资率（实际工资率-标准工资率）标准工资率）标准工资率）标准工资率）例例例例13-613-6某工序工种其标准工资率为某工序工种其标准工资率为某工序工种其标准工资率为某工序工种其标准工资率为6 6元，元，元，元，本期实际完成工资为本期实际完成工资为本期实际完成工资为本期实际完成工资为480480小时，实际工资率为小时，实际工资率为小时，实际工资率为小时，实际工资率为6.46.4元元元元 工资率差异工资率差异工资率差异工资率差异=480*=480*（6.4-66.4-6）=+192=+192（元）（元）（元）（元）（不利差异）（不利差异）（不利差异）（不利差异）工资率差异的出现，通常应由安排工人的主工资率差异的出现，通常应由安排工人的主工资率差异的出现，通常应由安排工人的主工资率差异的出现，通常应由安排工人的主管人员负责管人员负责管人员负责管人员负责.（三）人工混合使用情况下的成本差异的计算（三）人工混合使用情况下的成本差异的计算 如产品的生产由不同工资等级的工人来完成，如产品的生产由不同工资等级的工人来完成，因此不同等级的工人完成的小时所占的比重的变因此不同等级的工人完成的小时所占的比重的变化，也是形成直接人工成本差异的一个因素化，也是形成直接人工成本差异的一个因素.这种这种差异虽然也是通过平均工资率的变化而显示出来，差异虽然也是通过平均工资率的变化而显示出来，分别计算分别计算“人工结构差异人工结构差异”和和“人工产出差异人工产出差异”.”.其计算公式如下：其计算公式如下：人工结构差异人工结构差异=按标准工资率计算的实际混合按标准工资率计算的实际混合成本成本-按实际工时计算的标准混合成本按实际工时计算的标准混合成本 人工产出差异人工产出差异=单位产品中混合人工的标准成单位产品中混合人工的标准成本本*（实际产量应耗标准工时（实际产量应耗标准工时-实际耗用工时）实际耗用工时）例例13-713-7某企业生产甲产品的每个工时的人工混某企业生产甲产品的每个工时的人工混合成本的比例及其标准成本的资料如表合成本的比例及其标准成本的资料如表13-4.13-4.如根据标准，每工时可生产甲产品如根据标准，每工时可生产甲产品2.52.5千克，则甲千克，则甲产品每千克的混合人工标准成本产品每千克的混合人工标准成本=8/2.5=3.2=8/2.5=3.2（元）（元）设该企业本期甲产品的实际产量为设该企业本期甲产品的实际产量为48004800千克，所千克，所耗用的混合人工的实际成本资料如表耗用的混合人工的实际成本资料如表13-5.13-5.变动制造费用差异是指实际产量变动制造费用标准变动制造费用差异是指实际产量变动制造费用标准变动制造费用差异是指实际产量变动制造费用标准变动制造费用差异是指实际产量变动制造费用标准数与实际数的差异数与实际数的差异数与实际数的差异数与实际数的差异变动制造费用差异变动制造费用差异变动制造费用差异变动制造费用差异=实际制造费用实际制造费用实际制造费用实际制造费用实际产量的标实际产量的标实际产量的标实际产量的标准工时准工时准工时准工时*变动制造费用预算分配率变动制造费用预算分配率变动制造费用预算分配率变动制造费用预算分配率变动制造费用预算分配率变动制造费用预算分配率变动制造费用预算分配率变动制造费用预算分配率=变动制造费用总预算变动制造费用总预算变动制造费用总预算变动制造费用总预算/预预预预算总工时算总工时算总工时算总工时四、变动制造费用差异的计算与分析四、变动制造费用差异的计算与分析根据上述资料对变动制造费用差异计算如下：根据上述资料对变动制造费用差异计算如下：根据上述资料对变动制造费用差异计算如下：根据上述资料对变动制造费用差异计算如下：1.1.变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异.变动制造费用效率差异是指按生产变动制造费用效率差异是指按生产变动制造费用效率差异是指按生产变动制造费用效率差异是指按生产实际耗用工时实际耗用工时实际耗用工时实际耗用工时计计计计算算算算的的的的变变变变动动动动制制制制造造造造费费费费用用用用与与与与实实实实际际际际产产产产量量量量标标标标准准准准工工工工时时时时计计计计算算算算的的的的变变变变动动动动制造费用之间的差额制造费用之间的差额制造费用之间的差额制造费用之间的差额.其计算公式如下：其计算公式如下：其计算公式如下：其计算公式如下：变变变变动动动动制制制制造造造造费费费费用用用用效效效效率率率率差差差差异异异异=（预预预预算算算算分分分分配配配配率率率率*实实实实际际际际工工工工时时时时）-（预算分配率（预算分配率（预算分配率（预算分配率*标准工时）标准工时）标准工时）标准工时）=预算分配率预算分配率预算分配率预算分配率*（实际工时（实际工时（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）标准工时）标准工时）=3*=3*（9000-4600*29000-4600*2）=-600=-600（元）（有利差异）（元）（有利差异）（元）（有利差异）（元）（有利差异）2.2.变动制造费用开支差异。变动制造费用开支差异。变动制造费用开支差异。变动制造费用开支差异。变动制造费用开支差异有称为耗费差异，是指实际变动制造费用开支差异有称为耗费差异，是指实际变动制造费用开支差异有称为耗费差异，是指实际变动制造费用开支差异有称为耗费差异，是指实际发发发发生生生生的的的的变变变变动动动动制制制制造造造造费费费费用用用用与与与与按按按按实实实实际际际际工工工工时时时时计计计计算算算算的的的的标标标标准准准准变变变变动动动动制制制制造造造造费费费费用用用用之之之之间间间间的的的的差差差差额额额额。（实实实实际际际际变变变变动动动动制制制制造造造造费费费费用用用用分分分分配配配配率率率率与与与与预预预预算算算算变变变变动动动动制制制制造造造造费费费费用用用用分配率之间的差异造成的变动制造费用差异）分配率之间的差异造成的变动制造费用差异）分配率之间的差异造成的变动制造费用差异）分配率之间的差异造成的变动制造费用差异）变动制造费用开支差异变动制造费用开支差异变动制造费用开支差异变动制造费用开支差异 =实际发生额实际发生额实际发生额实际发生额-实际工时实际工时实际工时实际工时*预算分配率预算分配率预算分配率预算分配率 =27400-9000*3=+400 =27400-9000*3=+400（元）（不利差异）（元）（不利差异）（元）（不利差异）（元）（不利差异）变动制造费用总差异是按下列公式计算的：变动制造费用总差异是按下列公式计算的：变动制造费用总差异是按下列公式计算的：变动制造费用总差异是按下列公式计算的：变动制造费用的总差异变动制造费用的总差异变动制造费用的总差异变动制造费用的总差异=变动制造费用的实际发生额变动制造费用的实际发生额变动制造费用的实际发生额变动制造费用的实际发生额-实际产量实际产量实际产量实际产量应耗标准小时应耗标准小时应耗标准小时应耗标准小时*预算分配率预算分配率预算分配率预算分配率=27400-4600*2*3=-200=27400-4600*2*3=-200（元）（有（元）（有（元）（有（元）（有利差异）利差异）利差异）利差异）由于变动制造费用是由许多明细项目组成的，由于变动制造费用是由许多明细项目组成的，由于变动制造费用是由许多明细项目组成的，由于变动制造费用是由许多明细项目组成的，因而上述计算的成本差异不便于进行控制和考核，因而上述计算的成本差异不便于进行控制和考核，因而上述计算的成本差异不便于进行控制和考核，因而上述计算的成本差异不便于进行控制和考核，有必要对差异进行进一步分析如表有必要对差异进行进一步分析如表有必要对差异进行进一步分析如表有必要对差异进行进一步分析如表13-713-7。五、固定制造费用差异的计算分析五、固定制造费用差异的计算分析 固定制造费用成本差异是指在实际产量下固固定制造费用成本差异是指在实际产量下固固定制造费用成本差异是指在实际产量下固固定制造费用成本差异是指在实际产量下固定制造费用的实际发生总额与其标准发生总额之间定制造费用的实际发生总额与其标准发生总额之间定制造费用的实际发生总额与其标准发生总额之间定制造费用的实际发生总额与其标准发生总额之间的差额，用公式表示如下：的差额，用公式表示如下：的差额，用公式表示如下：的差额，用公式表示如下：固定制造费用成本总差异固定制造费用成本总差异固定制造费用成本总差异固定制造费用成本总差异=实际发生额实际发生额实际发生额实际发生额-实际产量标准发生额实际产量标准发生额实际产量标准发生额实际产量标准发生额=固定制造费用实际分配率固定制造费用实际分配率固定制造费用实际分配率固定制造费用实际分配率*实际产量实际工时实际产量实际工时实际产量实际工时实际产量实际工时-固固固固定制造费用预算分配率定制造费用预算分配率定制造费用预算分配率定制造费用预算分配率*实际产量标准工时实际产量标准工时实际产量标准工时实际产量标准工时 三分法：三分法：三分法：三分法：将固定制造费用差异分解为：耗费差异、生产利用能力差异、将固定制造费用差异分解为：耗费差异、生产利用能力差异、将固定制造费用差异分解为：耗费差异、生产利用能力差异、将固定制造费用差异分解为：耗费差异、生产利用能力差异、效率差异效率差异效率差异效率差异 1.1.耗费差异（或预算差异）表示实际与预算固定制造费用耗费差异（或预算差异）表示实际与预算固定制造费用耗费差异（或预算差异）表示实际与预算固定制造费用耗费差异（或预算差异）表示实际与预算固定制造费用之间的差异之间的差异之间的差异之间的差异耗费差异耗费差异耗费差异耗费差异=实际制造费用实际制造费用实际制造费用实际制造费用-预算固定制造费用预算固定制造费用预算固定制造费用预算固定制造费用 2.2.生产能力利用差异是指生产能力预期利用水平和实际利生产能力利用差异是指生产能力预期利用水平和实际利生产能力利用差异是指生产能力预期利用水平和实际利生产能力利用差异是指生产能力预期利用水平和实际利用水平不一致所发生的差异用水平不一致所发生的差异用水平不一致所发生的差异用水平不一致所发生的差异生产能力利用差异生产能力利用差异生产能力利用差异生产能力利用差异=固定费用预算分配率固定费用预算分配率固定费用预算分配率固定费用预算分配率*（预算工时（预算工时（预算工时（预算工时-实际实际实际实际工时）工时）工时）工时）3.3.效率差异是指实际产量的标准工时和实际工时不同的差效率差异是指实际产量的标准工时和实际工时不同的差效率差异是指实际产量的标准工时和实际工时不同的差效率差异是指实际产量的标准工时和实际工时不同的差异异异异效率差异效率差异效率差异效率差异=固定费用预算分配率固定费用预算分配率固定费用预算分配率固定费用预算分配率*（实际工时（实际工时（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）标准工时）标准工时）两分法（亦称两差异法）两分法（亦称两差异法）1.1.耗费差异。耗费差异。耗费差异。耗费差异。耗费差异是指固定制造费用的实际发生数与预算数之耗费差异是指固定制造费用的实际发生数与预算数之耗费差异是指固定制造费用的实际发生数与预算数之耗费差异是指固定制造费用的实际发生数与预算数之间的差额，其计算公式如下：间的差额，其计算公式如下：间的差额，其计算公式如下：间的差额，其计算公式如下：耗费差异耗费差异耗费差异耗费差异=固定制造费用实际发生额固定制造费用实际发生额固定制造费用实际发生额固定制造费用实际发生额-固定制造费用的固定制造费用的固定制造费用的固定制造费用的预算数预算数预算数预算数 2.2.产量差异。产量差异。产量差异。产量差异。产量差异是指在预计生产能力下预算工时与实际产量产量差异是指在预计生产能力下预算工时与实际产量产量差异是指在预计生产能力下预算工时与实际产量产量差异是指在预计生产能力下预算工时与实际产量应耗标准工时之间的差异。其计算公式是：应耗标准工时之间的差异。其计算公式是：应耗标准工时之间的差异。其计算公式是：应耗标准工时之间的差异。其计算公式是：产量差异产量差异产量差异产量差异=固定制造费用预算分配率固定制造费用预算分配率固定制造费用预算分配率固定制造费用预算分配率*（产能预算总工时（产能预算总工时（产能预算总工时（产能预算总工时-实际产量应耗标准工时）实际产量应耗标准工时）实际产量应耗标准工时）实际产量应耗标准工时）例例例例13-813-8某企业本月份固定制造费用预算总某企业本月份固定制造费用预算总某企业本月份固定制造费用预算总某企业本月份固定制造费用预算总额为额为额为额为5000050000元，生产元，生产元，生产元，生产C C产品，每件标准工时产品，每件标准工时产品，每件标准工时产品，每件标准工时4 4小时，小时，小时，小时，月生产能力为月生产能力为月生产能力为月生产能力为25002500件，预计应完成机器工时件，预计应完成机器工时件，预计应完成机器工时件，预计应完成机器工时1000010000小时，本月实际完成小时，本月实际完成小时，本月实际完成小时，本月实际完成C C产品产品产品产品24002400件，实际耗用件，实际耗用件，实际耗用件，实际耗用96409640机器小时，实际发生的固定制造费用机器小时，实际发生的固定制造费用机器小时，实际发生的固定制造费用机器小时，实际发生的固定制造费用4950049500元。其元。其元。其元。其有关差异及总差异计算如下有关差异及总差异计算如下有关差异及总差异计算如下有关差异及总差异计算如下（二分法）（二分法）（二分法）（二分法）例：变动制造费用预算金额为例：变动制造费用预算金额为例：变动制造费用预算金额为例：变动制造费用预算金额为20002000元，预算分配率元，预算分配率元，预算分配率元，预算分配率为为为为0.400.40，固定制造费用预算金额为，固定制造费用预算金额为，固定制造费用预算金额为，固定制造费用预算金额为50005000元，预元，预元，预元，预算分配率为算分配率为算分配率为算分配率为1.001.00，预算工时为，预算工时为，预算工时为，预算工时为50005000，实际产量，实际产量，实际产量，实际产量标准工时为标准工时为标准工时为标准工时为45004500小时，实际工时为小时，实际工时为小时，实际工时为小时，实际工时为48004800小时，小时，小时，小时，实际变动制造费用为实际变动制造费用为实际变动制造费用为实际变动制造费用为21122112元，实际固定制造费用元，实际固定制造费用元，实际固定制造费用元，实际固定制造费用为为为为52805280元。元。元。元。要求：分析变动制造费用和固定制造费用的差异要求：分析变动制造费用和固定制造费用的差异要求：分析变动制造费用和固定制造费用的差异要求：分析变动制造费用和固定制造费用的差异第三节第三节 标准成本法的核算程序及账务处理标准成本法的核算程序及账务处理 一、标准成本法的账户设置一、标准成本法的账户设置 计算出来的成本差异，所使用的差异账户可按大类的成计算出来的成本差异，所使用的差异账户可按大类的成计算出来的成本差异，所使用的差异账户可按大类的成计算出来的成本差异，所使用的差异账户可按大类的成本项目设置，亦可按具体成本差异的内容设置：本项目设置，亦可按具体成本差异的内容设置：本项目设置，亦可按具体成本差异的内容设置：本项目设置，亦可按具体成本差异的内容设置：1.1.按成本项目设置的计算成本差异账户包括：按成本项目设置的计算成本差异账户包括：按成本项目设置的计算成本差异账户包括：按成本项目设置的计算成本差异账户包括：“直接材直接材直接材直接材料料料料成成成成本本本本差差差差异异异异”、“直直直直接接接接人人人人工工工工成成成成本本本本差差差差异异异异”、“变变变变动动动动制制制制造造造造费费费费用用用用成成成成本差本差本差本差异异异异”和和和和“固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异”2.2.按具体成本差异设置的账户包括：按具体成本差异设置的账户包括：按具体成本差异设置的账户包括：按具体成本差异设置的账户包括：直接材料数量差异直接材料数量差异直接材料数量差异直接材料数量差异和价格差异，直接人工的效率差异和工资率差异，变动制造和价格差异，直接人工的效率差异和工资率差异，变动制造和价格差异，直接人工的效率差异和工资率差异，变动制造和价格差异，直接人工的效率差异和工资率差异，变动制造费用效率差异和耗费差异，固定制造费用预算差异、产能差费用效率差异和耗费差异，固定制造费用预算差异、产能差费用效率差异和耗费差异，固定制造费用预算差异、产能差费用效率差异和耗费差异，固定制造费用预算差异、产能差异，效率差异。异，效率差异。异，效率差异。异，效率差异。3 3、差异帐户的借方登记实际成本大于标准成本的超、差异帐户的借方登记实际成本大于标准成本的超、差异帐户的借方登记实际成本大于标准成本的超、差异帐户的借方登记实际成本大于标准成本的超支额，贷方登记实际成本小于标准成本的节约额。支额，贷方登记实际成本小于标准成本的节约额。支额，贷方登记实际成本小于标准成本的节约额。支额，贷方登记实际成本小于标准成本的节约额。4 4、“原材料原材料原材料原材料”，“生产成本生产成本生产成本生产成本”，“库存商品库存商品库存商品库存商品”等帐等帐等帐等帐户均按标准成本记帐。户均按标准成本记帐。户均按标准成本记帐。户均按标准成本记帐。“原材料原材料原材料原材料”“生产成本生产成本生产成本生产成本”“库存商品库存商品库存商品库存商品”“销售成本销售成本销售成本销售成本”二、期末成本差异的账务处理二、期末成本差异的账务处理月末，各项成本差异账户予以结清月末，各项成本差异账户予以结清月末，各项成本差异账户予以结清月末，各项成本差异账户予以结清1 1 1 1、全部计入本期销售产品成本、全部计入本期销售产品成本、全部计入本期销售产品成本、全部计入本期销售产品成本，作为销售毛利的调，作为销售毛利的调，作为销售毛利的调，作为销售毛利的调整项目整项目整项目整项目2 2 2 2、可以、可以、可以、可以在在在在“在产品在产品在产品在产品”、“产成品产成品产成品产成品”和本期销售产品和本期销售产品和本期销售产品和本期销售产品之间进行分配之间进行分配之间进行分配之间进行分配 见书（见书（见书（见书（P416P416P416P416）三、标准成本法的核算程序三、标准成本法的核算程序 1 1、按车间、产品制定产品标准成本。、按车间、产品制定产品标准成本。、按车间、产品制定产品标准成本。、按车间、产品制定产品标准成本。2 2、设置车间、产品明细帐，且按标准成本登记。、设置车间、产品明细帐，且按标准成本登记。、设置车间、产品明细帐，且按标准成本登记。、设置车间、产品明细帐，且按标准成本登记。3 3、根据上月成本明细帐填月初在产品成本。、根据上月成本明细帐填月初在产品成本。、根据上月成本明细帐填月初在产品成本。、根据上月成本明细帐填月初在产品成本。4 4、编编编编制制制制费费费费用用用用分分分分配配配配表表表表，反反反反映映映映标标标标准准准准成成成成本本本本和和和和实实实实际际际际耗耗耗耗用用用用数数数数，并分析差异。并分析差异。并分析差异。并分析差异。5 5、将将将将标标标标准准准准成成成成本本本本计计计计入入入入成成成成本本本本明明明明细细细细帐帐帐帐，结结结结转转转转完完完完工工工工产产产产品品品品标标标标准准准准成本。成本。成本。成本。6 6、设设设设置置置置有有有有关关关关差差差差异异异异帐帐帐帐户户户户，揭揭揭揭示示示示本本本本期期期期产产产产品品品品实实实实际际际际成成成成本本本本脱脱脱脱离离离离标准成本的差异。标准成本的差异。标准成本的差异。标准成本的差异。三、归集成本差异的账务处理三、归集成本差异的账务处理三、归集成本差异的账务处理三、归集成本差异的账务处理 对本期发生的成本差异应及时在有关账户上记对本期发生的成本差异应及时在有关账户上记对本期发生的成本差异应及时在有关账户上记对本期发生的成本差异应及时在有关账户上记录。超支差异借记有关差异账户，节约差异贷记有录。超支差异借记有关差异账户，节约差异贷记有录。超支差异借记有关差异账户，节约差异贷记有录。超支差异借记有关差异账户，节约差异贷记有关差异账户。关差异账户。关差异账户。关差异账户。通常在实际成本发生并计算出差异时作相关的账通常在实际成本发生并计算出差异时作相关的账通常在实际成本发生并计算出差异时作相关的账通常在实际成本发生并计算出差异时作相关的账务处理。务处理。务处理。务处理。例例13-9 某企业本月生产甲产品，有关资某企业本月生产甲产品，有关资料如下：料如下：1.1.本月产销等资料。本月产销等资料。本月产销等资料。本月产销等资料。预预预预计计计计月月月月产产产产量量量量为为为为1 1 000000件件件件，每每每每件件件件需需需需5 5小小小小时时时时。本本本本月月月月实实实实际际际际投投投投产产产产量量量量980980件件件件，全全全全部部部部完完完完工工工工，无无无无期期期期初初初初在在在在产产产产品品品品和和和和产产产产成成成成品品品品，也也也也无无无无期期期期末末末末在在在在产产产产品品品品。本本本本期期期期销销销销售售售售950950件件件件，售售售售价价价价180180元。元。元。元。2.2.甲产品单位标准成本资料如表甲产品单位标准成本资料如表甲产品单位标准成本资料如表甲产品单位标准成本资料如表13-813-8。3.3.3.3.固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用25000250002500025000元，变动制造费用元，变动制造费用元，变动制造费用元，变动制造费用19600196001960019600元；固定推销元；固定推销元；固定推销元；固定推销费费费费6000600060006000元，变动销售费元，变动销售费元，变动销售费元，变动销售费9 9 9 9元元元元/件，行政管理费件，行政管理费件，行政管理费件，行政管理费8000800080008000元元元元4.4.4.4.本月实际发生有关资料。本月实际发生有关资料。本月实际发生有关资料。本月实际发生有关资料。（1 1 1 1）第一批购进材料）第一批购进材料）第一批购进材料）第一批购进材料8 000