第三章-原保险业务成本费用的课件

第三章第三章原保险业务成本费用的核算原保险业务成本费用的核算第一节第一节原保险业务成本费用的概述原保险业务成本费用的概述 第二节第二节原保险业务赔付成本及未决赔款准备原保险业务赔付成本及未决赔款准备金的会计处理金的会计处理第三节第三节其他各项成本费用的会计处理其他各项成本费用的会计处理第一节第一节原保险业务成本费用的概述原保险业务成本费用的概述一、成本与费用的概念一、成本与费用的概念 1、二者的定义、二者的定义成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。2、二者的联系：、二者的联系：二者都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出的构成部分，且都是企业经济资源的耗费。二者的区别是：二者的区别是：成本是对象化的费用，其所针对的是一定的成本计算对象；费用则是针对一定的期间而言的。二、保险公司原保险业务成本费用的结构二、保险公司原保险业务成本费用的结构 保险公司原保险业务的成本费用，指保险公司在日常经营原保险业务活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括赔款支出、各类保费给付、退保金、准备金提转差、佣金、手续费、营业税金及附加、业务及管理费用（一）保险公司赔付成本（一）保险公司赔付成本保险赔款支出与保险给付理赔过程中发生的费用未决赔款准备金的提转差（二）保险公司其它各项成本费用（二）保险公司其它各项成本费用 主要包括手续费支出、佣金支出、利息支出、退保金、其它支出、业务及管理费用、营业费用、营业税金及附加、营业支出。分保的成本主要包括分保赔款支出，分出保费、分保费用支出。三、费用的确认和计量三、费用的确认和计量(一一)费用确认的原则费用确认的原则1、划分收益性支出与资本性支出原则 2、权责发生制原则 3、配比原则(二二)费用确认的标准费用确认的标准1、按费用与收入的直接联系加以确认（经济上的因果性和时间上的一致性，如保险公司为客户代为理财获得的手续费和代理业务的成本）2、直接作为当期费用确认（固定资产日常修理费和公司发生的培训费）3、按系统、合理的分摊方式确认 （固定资产折旧和无形资产摊销）(三三)费用的计量费用的计量 通常的费用计量标准是实际成本。费用是指直接或间接为取得营业收入而发生的相应的耗费，不是以取得营业收入为目的的各种耗费都不作为费用，如捐赠支出。但是有些耗费不一定产生收入，如固定资产盘亏、投资发生的损失，是一种损失而不能确认为费用，但在会计实务中，有些损失和费用不好区分，都将其作为费用处理，如坏账损失等。第二节第二节原保险业务赔付成本及未决赔原保险业务赔付成本及未决赔款准备金的会计处理款准备金的会计处理 一、保险公司赔付成本的内涵一、保险公司赔付成本的内涵（一）通常赔付成本内容包括以下几个方面：（一）通常赔付成本内容包括以下几个方面：1、保险人支付保险金、保险人支付保险金（1）非寿险业务按照实际发生损失保险人付给被保险人的保险金称为“保险赔款”；（2）寿险业务按照保单约定支付保险金，由于保险金包含储蓄保费偿还部分，被称为“保险给付”。2、施救费用、施救费用：在非寿险业务（财产保险）中为避免或减轻损害的必要行为所产生的费用。3、理赔费用、理赔费用（1）直接理赔费用，即保险人或被保险人为证明及估计损失所支出的必要费用。包括确定保险责任范围内的损失所付的受损标的的检验、估价、出售的合理费用。（2）间接的理赔费用，与特定赔案无直接关系的理赔费用。4、诉讼费用的负担：诉讼费用的负担：理赔过程中发生的律师费和诉讼费（二）赔付成本费用的抵减（二）赔付成本费用的抵减1、追回的已给付保险金（由于某些错赔或骗赔案件引起的）2、损余物质 保险标的遭受保险责任事故受损后，在多数情况下不是全部灭失，而是部分受损，还具有一定的价值。一旦保险公司履行了对被保险人的赔偿义务后，就拥有了对保险标的的残余价值所有权。保险人承受的保险标的参与价值应作为赔付成本的抵减项。3、追偿款 当保险标的遭受保险责任事故造成损失，依法应当由第三者承担责任时，保险公司事先按照保险合同的约定向投保人支付赔款，与此同时，在赔偿金额的限度内，从投保人处取得对第三者请求赔偿的权利，由此而追回的价款就是追偿款。追偿款对赔付成本的一种抵减，不应作为收入处理。二、赔付成本的确认二、赔付成本的确认（一）（一）理赔的程序理赔的程序（1）出险通知 (2）确立赔案 （3）现场查勘 （4）确定保险责任，计算确定赔付金额。（5）支付保险金（二）赔付成本的确认（二）赔付成本的确认（1）有关保险赔款成本的确认，一般说来有赔案发生时确认、确定保险责任（确定应支付赔付金额）和支付时确认三种。（2）实务上采取联合基础，平时不注意反映损益，多采用赔付时确认，期末提取本期的未决赔款准备金和转回上期提存的未决赔款准备金，将平时按现收现付制核算的理赔成本调整为按权责发生制进行核算。赔款或给付成本（权责发生制下的赔付成本）=已付赔款或给付保险金（收付实现制下的赔付成本）+本期的未决赔款准备金 上期的未决赔款准备金 =（已付赔款或给付保险金为以前各期未决赔案支付的赔款）+（本期提存的未决赔款准备金为以前各期未决赔案提存的准备金）为本期发生的赔案支付的保险金为本期发生的赔案提取的未决赔款准备金（将平时按现收现付核算的理赔成本调整为按权责发生制进行核算）确定支付赔付款时和支付赔付款时确认赔付成本的会计处理的比较表确定支付赔付款时和支付赔付款时确认赔付成本的会计处理的比较表 我国企业会计准则25号原保险合同第18条规定，保险人应当在确定支付赔付款项的当期，按照确定支付的赔付款金额，计入当期损益；应当在实际发生理赔费用的当期，按照实际发生的理赔费用的金额，计入当期损益。所以，在新会计准则下，应设置“应付赔付款”科目进行核算。三、非寿险业务（短期性保险业务）赔付成本的平三、非寿险业务（短期性保险业务）赔付成本的平时核算时核算（一）科目设置（一）科目设置 1、“赔款支出”科目-属于损益类科目，期末，应将余额转入“本年利润”2、“预付赔付款”科目-属于资产类科目，要设置明细账，进行明细核算3、“应付赔付款”科目-保险人应支付的而尚未支付的赔付款数额（二）核算举例（二）核算举例 保险人承担赔偿保险金责任取得的损余物资，应当按保险人承担赔偿保险金责任取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。并冲减当期赔付成本。处处置置损损余余物物资资时时，保保险险人人应应当当按按照照收收到到的的金金额额与与相相关关损损余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。（一）科目设置（一）科目设置 1、“赔款支出赔款支出”科目-核算非寿险业务按保险合同约定支付的赔款。“赔款支出”科目属于损益类科目。借方借方赔款支出赔款支出贷方贷方 期末，应将“赔款支出”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后科目应无余额。“赔款支出”科目应按照险种设置明细账，进行明细分类核算。确定支付赔付款的金额和实际发生的理赔费用、理赔中发生的诉讼费用取得损余物资的金额、骗赔追回的赔款、可收回的追偿款数额2、“预付赔付款预付赔付款”科目科目 核算保险公司在处理各种理赔案件过程中按照保险合同约定预先支付的赔款。公司分入分保业务预付的赔款已在本科目核算（具体内容在再保险业务中说明)属于资产类科目，要设置明细账，进行明细核算。借方借方预付赔付款预付赔付款贷方贷方 预付赔付款数额预付赔付款结转为赔付成本的数额余额3、“应付赔付款应付赔付款”科目科目-核算保险责任已经确定，且保险人应支付的而尚未支付的赔付款数额。借方借方应付赔付款应付赔付款贷方贷方 保险企业已支付的应付赔付款数额保险企业应付而尚未支付的赔款余额本科目应按投保人设置明细账，进行明细分类核算4、“损余物资损余物资”科目科目（资产类科目）“损余物资”科目核算保险企业按原保险合同承担保险金责任后取得的损余物资成本。本科目应当按照损余物资种类进行明细核算。借方借方损余物资损余物资贷方贷方保险公司承担赔偿保险金责任取得的损余物资的金额处置损余物资转销的金额余额本科目期末借方余额，反映企业承担赔偿保险金责任取得的损余物资的价值。5、“损余物资跌价准备损余物资跌价准备”科目 “损余物资跌价准备”科目反映保险公司取得损余物资的减值。借方借方损余物资跌价准备损余物资跌价准备贷方贷方已计提损余物资跌价准备后损余物资的原计提损余物资金额内恢复的金额余额6、“应收代位追偿款应收代位追偿款”科目 “应收代位追偿款”科目核算保险公司按照原保险合同约定承担赔付保险责任确认的应收代位追偿款。本科目应当按照对方单位（或个人）进行明细核算。借方借方应收代位追偿款应收代位追偿款贷方贷方 保险公司承担赔付保险金责任应当确认的代位追偿款收回代位追偿款时转销的数额余额（二）核算举例（二）核算举例 1、已付赔款的核算已付赔款的核算 例题3-1某团体单位投保1年期团体人身意外伤害险，保险金额每人确定位50 000元。该单位人员李某现因意外事故身亡，并由医院出具死亡证明及验尸报告，经查证核实，同意按保险金50 000元给付，当即以现金支付。会计处理：借：赔款支出-伤害保险（团意险）5 000 贷：现金 5 000 例题3-2 某人投保1年期个人住院医疗险，保险金额为10 000元。该保户在保险期间因患疾病而住院治疗，在住院期间发生理赔范围的医疗费用8000元，经审核后当即以现金支付。会计处理：借：赔款支出-健康险（医疗险）8 000 贷：现金 8 0002、预付赔付款的核算预付赔付款的核算 预付赔付款，是指保险公司已经结案但尚未支付的各种赔款和给付款项，包括已经发生保险事故并已经结案、已到支付期、保单已经期满或者已经办理退保手续尚未支付给保单持有人的赔款、保险金或退保金等。（1）对于财产险、健康保险和意外伤害保险业务，主要指已经结案但尚未支付的赔款和死伤医疗给付等。（2）对于人寿保险业务，主要指已到保险合同规定的支付期限尚未支付的保险金和养老金、应当给付的效力终止保单的现金价值以及已办理退保手续但尚未支付给保单持有人的退保金等。例题3-3 张山机动车损失险出险，保险公司经过查勘理赔之后，确定应支付给张山赔款15000元，保险公司在本月尚未支付保险金给张山。到下个月三号，将15000元赔款支付给张山，该赔款案了结。会计处理：本月确定应付的保险金额之后:借：赔款支出-机动车损失险 15 000 贷：应付赔付款一张山 15 000下月3日支付赔付款：借：应付赔付款一张山 15 000 贷：银行存款 15 0003、预付赔付款的核算、预付赔付款的核算 例题3-4 某企业投保的企业财产险出险，一时不能够结案，为了使企业能够及时恢复生产经营活动，保险公司预先支付赔款200000万元，开出转账支票付讫。3个月后，该赔案理算完毕，保险公司应支付赔款500000万元，保险公司再以转账支票300000万元补足赔款。会计处理：出险后支付预付赔款：借：预付赔付款一企财险 200 000 贷：银行存款 200 000保险公司理赔完毕，支付赔款：借：赔款支出一企财险 500 000 贷：预付赔付款一企财险 200 000 现金 300 0004、理赔费用的核算、理赔费用的核算 例题3-5（续例题3-4）保险公司聘请某保险公估公司进行查勘理赔，以银行转账支票支付费用15 000。会计处理：借：赔款支出一企财险 15 000 贷：银行存款 15 0005、错赔或骗赔案件的核算、错赔或骗赔案件的核算 例题3-6 某保险公司在支付了某投保人的机动车辆保险赔款后，发现这是一桩骗赔案件，保险公司追回了已支付的部分赔款40500元。会计处理：借：银行存款 40 500 贷：赔款支出-机动车辆险（某赔案）405006、损余物资的核算、损余物资的核算（1）损余物资取得的核算 保险人承担赔款保险金责任取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。例题3-7 某公司投保了企业财产保险，遭受火灾，财产损失达860 000万，损余物资作价50 000万归保险公司，保险公司收回入库，同时以转帐支票支付赔款860 000万给受损公司。会计处理：（1）保险公司支付赔款借：赔款支出企财险 860 000 贷：银行存款 860 000（2）保险公司将损余物资收回入库借：损余物资 50 000 贷：赔款支出企财险 50 000 （2 2）损余物资处置的核算。）损余物资处置的核算。处置损余物资时，保险人应当按照收到的金额与相关损余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。例例题题3-83-8 假如上例中收归入库的损余物资由保险公司作价48 000元出售给别的单位，则会理处理为：借：银行存款 48 000 赔款支出企财险 2 000 贷：损余物资 50 000（3）损余物资跌价准备的核算）损余物资跌价准备的核算 例题3-9 假如3-7例题中的损余物资，保险公司没有出售，在资产负债表日，该损余物资净变现价值为45 000元，则应将净变现价值低于成本的差额，即50 000-45000=5000（元），计提损余物资跌价准备。借:资产减值损失 5 000 贷:损余物资跌价准备 5 0007、代位追偿款的核算代位追偿款的核算 （1 1）同时满足下列条件的，应当确认为应收代位）同时满足下列条件的，应当确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成本：追偿款，并冲减当期赔付成本：一与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入；该代位追偿款的金额能够可靠地计量。收到应收代位追偿款时，保险人应当按照收到的金额与相关应收代位追偿款账面价值的差额，调整当期赔付成本。（2 2）代位追偿款账务处理：）代位追偿款账务处理：（2 2）代位追偿款账务处理）代位追偿款账务处理例题3-10 2003年1月宏大保险公司承保中兴公司的物资运输保险，货物由美国速递公司承运，承运飞机在中途坠毁，经公估公司评估损失后，2003年3月宏大保险公司支付中兴公司赔款130万元，宏大保险公司认为该款项是能追回的，中兴公司向保险公司出具了权益转让书，宏大保险向美国速递公司追偿，于2004年5月追回赔款100万元。会计处理：会计处理：2003年年3月月借:赔款支出-货物运输保险 1300 000 贷：银行存款 1300 000同时：借：应收代位追偿款-美国速递公司 1300 000 贷：赔款支出-货物运速保险 1300 0002004年5月 借：银行存款 1000 000 赔款支出 300 000 贷：应收代位追偿款-美国速递公司 1300 000 四四、寿寿险险业业务务（长长期期保保险险业业务务）保保险险给给付付的的日日常常核算核算 保险金的给付是保险公司对投保人在保险期满或在保险期中支付保险金以及对保险期内发生保险责任范围内的意外事故按规定给付保险金。人寿保险公司在办理给付金时，应由投保人提供有关单证及证明，经业务部门审核后，填制“满期给付领取收据”或“死亡医疗给付领取收据”，并由投保人签章后，连同保险分户卡一并送交会计部门；会计部门认真复核后，向投保人支付保险金。长期保险业务保险金的给付分满期给付、死伤医疗给付和年金给付三种。(一一)满期给付的核算满期给付的核算 满期给付是指投保人生存到保险契约满期时，保险公司按照保险契约所定的保险金额给付。1 1、科目设置、科目设置 “满期给付”科目核算当人寿保险业务的被保险人生存至保险期满，人寿保险公司按保险合同的约定支付给被保险人的满期保险金。该科目属于损益类科目。借方发生额期末转入“本年利润”；期末结转后，“满期给付”科目应无余额。“满期给付”科目应按险种设置明细账，进行明细分类核算。2 2、账务处理、账务处理（1）发生满期给付时，借记“满期给付”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。例题3-11 某公司的“不老松养老保险”保户保险期满，持必要单证申请给付保险金5000元，会计人员复核后以现金支付保险金。会计处理：借：满期给付一不老松养老保险 5000 贷:现金 5000（2）若在满期给付时，有贷款本息未还清者，应将其未还清贷款本息从应支付的保险金中扣除。按给付金额，借记“满期给付”科目；按未收回的保户质押贷款本金，贷记“保护质押贷款”科目；按欠息数，贷记“利息收入”科目；按实际支付的金额，贷记“现金、银行存款”等科目。例题3-12 投保人张山投保保险金额未50000元的两全保险满期，尚有8000元的保单质押贷款未归还，该笔贷款应付利息406元，会计部门将贷款及利息扣除后办理给付。会计处理 借：满期给付 50000 贷：保户质押贷款 8000 利息收入 406 现金 41594（二）死伤医疗给付的核算（二）死伤医疗给付的核算 死伤医疗给付是指被保险人在保险期内发生保险责任范围的死亡、伤残等意外事故，按规定给付保险金，包括死亡给付和医疗给付两项责任。1、科目设置“死伤医疗给付”科目核算当人寿保险及长期健康保险业务的被保险人在保险期内发生保险责任范围内的保险事故，保险公司按保险合同的约定支付给被保险人（或受益人）的保险金。借方 死伤医疗给付 贷方实际支付的死伤医疗给付金额该科目的借方发生额期末转入“本年利润”科目的本期发生额；期末结转后，“死伤医疗给付”科目应无余额。“死伤医疗给付”科目应设置“死亡给付”和“医疗给付”两个明细科目，并按险种进行明细核算。2、账务处理（1）发生死伤医疗给付时，借）发生死伤医疗给付时，借“死伤医疗给死伤医疗给付付”科目，贷记科目，贷记“现金、银行存款现金、银行存款”等科等科目。目。例题3-13 某养老保户因病死亡，其受益人持有关单证申请领取保险金。经业务部门审查，按规定同意给付20000元，会计部门核对无误后，以现金支付。会计处理 借：死伤医疗给付一养老金险 20 000 贷：现金 20000（2）若发生死伤医疗给付时有贷款本息未还清者，应按应）若发生死伤医疗给付时有贷款本息未还清者，应按应给付金额，借记给付金额，借记“死伤医疗给付死伤医疗给付”科目；按未收回的保护科目；按未收回的保护质押贷款本金，贷记质押贷款本金，贷记“保户质押贷款保户质押贷款”科目；按欠息数，科目；按欠息数，贷记贷记“利息收入利息收入”科目；按实际支付的金额，贷记科目；按实际支付的金额，贷记“现金、现金、银行存款银行存款”等科目。等科目。例题3-14 某人寿保险保护因病死亡，其受益人提出死亡给付申请，业务部门同意给付全部保险金5000元，该保户还有尚未归还的贷款1000元，借款利息未65元，均从应给付的保险金中扣除，另外还有当月应缴而未缴的保费25元，会计部门审核后，以现金支付余额。会计处理 借：死伤医疗给付一xx寿险 5000 贷：保费收入 25 保户质押贷款 1000 利息收入 65 现金 3910(3)若在保险合同规定的缴费宽限内发生死伤若在保险合同规定的缴费宽限内发生死伤医疗给付时，应按应给付金额，借记医疗给付时，应按应给付金额，借记“死伤医疗给付死伤医疗给付”科目；按投保人未缴保科目；按投保人未缴保费部分，贷记费部分，贷记“保费收入保费收入”科目；按欠息科目；按欠息数，贷记数，贷记“利息收入利息收入”科目；按实际支付科目；按实际支付金额，贷记金额，贷记“现金现金”、银行存款、银行存款”等科目。等科目。（三）年金给付的核算（三）年金给付的核算 年金给付是人寿保险公司年金保险业务的被保险人生存之规定的年龄，按保险合同的约定分期支付给被保险人的给付金额。1、科目设置 “年金给付”科目核算公司因年金保险业务的被保险人生存至规定的年龄，按保险合同的约定支付给被保险人的给付金额。借方 年金给付 贷方 实际支付的年金给付金额借方发生额期末转入“本年利润”科目的本期发生额；期末结转后，“年金给付”科目应无余额。“年金给付”科目应按险种设置明细账，进行明细核算。2、账务处理（1）发生年金给付时，借记“年金给付”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。（2）若年金给付时有贷款本息未还清者，则应按给付金额，借记“年金给付”科目；按未收回的保护质押贷款本金，贷记“保护质押贷款”科目，按欠息数贷记“利息收入”科目；按实际支付的金额，贷记“现金、银行存款等科目。3、核算举例 例题3-15李成投保终身年金保险，现已到约定年金领取年龄，该投保人持有关证件向保险公司办理领取手续，按规定每年领取保险金4500元，经复核，会计部门以现金支付。会计处理 借:年金给付 4500 贷：现金 4500（四）应付赔付款的核算（四）应付赔付款的核算 与非寿险业务一样，如果保险人已经确定了保险责任和应给付的保险金金额，但尚未给付，保险人应确认赔付成本，并把已支付和未支付的金额计入应付赔付款。例题3-16 王强投保了某保险公司的长期健康险一“终身无忧”健康保险出现，保险公司经调查审核后决定支付保险金100000元，但尚未支付。借：死伤医疗给付一“终身无忧”健康保险 100000 贷：应付赔付款一王强 100000五、未决赔款准备金的核算五、未决赔款准备金的核算(一一)计提未决赔款准备金理由计提未决赔款准备金理由 未决赔款准备金是指保险公司在会计期末为已发生保险事故应付未付赔款所提存的一种资金准备。在赔付过程中存在各种延迟。一个完整的赔付周期包括事故发生、报告、理算、赔付结案，甚至还要重提、再次结案等环节，因而赔付责任产生到赔付支付完毕存在着延迟。另一方面，根据权责发生制原则，对于会计日之前已发生的赔付责任，必须在当期确定，这就有了对已发生而未赔付结案计提未决赔款准备金的必要性。赔付延迟主要包括以下三项内容。赔付延迟主要包括以下三项内容。1、报告延迟一是指保险事故发生、报告所需时间所产生的时滞。2、理算延迟 一是指对于已报告的事故，因责任认定所需时间而导致的延迟。3、支付延迟一它是指赔案理算完毕到结案之间的时滞。值值得得说说明明的的是是，理理论论上上非非寿寿险险和和寿寿险险都都存存在在未未决决赔赔案案，都都应应计计提提未未决决赔赔款款准准备备金金。但但由由于于寿寿险险业业务务中中未未决决赔赔案案的的发发生生较较少少，如如果果要要计计提提未未决决赔赔款款准准备备金金，其其数数量量是是非非常常有有限限的的。所所以以通通常常规规定在非寿险业务中需计提未决赔款准备金。定在非寿险业务中需计提未决赔款准备金。（二）未决赔款准备金的内容（二）未决赔款准备金的内容(1)已发生已报案未决赔款准备金。(2)已发生未报案未决赔款准备金(Incurred But Not Reported，简称IBNR)关于关于IBNR的定义（参考非寿险精算相关书籍）的定义（参考非寿险精算相关书籍）1）真正的）真正的IBNR2）真正）真正IBNR+赔案已通报但未登录准备金赔案已通报但未登录准备金3）第二个定义）第二个定义+未决赔案的未来发展准备金未决赔案的未来发展准备金4）第二个定义）第二个定义+重新开案的赔款准备金重新开案的赔款准备金5）定义二）定义二+未决赔案的未来发展准备金未决赔案的未来发展准备金+重新开案的赔款准备金重新开案的赔款准备金（3）理赔费用准备金。(三三)科目设置科目设置 由于：赔款或给付成本=已决定支付的赔款或给付保险金+本期的未决赔款准备金-上期的未决赔款准备金则：赔款或给付成本=已决定支付的赔款或给付保险金+本期提取未决赔款准备金即：本期提取未决赔款准备金=本期的未决赔准备金-上期的未决赔准备金 所以，未决赔准备金的核算包括未决赔准备金的核算、提取未决赔准备金的核算两项内容。会计核算上也要相应的设置两个会计科目。1、“未决赔款准备金”科目 “未决赔款准备金”科目核算保险公司对于已发生的保险事故应该支付而尚未支付的保险赔款和理赔费用而按规定提存的未决赔款准备金。“未决赔款准备金”科目属于负债类科目。余额在贷方，表明保险公司在本期计算的未决赔款准备金的数额。借方 未决赔款准备金 贷方 本期减少的未决赔款准备金的数额本期增加的未决赔款准备金的数额余额未决赔款准备金科目应按险种设置明细账，进行明细分类核算2、“提取未决赔款准备金”科目 “提取未决赔款准备金”科目核算保险公司本期未决赔款准备金的净增加额或净减少额。借方 提取未决赔款准备金 贷方 本期未决赔款准备金增加净额本期未决赔款准备金减少净额借方发生额期末结转”本年利润“科目的本期发生额，期末结转后，该科目无余额。”提取未决赔款准备金“科目应按险种设置明细科目，进行明细分类核算。(四四)账务处理账务处理 未决赔款准备金的账务处理包括提取未决赔款准备金和将提取未决赔款准备金结转本年利润两项内容。期末，保险公司按规定提取未决赔款准备金时，借记“提取未决赔款准备金”科目，贷记“未决赔款准备金”科目，将“提取未决赔款准备金”科目的余额转入“本年利润”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“提取未决赔款准备金”科目。例题3-17 某寿险公司期末计算意外事故保险业务的未决赔款准备金，已发生已报告赔案的未决赔款准备金未250000元，已发生未报告的未决赔款准备金未24000元，理赔费用准备金未10000元。上期的未决赔款准备金未245000元。本期的未决赔款准备金=250000+24000+10000=284000（元）本期应提取的未决赔款准备金=284000-245000=39000（元）（1）本年末提取未决赔款准备金时借：提取未决赔款准备金 39000 贷：未决赔款准备金 39000（2）将本年提取的未决赔款准备金结转到“本年利润”借：本年利润 39000 贷：提取未决赔款准备金 39000 第三节第三节其它各项成本费用的会计处理其它各项成本费用的会计处理 本节主要讲述手续费及佣金支出、利息支出、营业税金及附加和业务及管理费用的会计处理。一、手续费及佣金支出的核算、手续费及佣金支出的核算（一）手续费支出和佣金支出的概念 手续费支出是指保险公司依据代办业务的险种，按照实收保费的一定比例向保险代理人支付的酬金。佣金支出是指寿险公司向专门推销寿险个人营销业务的个人代理人支付的酬金。我国现行保险公司财务制度规定：保险公司可以根据实际业务经营情况确定某一种险种、某一条款或不同形式代理人的手续费支付标准，但代理手续费支付总额最高不得突破交费期内实收保费的8%。佣金最高支付总额不得突破缴费期内实收保费的5%。已支付佣金的营销业务不得再支付代理手续费。（二）手续费支出和佣金支出的会计处理（二）手续费支出和佣金支出的会计处理 1.1.理论上的会计处理办法理论上的会计处理办法（1 1）资本化）资本化在支付时，将手续费和佣金支出作为递延资产入账，然后依照其经过期间，逐步转化为费用。（2 2）修正制）修正制 支付时即以成本费用认列，当期确认的成本费用与当期的保费收入不相匹配的部分通过保费责任准备金暗含方式予以调整，使收入的划分配合该项成本负担。2.2.实务运用的困惑实务运用的困惑 （1 1）寿险业务（长期性保险业务）的困惑）寿险业务（长期性保险业务）的困惑如果采用资本化，无法系统地进行摊销，如果采用修正法，收入与费用难以有效配合。（2 2）非寿险业务（短期性保险业务）的困惑）非寿险业务（短期性保险业务）的困惑-费用的核算不符合配比原则。3.3.目前的会计处理方法目前的会计处理方法（1 1）科目设置）科目设置 “手续费及佣金支出手续费及佣金支出”科目。科目。该科目用来核算保险企业按规定该科目用来核算保险企业按规定 支付给代理保险业务的单位或个人及保支付给代理保险业务的单位或个人及保险经纪人的劳务费用，属于损益类科目。该科目应险种设立明细账。险经纪人的劳务费用，属于损益类科目。该科目应险种设立明细账。借方借方 手续费及佣金支出手续费及佣金支出 贷方贷方 保险公司发生的与其经营活动相关的手续费、佣金等支出“应付手续费及佣金应付手续费及佣金”科目科目 手续费和佣金的支付是依据实际收到的保费收入的比例计算的，对于应收未收到的保费，先计算应付手续费及佣金，设立“应付手续费及佣金”科目来核算，按往来单位和个人设置明细账，通过该科目来核算应收保费所对应的那部分应付未付的手续费及佣金。借方借方 应付手续费及佣金应付手续费及佣金 贷方贷方余额保险公司已支付的应付手续费及佣金的数额保险公司应该支付而尚未支付的手续费和佣金数额（2）核算举例）核算举例 1）保险公司收到保费然后支付手续费(是损益类会计科目,期末无余额)n例题3-18：某保险代理人，本月共收财产保险综合险保费 90 000元，全部划到保险公司账户，保险公司按5支付手续费4 500元，并开出转账支票付讫。n保险公司收到保费时：借：银行存款 90 000 贷：保费收入财产综合险 90 000n保险公司支付手续费时：借：手续费及佣金支出财产综合险 4 500 贷：银行存款 4 500（2）应付手续费及佣金 n例题3-19：业务部门交来某保险代理人财产保险基本险业务保费日报表，保费收入23 000元，并随同交来银行转账支票 20 000元，余额下月结清，手续费按5计算，开出转账支票支付手续费1 000元。n保险公司收到保费时：借：银行存款 20 000 应收保费财产基本险(XX代理人)3 000 贷：保费收入财产基本险 23 000 n保险公司支付和计提应付手续费时：借：手续费及佣金支出财产基本险 1150 贷：银行存款 1 000 应付手续费及佣金-XX代理人 150 下月代理人交来保费时：下月代理人交来保费时：借：银行存款借：银行存款3000贷：应收保费贷：应收保费财产基本险财产基本险3000 下月保险公司支付应付手续费时：下月保险公司支付应付手续费时：借：应付手续费及佣金借：应付手续费及佣金XX代理人代理人150 贷：银行存款贷：银行存款 150150二、利息支出二、利息支出1 1、利息支出是指公司以负债形式筹集的各类资金按照国家规定的适用利、利息支出是指公司以负债形式筹集的各类资金按照国家规定的适用利率支付的利息。保险公司在发生巨灾时拆入资金、存入分保保证金以率支付的利息。保险公司在发生巨灾时拆入资金、存入分保保证金以及向银行借款，都应支付利息。及向银行借款，都应支付利息。2 2、科目设置：、科目设置：“利息支出利息支出”和和“应付利息应付利息”科目。科目。“利息支出利息支出”科目核算保险公司为了保险业务由于拆借等而发生科目核算保险公司为了保险业务由于拆借等而发生的利息支出，但筹建期间发生长期借款利息和为了建造固定资产而借的利息支出，但筹建期间发生长期借款利息和为了建造固定资产而借入的长期借款在固定资产交付使用前发生的利息，不在本科目核算。入的长期借款在固定资产交付使用前发生的利息，不在本科目核算。本科目按借款单位设置明细账，期末结转到本科目按借款单位设置明细账，期末结转到“本年利润本年利润”科目后无余科目后无余额。额。借方借方 利息支出利息支出 贷方贷方 “应付利息应付利息”科目核算保险公司按约定支付的利息。本科目可按科目核算保险公司按约定支付的利息。本科目可按债权人进行明细核算，期末贷方余额，反应保险公司应付未付的利息。债权人进行明细核算，期末贷方余额，反应保险公司应付未付的利息。借方借方 应付利息应付利息 贷方贷方 保险公司发生的利息支出余额保险公司已支付的应付利息保险公司应该支付而尚未支付的利息例题例题3-20某保险公司因遭受特大火灾赔案，赔款资金不足，某保险公司因遭受特大火灾赔案，赔款资金不足，于是该公司于是该公司7月月1日向银行申请借入资金日向银行申请借入资金2000万元，年利万元，年利率为率为6%，12月月31日还本付息。日还本付息。会计分录如下：会计分录如下：7月月1日：日：借：银行存款借：银行存款20000000贷：短期借款贷：短期借款200000007到到11月月末月月末借：利息支出借：利息支出100000（2000 x6%/12)贷：应付利息贷：应付利息10000012月月31日：日：借：短期借款借：短期借款20000000利息支出利息支出100000应付利息应付利息500000贷：银行存款贷：银行存款20600000三、营业税金及附加三、营业税金及附加（一）营业税金及其附加的征税范围（一）营业税金及其附加的征税范围以下险种根据规定可免征营业税。以下险种根据规定可免征营业税。（1）对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险）对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。业务的保费收入免征营业税。一般来说，同时符合以下三个条件属于免征营一般来说，同时符合以下三个条件属于免征营业税的范围：业税的范围：A.保险期限一年以上的普通人寿保险、养老年保险期限一年以上的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险；金保险、健康保险；B.到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险；险、健康保险；C.免税险种的名称应符合国家税务总局的免税免税险种的名称应符合国家税务总局的免税险种的通知。险种的通知。（2）出口信用保险业务）出口信用保险业务,不作为境内提供保不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。险，为非应税劳务，不征收营业税。（二）营业税金及附加的计算（二）营业税金及附加的计算1、营业税的计算、营业税的计算营业税计算公式为：营业税额营业税计算公式为：营业税额=应纳税营业额应纳税营业额税率税率（1）关于应纳税营业额的规定）关于应纳税营业额的规定营业额为初保业务以其全部保费收入减去付给分保人的保营业额为初保业务以其全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额。为了简化手续，在实际征收过程中，可对初费后的余额。为了简化手续，在实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额（即不扣除分保费保人按其向投保人收取的保费收入全额（即不扣除分保费支出），对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。支出），对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。入当期营业额中。(2)营业税率从营业税率从2003年起调整为年起调整为5%。2 2、城市维护建设税的计算、城市维护建设税的计算 城市维护建设税额城市维护建设税额=营业税额营业税额税率税率 3、教育费附加的计算、教育费附加的计算 教育费附加=营业税额税率 例例题题3-213-21 某某保保险险公公司司本本月月应应税税保保费费收收入入为为400 400 000000元元，营营业业税税率率为为5%5%，城城市市维维护护建建设设税税率率为为7%7%，教教育费附加税率为育费附加税率为3%3%。那么。那么营业税营业税=400 000=400 0005%=20 0005%=20 000（元）（元）城市维护建设税额城市维护建设税额=20 000=20 0007%=1 4007%=1 400（元）（元）教育费附加教育费附加=200003%=600（元）（元）（三）营业税金及附加的核算（三）营业税金及附加的核算1、科目的设置、科目的设置（1）“营业税金及附加”科目 一属于损益类科目（2）“应交税费”科目 一属于负债类科目。本科目期末为贷方余额，反映公司尚未缴纳的税金；期末如为借方余额，反映公司多交的税金。2 2、核算举例、核算举例例题3-22 依照上例，保险公司应编制的会计分录为：借：营业税金及附加营业税 20 000 城市维护建设税 1 400 教育费附加 600 贷：应交税费营业税 20 000 城市维护建设税 1 400 教育费附加 600例例题题3-23 3-23 保保险险公公司司用用银银行行存存款款支支付付上上例例中中的营业税金及附加。的营业税金及附加。会计处理：会计处理：借：应交税费借：应交税费营业税营业税 20 000 20 000 城市维护建设税城市维护建设税1 4001 400 教育费附加教育费附加 600 600贷：银行存款贷：银行存款 22 000 22 000四、业务及管理费用四、业务及管理费用 1 1业务及管理费用的内容（业务及管理费用的内容（P95-98P95-98）2 2科目设置科目设置“业务及管理费用业务及管理费用”科目科目 借方借方 业务及管理费业务及管理费 贷方贷方 各项业务经营及管理中发生的各种费用登记结转本年的利润的数额3 3账务处理账务处理 例例3-243-24 某某保保险公公司司印印刷刷来来年年用用各各种种保保单单、信信封封等等印印刷刷品品，计计18801880元元，先先向向某某印印刷刷厂厂预预付付定定金金800800元元，用转帐支票付讫。用转帐支票付讫。会计处理：会计处理：借：其他应收款借：其他应收款暂付款暂付款 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 800 接接上上例例 按按约约定定日日期期，该该印印刷刷厂厂已已将将上上项项印印刷刷品品如如数数印印好好交交齐齐，验验收收后后结结算算款款项项为为1 1 080080元元，凭发票开转帐支票将余款支付。凭发票开转帐支票将余款支付。会计处理：会计处理：借：业务及管理费借：业务及管理费印刷费印刷费 1 880 1 880 贷：其他应收款贷：其他应收款暂付款暂付款 800 800 银行存款银行存款 1 080 1 080（2 2）需要摊销的费用）需要摊销的费用 预预付付的的房房屋屋租租赁赁费费、保保险险费费等等，一一般般发发生生额额较较大大，支支付付的的当当期期一一次次性性列列作作费费用用，就就会会影影响响到到当当期期的的费费用用水水平平和和经经营营成成果果，且且本本身身也也是是属属于于资资本本性性支支出出项项目目。因因此此费费用用发发生生时时，先先将将全全额额计计入入资资产产类类科科目目“待待摊摊费费用用”的的借借方方然然后后分分期期摊摊销销，从从“待待摊摊费费用用”科科目目的的贷贷方方转转出出，列列作作业业务务及及管管理费用。理费用。例题3-25 某保险公司年初以转账支票支付当某保险公司年初以转账支票支付当年的租赁费年的租赁费36000元，并规定在年内摊销。元，并规定在年内摊销。会计处理：会计处理：预付租赁费时，应编制会计科目如下：预付租赁费时，应编制会计科目如下：借：待摊费用一租赁费借：待摊费用一租赁费36000贷：银行存款贷：银行存款36000分期摊销费用时，应编制如下会计科目：分期摊销费用时，应编制如下会计科目：借：业务及管理费一租赁费借：业务及管理费一租赁费3000贷：待摊费用一租赁费贷：待摊费用一租赁费3000（3）职工薪酬 职工薪酬的概念和内容。职工薪酬，是指企业为了获得职工提供的劳务而给与各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利；医疗保险、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他的获得职工提供的服务相关的支出。会计处理。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，通过应付职工薪酬科目进行核算。借方 应付职工薪酬 贷方 余额企业已经支付的各种薪酬金额企业根据规定应付给职工的各种薪酬金额 本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费“、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。例题3-26 某保险公司根据本月工资表列，工资48 000元、津贴7300元、奖金9000元、烤火费3200元，总计67500元。通过银行转账支付工资和烤火费。会计处理：编制工资表时，应编制会计科目为：编制工资表时，应编制会计科目为：借：业务及管理费一职工薪酬 67 500 贷：应付职工薪酬一工资 64 300 一职工福利 3 200支付工资和烤火费时，应编制会计科目：支付工资和烤火费时，应编制会计科目：借：应付职工薪酬一工资 64 300 一 职工福利 3 200 贷：银行存款 67 500 例题3-27 例题3-26按工资的2%提取本月工会经费，并拨交工会。会计处理：计提工会经费计提工会经费=64300 x2%=1286（元）（元）借：业务及管理费用一职工薪酬 1286 贷：应付职工薪酬一工会经费 1286将工会经费划拨工会时：将工会经费划拨工会时：借：应付职工薪酬一工会经费 1286 贷：银行存款 1286（4 4）车船使用税和房产税等）车船使用税和房产税等例例3-283-28 某某保保险公公司司用用银银行行转转帐帐支支票票支支付付车车船船使使用用税税450450元元、房产税房产税650650元、土地使用税元、土地使用税350350元、印花税元、印花税150150元。元。会计处理：会计处理：保险公司计算应交税金时保险公司计算应交税金时 借：业务及管理费借：业务及管理费税金税金 1600 1600 贷：应交税费贷：应交税费应交车船使用税应交车船使用税 450 450 应交房产税应交房产税 650 650 应交土地使用税应交土地使用税 350 350 应交印花税应交印花税 150 150 保险公司交纳税金时：保险公司交纳税金时：借：借：应交税费应交税费应交车船使用税应交车船使用税 450 450 应交房产税应交房产税 650 650 应交土地使用税应交土地使用税 350 350 应交印花税应交印花税 150 150贷：银行存款贷：银行存款1600 p经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量pStudyConstantly,AndYouWillKnowEverything.TheMoreYouKnow,TheMorePowerfulYouWillBe写在最后谢谢你的到来学习并没有结束，希望大家继续努力Learning Is Not Over.I Hope You Will Continue To Work Hard演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日