第三章财务预算管理课件

第三章第三章 财务预算管理财务预算管理123概述概述概述概述管理模式管理模式管理模式管理模式管理控制管理控制管理控制管理控制1第三章 财务预算管理123概述管理模式管理控制1学习目标：学习目标：企业预算管理的概念、种类与功能；企业预算管理的概念、种类与功能；财务预算管理的四种模式；财务预算管理的四种模式；财务预算控制的方法与程序。财务预算控制的方法与程序。2学习目标：企业预算管理的概念、种类与功能；2第一节 财务预算管理概述一、预算的概念一、预算的概念 预算本身并不是最终目的，更多的是充当一种在公司战略与经营绩效之间联系的工具。预算体系在分配资源的基础上，主要用于衡量与监控企业及各部门的经营绩效，以确保最终实现公司的战略目标。3第一节 财务预算管理概述一、预算的概念 预算本身并不按是否有期间限制分按是否有期间限制分按企业管理的层次分按企业管理的层次分按预算管理的中心分按预算管理的中心分按照涉及的内容分按照涉及的内容分损益预算损益预算现金流量预算现金流量预算资本预算资本预算其他预算其他预算以销售为中心以销售为中心以目标成本为中心以目标成本为中心以现金流量为中心以现金流量为中心以目标利润为中心以目标利润为中心经营预算经营预算管理预算管理预算搭配搭配期间预算期间预算项目预算项目预算二、预算的种类二、预算的种类4按是否有期间限制分按企业管理的层次分按预算管理的中心分按照涉全面预算体系全面预算体系5全面预算体系5三、企业预算管理的基本功能三、企业预算管理的基本功能基本功能基本功能管理协管理协调调全员参全员参与与战略支战略支持持自我控自我控制制资源综资源综合配置合配置6三、企业预算管理的基本功能基本功能管理协调全员参与战略支持自四、预算管理组织四、预算管理组织四、预算管理组织四、预算管理组织Step 1Step 1Step 2Step 2Step 3Step 3审议、确定预审议、确定预算目标、预算算目标、预算政策和程序政策和程序审定、下达正审定、下达正式预算式预算根据需要，调根据需要，调整或修订预算整或修订预算主要职责主要职责机构形式机构形式Step 4Step 4Step 5Step 5收集、研究、分析收集、研究、分析有关预算与执行的有关预算与执行的业绩报告，制定相业绩报告，制定相关控制政策和奖罚关控制政策和奖罚制度制度仲裁有关预算仲裁有关预算冲突等冲突等7四、预算管理组织Step 1Step 2Step 3审议、确高级财务管理有的设立机动的单有的设立机动的单位如专项小组或特位如专项小组或特别工作组别工作组设置专门的预设置专门的预算部门算部门设置作为最高经营设置作为最高经营管理阶层的所谓总管理阶层的所谓总参谋部，专门负责参谋部，专门负责总体预算总体预算委员会组织委员会组织主要职责主要职责机构形式机构形式8高级财务管理有的设立机动的单位如专项小组或特别工作组设置专门预算管理组织职责预算管理组织职责9预算管理组织职责9五、预算管理循环五、预算管理循环五、预算管理循环五、预算管理循环预算编制预算编制预算修正与改进预算修正与改进预算考评与激励预算考评与激励预算执行与控制预算执行与控制10五、预算管理循环预算编制预算修正与改进预算考评与激励预算执行1.1.预算编制程序预算编制程序预算编制程序预算编制程序下达目标下达目标Step 1Step 2Step 3Step 4编制上报编制上报审查平衡审查平衡审议批准审议批准Step 5下达执行下达执行上下结合上下结合分级编制分级编制逐级汇总逐级汇总（一）（一）（一）（一）预算的编制预算的编制预算的编制预算的编制111.预算编制程序下达目标Step 1Step 2Step 12122.2.预算目标的确定预算目标的确定预算目标的确定预算目标的确定标杆法标杆法持续改善法持续改善法创新改善法创新改善法123132.预算目标的确定标杆法持续改善法创新改善法123133.3.预算编制的方法预算编制的方法预算编制的方法预算编制的方法根据所依据的业务量的数量特征根据所依据的业务量的数量特征固定预算固定预算弹性预算弹性预算根据出发点特征根据出发点特征增量预算增量预算零基预算零基预算根据预算期的时间特征根据预算期的时间特征定期预算定期预算滚动预算滚动预算143.预算编制的方法根据所依据的业务量的数量特征14核心：核心：差异分析差异分析1234实际结果和实际结果和设置预算标准设置预算标准实际和实际和预算比预算比较较分析差异分析差异的原因的原因财务处财务处理措施理措施（二）预算执行与控制（二）预算执行与控制15核心：1234实际结果和实际和预算比较分析差异财务处理措施（预算事项控制流程表（营销中心）预算事项控制流程表（营销中心）预算事项控制流程表（营销中心）预算事项控制流程表（营销中心）控制流程项目营销中心预算使用人营销中心经理人区域经理人销售副总经理公司总经理集团预算委员会预算内事项控制流程事项控制流程提案人提案人审批审批超预算事项控制流程事项控制流程提案人提案人审核审核审批审批预算外事项控制流程事项控制流程提案人提案人审核审核会审会审1 1 会审会审2 2会审会审3 3审批审批反常事项预警流程预警流程提案人提案人审核审核会审会审1 1 会审会审2 2会审会审3 3审批审批16预算事项控制流程表（营销中心）控制流程项目营销中心预算使用人预算分析预算分析预算分析预算分析上期改进建议执行情况跟踪关键指标的完成情况影响指标完成情况的内外部因素分析分析差异的改进建议及相应对策根据变动预测其趋势及规律标杆企业的对比分析报告17预算分析上期改进建议执行情况跟踪17预算报告预算报告预算报告预算报告报告采用三种形式：标准报告、简化报告和专题报告标准报告是定期编制的报告，全面、完整和详实地说明预算数据、实际数据（预算进度）和预算差异简化报告也是定期报告，是为了满足各个层级预算单位负责人的不同需要对标准报告简化的结果专题报告是对预算差异的调研报告，不定期编制18预算报告报告采用三种形式：标准报告、简化报告和专题报告18（三）预算考评与激励（三）预算考评与激励考核的依据是预算差异分析的结果，通过差异分析可以剔出非可控因素，找出与工作绩效相关的差异因素，从而使考核趋于公平预算考核是绩效管理的重要组成部分，其侧重在财务指标体系预算目标的考核是绩效考核中财务指标考核的内容，而绩效考核一般是根据平衡积分卡原理进行分解的，常常使用KPI指标的方式进行19（三）预算考评与激励考核的依据是预算差异分析的结果，通过差异100利润中心预算考评指标体系利润中心预算考评指标体系利润中心预算考评指标体系利润中心预算考评指标体系主指标主指标辅助指标辅助指标修正指标修正指标否决指标否决指标2080财务方面预算目标客户方面管理方面员工方面市场占有率审计报告意见类型优秀人才率货款回笼率销售收入净利润100%核定核定年度重点工作项目预算编制准确率特别责任事项扣分加减分核定红灯预警比率存货周转天数20100利润中心预算考评指标体系主指标辅助指标修正指标否决指标预算执行结果必须与奖惩制度挂钩。这是预算管理制度是否实行的重要标志（邯钢）预算中的激励制度是指预算及非预算指标与公司奖励资源的结合。公司的激励制度由预算委员会制定或批准，其目的是为了保证全体员工主动地按照公司的目标行动激励制度制定的原则：与组织层级相匹配 与预算指标挂钩，按预算执行结果兑现 激励制度，与预算一样，一旦制定，任何人不得随意变更 预算考评与奖惩预算考评与奖惩预算考评与奖惩预算考评与奖惩21预算执行结果必须与奖惩制度挂钩。这是预算管理制度是否实行的重（四）预算的修正与改进（四）预算的修正与改进当公司内外环境发生变化，预算与实际出现较大偏差时，原当公司内外环境发生变化，预算与实际出现较大偏差时，原有预算将不再适宜，因而需要进行必要的预算修正。有预算将不再适宜，因而需要进行必要的预算修正。例如：例如：企业体制改革、重组、并购等情形发生董事会调整公司发展战略，重新制定公司经营计划，业务经营范围发生变化客观环境发生重大变化，需要调整有关预算指标公司内部条件发生重大变化发生不可抗力事件，如自然灾害等董事会或预算管理委员会认为必须调整的其他事项22（四）预算的修正与改进当公司内外环境发生变化，预算与实际出现预算调整的流程设置预算调整的流程设置预算调整的流程设置预算调整的流程设置流程项目部门上一级部门公司集团预算委员会预算内事项预算内事项提案提案审批审批超预算事项超预算事项提案提案会审会审1 1会审会审2 2审批审批预算外事项预算外事项提案提案会审会审1 1会审会审2 2审批审批23预算调整的流程设置流程项目部门上一级部门公司集团预算委员会预任务完成时间责任中心预算准备 预算发布 预算编制培训9月各级预算管理部目标下达 集团各事业部、各公司长期规划 集团整体预算目标确定 目标分解至各事业部、各公司、各部门9月1日-10月15日集团预算管理委员会各级预算管理部和财务部预算编制的时间管理预算编制的时间管理预算编制的时间管理预算编制的时间管理24任务完成时间责任中心预算准备 预算发布9月各级预算管理部目任务完成时间责任中心预算编制 各种年度经营计划 各种年度报告 年度各种预算10月1日-11月30日各级责任部门、各级财务部、各级预算管理部汇总审批 部门预算公司预算事业部集团预算汇总上报和审批 预算管理委员会初步审核 集团预算管理部终审、下达12月1日-12月31日各级责任部门、各级财务部、各级预算管理部集团预算管理委员会预算编制的时间管理预算编制的时间管理预算编制的时间管理预算编制的时间管理25任务完成时间责任中心预算编制 各种年度经营计划10月1日各任务完成时间责任中心预算分析调整 部门分析 公司分析 事业部分析 集团分析 预算目标调整 预算调整审批次年1月15日前各级责任部门、各级财务部、各级预算管理部集团预算管理委员会预算考核 确定集团、事业部、公司和部门预算考核指标 提交集团对各事业部、各公司预算考核方案次年1月20日前各级预算管理部集团预算管理委员会预算编制的时间管理预算编制的时间管理预算编制的时间管理预算编制的时间管理26任务完成时间责任中心预算分析 部门分析次年各级责任部门、各第二节第二节 财务预算管理模式财务预算管理模式以销售预算以销售预算为起点为起点以现金流量以现金流量为起点为起点以目标利润以目标利润为起点为起点以目标成本以目标成本为起点为起点27第二节 财务预算管理模式以销售预算以现金流量以目标利润以目标12345l根据销售预算考虑期初、期末的存货变动制定生产预算，最后综合各项经营预算形成汇总的年度财务预算l以快速成长为目标的企业l处于市场增长期的企业 l季节性经营的企业 销售预算销售预算现金流量现金流量目标利润目标利润目标成本目标成本一、以销售预算为起点一、以销售预算为起点2812345根据销售预算考虑期初、期末的存货变动制定生产预算，29293030销售预算销售预算【例【例2-1】W公司于公司于20年（计划年度）只生年（计划年度）只生产和销售一种产品，每季的产品销售有产和销售一种产品，每季的产品销售有60属现销于当期收到现金，有属现销于当期收到现金，有40属赊销于下属赊销于下一个季度收到现金。上年（基期）末的应收一个季度收到现金。上年（基期）末的应收账款为账款为175000元。该公司计划年度的分季销元。该公司计划年度的分季销售预算如表售预算如表2-1。31销售预算【例2-1】W公司于20年（计划年度）只生产和销项目1季度2季度3季度4季度全年预计销量（件）200025003000250010000单价（元）250250250250250预计销售收入5000006250007500006250002500000应收账款期初1750001750001季度销售收现3000002000005000002季度销售收现3750002500006250003季度销售收现4500003000007500004季度销售收现375000375000现金收入合计475000575000700000675000242500032项目1季度2季度3季度4季度全年预计销量（件）200025012345二、以目标利润为起点二、以目标利润为起点二、以目标利润为起点二、以目标利润为起点销售预算销售预算现金流量现金流量目标利润目标利润目标成本目标成本3l以出资者的目标收益为起点，根据市场预测，倒挤出内部责任预算目标并形成详细预算的过程。在此模式中，战略意图通过调整目标利润的权重来实现l以利润最大化为目标的企业l大型企业集团的利润中心管理3312345二、以目标利润为起点销售预算现金流量目标利润目目标利润的确定目标利润的确定34目标利润的确定34具体方法基本公式（1）销售收入利润率法目标利润=预计销售收入测算的销售利润率（2）成本利润率法目标利润=预计营业成本费用核定的成本费用利润率（3）投资资本回报率法目标利润=预计投资资本平均总额核定的投资资本回报率（4）利润增长百分比法目标利润=上年利润总额（1+利润增长百分比）35具体方法基本公式（1）销售收入利润率法目标利润=预计销售收入12345销售预算销售预算现金流量现金流量目标利润目标利润目标成本目标成本三、以目标成本为起点三、以目标成本为起点三、以目标成本为起点三、以目标成本为起点l以成本预算为起点，预算控制以成本控制为主轴，预算考评以成本为主要考评指标的预算管理模式l设定目标成本、分解落实目标成本、实现目标成本 三个基本环节l产品处于市场成熟期的企业l大型企业集团的成本中心3612345销售预算现金流量目标利润目标成本三、以目标成本12345四、以现金流量为起点四、以现金流量为起点四、以现金流量为起点四、以现金流量为起点销售预算销售预算现金流量现金流量目标利润目标利润目标成本目标成本3l主要依据企业现金流量预算进行预算管理的一种模式。主要由现金流量预算、经营预算和资本支出预算组成l先自上而下、再自下而上的多次反复l产品处于市场衰退期的企业l处于财务困境的企业l重视现金回收的企业3712345四、以现金流量为起点销售预算现金流量目标利润目第三节第三节 财务预算管理控制财务预算管理控制图3-1 企业财务预算执行控制38第三节 财务预算管理控制图3-1 企业财务预算执行控制3一、预算控制的内容一、预算控制的内容一、预算控制的内容一、预算控制的内容经营预算经营预算内容内容销售预算销售预算生产预算生产预算成本费用预算成本费用预算资本支出预算资本支出预算三个阶段三个阶段项目项目成本项目成本项目收入项目收入项目进度报告进度报告其他情况其他情况财务预算财务预算内容内容避免现金不足方法避免现金不足方法现金预算控制方法现金预算控制方法12339一、预算控制的内容经营预算内容资本支出预算三个阶段财务预算内直接人工预算直接人工预算销售、管理、销售、管理、财务费用预算财务费用预算预计现金流量表预计现金流量表资本支出预算资本支出预算现金预算现金预算生产预算生产预算预计损益表预计损益表产品成本预算产品成本预算直接材料预算直接材料预算期末存货预算期末存货预算长期销售预算长期销售预算销售预算销售预算制造费用预算制造费用预算预计资产负债表预计资产负债表经营预算经营预算财务预算财务预算资本预算资本预算图图3-2 3-2 预算控制的内容预算控制的内容40直接人工预算销售、管理、财务费用预算预计现金流量表资本支出预Phase I正式授权进行正式授权进行特定资本项目的特定资本项目的计划计划Phase II资本支出项目资本支出项目进行中的支出控进行中的支出控制制Phase III资本项目完成资本项目完成后的记录归档后的记录归档资本支出预算控制的三个阶段资本支出预算控制的三个阶段资本支出预算控制的三个阶段资本支出预算控制的三个阶段41Phase I正式授权进行特定资本项目的计划Phase II加强应收账款催收力度减少付现费用延迟资本支出推迟待付款项减少存货数量对现金及未来可能的现金状况做出适当和连续的评价保存逐日（或更长间隔期间）的现金状况资料现金现金预算预算控制控制方法方法现金现金不足不足应对应对方法方法财务预算控制财务预算控制财务预算控制财务预算控制42加强应收账款催收力度对现金及未来可能的现金状况做出适当和连续二、预算变更二、预算变更时间变化时间变化 1.环境 2.人员 3.短期目标空间变化空间变化 1.部门 2.人员原因原因发现和报告预算错误发现和报告预算错误和环境变化引起的预算和环境变化引起的预算更改更改主管人员审查预算更主管人员审查预算更改报告，判断是否需要改报告，判断是否需要修改修改跟踪预算更改后业务跟踪预算更改后业务进展进展程序程序预算变更预算变更43二、预算变更时间变化原因发现和报告预算错误和环境变化引起的预课后练习课后练习1.P53第第6题。题。2.结合财务战略管理，将资料结合财务战略管理，将资料8和和9研读，请阐述不同研读，请阐述不同生命周期的企业财务战略定位与预算管理模式选择。生命周期的企业财务战略定位与预算管理模式选择。44课后练习1.P53第6题。44本章结束 45本章结束45