第三章第四六节课件-

工业企业生产流程工业企业生产流程 领用材料领用材料进入生产车间生产进入生产车间生产产品完工入库产品完工入库产产品品的的制制造造成成本本直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费设备耗费设备耗费车间管理费车间管理费水电、修理费水电、修理费原材料原材料应付工资、应付工资、应付福利费应付福利费累计折旧累计折旧银行存款、银行存款、预提费用、预提费用、待摊费用待摊费用应付工资、应付工资、应付福利费应付福利费生产成本生产成本制造费用制造费用库存商品库存商品7/13/20241会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算一、需要设置的主要帐户生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本原材料、应付工资、应付福利费原材料、应付工资、应付福利费制造费用制造费用累计折旧、待摊费用、预提费用、累计折旧、待摊费用、预提费用、应付工资、应付福利费应付工资、应付福利费库存商品库存商品7/13/20242会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算“制造费用制造费用”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”库存商品库存商品已已验验收收入入库库的的各各种种产产成成品品的的实实际际生生产产成成本本，即制造成本即制造成本发发出出的的各各种种产产成成品品的的实实际生产成本际生产成本库库存存产产成成品品的的实实际际生产成本生产成本各种间接费用各种间接费用间接工资和福利费间接工资和福利费折旧费、修理费折旧费、修理费水电费水电费机物料消耗机物料消耗分分配配转转入入“生生产产成成本本”帐帐户户借借方方应应由由各各种种产产品品制制造造成成本本负负担担的的制制造造费费用用期末一般无余额期末一般无余额制造费用制造费用月份内发生的全月份内发生的全部生产费用部生产费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费期期末末分分配配计计入入的制造费用的制造费用已已完完工工并并验验收收入入库库的的产产成成品品或或自自制制半半成成品品的制造成本的制造成本尚尚未未完完工工的的在在产产品品实际生产成本实际生产成本生产成本生产成本7/13/20243会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算本月生产本月生产A产品耗用甲材料产品耗用甲材料400吨，计吨，计40000元；元；生产生产B产品耗用乙材料产品耗用乙材料400吨，计吨，计20000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品40000B产品产品20000贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料40000乙材料乙材料20000例例1i生产车间领用原材料生产车间领用原材料i直接用于生产产品，计入直接用于生产产品，计入“生产成本生产成本”；i用于一般耗用，计入用于一般耗用，计入“制造费用制造费用”；i管理部门领用材料，计入管理部门领用材料，计入“管理费用管理费用”。例例题题&练练习习7/13/20244会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算例例2生产车间一般耗用领用甲材料生产车间一般耗用领用甲材料20吨，计吨，计2000元；元；管理部门领用甲材料管理部门领用甲材料100吨，计吨，计10000元。元。借：制造费用借：制造费用2000管理费用管理费用10000贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料12000例例3计算本月应付职工工资计算本月应付职工工资24000元，其中：制造元，其中：制造A产品工人产品工人工资工资14000元，制造元，制造B产品工人工资产品工人工资6000元，车间管理人元，车间管理人员工资员工资1600元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资2400元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品14000B产品产品6000制造费用制造费用1600管理费用管理费用2400贷：应付工资贷：应付工资24000例例题题&练练习习7/13/20245会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算关于关于“应付工资应付工资”和和“应付福利费应付福利费”直接生产的人员工资，借记直接生产的人员工资，借记“生产成本生产成本”；车间管理人员车间管理人员的工资，借记的工资，借记“制造费用制造费用”；行政管理部门人员的工资，行政管理部门人员的工资，借记借记“管理费用管理费用”；应由采购、销售费用开支的人员工资，借记应由采购、销售费用开支的人员工资，借记“营业费用营业费用”；应由工程负担的人员工资，借记应由工程负担的人员工资，借记“在建工程在建工程”；应由职工福利费开支的人员工资，借记应由职工福利费开支的人员工资，借记“应付福利费应付福利费”。以上均贷记以上均贷记“应付工资应付工资”“应付福利费应付福利费”是反映和监督按工资总额的规定比例（是反映和监督按工资总额的规定比例（1414）提存，用于职工集体生活福利方面的福利费。职工福利费也提存，用于职工集体生活福利方面的福利费。职工福利费也是产品成本的组成部分。由于职工福利费的性质和工资基本是产品成本的组成部分。由于职工福利费的性质和工资基本相同，因而它的账务处理也和工资基本一样。相同，因而它的账务处理也和工资基本一样。Esp.Esp.医院、幼医院、幼儿园等福利部门人员的福利费计入儿园等福利部门人员的福利费计入“应付福利费应付福利费”。7/13/20246会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算例例4例例5从银行提取现金从银行提取现金24 000元，准备发放职工工资。元，准备发放职工工资。以现金以现金24 000元发放职工工资。元发放职工工资。借：现金借：现金 24 000 24 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 000 24 000借：应付工资借：应付工资 24 000 24 000 贷：现贷：现 金金 24 000 24 000例例6按按职工工资总额职工工资总额的的14计提职工福利费。计提职工福利费。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 960 1 960 B B产品产品 840 840 制造费用制造费用 224 224 管理费用管理费用 336 336 贷：应付福利费贷：应付福利费 3 360 3 360 例例题题&练练习习7/13/20247会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算关于“固定资产”和“累计折旧”i 累计折旧账户是固定资产的抵减账户，它是专门累计折旧账户是固定资产的抵减账户，它是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。价值的账户。i两个账户反映的经济内容是相同的，把固定资产因两个账户反映的经济内容是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入使用而损耗的价值记入“累计折旧累计折旧”的贷方，同把它的贷方，同把它直接记入直接记入“固定资产固定资产”的贷方，并无本质上的区别。的贷方，并无本质上的区别。i生产用固定资产计提的折旧，应记入生产用固定资产计提的折旧，应记入“制造费用制造费用”借方；非生产用固定资产计提的折旧，应记入借方；非生产用固定资产计提的折旧，应记入“管理管理费用费用”等的借方；同时记入等的借方；同时记入“累计折旧累计折旧”贷方。贷方。7/13/20248会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算“固定资产”与“累计折旧”期初余额：期初余额：本期新增加的固定本期新增加的固定资产资产本本期期减减少少的的固固定资产定资产期期末末余余额额：企企业业现有固定资产现有固定资产固定资产固定资产固定资产折旧固定资产折旧的冲销数的冲销数固定资产累计折旧固定资产累计折旧增加数增加数生产用固定资产计生产用固定资产计提的折旧提的折旧制造费用制造费用非生产用固定资产非生产用固定资产计提折旧计提折旧管理费用管理费用现现有有固固定定资资产产已已耗耗损价值的累计数损价值的累计数累计折旧累计折旧原始价值原始价值已损耗价值已损耗价值i 原始价值已损耗价值净值原始价值已损耗价值净值7/13/20249会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算例例8例例9例例题题&练练习习7/13/202410会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算例例题题&练练习习例例10例例11例例12例例13借：营业费用借：营业费用2000贷：银行存款贷：银行存款2000借：待摊费用借：待摊费用1200贷：银行存款贷：银行存款1200借：管理费用借：管理费用200贷：待摊费用贷：待摊费用200借：财务费用借：财务费用600贷：预提费用贷：预提费用6007/13/202411会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算例例题题&练练习习例例14例例16例例17借：制造费用借：制造费用15800管理费用管理费用3000贷：待摊费用贷：待摊费用18800借：生产成本借：生产成本A产品产品B产品产品贷：制造费用贷：制造费用借：库存商品借：库存商品产品产品贷：生产成本贷：生产成本A产品产品7/13/202412会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算二、主要经济业务核算 车间领用制造产品的原材料投入生产车间领用制造产品的原材料投入生产 计算和分配职工工资计算和分配职工工资 计提福利费计提福利费 从银行提取现金发放工资从银行提取现金发放工资 支付待摊费用支付待摊费用 预提应付费用预提应付费用 计提固定资产折旧计提固定资产折旧 分配制造费用，计算产品成本分配制造费用，计算产品成本 产品完工后结转产品实际生产成本产品完工后结转产品实际生产成本7/13/202413会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算三、产品制造成本计算（一）构成产品制造成本的项目（一）构成产品制造成本的项目1.1.直接材料直接材料 2.2.直接人工直接人工 3.3.制造费用制造费用（二）产品制造成本的计算方法（二）产品制造成本的计算方法1.1.归集和分配制造费用归集和分配制造费用将产品制造过程中所将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。集和分配。2.2.计算产品制造成本计算产品制造成本7/13/202414会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算制造费用的分配与结转制造费用的分配与结转 制造费用的分配结转制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受当的分配标准分配给各受益对象。益对象。分配标准：分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等生产工时、生产工人工资、机器工时等 分配率分配率=分配额分配额（某种产品应负担的制造费用）（某种产品应负担的制造费用）=分配率分配率制造费用总额制造费用总额制造费用制造费用各种产品的分配标准合计数各种产品的分配标准合计数制造费用制造费用生产成本生产成本A生产成本生产成本B7/13/202415会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算假设某生产车间生产假设某生产车间生产A、B两种产品，本月两种产品，本月“制造费用制造费用”账账户借方所归集的制造费用发生额为户借方所归集的制造费用发生额为8000元，按照元，按照A、B两种产品两种产品的生产工时将其在的生产工时将其在A、B两种产品之间进行分配，其中两种产品之间进行分配，其中A产品耗产品耗用生产工时用生产工时5800小时，小时，B产品耗用生产工时产品耗用生产工时4200小时。小时。例例制造费用分配表制造费用分配表 单位：元单位：元产品品名称名称分配分配标准准（生（生产工工时）分配分配率率分配分配金金额A A产品品B B产品品580042000.846403360合合计100008000借：生产成本借：生产成本AA产品产品 4640 B B产品产品 3360 贷：制造费用贷：制造费用 8000制造费用分配与结转核算举例制造费用分配与结转核算举例7/13/202416会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算（1 1）计算总成本和单位成本计算总成本和单位成本产品制造成本产品制造成本的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为：的方法。其计算公式为：直接材料直接工人制造费用总成本直接材料直接工人制造费用总成本 总成本总成本完工产品数量单位成本完工产品数量单位成本（2 2）登记登记A A、B B产品产品“生产成本生产成本”明细分类账明细分类账（3 3）编制产品制造成本计算表编制产品制造成本计算表计算产品制造成本7/13/202417会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算登记登记A、B产品产品“生产成本生产成本”明细分类账如下：明细分类账如下：7/13/202418会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算B产品“生产成本”明细帐7/13/202419会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算编制产品制造成本计算表如下：7/13/202420会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算对本期的产品成本采用一对本期的产品成本采用一定的方法在完工产品与在定的方法在完工产品与在产品之间进行分配。产品之间进行分配。本期的产品成本本期的产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期的生产费用本期的生产费用完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期的生产费用在产品成本本期的生产费用在产品成本如果期末无在产品如果期末无在产品完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期的生产费用本期的生产费用完工产品成本结转7/13/202421会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算 本月投入生产的本月投入生产的A A产品产品12001200件，生产费用总计为件，生产费用总计为1400014000元，其中完工元，其中完工10001000件，完工产品单位成本件，完工产品单位成本1212元，投入生产元，投入生产B B产品产品900900件，生产费用总计为件，生产费用总计为86008600元，其中完工元，其中完工800800件，完件，完工产品单位成本工产品单位成本1010元。元。A A、B B产品已验收入库。月末，结转产品已验收入库。月末，结转完工的完工的A A、B B产品的成本。产品的成本。例例借：库存商品借：库存商品AA商品商品 12 000 12 000 库存商品库存商品BB商品商品 8 000 8 000 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 12 000 12 000 生产成本生产成本BB产品产品 8 000 8 000完工产品成本结转的核算举例完工产品成本结转的核算举例7/13/202422会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算销售成本的结转 企业销售产品的业务，会导致收入的增加，企业销售产品的业务，会导致收入的增加，根据配比原则的要求，应将已销产品的成本结根据配比原则的要求，应将已销产品的成本结转，即将已售出产品的成本从转，即将已售出产品的成本从“库存商品库存商品”账账户的贷方转出，转入户的贷方转出，转入“主营业务成本主营业务成本”账户的账户的借方，表示库存商品成本的减少和出售产品成借方，表示库存商品成本的减少和出售产品成本的增加。本的增加。借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品7/13/202423会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算 本月销售本月销售A A产品产品600600件，单位成本为件，单位成本为1212元，销售元，销售B B产品产品400400件，单位成本件，单位成本1010元。月末结转已售元。月末结转已售A A、B B产品的生产成本。产品的生产成本。例例借：主营业务成本借：主营业务成本 11 200 11 200 贷：库存商品贷：库存商品AA商品商品 7 200 7 200 库存商品库存商品BB商品商品 4 000 4 000销售成本的结转举例销售成本的结转举例7/13/202424会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算习题一答案习题一答案1.1.借：其他应收款借：其他应收款XXXX 500 500 贷：现金贷：现金 500 5002.2.借：物资采购借：物资采购甲甲16 00016 000乙乙12 80012 800应交税金应交税金应交增值税应交增值税4 8964 896贷：应付票据贷：应付票据 33 696 33 6963.3.借：物资采购借：物资采购 720 720 贷：银行存款贷：银行存款 480480现金现金2402404.4.借：原材料借：原材料甲甲16 48016 480乙乙1313040040 贷：物资采购贷：物资采购 29 52029 5207/13/202425会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算第第3笔业务中共支付运杂费笔业务中共支付运杂费480+240720元元甲承担的运杂费：甲承担的运杂费：720*1600/（1600+800）480元元乙承担的运杂费：乙承担的运杂费：720*800/（1600+800）240元元第第7笔业务中共支付运杂费笔业务中共支付运杂费180+540720元元甲承担的运杂费：甲承担的运杂费：720*550/（550+350）440元元乙承担的运杂费：乙承担的运杂费：720*350/（550+350）280元元也就是将物资采购转入到也就是将物资采购转入到原材料，注意其中金额包原材料，注意其中金额包括运杂费括运杂费7/13/202426会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算16480买价分担运杂费买价分担运杂费1648016000+4807/13/202427会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算习题二答案习题二答案1.1.借：生产成本借：生产成本AA产品产品3 2253 225BB产品产品2 5802 580贷：原材料贷：原材料 5 805 5 8052.2.借：生产成本借：生产成本AA产品产品5 0005 000BB产品产品4 0004 000制造费用制造费用 2 2000000管理费用管理费用 3 000 3 000贷：应付工资贷：应付工资 14 00014 0003.3.借：生产成本借：生产成本AA产品产品 700 700BB产品产品 560 560制造费用制造费用 280 280管理费用管理费用 420 420贷：应付福利费贷：应付福利费 1 960 1 9607/13/202428会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算习题二答案习题二答案8.8.借：生产成本借：生产成本AA产品产品2 0652 065BB产品产品1 6521 652贷：制造费用贷：制造费用 3 717 3 7179.9.借：库存商品借：库存商品AA产品产品10 99010 990BB产品产品8 7928 792 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品1010990990BB产品产品8 7928 7927/13/202429会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算计算计算A、B产品分担的制造费用产品分担的制造费用每元工资应负担的制造费用3717/（50004000）0.413（元）A产品分担的制造费用产品分担的制造费用5000*0.4132065（元）（元）B产品分担的制造费用产品分担的制造费用4000*0.4131652（元）（元）7/13/202430会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算第五节销售过程业务核算n销售过程的业务是围绕着产品的销售而销售过程的业务是围绕着产品的销售而产生的。包括产品由仓库发出销售；支产生的。包括产品由仓库发出销售；支付或给购买方代垫包装、运输费用，支付或给购买方代垫包装、运输费用，支付广告费用，进行产品销售货款的结算，付广告费用，进行产品销售货款的结算，进行销售税金的计算和缴纳，计算产品进行销售税金的计算和缴纳，计算产品的销售成本等。的销售成本等。7/13/202431会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算销售过程业务核算的账户设置为进行上述销售过程经济业务的核算与为进行上述销售过程经济业务的核算与监督，企业主要应设置监督，企业主要应设置“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”、“营业费用营业费用”、“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”、“应收账款应收账款”和和“应交税金应交税金”等账户。等账户。还可能涉及到还可能涉及到“应收票据应收票据”、“预收账预收账款款”等账户。等账户。7/13/202432会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算各账户简介（P9899）主营业务收入、主营业务成本、营业费主营业务收入、主营业务成本、营业费用、主营业务税金及附加均属于用、主营业务税金及附加均属于损益类损益类账户账户，期末均转入，期末均转入“本年利润本年利润”账户，账户，结转后应无余额结转后应无余额。应收账款、应收票据均属于应收账款、应收票据均属于资产类账户资产类账户预收账款、应交税金属于预收账款、应交税金属于负债类账户负债类账户7/13/202433会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算应交增值税进项税/销项税增值税:它就是对货物(生产销售,进口)或应税劳务(加工,修理修配)的增值部分征收的一种税.如果你是一般纳税人,所交的增值税就是当期销项税额-当期进项税额的差.进项税,就是你从别人那里买东西,你要付的增值税 销项税,就是别人从你那里买东西,他要交的增值税(也就是你收到的)7/13/202434会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算主营业务税金及附加 是指和主营业务收入相关的流转税及其附加税是指和主营业务收入相关的流转税及其附加税,增值增值税属于价外税税属于价外税,不在该科目反映不在该科目反映,除此以外的营业除此以外的营业税、消费税、城建税、教育费附加、地方教育附税、消费税、城建税、教育费附加、地方教育附加都在该科目反映。加都在该科目反映。借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税金贷：应交税金-城建税城建税贷：其他应交款贷：其他应交款-教育费附加教育费附加贷：其他应交款贷：其他应交款-地方教育费附加地方教育费附加月底结转时月底结转时借：本年利润借：本年利润贷：主营业务税金及附加贷：主营业务税金及附加7/13/202435会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算例题练习例题练习例例1：发货同时收款发货同时收款发货同时收款发货同时收款企业企业A产品产品30件，每件售价件，每件售价600元。元。按规定计算应交增值税按规定计算应交增值税3060元。价税款合计元。价税款合计21060元元已收到并存入银行。已收到并存入银行。例例2：先发货后收款先发货后收款先发货后收款先发货后收款企业采用托收承付结算方式销售企业采用托收承付结算方式销售B产产品品100件，每件售价件，每件售价750元。按规定计算应交增值税元。按规定计算应交增值税12750元。价税款合计元。价税款合计87750元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。例例3：预收货款预收货款预收货款预收货款根据合同规定，预收购货单位购买根据合同规定，预收购货单位购买A产品产品50件的价税款件的价税款35100元存入银行。元存入银行。例例4:预收款后发货预收款后发货预收款后发货预收款后发货企业根据合同规定向上述预付货款的单企业根据合同规定向上述预付货款的单位发出位发出A产品产品50件，每件售价件，每件售价600元。按规定计算应交增元。按规定计算应交增值税值税5100元。价税款合计元。价税款合计35100元。元。7/13/202436会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算例例题题解解析析例例1：借：银行存款：借：银行存款21060贷：主营业务收入贷：主营业务收入18000应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）3060例例2：借：应收账款：借：应收账款单位单位87750贷：主营业务收入贷：主营业务收入75000应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）12750例例3：借：银行存款：借：银行存款35100贷：预收账款贷：预收账款单位单位35100例例4：借：预收账款：借：预收账款单位单位35100贷：主营业务收入贷：主营业务收入30000应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）51007/13/202437会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算例例题题练练习习例例5：计算已销售计算已销售B产品应交消费税，按销售收入的产品应交消费税，按销售收入的10%计，税金为计，税金为7500元。元。例例6：企业接到银行通知，采用托收承付结算方式销售企业接到银行通知，采用托收承付结算方式销售的的B产品货款已收妥入账。产品货款已收妥入账。例例7：以现金支付以现金支付A产品的包装费产品的包装费148元。元。例例8：计提本月销售部门员工工资计提本月销售部门员工工资5260元，并根据工资元，并根据工资总额的总额的14%计提应付福利费。计提应付福利费。7/13/202438会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算例例题题解解析析例例5：借：主营业务税金及附加：借：主营业务税金及附加7500贷：应交税金应交消费税贷：应交税金应交消费税7500例例6：借：银行存款：借：银行存款87750贷：应收账款贷：应收账款单位单位87750例例7：借：营业费用：借：营业费用148贷：现金贷：现金148例例8：借：营业费用：借：营业费用5996.4贷：应付工资贷：应付工资5260应付福利费应付福利费736.4例例9：借：主营业务成本：借：主营业务成本85180贷：库存商品贷：库存商品A产品产品32720B产品产品524607/13/202439会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算产品销售成本的计算产品销售成本的计算就是按照一定的成本计算对象以及规定的存货计价方就是按照一定的成本计算对象以及规定的存货计价方法确定本期销售产品的单位成本和总成本的过程。法确定本期销售产品的单位成本和总成本的过程。企企业销售产品的成本实质上就是产品的生产成本。业销售产品的成本实质上就是产品的生产成本。但是，企业在本月份销售的产品不一定都是在同一个但是，企业在本月份销售的产品不一定都是在同一个月份内生产的，即使是同一种产品各批次的单位成本月份内生产的，即使是同一种产品各批次的单位成本也会各不相同。因此，就需要采用一定的存货计价方也会各不相同。因此，就需要采用一定的存货计价方法，如法，如先进先出法、加权平均法先进先出法、加权平均法等计算已销售产品的等计算已销售产品的实际成本。这个过程是通过编制实际成本。这个过程是通过编制“本月已销售产品成本月已销售产品成本计算表本计算表”来完成的。来完成的。注：实际工作中产品成本的详细资料可以从注：实际工作中产品成本的详细资料可以从“生产成生产成本明细分类帐户本明细分类帐户”中取得。中取得。7/13/202440会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算销售过程中的主要经济业务核算销售产品，办理结算销售产品，办理结算现金结算、商业汇票结算、赊销、预收等现金结算、商业汇票结算、赊销、预收等支付费用支付费用计算销售税金及附加计算销售税金及附加收回货款收回货款结转销售成本结转销售成本结转损益类账户本月发生额到结转损益类账户本月发生额到“本年利本年利润润”账户账户7/13/202441会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算More exercisesMore exercises例例10：以银行存款支付本月应交消费税：以银行存款支付本月应交消费税7500元。元。例例11：月末将上述例题中所涉及的损益类账户本月发生：月末将上述例题中所涉及的损益类账户本月发生额全额转入额全额转入“本年利润本年利润”账户。账户。例例10：借：应交税金：借：应交税金应交消费税应交消费税7500贷：银行存款贷：银行存款7500例例11-1：借：主营业务收入：借：主营业务收入贷：本年利润贷：本年利润例例11-2：借：本年利润：借：本年利润贷：主营业务成本贷：主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加营业费用营业费用7/13/202442会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算利润和利润分配核算企业利润的构成企业利润的构成所需要设置的主要账户所需要设置的主要账户主要经济业务核算主要经济业务核算7/13/202443会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算如何看利润？如何看利润？“看利润不能只看会计报表中的利润看利润不能只看会计报表中的利润总额，更应看该利润是怎样形成的。总额，更应看该利润是怎样形成的。”中山大学管理学院会计学系林中山大学管理学院会计学系林斌教授、博士生导师斌教授、博士生导师“利润在账面上是可以做出来。利润在账面上是可以做出来。”例：某上市公司有例：某上市公司有1.3亿债务，不良资亿债务，不良资产（烂尾楼）产（烂尾楼）3千万，与银行进行交易千万，与银行进行交易使得账面获利使得账面获利1亿。亿。7/13/202444会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算(一一)利润构成利润构成利润总额营业利润投资收益补贴收入营业外收支净额利润总额-所得税=净利润主营业务利润其他业务利润期间费用正常经营活动所得，利润主要来源主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务收入-其他业务支出管理费用+营业费用+财务费用7/13/202445n核算公式：核算公式：n营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用 n 财务费用管理费用财务费用管理费用n主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营n 业务税金及附加业务税金及附加n其他业务利润其他业务收入其他业务成本其他其他业务利润其他业务收入其他业务成本其他n 业务税金及附加业务税金及附加(一一)利润构成利润构成续续1 17/13/202446n投资收益 对外投资收益投资损失-投资减值准备n补贴收入 实际收到的退回增值税、定额补贴款等n营业外收支净额营业外收入P106-营业外支出P106与生产经营无直接关系固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收入等固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、减值准备（固定、无形资产）等(一一)利润构成续利润构成续2 27/13/202447（二）设置的主要账户主营业务收入、主营业务成本、主营业务主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加税金及附加其他业务收入、其他业务支出其他业务收入、其他业务支出管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用投资收益、补贴收入投资收益、补贴收入营业外收入、营业外支出营业外收入、营业外支出所得税所得税本年利润、利润分配、盈余公积等本年利润、利润分配、盈余公积等贷方记已销售产品收入借方转入“本年利润”帐户同样思考一下其他同样思考一下其他帐户？帐户？7/13/202448会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算其他业务收入与支出账户其他业务收入其他业务收入-材料销售等材料销售等（105）例：销售一批材料例：销售一批材料800公斤，每公斤售价（不含税）公斤，每公斤售价（不含税）20元，增值税率元，增值税率17%，该批材料成本为每公斤，该批材料成本为每公斤18元元借：银行存款借：银行存款 18 720 18 720 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 16 00016 000 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 720 2 720 借：其他业务支出借：其他业务支出 14 400 14 400 贷：原材料贷：原材料 14 400 14 400结转出售材料实际成本7/13/202449会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算（1）营业费用）营业费用（P101）工业企业，销售环节的各项费用支出工业企业，销售环节的各项费用支出销售机构及人员费用、广告宣传费、展览费、销售机构及人员费用、广告宣传费、展览费、运输装卸费等运输装卸费等Eg：以银行存款支付广告费：以银行存款支付广告费200000元（书中例元（书中例26,28）借：营业费用借：营业费用-广告费广告费 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000期间费用账户期间费用账户指期末结转到“本年利润”损益类帐户7/13/202450会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算（2）管理费用）管理费用（P105）企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。一定是费用。一定是行政管理部门行政管理部门发生的。发生的。行政管理人员和行政管理人员和退休人员退休人员退休人员退休人员的工资及福利费的工资及福利费行政管理部门计提的固定资产折旧行政管理部门计提的固定资产折旧支付办公费、业务招待费；报销差旅费支付办公费、业务招待费；报销差旅费（3）财务费用）财务费用（P106）企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、相关手续费等。包括利息支出、相关手续费等。期间费用账户期间费用账户7/13/202451会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算投资收益账户P106核算企业对外投资所取得的核算企业对外投资所取得的收益收益或者发生的或者发生的损失损失。增加计贷方，减少计借方。增加计贷方，减少计借方。例：企业由于用富余资金向例：企业由于用富余资金向M企业投资从被投资单位企业投资从被投资单位分得投资利润分得投资利润20000元，已存入银行。元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款20000贷：投资收益贷：投资收益200007/13/202452会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算营业外收支账户营业外收入与营业外支出（营业外收入与营业外支出（P106P106）例：将一台闲置设备作价例：将一台闲置设备作价85000元出售，账面原值元出售，账面原值150000元，已提折旧元，已提折旧88000元。支付拆除费用元。支付拆除费用5000元，全部款元，全部款项通过银行收支。清理完毕，结转清理损益。项通过银行收支。清理完毕，结转清理损益。借借贷贷固定资产清理固定资产清理62000累计折旧累计折旧88000固定资产固定资产150000银行存款银行存款85000固定资产清理固定资产清理85000固定资产清理固定资产清理5000银行存款银行存款5000固定资产清理固定资产清理18000营业外收入营业外收入180007/13/202453会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算营业外收支业务举例营业外收支业务举例1.企业接受企业接受N企业违约金企业违约金120 000元，存入银行。元，存入银行。2.企业与丙企业达成协议，无偿赞助丙企业企业与丙企业达成协议，无偿赞助丙企业10 000元，元，已用银行存款支付。已用银行存款支付。3.没收逾期未退还的包装物押金没收逾期未退还的包装物押金150元。元。分录：分录：（1 1）借：银行存款）借：银行存款 120 000 120 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 120 000 120 000（2 2）借：营业外支出）借：营业外支出 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000（3 3）参见教材）参见教材P108P1087/13/202454会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算损益类账户的结转损益类账户的结转本年利润账户本年利润账户 期末，为了正确的计算本期的经营成果，应将当期末，为了正确的计算本期的经营成果，应将当期取得的收入与发生的费用结转计入期取得的收入与发生的费用结转计入“本年利润本年利润”账户。账户。借借 费用类账户费用类账户 贷贷本期发生本期发生 结转结转 借借 收入类账户收入类账户 贷贷本期发生本期发生 结转结转 借借 本年利润本年利润 贷贷费用费用 收入收入利润利润亏损亏损收入费用收入费用收入费用收入费用7/13/202455会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算利润形成核算账户结构示意图7/13/202456会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算 期末，将本期发生的主营业务成本100000元，主营业务税金及附加5000元，管理费用30000元，财务费用2000元，营业费用10000元结转“本年利润”账户。期末，将本期发生的主营业务收入200000元结转“本年利润”账户。例例借：主营业务收入借：主营业务收入 200 000 200 000贷：本年利润贷：本年利润 200 000 200 000例例借：本年利润借：本年利润 147000 147000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 100 000 100 000 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 5 000 5 000 管理费用管理费用 30 000 30 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 营业费用营业费用 10 000 10 000损益类账户结转核算举例损益类账户结转核算举例7/13/202457会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算本年净利润的结转所得税的核算所得税的核算P107 年末，计算出当年末，计算出当年的利润总额后，应年的利润总额后，应计算当年应负担的所计算当年应负担的所得税费用与应交所得得税费用与应交所得税税金，并对其进行税税金，并对其进行核算。核算。计算应交所得税时：计算应交所得税时：借：所得税借：所得税 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税所得税费用的结转：所得税费用的结转：借：本年利润借：本年利润 贷：所得税贷：所得税交纳所得税时：交纳所得税时：借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款交足国家的、留够交足国家的、留够集体的、剩下的都集体的、剩下的都是自己的。是自己的。7/13/202458会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算净利润的结转利润分配账户期末，应将期末，应将“本年利润本年利润”的余额结转入的余额结转入“利润分配利润分配”账账户。户。“本年利润本年利润”贷方余额贷方余额“本年利润本年利润”借方余额借方余额净利润净利润借借 本年利润本年利润 贷贷借借 利润分配利润分配 贷贷借借 本年利润本年利润 贷贷净亏损净亏损净利润净利润净亏损净亏损7/13/202459会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算 年末，“本年利润”账户为贷方余额54000元，结转“利润分配”账户。例例借：本年利润 54000 贷：利润分配 54000例例 按税后净利润的10提取法定盈余公积 借：利润分配 5 400 贷：盈余公积 5 400例例 期末，企业应计算支付投资者利润4 000元 借：利润分配4 000 贷：应付股利 4 0007/13/202460会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算做做练习吧！企业按全部职工工资总额企业按全部职工工资总额25000元的元的2%提取工会经费提取工会经费500元。元。企业用银行存款支付技术咨询费企业用银行存款支付技术咨询费1500元。元。企业用银行存款支付在银行办理业务的手续费企业用银行存款支付在银行办理业务的手续费500元。元。企业转让非专利技术一项，获得收入企业转让非专利技术一项，获得收入100000元，款项已存元，款项已存入银行。入银行。企业结转上项非专利技术实际成本企业结转上项非专利技术实际成本80000元，按规定计算元，按规定计算应交税金为应交税金为5000元。元。7/13/202461会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算7/13/202462会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算 某公司职工李强出差预借差旅费1000元，以现金支付。例例借:其他应收款李强 1000 贷:现金 1000例例某公司用现金2000元，支付产品广告费。借:营业费用 2000 贷:现金 20007/13/202463会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算 某公司仓库发出材料一批，其中甲材料40000元，乙材料30000元。生产A产品耗用甲材料15000元、乙材料20000元，生产B产品耗用甲材料20000元，车间一般耗用甲材料5000元，厂部行政管理部门耗用乙材料10000元。例例借：生产成本借：生产成本A产品产品 35 000 B产品产品 20 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 1 000 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 40 000 乙材料乙材料 30 000 7/13/202464会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算例例 某公司向银行取得短期借款80000元，归还前欠上海大华工厂的购货款。借：应付账款上海大华工厂 80000 贷：短期借款 80000 某公司按合同规定，在收到北京天天公司预付购买A产品的款项23400元10天后发出A产品，并开出增值税专用发票，其中货款为20000元，增值税额为3400元。例例借：预收账款北京天天公司 23400 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税金应交增值税（销项税额）34007/13/202465会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算例例 年末，某公司按照规定从净利润中提取盈余公积30000元。借：利润分配提取盈余公积 30000 贷：盈余公积 30000例例 年末，企业按投资协议规定，从净利润中提取20000元分配给投资者，尚未支付。借：利润分配应付利润 20000 贷：应付利润 200007/13/202466会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算例例 某公司用银行存款200000元归还前欠太原矿山机器厂的设备款。借：应付账款太原矿山机器厂 200000 贷：银行存款 200000例例 某公司用现金50000元发放职工工资。借：应付工资 50000 贷：现金 500007/13/202467会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算 某公司用银行存款交纳城市建设维护税7000元，交纳教育费附加3000元。例例借：应交税金应交城建税 7000 其他应交款应交教育费附加 3000 贷：银行存款 10000 某公司收到天津立达公司发来的甲材料，并已验收入库。增值税专用发票列示货款30000元，增值税5100元，款项已按照购货合同规定于10天前汇入立达公司的账户。例例借：原材料甲材料 30000 应交税金应交增值税 5100 贷：预付账款 351007/13/202468会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算第六节第六节 资金调整和退出核算资金调整和退出核算企业资金调整和退出包括了利润的分配、资产转换、企业资金调整和退出包括了利润的分配、资产转换、对外投资、归还借款以及其他各项支出等。对外投资、归还借款以及其他各项支出等。一、归还借款一、归还借款用银行存款归还银行临时借款用银行存款归还银行临时借款50000元。元。借：短期借款临时借款借：短期借款临时借款 50000 贷：银行存款贷：银行存款 500007/13/202469会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算二、固定资产出售二、固定资产出售 固定资产出售主要通过固定资产出售主要通过“固定资产清理固定资产清理”账账户进行核算。户进行核算。“固定资产清理固定资产清理”账户用来核算企业因出售、账户用来核算企业因出售、报废和损毁等原因转入清理的固定资产价值及其报废和损毁等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。7/13/202470会计学原理第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算会计学原理第三章工业企业主要生