第三章-消费税会计课件

第三章第三章 消费税会计消费税会计n1主要内容主要内容l消消费税概述税概述l消消费税的确税的确认计量量l消消费税的会税的会计处理理l消消费税的税的纳税申税申报n2一、消费税概述一、消费税概述差异方面差异方面增值税增值税消费税消费税征税范围征税范围普遍征收普遍征收 特定征收特定征收纳税环节纳税环节多环节征收多环节征收 纳税环节相对单一纳税环节相对单一计税方法计税方法从价定率从价定率 从价定率、从量从价定率、从量定额、复合计税定额、复合计税与价格与价格的关系的关系价外税价外税 价内税价内税 1 1、消费税的含义和特点、消费税的含义和特点 n32、消费税税目、税率与纳税环节、消费税税目、税率与纳税环节十四类十四类应税应税消费品消费品生产生产 销售、销售、移送移送时纳税时纳税委托加工委托加工受托方受托方代收代缴代收代缴进口进口海关海关代征代征零售零售金银金银首饰首饰批发批发卷烟卷烟n4二、消费税的确认计量二、消费税的确认计量1 1、消费税的计税方法、消费税的计税方法（1）从价定率）从价定率应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率与增值税相同与增值税相同（含消费税不含增值（含消费税不含增值税、价外费用）税、价外费用）n组成计税价格n5组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格（自产自用）（自产自用）=（成本（成本+利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率）组成计税价格组成计税价格（委托加工）（委托加工）=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（l-l-比例税率）比例税率）组成计税价格组成计税价格（进口）（进口）=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-1-比例税率）比例税率）n6白酒生产企业销售额的特殊规定白酒生产企业销售额的特殊规定l核定最低核定最低计税价格的情形税价格的情形l计税价格的申税价格的申报l最低最低计税价格的核定：核定税价格的核定：核定标准、从高适用准、从高适用计税价格、税价格、重新核定重新核定计税价格税价格n7（2 2）从量定额）从量定额应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率成品油成品油啤酒啤酒黄酒黄酒n8（3）复合计税）复合计税应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税率定额税率组成计税组成计税价格价格n 白酒n 卷烟n9组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格（自产自用）（自产自用）=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率 ）（1-1-比例税率）比例税率）组成计税价格组成计税价格（委托加工）（委托加工）=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率 ）（l-l-比例税率）比例税率）组成计税价格组成计税价格（进口）（进口）=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量定额税率定额税率 ）（1-1-比例税率）比例税率）n10（4）已纳税款的扣除）已纳税款的扣除l外外购、委托加工或、委托加工或进口的口的应税消税消费品，用于品，用于连续生产生产应税税消消费品，所品，所纳税款准予按税款准予按规定扣除定扣除(生生产销售售环节扣除，扣除，仅限于从工限于从工业企企业购进和和进口的可扣除，从商口的可扣除，从商业企企业购进的不可扣除的不可扣除）l领用扣除领用扣除制，按生制，按生产领用数量用数量计算（增算（增值税是税是购进抵扣制）抵扣制）l可抵扣的范可抵扣的范围（不是所有的消（不是所有的消费品都可扣除）品都可扣除）l抵扣凭抵扣凭证 增值税专用发票增值税专用发票 代扣代收税款凭证代扣代收税款凭证 海关进口消费税专用缴款书海关进口消费税专用缴款书 共共1111大类，如不包括外大类，如不包括外购酒精用于生产白酒购酒精用于生产白酒 n112、消费税的计算、消费税的计算（1 1）自产应税消费品销售）自产应税消费品销售l【例例1】某啤酒厂某啤酒厂销售售B型啤酒型啤酒10吨吨给某商某商业公司，开具公司，开具专用用发票注明价款票注明价款42760元，收取包装物押金元，收取包装物押金1500元。元。该啤酒厂啤酒厂应缴纳的消的消费税是（税是（）。）。A.2800元元B.2600元元C.2200元元D.2500元元l【正确答案正确答案】Dl【答案解析答案解析】B型啤酒的型啤酒的单位售价位售价（42760+15001.17）104404.20（元（元/吨）吨）3000，适用消适用消费税率是税率是250元元/吨。吨。应纳消消费税税额102502500（元）（元）n12l【例例2】某酒某酒业制造公司生制造公司生产各种白酒，各种白酒，9月月领用上月外用上月外购的酒精的酒精继续加工成高档白酒，加工成高档白酒，销售售给某外某外贸企企业5000斤，斤，开具的增开具的增值税税专用用发票上注明的票上注明的销售售额为500万元；已知万元；已知上月外上月外购的酒精不含税价的酒精不含税价185万元，取得万元，取得专用用发票，本月票，本月生生产领用外用外购80酒精。酒精。该公司公司应缴消消费税税()万元。万元。A.100.25B.147.48C.130.80D.154.59l【正确答案正确答案】Al【答案解析答案解析】外外购已税酒精生已税酒精生产白酒，目前不得抵扣白酒，目前不得抵扣领用用部分已部分已纳消消费税。税。应纳消消费税税50020+50000.510000100.25(万元万元)n13l【例例3】某汽某汽车轮胎厂下胎厂下设一非独立核算一非独立核算门市部，市部，该厂将厂将一批汽一批汽车轮胎交胎交门市部，市部，计价价60万元。万元。门市部零售取得含市部零售取得含增增值税的税的销售收入售收入77.22万元。（汽万元。（汽车轮胎的消胎的消费税税率税税率为3%）该企企业应纳消消费税税为（）。（）。A.1.8万元万元B.2.32万元万元C.1.98万元万元D.7.72万元万元l【正确答案正确答案】Cl【答案解析答案解析】企企业非独立核算非独立核算门市部市部销售售应税消税消费品品应按按门市部零售价市部零售价计征消征消费税，因此税，因此该企企业应纳消消费税税=77.22(1+17%)3%=1.98(万元万元)。n14l【例例4】某酒厂某酒厂2012年年2月月销售粮食白酒售粮食白酒12000斤，售价斤，售价为5元斤，随同元斤，随同销售的包装物价格售的包装物价格6200元；本月元；本月销售礼售礼品盒品盒6000套，售价套，售价为300元套，每套包括粮食白酒元套，每套包括粮食白酒2斤、斤、单价价80元，干元，干红酒酒2斤、斤、单价价70元。元。该企企业12月月应纳消消费税（）元。（税（）元。（题中的价格均中的价格均为不含税价格，白酒的税率不含税价格，白酒的税率为20，其它酒的税率，其它酒的税率为10）A.383000B.378550C.352550D.391240l【正确答案正确答案】Dl【答案解析答案解析】适用税率不同的适用税率不同的应税消税消费品品组成成套消成成套消费品品销售的，售的，应根据成套消根据成套消费品的品的销售金售金额和和应税消税消费品中适品中适用最高税率的消用最高税率的消费品税率征税，因此干品税率征税，因此干红酒与粮食白酒酒与粮食白酒组成套装的，要按照粮食白酒的成套装的，要按照粮食白酒的规定征收消定征收消费税。税。l该企企业12月份月份应纳消消费税（税（120005+6200）20+120000.5+600030020+600040.5=13240+6000+360000+12000391240（元）（元）n15（2 2）自产自用应税消费品）自产自用应税消费品l【例例5】某木制品公司某木制品公司2012年年6月月销售售给经销商甲商甲实木地木地板（消板（消费税率税率5%）100箱，箱，销售价售价为1000元元/箱，箱，销售售给经销商乙同商乙同类实木地板木地板80箱，箱，销售价售价为1100元元/箱；当月，箱；当月，还将将20箱同箱同类实木地板木地板发给其原材料供其原材料供应商以抵商以抵偿上月的上月的应付付货款。款。6月份月份该地板公司地板公司应该缴纳消消费税税额为（）。（）。A.10500元元B.62700元元C.62667元元D.62400元元l【正确答案正确答案】Al【答案解析答案解析】纳税人用于抵税人用于抵偿债务的的应税消税消费品，品，应当以当以纳税人同税人同类应税消税消费品的最高品的最高销售价格作售价格作为计税依据税依据计算算消消费税。税。（1001000+801100+201100）5%=10500（元）。（元）。n16l【例例6】2012年年3月，某酒厂研月，某酒厂研发生生产一种新型粮食白酒一种新型粮食白酒1000公斤，成本公斤，成本为17万，作万，作为礼品礼品赠送品送品尝，没有同，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利售价。已知粮食白酒的成本利润率率10%，则该批酒批酒应纳消消费税、增税、增值税合税合计为（）。（）。A.8.80万万B.8.56万万C.7.91万万D.8.20万万l【正确答案正确答案】Al【答案解析答案解析】组成成计税价格税价格=17（1+10%）+100020.510000（120%）=23.5（万元）（万元）应纳消消费税税额=23.520%+100020.510000=4.8（万（万元）元）应纳增增值税税额=23.517%=4.0（万元）（万元）合合计应纳税税额=4.8+4.0=8.80（万元）（万元）n17（3 3）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品l【例例7】烟烟丝加工厂加工厂为增增值税一般税一般纳税人，税人，4月接受某烟月接受某烟厂委托加工烟厂委托加工烟丝，烟，烟丝厂自行提供烟叶的成本厂自行提供烟叶的成本为32000元，元，代代垫辅助材料助材料2000元，加工元，加工费支出支出50000元；烟元；烟丝厂上月厂上月留抵税留抵税额为3400元。税元。税务机关机关对其采用核定价格其采用核定价格计税（烟税（烟丝消消费税税率税税率为30，成本利，成本利润率率为5），加工），加工费专用用发票票经过认证，下列正确的是（）。，下列正确的是（）。A.加工厂加工厂应纳增增值税税5100元。元。应代收代代收代缴消消费税税28450元元B.加工厂加工厂应纳增增值税税10115元，元，应纳消消费税税15000元元C.加工厂加工厂应纳增增值税税5100元，元，应纳消消费税税15000元元D.加工厂本月加工厂本月应纳增增值税税18020元，元，应纳消消费税税37800元元 n18l【正确答案正确答案】Dl【答案解析答案解析】受托方自行提供材料，不符合受托方自行提供材料，不符合委托加工的定委托加工的定义，应按自制按自制产品品计算征收增算征收增值税和消税和消费税。税。消消费税税组成成计税价格（税价格（32000+2000+50000）（1+5）（130）=126000（元）（元）增增值税税销项税税=12600017%=21420（元）（元）本期本期缴纳增增值税税=214203400=18020（元）（元）烟烟丝厂厂应纳消消费税税=12600030%=37800（元）（元）n19l【例例8】某企某企业为增增值税一般税一般纳税人，税人，2012年年3月月发生以下生以下业务：从：从农业生生产者手中收者手中收购粮食粮食40吨，每吨收吨，每吨收购价价3000元，共元，共计支付收支付收购价款价款120000元。企元。企业将收将收购的粮食从收的粮食从收购地直接运往异地的某酒厂生地直接运往异地的某酒厂生产加工粮食白酒。粮食白酒加工粮食白酒。粮食白酒加工完加工完毕，企，企业收回收回2吨粮食白酒吨粮食白酒时取得酒厂开具的增取得酒厂开具的增值税税专用用发票，注明加工票，注明加工费45000元，加工的粮食白酒当地元，加工的粮食白酒当地无同无同类产品市品市场价格。价格。则受托方受托方应代收代代收代缴消消费税税为（）（）元元A.1.66B.4.2C.3.94D.3.99l【正确答案正确答案】Dl【答案解析答案解析】从量税从量税220000.5100000.2（万元）（万元）酒厂酒厂应代收代代收代缴的消的消费税税12（113%）4.50.2（120%）20%0.23.99（万元）（万元）n20l【例例9】某企某企业本月受托加工本月受托加工A类化化妆品品10件，受托方同件，受托方同类产品含增品含增值税售价税售价为11700元元/件；受托加工件；受托加工B类化化妆品品5件，成本件，成本为40000元，加工元，加工费为10000元。化元。化妆品税率品税率为30%，该企企业应代收代代收代缴消消费税税税税额为（）元。）元。A51428.57B51420.57C52428.57D50420.57l【正确答案正确答案】Al【答案解析答案解析】委托加工中，受托方代收代委托加工中，受托方代收代缴消消费税税时，如，如果受托方有同果受托方有同类应税消税消费品售价的，品售价的，则按照受托方同按照受托方同类应税消税消费品的售价品的售价计税，否税，否则适用适用组价价计税。税。应代收代代收代缴消消费税税额1011700（117%）（）（4000010000）（130%）30%51428.57（元）（元）n21（4 4）进口应税消费品）进口应税消费品l进口卷烟应纳消费税额的计算进口卷烟应纳消费税额的计算l第一步，判断第一步，判断进口卷烟适用的比例税率口卷烟适用的比例税率确定消确定消费税适用比例税率的价格（每税适用比例税率的价格（每标准条）准条）=（关税完（关税完税价格税价格+关税关税+消消费税定税定额税税0.6元）元）（136%），消），消费税税率固定税税率固定为36%计算算结果大于等于果大于等于70元，适用元，适用56%的比例税率的比例税率计算算结果小于果小于70元，适用元，适用36%的比例税率的比例税率l第二步，第二步，计算算组成成计税价格税价格组成成计税价格税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消消费税定税定额税）税）（1比例税率），税率比例税率），税率为第一步判断的第一步判断的结果果l第三步，第三步，计算算应纳消消费税税额应纳税税额=组成成计税价格税价格比例税率比例税率+海关核定的海关核定的进口数量口数量定定额税率（每税率（每标准箱准箱150元）元）n22【例例10】有有进出口出口经营权的某外的某外贸公司，公司，7月从国外月从国外进口卷烟口卷烟300箱（每箱箱（每箱250条，每条条，每条200支），支付支），支付买价价3000000元，元，支付到达我国海关前的运支付到达我国海关前的运输费用用120000元，保元，保险费用用80000元。已知元。已知进口卷烟的关税税率口卷烟的关税税率为20%，计算卷烟在算卷烟在进口口环节应缴纳的消的消费税。税。（1）每条）每条进口卷烟消口卷烟消费税适用比例税率的价格税适用比例税率的价格=（3000000+120000+80000）（300250）（1+20%）+0.6（136%）=80.94（元）（元）单条卷烟价格大于条卷烟价格大于70元，适用税率元，适用税率为56%（2）进口卷烟口卷烟组成成计税价格税价格=（3000000+120000+80000）（1+20%）+300150（156%）=8829545.45（元）（元）（3）应纳消消费税税额=8829545.4556%+300150=4989545.45n23（5）零售金银首饰）零售金银首饰l【例例11】某首某首饰厂厂为增增值税一般税一般纳税人，主要生税人，主要生产各种金各种金银首首饰及金及金银镶嵌首嵌首饰。2012年年6月份月份发生以下生以下业务,计算每笔算每笔业务的消的消费税和增税和增值税。税。（1）销售售纯金金银首首饰，取得不含税，取得不含税销售售额30万元，万元，销售金售金银镶嵌首嵌首饰取得不含税取得不含税销售售额12万元万元l无消无消费税税l增增值税税销项税税额=（30+12）17%=7.14（2）销售宝石售宝石饰品，取得不含税收入品，取得不含税收入20万元，随万元，随产品品销售的售的包装物与所售包装物与所售货物分物分别核算，取得含税核算，取得含税销售售额1万元。万元。l应纳消消费税税=20+1(1+17%)10%=2.085l增增值税税销项税税额=20+1(1+17%)17%=3.545n24(3)将自将自产黄金黄金项链5条作条作为礼品礼品赠送国外前来参送国外前来参观的客的客户,每每条成本条成本0.2万元万元,无同无同类产品售价品售价(成本利成本利润率率为6%).l组成成计税价格税价格=0.25（1+6%）（15%）=1.116l应纳消消费税税=1.1165%=0.0558l增增值税税销项税税额=1.11617%=0.190（视同零售）同零售）(4)购进已税珠宝玉石一批已税珠宝玉石一批,取得已取得已认证的防的防伪税控增税控增值税税专用用发票上注明价款票上注明价款18万元万元,本月有本月有60%用于用于连续加工宝石加工宝石饰品并品并销售售,另有另有30%用于用于连续加工金加工金银镶嵌首嵌首饰,还有有10%库存待用存待用.l可抵扣消可抵扣消费税税=1810%60%=1.08l增增值税税进项税税额=1817%=3.06n25(5)购进标准黄金一批准黄金一批,取得已取得已认证的防的防伪税控增税控增值税税专用用发票上注明价格票上注明价格28万元万元,增增值税税4.76万元万元,支付运支付运输企企业运运输费0.5万元万元,取得运取得运输发票票(其中注明的保其中注明的保险费为0.3万元万元)l无消无消费税税l增增值税税进项税税额=4.76+(0.50.3)7%=4.774n26三、消费税的会计处理三、消费税的会计处理l应税消税消费品品销售的会售的会计处理理l应税消税消费品包装物品包装物应缴消消费税的会税的会计处理理l应税消税消费品品视同同销售的会售的会计处理理l委托加工委托加工应税消税消费品的会品的会计处理理l进口口应税消税消费品的会品的会计处理理l金金银首首饰零售零售业务的会的会计处理理n27（一）应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理1 1、对外销售（征消费税必征增值税）、对外销售（征消费税必征增值税）借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税借：借：应交税费应交税费应交消费税应交消费税贷：银行存款贷：银行存款n282 2、销售退回、销售退回l经税税务机关机关审核批准后，可退核批准后，可退还已征收的消已征收的消费税税款，但税税款，但不能自行直接抵减不能自行直接抵减应纳税款税款借：应收账款（红字）借：应收账款（红字）贷：主营业务收入（红字）贷：主营业务收入（红字）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（红字）应交增值税（销项税额）（红字）借：营业税金及附加（红字）借：营业税金及附加（红字）贷：贷：应交税费应交税费应交消费税（红字）应交消费税（红字）借：银行存款借：银行存款 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税n29（二）应税消费品包装物的会计核算（二）应税消费品包装物的会计核算1 1、包装物销售、包装物销售不不单独独计价价销售，会售，会计处理同一般理同一般销售售计“主主营业务收入收入”，包装物成本，包装物成本计入入“销售售费用用”单独独计价价销售，售，销售收入售收入计入入“其他其他业务收入收入”，包装物成，包装物成本本计入入“其他其他业务成本成本”借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税n302 2、包装物押金、包装物押金l收取押金收取押金l包装物逾期收不回来而将押金没收包装物逾期收不回来而将押金没收借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他应付款其他应付款n31酒类包装物押金的核算酒类包装物押金的核算l啤酒、黄酒包装物押金不啤酒、黄酒包装物押金不论是否逾期均不征消是否逾期均不征消费税税（因是（因是从量定从量定额征收）征收）l啤酒、黄酒包装物押金逾期要征增啤酒、黄酒包装物押金逾期要征增值税税l其他酒包装物押金收取其他酒包装物押金收取时即要征消即要征消费税税（按相（按相应酒酒类的比的比例税率部分例税率部分计算）算）和增和增值税税n32l【例例12】某白酒生某白酒生产企企业系增系增值税一般税一般纳税人，于税人，于2012年年10月月销售粮食白酒售粮食白酒5000斤，不含税斤，不含税销售收入售收入10000元，另外收取包装物押金元，另外收取包装物押金1170元，元，约定定6个月后返个月后返还包包装物，如逾期未能装物，如逾期未能归还，没收押金。（白酒适用定率税，没收押金。（白酒适用定率税率率20%，定，定额税率每斤税率每斤0.5元）元）n33核算方法核算方法l考考虑三个三个问题：1、收取的包装物押金是否、收取的包装物押金是否应以含税价全以含税价全额入入账l全全额入入账不会低估不会低估负债，对双方双方对账工作有利工作有利 2、计提的消提的消费税在税在发生生时计入入“销售售费用用”还是是“营业税金及附加税金及附加”l对损益无影响，但影响各个益无影响，但影响各个账户的金的金额3、流、流转税是在税是在计提提时即确即确认为费用，用，还是在押金返是在押金返还时才确才确认为费用（先冲用（先冲“其他其他应付款付款”）l对不同期不同期间的利的利润有影响有影响n341、收取押金时、收取押金时l借：借：银行存款行存款1170贷：其他：其他应付款付款1170借：借：销售售费用用370 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170170 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 2002002、包装物到期收回、包装物到期收回l借：其他借：其他应付款付款1170贷：银行存款行存款11703、包装物到期未收回，没收包装物押金、包装物到期未收回，没收包装物押金l借：其他借：其他应付款付款1170贷：其他：其他业务收入收入1170n35（三）视同销售应税消费品的会计核算（三）视同销售应税消费品的会计核算l哪些确哪些确认收入，哪些不确收入，哪些不确认收入与增收入与增值税相同税相同l确确认收入，收入，应交消交消费税税计入入“营业税金及附加税金及附加”l不确不确认收入的，收入的，应交消交消费税税计入相关成本入相关成本费用用增值税与消费税视同销售的比较增值税与消费税视同销售的比较l自自产产品用于品用于连续生生产应税消税消费品，增品，增值税和消税和消费税均不税均不视同同销售售纳税税l自自产产品品连续生生产非非应税消税消费品，但是增品，但是增值税税应税税项目，目，则消消费税税视同同销售，增售，增值税不税不视同同销售售l应税消税消费品用于品用于换取生取生产（消（消费）资料、投料、投资入股和抵入股和抵偿债务等按等按本企本企业同同类产品的品的最高最高销售价格售价格计税，其他税，其他为平均价平均价格（格（当月按数量加当月按数量加权平均平均）增）增值税都按税都按平均平均价格价格计税税n36（四）委托加工应税消费品的会计核算（四）委托加工应税消费品的会计核算1 1、收回后直接销售、收回后直接销售l收回收回时增增值税税进项税税额可以抵扣，受托方代收代可以抵扣，受托方代收代缴的消的消费税税计入委托加工物入委托加工物资成本，不通成本，不通过“应交税交税费应交消交消费税税”核算核算（已交不（已交不产生生负债）l增增值税税=加工加工费税率，是税率，是针对加工加工劳务征税征税l代收代代收代缴消消费税税=按按受托方受托方同同类产品的品的销售价格（售价格（当月，当月，按数量加按数量加权平均平均）计算，无同算，无同类产品售价，品售价，则按按组成成计税税价格价格计算，算，消消费税是税是针对产品征税品征税n37l销售售时计算增算增值税税销项税税额，无，无应纳消消费税税借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：委托加工物资借：委托加工物资（含消费税）（含消费税）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等n382 2、收回后连续生产应税消费品、收回后连续生产应税消费品l已已纳消消费税税款准予抵扣的按税税款准予抵扣的按实际领用数量计算实际领用数量计算抵扣抵扣l外外购、委托加工、委托加工、进口可抵扣的消口可抵扣的消费税，可先税，可先计入入“待抵待抵扣消扣消费税税”，期末，期末计算算实际抵扣抵扣额时转入入“应交税交税费应交消交消费税税”借方，不可抵扣的借方，不可抵扣的计入成本入成本借：委托加工物资等借：委托加工物资等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）待抵扣消费税待抵扣消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：待抵扣消费税贷：待抵扣消费税n39（五）进口应税消费品的会计核算（五）进口应税消费品的会计核算l一般先交税，后提货，不存在应交税费，不需通过应交税一般先交税，后提货，不存在应交税费，不需通过应交税费核算费核算l所交的关税、消所交的关税、消费税一般税一般计入成本，但可抵扣的消入成本，但可抵扣的消费税可税可先先计入入”待抵扣消待抵扣消费税税”，增，增值税可以抵扣的税可以抵扣的计入入“进项税税额”，不可抵扣的，不可抵扣的计入成本入成本借：原材料等借：原材料等（含消费税、关税）（含消费税、关税）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等n40（六）金银首饰零售业务的会计核算（六）金银首饰零售业务的会计核算1 1、自购自销、自购自销l因是零售，所以因是零售，所以销售价格是含增售价格是含增值税的，要税的，要换算算2 2、以旧换新、以旧换新l按按实收价款收价款计算，即算，即可扣除旧产品作价可扣除旧产品作价3 3、受托代销、受托代销l由受托方交税由受托方交税，冲手，冲手续费收入或同自收入或同自购自自销处理理4 4、用于其他方面、用于其他方面l视同同销售售n41l【例例13】l基本基本资料料:某卷烟厂某卷烟厂为增增值税一般税一般纳税人税人,主要生主要生产A和和B两种两种卷烟。本期卷烟。本期发生如下生如下经济业务,要求：要求：进行行账务处理。理。(1)向向农业生生产者收者收购烟叶烟叶,支付收支付收购款款12万元（假万元（假设含含10%的的价外价外补贴）l烟叶税烟叶税=12000020%=24000（收收购烟叶的烟叶的单位位为烟叶税的烟叶税的纳税人）税人）l可抵扣可抵扣进项税税额=(120000+24000)13%=18720l借借:原材料原材料125280应交税交税费应交增交增值税税(进项税税额)18720贷:银行存款行存款120000应交税交税费应交烟叶税交烟叶税24000n42(2)将收将收购烟叶全部烟叶全部发往某烟厂委托加工烟往某烟厂委托加工烟丝.l借借:委托加工物委托加工物资125280贷:原材料原材料125280n43(3)加工完成支付加工加工完成支付加工费和代收代和代收代缴消消费税税(消消费税税率税税率为30%).取得的增取得的增值税税专用用发票注明加工票注明加工费4万元万元,增增值税税额6800元元,通通过银行付款行付款.受托方无同受托方无同类产品品销售价格售价格.l代收代代收代缴消消费税税=(125280+40000)(130%)30%=70834.29l借借:委托加工物委托加工物资110834.29应交税交税费应交增交增值税税(进项税税额)6800贷:银行存款行存款117634.29借借:库存商品存商品烟烟丝(委托加工委托加工)236114.29贷:委托加工物委托加工物资（125280+110834.29）236114.29n44(4)将委托加工完成的烟将委托加工完成的烟丝80%用于卷烟生用于卷烟生产,20%直接出售直接出售,收收取价款取价款45000元元,增增值税税7650元元.l用于卷烟生用于卷烟生产可扣除消可扣除消费税税=70834.2980%=56667.43l生生产卷烟卷烟领用烟用烟丝借借:生生产成本成本卷烟卷烟132224应交税交税费应交消交消费税税56667.43贷:库存商品存商品烟烟丝(委托加工委托加工)236114.2980%=188891.43l出售烟出售烟丝l借借:银行存款行存款52650贷:主主营业务收入收入45000应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额)7650l借借:主主营业务成本成本47222.86贷:库存商品存商品烟烟丝(委托加工委托加工)236114.2920%=47222.86n45l【例例14】l基本基本资料料:某卷烟厂某卷烟厂为增增值税一般税一般纳税人税人,主要生主要生产A和和B两种两种卷烟。本期卷烟。本期发生如下生如下经济业务,要求：要求：进行行账务处理。理。（1）外）外购已税烟已税烟丝，支付价款，支付价款280000元，增元，增值税税额47600元，元，已已验收入收入库。l借借:原材料原材料烟烟丝280000应交税交税费应交增交增值税税(进项税税额)47600贷:银行存款行存款327600n46（2）外）外购烟烟丝原料期初原料期初库存存实际成本成本200000元，期末元，期末库存存实际成本成本15000元，本期出元，本期出库烟烟丝全部用于卷烟生全部用于卷烟生产。l本期出本期出库烟烟丝=200000+28000015000=465000l可抵扣消可抵扣消费税税=46500030%=139500l借借:生生产成本成本卷烟卷烟325500应交税交税费应交消交消费税税139500贷:原材料原材料外外购烟烟丝465000n47（3）出售）出售A卷烟卷烟100箱，每箱出厂价箱，每箱出厂价20000元，增元，增值税税3400元。元。产品品发出，支付代出，支付代垫运运费800元。元。应收其他收其他杂费700元，元，尚未收到尚未收到货款。出售款。出售B卷烟卷烟50箱，每箱价款箱，每箱价款10000元，增元，增值税税1700元。元。产品品发出收到出收到银行存款。每箱行存款。每箱250条。条。lA卷烟每卷烟每标准条价格准条价格=20000250=80(56%)lB卷烟每卷烟每标准条价格准条价格=10000250=40(36%)l价外价外费用用销项税税额=700(1+17%)17%=101.71l销售售A卷烟卷烟应纳消消费税税=2000010056%+150100+700(1+17%)56%=1135335.04l销售售B卷烟卷烟应纳消消费税税=100005036%+15050=187500n48l销售售A卷烟卷烟:借借:应收收账款款2341500贷:主主营业务收入收入2000000其他其他业务收入收入598.29应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额)340101.71银行存款行存款800借借:营业税金及附加税金及附加1135335.04贷:应交税交税费应交消交消费税税1135335.04l销售售B卷烟卷烟:借借:银行存款行存款585000贷:主主营业务收入收入500000应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额)85000借借:营业税金及附加税金及附加187500贷:应交税交税费应交消交消费税税187500n49（4）将）将A卷烟卷烟2箱，每箱价格箱，每箱价格20000元，元，实际成本每箱成本每箱12000元，用于某大型会元，用于某大型会议赞助助费。l每条价格每条价格=20000/250=80l增增值税税销项税税额=20000217%=6800l应纳消消费税税=20000256%+1502=22700l借借:营业外支出外支出53500贷:库存商品存商品A卷烟卷烟24000应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额)6800应交税交税费应交消交消费税税22700n50l【例例15】：某酒厂某酒厂为增增值税一般税一般纳税人，本期税人，本期发生有关生有关经济业务如下：如下：（1）本厂生）本厂生产的酒精的酒精10吨，每吨成本价吨，每吨成本价6000元，外元，外销4吨，吨，每吨售价每吨售价8000元，其余直接元，其余直接连续用于本厂的白酒生用于本厂的白酒生产。l增增值税税销项税税额=8000417%=5440l应纳消消费税税=800045%=1600l用于生用于生产白酒白酒借借:生生产成本成本白酒白酒36000贷:库存商品存商品酒精酒精36000l外外销:l借借:银行存款行存款37440贷:主主营业务收入收入32000应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额)5440l借借:营业税金及附加税金及附加1600贷:应交税交税费应交消交消费税税1600n51（2）以本厂生）以本厂生产的酒精的酒精连续生生产冰醋酸（非冰醋酸（非应税消税消费品），品），领用酒精成本价用酒精成本价计15万元，外万元，外销价价165000元。元。l应纳消消费税税=1650005%=8250l无增无增值税税l借借:生生产成本成本冰醋酸冰醋酸158250贷:库存商品存商品酒精酒精150000应交税交税费应交消交消费税税8250n52（3）节日期日期间职工食堂聚餐工食堂聚餐领用白酒用白酒0.06吨，每吨吨，每吨实际成本成本6000元，市元，市场售价售价9000元。元。l增增值税税销项税税额=90000.0617%=91.80l应纳消消费税税=90000.0620%+20000.060.5=168l借借:应付付职工薪酬工薪酬631.80贷:主主营业务收入收入540应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额)91.80l借借:营业税金及附加税金及附加168贷:应交税交税费应交消交消费税税168l借借:主主营业务成本成本360贷:库存商品存商品白酒白酒360n53（4）本厂安装）本厂安装设备工程工程调试设备领用本厂生用本厂生产的酒精的酒精0.04吨，吨，每吨成本价每吨成本价8000元，市元，市场平均售价平均售价12000元。元。l自自产货物用于增物用于增值税税应税税项目不目不视同同销售售l应纳消消费税税=120000.045%=24l借借:在建工程在建工程344贷:库存商品存商品320应交税交税费应交消交消费税税24n54（5）向客）向客户馈赠本厂新研制白酒本厂新研制白酒0.24吨，每吨吨，每吨实际成本成本6800元，无市元，无市场售价。售价。l组成成计税价格税价格=68000.24(1+10%)+0.2420000.5(120%)=2544l增增值税税销项税税额=254417%=432.48l应纳消消费税税=254420%+0.2420000.5=748.8l借借:营业外支出外支出2813.28贷:库存商品存商品白酒白酒1632应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额)432.48应交税交税费应交消交消费税税748.8n55（6）与某商）与某商业机构机构实行行产销联营，以本期生，以本期生产白酒白酒100吨作吨作为投投资，每吨，每吨实际成本成本4800元，市元，市场销售价在售价在58006000元之元之间。l增增值税税销项税税额=590010017%=100300l应纳消消费税税=600010020%+20001000.5=220000l借借:长期股期股权投投资690300贷:主主营业务收入收入590000应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额)100300l借借:营业税金及附加税金及附加220000贷:应交税交税费应交消交消费税税220000l借借:主主营业务成本成本480000贷:库存商品存商品白酒白酒480000n56四、消费税的纳税申报四、消费税的纳税申报（1 1）纳税义务发生时间：）纳税义务发生时间：与增与增值税税类似似（2 2）纳税申报）纳税申报l纳税申税申报表表烟烟类应税消税消费品消品消费税税纳税申税申报表表及附表及附表酒及酒精消酒及酒精消费税税纳税申税申报表表及附表及附表成品油消成品油消费税税纳税申税申报表表及附表及附表小汽小汽车消消费税税纳税申税申报表表及附表及附表其他其他应税消税消费品消品消费税税纳税申税申报表表及附表及附表l相关凭相关凭证：增：增值税税专用用发票抵扣票抵扣联代扣代收税款凭代扣代收税款凭证海关海关进口消口消费税税专用用缴款款书n57