第一章-总论初级会计课件

大家好大家好第一章第一章 总论总论会计含义会计含义会计对象、职能和会计要素会计对象、职能和会计要素会计规范会计规范会计核算方法会计核算方法 一、会计的含义一、会计的含义n管理工具论管理工具论。会计是一种经济管理的工具，是一种计量技术。n管理活动论管理活动论。会计的本质是一种经济管理活动。即会计是以货币作为主要计量单位，对企事业、机关单位或其他经济组织的资金运动进行连续、系统、综合、全面地核算与监督的一种管理活动。n信息系统论信息系统论。会计的本质是一个经济信息系统。即会计是将一个企业在一定期间所发生的经济业务，通过收集原始数据，经过加工处理，整理出信息使用者所需要的会计信息，并通过财务会计报告通报出来的一种程序。第一节第一节 会计的含义、职能和目标会计的含义、职能和目标 会计的一般定义：会计的一般定义：会计是经济管理的重要组成部分，它是以货会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，通过一定的专门方法，对企币为主要计量单位，通过一定的专门方法，对企业和行政事业单位的经济活动进行连续、系统、业和行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算、监督的一种管理活动。它既全面、综合地核算、监督的一种管理活动。它既是经济管理的重要组成部分，又是一个经济信息是经济管理的重要组成部分，又是一个经济信息系统。系统。二、会计的产生与发展二、会计的产生与发展（一）会计产生的动因（一）会计产生的动因 会计是社会生产发展到一定阶段的会计是社会生产发展到一定阶段的产物。剩余产品的出现是会计产生的前产物。剩余产品的出现是会计产生的前提条件，并随着生产的提条件，并随着生产的发展而发展发展而发展。市场经济初市场经济初期：准则期：准则与制度并与制度并存存 计划经济：计划经济：行业会计行业会计制度制度 清末民初：清末民初：中外簿记中外簿记融合融合明清时期：明清时期：龙门账龙门账 唐宋时期：唐宋时期：四柱清册四柱清册 秦汉时期：秦汉时期：中式簿记方法中式簿记方法 西周时期：西周时期：司会司会原始社会：原始社会：结绳记事结绳记事原始社会：原始社会：结绳记事结绳记事 西周时期：西周时期：司会司会原始社会：原始社会：结绳记事结绳记事 西周时期：西周时期：司会司会原始社会：原始社会：结绳记事结绳记事 秦汉时期：秦汉时期：中式簿记方法中式簿记方法 西周时期：西周时期：司会司会原始社会：原始社会：结绳记事结绳记事 秦汉时期：秦汉时期：中式簿记方法中式簿记方法 西周时期：西周时期：司会司会原始社会：原始社会：结绳记事结绳记事 唐宋时期：唐宋时期：四柱清册四柱清册 秦汉时期：秦汉时期：中式簿记方法中式簿记方法 西周时期：西周时期：司会司会原始社会：原始社会：结绳记事结绳记事 唐宋时期：唐宋时期：四柱清册四柱清册 秦汉时期：秦汉时期：中式簿记方法中式簿记方法 西周时期：西周时期：司会司会原始社会：原始社会：结绳记事结绳记事 唐宋时期：唐宋时期：四柱清册四柱清册 秦汉时期：秦汉时期：中式簿记中式簿记方法方法 西周时期：西周时期：司会司会原始社会：原始社会：结绳记事结绳记事（二）中国会计的产生与发展（二）中国会计的产生与发展在我国，最早发展起来的是官厅会计在我国，最早发展起来的是官厅会计(即政府会计即政府会计)。西周时期：西周时期：有有“司会司会”官职专管朝廷财务和税赋，对财务的收官职专管朝廷财务和税赋，对财务的收支进行支进行“月计岁会月计岁会”。“计计”-”-零星计算零星计算 “会会”-”-总和计算即记账、算账。总和计算即记账、算账。唐宋时期：唐宋时期：n唐宋时期创造的唐宋时期创造的“四柱结算法四柱结算法”，是我国中式，是我国中式会计方法达到比较科学完善的地步。会计方法达到比较科学完善的地步。“四柱清册四柱清册”：明清时期：明清时期：明末清初在明末清初在“四柱清册四柱清册”的基础上出现了的基础上出现了“龙门账龙门账”“龙门账龙门账”将经济事项按性质、渠道科学地划分为将经济事项按性质、渠道科学地划分为进、缴、存、该四大类，并分别设立账目。相互关系进、缴、存、该四大类，并分别设立账目。相互关系为：为：进进 缴缴=存存 该该，其关系图示：，其关系图示：新中国成立以来：新中国成立以来：n解放初期，学习苏联。解放初期，学习苏联。n19581958年，不适当地推行无账会计。年，不适当地推行无账会计。n19631963年，国务院发布了会计人员职权条例；文革年，国务院发布了会计人员职权条例；文革时期，会计工作遭到严重的破坏，不搞会计核算。时期，会计工作遭到严重的破坏，不搞会计核算。n19781978年年9 9月，国务院正式颁发了会计人员职权条月，国务院正式颁发了会计人员职权条 例。例。n19851985年年5 5月月1 1日，施行中华人民共和国会计法。日，施行中华人民共和国会计法。n19901990年年1212月月3131日，国务院发布总会计师条例。日，国务院发布总会计师条例。n19921992年年1111月发布、月发布、19931993年年7 7月实施与国际接轨的企月实施与国际接轨的企业财务通则和企业会计准则，至此，我国会计业财务通则和企业会计准则，至此，我国会计理论和会计实务出现了前所未有的发展。理论和会计实务出现了前所未有的发展。19941994年年1 1月月1 1日，实施中华人民共和国注册会日，实施中华人民共和国注册会计师法。计师法。19991999年年1010月月3131日，第九届全国人民代表大会第日，第九届全国人民代表大会第十二次会议修订会计法，并于十二次会议修订会计法，并于20002000年年7 7月月1 1日正日正式实施。共七章五十二条。式实施。共七章五十二条。1997199720032003年财政部先后颁布并修订了年财政部先后颁布并修订了1616个具个具体会计准则，规范了企业会计确认、计量、报体会计准则，规范了企业会计确认、计量、报告。告。20062006年发布、年发布、20072007年初实行的企业会计基本年初实行的企业会计基本准则等准则等3939个准则，我国会计理论和会计实务个准则，我国会计理论和会计实务基本与国际会计接轨。基本与国际会计接轨。（三）西式会计的产生和发展（三）西式会计的产生和发展1.1.西式会计的起源西式会计的起源根据史料记载，古巴比伦、古埃及用泥版完成了最根据史料记载，古巴比伦、古埃及用泥版完成了最早的会计记录。早的会计记录。2.2.借贷记账法的诞生借贷记账法的诞生借贷记账法借贷记账法1212、1313世纪出现于意大利热那亚、威尼世纪出现于意大利热那亚、威尼斯等城市专做贷金业的经纪人所用的银行账簿中，斯等城市专做贷金业的经纪人所用的银行账簿中，当时人们对这种记账法称为当时人们对这种记账法称为“威尼斯簿记法威尼斯簿记法”，12111211年意大利佛罗伦萨银行正式用借贷复式记账法年意大利佛罗伦萨银行正式用借贷复式记账法记账。记账。3.3.现代会计的产生现代会计的产生 14941494年年意大利数学家卢卡意大利数学家卢卡巴其阿勒（巴其阿勒（Luca Luca PacioliPacioli）所著数学著作算术、几何与比例概）所著数学著作算术、几何与比例概要一书的计算与记录要论论题中，用数学要一书的计算与记录要论论题中，用数学原理对原理对“威尼斯簿记法威尼斯簿记法”作过详细介绍并加以概作过详细介绍并加以概括，这是借贷复式记账法形成的标志。括，这是借贷复式记账法形成的标志。4.4.第一所会计学院第一所会计学院 1581 1581年威尼斯年威尼斯“会计学院会计学院”的建立，表明会计已的建立，表明会计已作为一门学科在学校里传授。随后，借贷复式记作为一门学科在学校里传授。随后，借贷复式记账法也相继传至其他国家，得到世界各国会计学账法也相继传至其他国家，得到世界各国会计学者在理论上和技术上的不断发展和完善，时至今者在理论上和技术上的不断发展和完善，时至今日仍为世界绝大多数国家所采用。日仍为世界绝大多数国家所采用。5.5.由技术发展为科学由技术发展为科学资本主义国家产业革命后，生产力不断提高，企业规模资本主义国家产业革命后，生产力不断提高，企业规模不断扩大，对会计也提出了新的要求。特别是进入二十不断扩大，对会计也提出了新的要求。特别是进入二十世纪以来，由于现代化大企业的迅速发展，使会计不但世纪以来，由于现代化大企业的迅速发展，使会计不但在技术方面，而且在理论方面也大为丰富起来，从而由在技术方面，而且在理论方面也大为丰富起来，从而由一门应用技术发展成为一门科学。一门应用技术发展成为一门科学。6.6.会计机械化会计机械化随着现代化科学的发展，在会计技术上有着突飞猛进的随着现代化科学的发展，在会计技术上有着突飞猛进的发展，会计从手写核算发展到电动机械化核算，很大程发展，会计从手写核算发展到电动机械化核算，很大程度上减少了会计人员取得核算资料的繁琐手续，提高了度上减少了会计人员取得核算资料的繁琐手续，提高了会计资料的准确性，并缩短了提供核算资料的时间。会计资料的准确性，并缩短了提供核算资料的时间。7.7.会计电算化会计电算化 电子计算机在会计上应用以后，使会计信息系电子计算机在会计上应用以后，使会计信息系统，从人工手写改为电子处理系统，这种改进统，从人工手写改为电子处理系统，这种改进不仅代替了会计人员手工的全部核算工作，更不仅代替了会计人员手工的全部核算工作，更重要的是解决了手写和电动机械的数据处理难重要的是解决了手写和电动机械的数据处理难以解决的问题，这将给会计工作带来重大的改以解决的问题，这将给会计工作带来重大的改革。革。一、一、会计的对象会计的对象会计的对象是指会计所要核算和监督的具体内容，会计的对象是指会计所要核算和监督的具体内容，即会计的客体。即会计的客体。（一）会计的一般对象（一）会计的一般对象 在市场经济条件下，会计的一般对象可以表述为在市场经济条件下，会计的一般对象可以表述为或或“社会再生产过程中以货币表现的经济活动社会再生产过程中以货币表现的经济活动”或或“社会再生产过程中的资金运动社会再生产过程中的资金运动”。1.1.资金：资金：以货币表示的财产物资的表现形式以货币表示的财产物资的表现形式2.2.资金运动：资金运动：用货币表示的商品价值运动。用货币表示的商品价值运动。第二节第二节 会计对象和职能会计对象和职能（二）会计的具体对象（二）会计的具体对象1.1.企业单位企业单位：资金的取得（投入）、周转和退出。：资金的取得（投入）、周转和退出。（1 1）制造企业会计核算和监督的内容（资金运动）制造企业会计核算和监督的内容（资金运动）二、会计的职能二、会计的职能会计的职能，是指会计在经济管理活动中所具有的会计的职能，是指会计在经济管理活动中所具有的功能。现代会计具有核算和监督的基本职能。功能。现代会计具有核算和监督的基本职能。（一）会计的核算（反映）职能（一）会计的核算（反映）职能特点：特点：以货币为主要计量单位既反映过去又反映未以货币为主要计量单位既反映过去又反映未 来完整性，具有连续性、系统性和综合性。来完整性，具有连续性、系统性和综合性。内容：内容：记账、算账、报账、确认、计量、记录、报记账、算账、报账、确认、计量、记录、报 告。告。（二）会计的监督职能（二）会计的监督职能 特点：特点：货币监督和实物监督货币监督和实物监督 事前监督、事中监督和事后监督事前监督、事中监督和事后监督 内部监督和外部监督。内部监督和外部监督。内容：内容：经济活动、会计记录的监督；合法性、合理经济活动、会计记录的监督；合法性、合理 性的监督。性的监督。（三）二者的关系（三）二者的关系 二者的关系是辩证统一的。没有会计监督，会计反二者的关系是辩证统一的。没有会计监督，会计反映就失去存在的意义；没有会计反映，会计监督映就失去存在的意义；没有会计反映，会计监督就失去存在的基础。就失去存在的基础。会计的派生职能：会计的派生职能：会计职能不是一成不变。除会计职能不是一成不变。除所具有的基本职能外，会计还具有预测经济前所具有的基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。第三节第三节 会计规范会计规范一、会计规范概述一、会计规范概述我国的会计规范体系是指财务信息法规体系，可以我国的会计规范体系是指财务信息法规体系，可以分为会计法律、会计行政法规和会计行政规章。分为会计法律、会计行政法规和会计行政规章。层次层次规范性文件规范性文件文件名称文件名称制定文件的制定文件的责任机构责任机构国家法律国家法律中华人民共中华人民共和国法律和国法律会计法会计法人大常委会人大常委会国家行政国家行政法规法规政府工作政府工作条例条例企业财务会计企业财务会计报告条例报告条例国务院国务院国家行政国家行政规章规章会计准则会计准则和制度和制度企业会计准则企业会计准则财政部财政部二、会计假设二、会计假设会计核算的基本前提，也称为会计假设，是对会计核算的基本前提，也称为会计假设，是对会计核算的范围、内容、时间等因素作出合理会计核算的范围、内容、时间等因素作出合理的设定。的设定。n会计主体会计主体n持续经营持续经营n会计分期会计分期n货币计量货币计量会计主体假设会计主体假设（一）会计主体的概念及界定（一）会计主体的概念及界定 会计主体是指会计工作为其服务的特定单位和组织。会计主体是指会计工作为其服务的特定单位和组织。一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。主体。（二）会计主体假设的目的（二）会计主体假设的目的 为会计核算的开展提供了空间界定。在这个主体界限为会计核算的开展提供了空间界定。在这个主体界限内，会计记录和会计报表涉及的只是该主体范围的经内，会计记录和会计报表涉及的只是该主体范围的经济活动，而不反映所有者自身或其他会计主体的经济济活动，而不反映所有者自身或其他会计主体的经济活动。活动。（三）会计主体与法人的区别（三）会计主体与法人的区别 是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。如独资、合伙企业通常不具有法人资是法人。如独资、合伙企业通常不具有法人资格，他们所拥有的财产和对外负债，在法律上仍格，他们所拥有的财产和对外负债，在法律上仍视为业主或合伙人的财产与债务，但在会计核算视为业主或合伙人的财产与债务，但在会计核算中则须把他们作为独立的会计主体。独资企业、中则须把他们作为独立的会计主体。独资企业、合伙企业、企业集团、企业独立核算的车间均是合伙企业、企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。会计主体而非法人。持续经营假设持续经营假设（一）持续经营假设的内涵（一）持续经营假设的内涵 假设企业在可预见的未来不会破产被清算假设企业在可预见的未来不会破产被清算,会计主会计主体的生产经营活动在可预见的将来持续、正常地经体的生产经营活动在可预见的将来持续、正常地经营下去。即假设企业的经营活动处于一个正常运行营下去。即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。状态。（二）持续经营假设的目的（二）持续经营假设的目的 为会计核算的开展提供了正常的业务背景为会计核算的开展提供了正常的业务背景 （三）例外情况（三）例外情况 当有确凿证据证明企业已经不能再持续经营下去当有确凿证据证明企业已经不能再持续经营下去的，应改用破产清算会计进行处理。的，应改用破产清算会计进行处理。会计分期会计分期（一）会计分期假设内涵（一）会计分期假设内涵 会计分期是在持续经营的前提下，人为地把持会计分期是在持续经营的前提下，人为地把持续不断的企业生产经营活动划分为一个个首尾相接、续不断的企业生产经营活动划分为一个个首尾相接、间距相等的期间，以便确定每个会计期间的收入、间距相等的期间，以便确定每个会计期间的收入、费用、利润，起初期末资产、负债和所有者权益的费用、利润，起初期末资产、负债和所有者权益的数量，按期结账、编表，向企业内外部信息使用者数量，按期结账、编表，向企业内外部信息使用者提供管理、考核和决策的会计信息。即将企业的资提供管理、考核和决策的会计信息。即将企业的资金运动人为地分割为若干期，并分期提供会计会计金运动人为地分割为若干期，并分期提供会计会计信息。信息。（二）具体划分方法（二）具体划分方法 年度、半年度、季度、月度年度、半年度、季度、月度 （三）会计分期假设的目的（三）会计分期假设的目的 分段提供会计信息分段提供会计信息 货币计量假设货币计量假设（一）货币计量假设内涵（一）货币计量假设内涵 1.1.会计仅反映货币信息。会计仅反映货币信息。货币计量是指会计主货币计量是指会计主体在会计核算中采取货币作为基本计量单位，进行体在会计核算中采取货币作为基本计量单位，进行日常记录、计算和编制会计报表。日常记录、计算和编制会计报表。2.2.币值稳定假设。币值稳定假设。以货币作为统一计量单位，以货币作为统一计量单位，还包含着币值稳定的假设。当币值不稳定时，如发还包含着币值稳定的假设。当币值不稳定时，如发生剧烈的通货膨胀，就要采用特殊的会计准则加以生剧烈的通货膨胀，就要采用特殊的会计准则加以处理。处理。（二）货币计量单位假设的目的（二）货币计量单位假设的目的 为会计核算提供了核算手段。为会计核算提供了核算手段。（三）货币计量的要求（三）货币计量的要求 我国规定，企业会计核算以人民币为记账我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。币反映。（四）例外情况（四）例外情况 当发生严重的通货膨胀时，该假设不成立，当发生严重的通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。应改用物价变动会计或通货膨胀会计。三、会计信息的质量要求三、会计信息的质量要求会计核算应遵循的原则是进行会计核算工作的会计核算应遵循的原则是进行会计核算工作的规规范范与与准绳准绳。根据。根据“企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则”（20062006）的规定，会计核算应遵循的原则是指企）的规定，会计核算应遵循的原则是指企业会计信息质量要求原则，包括如下八个原则：业会计信息质量要求原则，包括如下八个原则：可靠性原则可靠性原则相关性原则相关性原则明晰性原则明晰性原则可比性原则可比性原则实质重于形式原则实质重于形式原则重要性原则重要性原则谨慎性原则谨慎性原则及时性原则及时性原则可靠性原则可靠性原则 又称客观性原则，要求企业应当实际发又称客观性原则，要求企业应当实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果。为依据，如实反映财务状况和经营成果。强调可靠性原则，就要使会计核算的内强调可靠性原则，就要使会计核算的内容真实、数字准确、资料可靠、内容完整。可容真实、数字准确、资料可靠、内容完整。可靠性是会计信息的生命。靠性是会计信息的生命。相关性原则相关性原则 又称有用性原则，是指企业提供的会计信息应又称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报表使用者对企业过去、现在或者未助于财务会计报表使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，以满足会计信息使用来的情况作出评价或者预测，以满足会计信息使用者的需要。者的需要。明晰性原则明晰性原则 又称可理解性原则，是指企业提供的会计又称可理解性原则，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。理解和使用。可比性原则可比性原则 1.1.同一企业不同会计期之间的可比，即纵向可比；同一企业不同会计期之间的可比，即纵向可比；为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。一致。2.2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。方法去进行会计处理。会计核算必须按规定的会计处理方会计核算必须按规定的会计处理方法进行，提供相互可比的会计信息。法进行，提供相互可比的会计信息。实质重于形式原则实质重于形式原则 要求企业应当按照交易或事项的经济实质要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅以进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式原则是一项重要的国际惯例，恰当地运用这式原则是一项重要的国际惯例，恰当地运用这一原则，有助于会计信息更切合实际。一原则，有助于会计信息更切合实际。重要性原则重要性原则 指对交易或事项应当区别其重要程度，指对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计处理方法。在全面反映企业财采用不同的会计处理方法。在全面反映企业财务状况和经营成果的基础上，对于影响决策的务状况和经营成果的基础上，对于影响决策的重要经济业务，应当分别核算，分项反映，力重要经济业务，应当分别核算，分项反映，力求详实、准确，对于较次要的会计事项，应适求详实、准确，对于较次要的会计事项，应适当简化，合并反映。当简化，合并反映。谨慎性原则谨慎性原则 又称稳健性原则或审慎原则，要求在会计又称稳健性原则或审慎原则，要求在会计核算中当存在不确定因素时，应以谨慎的态度核算中当存在不确定因素时，应以谨慎的态度加以判断，不得高估资产或收益、低估负债或加以判断，不得高估资产或收益、低估负债或费用，要合理地反映可能发生的损失和费用，费用，要合理地反映可能发生的损失和费用，并不得设置秘密准备。并不得设置秘密准备。及时性原则及时性原则 指会计事项的处理应当在当期及时进行，指会计事项的处理应当在当期及时进行，不能延至下一会计期间或提前在上一会计期间不能延至下一会计期间或提前在上一会计期间内进行；同时，会计报告在会计期间结束后规内进行；同时，会计报告在会计期间结束后规定的日期内呈报给有关部门和人士。总之，该定的日期内呈报给有关部门和人士。总之，该原则就是要求及时收集会计信息，及时加工处原则就是要求及时收集会计信息，及时加工处理信息和及时传递会计信息。理信息和及时传递会计信息。四、会计要素四、会计要素n资产资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。益的资源。n负债负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。会导致经济利益流出企业的现时义务。n所有者权益所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。有的剩余权益。收入收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利益的总流入。费用费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。济利益的总流出。利润利润指企业在一定会计期间的经营成果。利润指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。润的利得和损失等。资资 产产流动流动资产资产非流非流动资产动资产库存现金库存现金银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产待摊费用待摊费用应收及预付款项应收及预付款项存货等存货等长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产股票投资股票投资债券投资债券投资其他投资其他投资房屋建筑物房屋建筑物机器设备等机器设备等专利权、商标专利权、商标权、土地使用权、土地使用权、非专利技权、非专利技术等。术等。长期待摊费用长期待摊费用冻结存款等冻结存款等负负债债流动负债流动负债长期负债长期负债短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付票据应付票据应交税费应交税费应付利息应付利息其他应付款其他应付款预提费用预提费用长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款所所有有者者权权益益实收资本或股本实收资本或股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润负债是指过去交易、事项负债是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出义务会导致经济利益流出。所有者权益是指所有者所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经在企业资产中享有的经济利益。其金额为资产济利益。其金额为资产减去负债后的余额减去负债后的余额。企业所有者权益构成示意图企业所有者权益构成示意图所所有有者者权权益益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）接受捐赠接受捐赠外币资本折算差额外币资本折算差额所所有有者者权权益益是是指指所所有有者者在在企企业业资资产产中中享享有有的的经经济济利利益益，其其金金额额为为资资产产减减负负债债后后的的差差额额。实收资本是指企业实际收到投资人投入的资本金实收资本是指企业实际收到投资人投入的资本金资本公积是指投资人投入的或企业由其他来源取资本公积是指投资人投入的或企业由其他来源取得而归投资人所有，属于公积金性质的资本金。得而归投资人所有，属于公积金性质的资本金。盈余公积是指企业从税盈余公积是指企业从税后利润中提取的公积金。后利润中提取的公积金。未分配利润是指企业税后利润按未分配利润是指企业税后利润按照规定进行分配后的剩余部分。照规定进行分配后的剩余部分。收入收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售商品收入提供劳务收入销售商品收入提供劳务收入除主营业务收入以外的其他除主营业务收入以外的其他销售收入或其他业务收入。销售收入或其他业务收入。收入是指由于销售商品或提供劳务和让渡资产使收入是指由于销售商品或提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。费用是指为销售商品和提供劳务等日常活动所发生的经济利益的费用是指为销售商品和提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费。流出。成本是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费。制造费用制造费用利润利润营业利润营业利润利润总额利润总额净净 利利 润润费用费用生产成本和劳务成本生产成本和劳务成本直接费用直接费用间接费用间接费用期间费用期间费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接材料、直接人工直接材料、直接人工利润是指企业在一会计期间的经营成果。利润是指企业在一会计期间的经营成果。财务会计报表内容基本框架财务会计报表内容基本框架财务状况要素财务状况要素经营状况要素经营状况要素所所有有者者权权益益收收入入费费用用利利润润资资产产负负债债五、会计要素确认基础五、会计要素确认基础权责发生制原则权责发生制原则 又称应计制原则，是用以确定企又称应计制原则，是用以确定企业在报告期内的营业收入、营业成本和费用的原则。业在报告期内的营业收入、营业成本和费用的原则。指凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负指凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理，凡是不属于当期的收入和费用，即入和费用处理，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，都不应作为当期的收入和费使款项已在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。用处理。也就是说，它以权利和责任的发生与转移作为也就是说，它以权利和责任的发生与转移作为收入和费用发生的标志，而不以款项是否收付作为收入和费用发生的标志，而不以款项是否收付作为收入和费用发生登记入账的依据。收入和费用发生登记入账的依据。我国企业采用权责发生制记账，采用收付实现我国企业采用权责发生制记账，采用收付实现制编制现金流量表；行政事业单位目前采用收付实制编制现金流量表；行政事业单位目前采用收付实现制。现制。六、会计要素的计量属性六、会计要素的计量属性1.1.历史成本历史成本 要求企业的各项资产在取得时应按照实际成本要求企业的各项资产在取得时应按照实际成本计量，即以实际成本作为资产入账价值。一般情况计量，即以实际成本作为资产入账价值。一般情况下，应当采用历史成本计量属性。下，应当采用历史成本计量属性。2.2.公允价值公允价值 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在活跃的市场，市场资产交换或债务清偿的金额。在活跃的市场，市场价值可以作为公允价值。价值可以作为公允价值。3.3.重置成本重置成本 指企业在对其拥有的某项资产重新确定成本指企业在对其拥有的某项资产重新确定成本时，按照重新取得与该项资产相同或与其功能相当时，按照重新取得与该项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物作为其入账的的资产需要支付的现金或现金等价物作为其入账的成本。简单地说，资产的重置成本就是资产的现行成本。简单地说，资产的重置成本就是资产的现行再取得成本。再取得成本。4.4.可变现净值可变现净值 指在日常经营活动中，对于存货进行期末计价时应指在日常经营活动中，对于存货进行期末计价时应以其估价的售价减去至完工时估计尚需发生的成以其估价的售价减去至完工时估计尚需发生的成本、销售费用及相关税费后的金额进行确定。会计本、销售费用及相关税费后的金额进行确定。会计实务中，除特殊项目和特殊情况外，一般不采用可实务中，除特殊项目和特殊情况外，一般不采用可变现净值这种计量属性。变现净值这种计量属性。5.5.现值现值 指资产或负债形成的未来现金流量按一定指资产或负债形成的未来现金流量按一定的折现率折算为现在的现金价值。的折现率折算为现在的现金价值。七、会计报表七、会计报表n资产负债表资产负债表n利润表利润表n资产负债表资产负债表第四节第四节 会计核算方法会计核算方法一、会计的基本程序一、会计的基本程序 会计在其历史发展长河中，逐渐创造了一套独会计在其历史发展长河中，逐渐创造了一套独特的对经济业务事项进行处理的方法、程序和技特的对经济业务事项进行处理的方法、程序和技术，即会计的基本程序。术，即会计的基本程序。会计的基本程序会计的基本程序是是指会计信息体统从经济业务指会计信息体统从经济业务发生取得原始数据开始到最终将会计信息传输给财发生取得原始数据开始到最终将会计信息传输给财务报告使用者的整个过程中所经历的所有步骤务报告使用者的整个过程中所经历的所有步骤。具。具体包括体包括会计确认会计确认、会计计量会计计量、会计记录会计记录和和会计报告会计报告四个过程。其中会计确认和会计计量贯穿于会计核四个过程。其中会计确认和会计计量贯穿于会计核算的全过程。算的全过程。（一）会计确认（一）会计确认1.1.会计确认的含义会计确认的含义会计确认是指对会计主体的经济事项，按照一定的标会计确认是指对会计主体的经济事项，按照一定的标准进行客观认定，并将其列入资产、负债、所有者权准进行客观认定，并将其列入资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素，在账簿上正式加益、收入、费用、利润等会计要素，在账簿上正式加以记录并列入会计报表的会计行为。以记录并列入会计报表的会计行为。2.2.会计确认的标准会计确认的标准n满足会计要素的定义；满足会计要素的定义；n与该项目有关的任何未来经济利益可能会流入或流与该项目有关的任何未来经济利益可能会流入或流出企业；出企业；n该项目具有能够可靠计量的成本和价值。该项目具有能够可靠计量的成本和价值。3.3.会计确认的意义会计确认的意义会计确认主要解决某一个项目应否确认、如何确会计确认主要解决某一个项目应否确认、如何确认和何时确认的问题。在整个会计程序中，会计认和何时确认的问题。在整个会计程序中，会计确认是某项事项能否列入财务报表某一要素的第确认是某项事项能否列入财务报表某一要素的第一道关卡。会计确认是会计核算的基础，是会计一道关卡。会计确认是会计核算的基础，是会计核算诸多环节中最重要的一个环节。核算诸多环节中最重要的一个环节。（二）会计计量（二）会计计量1.1.会计计量的含义会计计量的含义会计计量是以货币和其他度量单位衡量各种经济业务会计计量是以货币和其他度量单位衡量各种经济业务对会计要素的影响和结果的过程，主要解决记录多少对会计要素的影响和结果的过程，主要解决记录多少的问题。的问题。2.2.会计计量的内容会计计量的内容（1 1）会计计量单位）会计计量单位实物量度实物量度、货币量度货币量度和和劳动量度劳动量度 （2 2）会计计量的属性）会计计量的属性历史成本历史成本、重置成本重置成本、可变现净值可变现净值、现值现值、公允价值公允价值。（三）会计记录（三）会计记录1.1.会计记录的含义会计记录的含义会计记录是指各项经济业务经过确认、计量后，采会计记录是指各项经济业务经过确认、计量后，采用一定方法在账户中加以记录的过程。用一定方法在账户中加以记录的过程。2.2.会计记录的意义会计记录的意义会计要素的确认和计量只是解决了企业发生的经济业会计要素的确认和计量只是解决了企业发生的经济业务事项能否、何时及如何进入会计核算系统中的问务事项能否、何时及如何进入会计核算系统中的问题，而会计确认和计量的结果必须以适当的方式在会题，而会计确认和计量的结果必须以适当的方式在会计核算系统中加以记录、核算，形成全面、综合、连计核算系统中加以记录、核算，形成全面、综合、连续、系统的会计核算数据资料，并通过会计再确认的续、系统的会计核算数据资料，并通过会计再确认的程序，将这些数据资料编入企业的财务会计报表，形程序，将这些数据资料编入企业的财务会计报表，形成有助于使用者作出决策的会计信息。所以，在对企成有助于使用者作出决策的会计信息。所以，在对企业发生的经济业务事项进行会计确认和计量后，必须业发生的经济业务事项进行会计确认和计量后，必须将这些经济业务事项在账户中进行记录、核算。将这些经济业务事项在账户中进行记录、核算。（四）会计报告（四）会计报告会计报告又称财务会计报告，是指以账簿记录为依会计报告又称财务会计报告，是指以账簿记录为依据，采用表格和文字形式，将会计数据提供给信息据，采用表格和文字形式，将会计数据提供给信息使用者的书面报告。使用者的书面报告。会计报告是会计核算的最后一步，具体来讲，它是会计报告是会计核算的最后一步，具体来讲，它是指对已记录的每笔经济业务事项进行归纳汇总，形指对已记录的每笔经济业务事项进行归纳汇总，形成书面报告，即会计报告是在会计确认、会计计成书面报告，即会计报告是在会计确认、会计计量、会计记录的基础上，对凭证、账簿等会计资料量、会计记录的基础上，对凭证、账簿等会计资料进行进一步的归纳整理，通过会计报表、会计报表进行进一步的归纳整理，通过会计报表、会计报表附注和财务情况说明书等方式将财务会计信息提供附注和财务情况说明书等方式将财务会计信息提供给会计信息使用者。给会计信息使用者。总结总结n会计确认会计确认是对经济业务事项进行是对经济业务事项进行定性定性，主要解，主要解决某项经济业务决某项经济业务“是不是是不是”、“算不算算不算”、“是什是什么么”、“算什么算什么”的问题。的问题。n会计计量会计计量是对经济业务事项进行是对经济业务事项进行定量定量，主要解，主要解决某项经济业务决某项经济业务“用什么量反映用什么量反映”、“反映多大反映多大”、“反映多少反映多少”的问题。的问题。n会计记录会计记录主要是解决某项会计事项主要是解决某项会计事项“如何入账如何入账”、“如何登记如何登记”的问题。的问题。n会计报告会计报告主要是解决某项会计事项主要是解决某项会计事项“是否列表是否列表”、“怎样列表怎样列表”的问题。的问题。二、会计核算的方法二、会计核算的方法会计方法会计方法是指将经济业务发生所获得的原始信息进行是指将经济业务发生所获得的原始信息进行加工，使之变成对经济决策有用的财务信息时所采用加工，使之变成对经济决策有用的财务信息时所采用的技术和手段。的技术和手段。包括：包括：会计核算会计核算，会计预测和决策会计预测和决策，会计分析会计分析，会计检查会计检查等方法等方法 基本方法基本方法会计核算方法：会计核算方法：是对会计业务内容进行连续、系统、是对会计业务内容进行连续、系统、全面、综合地分类、记录、计算和报告应用的方法。全面、综合地分类、记录、计算和报告应用的方法。主要包括：主要包括：设置会计科目及账户设置会计科目及账户、复式记账复式记账、填制与填制与审核凭证审核凭证、设置与登记账簿设置与登记账簿、成本计算成本计算、财产清查和财产清查和编制报表编制报表。设置会计科目和账户设置会计科目和账户：对会计对象的具体内容进行科：对会计对象的具体内容进行科学分类。学分类。复式记账复式记账：对每一笔经济业务，用两个或两个以上的：对每一笔经济业务，用两个或两个以上的账户反映其来龙去脉的一种记账方法。账户反映其来龙去脉的一种记账方法。填制和审核凭证填制和审核凭证：借助会计凭证以便反映和监督经济：借助会计凭证以便反映和监督经济业务的发生和完成情况。业务的发生和完成情况。登记账薄登记账薄：运用复式记账的原理在账簿上连续、完整：运用复式记账的原理在账簿上连续、完整地记录和反映经济业务的一种方法。地记录和反映经济业务的一种方法。成本计算成本计算：把经营过程中发生的供、产、销费用，按：把经营过程中发生的供、产、销费用，按各种不同的成本计算对象进行归集和分配，进而计算各种不同的成本计算对象进行归集和分配，进而计算产品总成本和单位成本的方法。产品总成本和单位成本的方法。财产清查财产清查：对企业的资产进行盘点和核对，查明其实：对企业的资产进行盘点和核对，查明其实有数与账存数是否相符一种方法。有数与账存数是否相符一种方法。编制会计报表编制会计报表：以账簿资料为依据，以货币为计量单：以账簿资料为依据，以货币为计量单位，反映企业在一定时期内财务状况、经营成果的报位，反映企业在一定时期内财务状况、经营成果的报告文件。告文件。一般经济业务发生后，一般经济业务发生后，经办人员要按规定手续填制（或取得）和审核经办人员要按规定手续填制（或取得）和审核原始凭证；原始凭证；根据审核无误的凭证，按照设置的账户，采用根据审核无误的凭证，按照设置的账户，采用复式记账法编制记账凭证，并据以在相关账簿复式记账法编制记账凭证，并据以在相关账簿中进行登记；中进行登记；一定时期一定时期(通常是月底、年底通常是月底、年底)根据账簿资料进根据账簿资料进行实际成本计算；行实际成本计算；通过财产清查调整账簿记录，保证账实相符；通过财产清查调整账簿记录，保证账实相符；最后在账实相符的基础上根据账簿资料编制会最后在账实相符的基础上根据账簿资料编制会计报表。计报表。以上七种会计核算方法，是互相联系、有机结合的一个以上七种会计核算方法，是互相联系、有机结合的一个完整的方法体系。其中：完整的方法体系。其中：设置账户是进行会计核算的准备工作；设置账户是进行会计核算的准备工作；复式记账是会计核算所使用的特有方法；复式记账是会计核算所使用的特有方法；填制和审核凭证、登记账簿和编制会计报表是会计核填制和审核凭证、登记账簿和编制会计报表是会计核算工作的三个基本环节；算工作的三个基本环节；成本计算和财产清查能够保证会计核算资料的正确可成本计算和财产清查能够保证会计核算资料的正确可靠。靠。任何单位进行会计核算都必须运用这七种方法，缺一任何单位进行会计核算都必须运用这七种方法，缺一不可。不可。会计的方法会计的方法包括包括会计会计核算核算方法方法会计会计检查检查方法方法会计会计分析分析方法方法会计确认会计确认（确认是否属会计事项）（确认是否属会计事项）会计计量会计计量（会计核算以货币为（会计核算以货币为 主要计量单位）主要计量单位）会计记录会计记录设置会计科目和账户设置会计科目和账户填制和审核会计师凭证填制和审核会计师凭证复式记帐复式记帐登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查会计报告会计报告编制会计报表编制会计报表编制会计报表附注编制会计报表附注编制财务情况说明书编制财务情况说明书（四步骤）（四步骤）（六方法）（六方法）会计会计预测和决策预测和决策方法方法