税收筹划基础知识第四章-西南财经大学经济管理实验教学中心-课件

第四章第四章 税务筹划基础知识税务筹划基础知识第一章第一章 基础知识基础知识第一节第一节 、我国现行税法体系、我国现行税法体系 一、一、按法律类型划分按法律类型划分（一）一部分是实体法（一）一部分是实体法（七大类，七大类，24个税种）个税种）1）流转税类流转税类：增值税，增值税，17，13 消费税，消费税，3%-45%营业税，营业税，3%-20%2）所得税类所得税类：企业所得税，企业所得税，33%外资企业以及外国企业所得税，外资企业以及外国企业所得税，33%+大量优惠大量优惠 个人所得税个人所得税 按收入分类计算按收入分类计算 3）财产行为类财产行为类：房产税，车船使用税，印花税，契税房产税，车船使用税，印花税，契税 4）资源税类资源税类：资源税，城镇土地使用税资源税，城镇土地使用税 5）特定目的税：特定目的税：城市维护建设税，耕地占用税城市维护建设税，耕地占用税（二）另一部分是程序法（二）另一部分是程序法 1 1、关税（海关负责征收，依据、关税（海关负责征收，依据海关法海关法和和进出进出口关税条例口关税条例；2 2、其他税种是收税务机关征收。依据、其他税种是收税务机关征收。依据税收征管税收征管法法。二、税务机关管理划分二、税务机关管理划分中央税：消费税，地方税：营业税共享税：增值税，个人所得税，企业所得税国家税务总局省国税市国税局省地税市地税局省政府增值税消费税营业税契税第二节第二节 税收筹划基本理论税收筹划基本理论一、企业关注税收筹划么？一、企业关注税收筹划么？是关注利润？是关注利润？Or Or 税后利润？税后利润？二、企业税收筹划的动因二、企业税收筹划的动因 1 1、主观动因。、主观动因。1 1）税收负担税收负担沉重是动因之一，税收负担也是理解纳税人行为的钥沉重是动因之一，税收负担也是理解纳税人行为的钥匙匙 我国税收宏观水平我国税收宏观水平1 亿元亿元年度年度GDPGDP税收收入税收收入比例比例%2019965561530115.82019102398 1700416.62019116694 2045017.52019136876 2571818.72019182321 3086616.9税收收入与税收收入与GDP增长率比较增长率比较2年度年度2000年年2019年年2019年年20192019税收增长率税收增长率17.7%21.7%20.3%25.7%21.9%GDP增长率增长率8.0%7.3%9.1%9.5%11.1%税收痛苦指数的世界排名税收痛苦指数的世界排名3依据福布斯福布斯发布发布“全球全球20192019税务负担指数税务负担指数”调查，度调查，度量世界量世界5252个国家和地区雇主以及雇员的综合税务负担，中个国家和地区雇主以及雇员的综合税务负担，中国内地是国内地是全球税负第二重的国家全球税负第二重的国家，居于法国之后，也是亚，居于法国之后，也是亚洲负担最重的地区。洲负担最重的地区。法国法国中国大陆，中国大陆，比利时，比利时，瑞典，瑞典，台湾（第台湾（第4949位）位）香港，香港，阿联酋。阿联酋。2 2）惩罚不力是动因之二）惩罚不力是动因之二 3 3）公共产品和公共服务不到位是动因之三）公共产品和公共服务不到位是动因之三 高税收高税收高福利；高福利；财政支出的非合理，非透明财政支出的非合理，非透明2 2、客观条件客观条件 国家间税收管辖权的差别，产生了真空地带，给跨国避税打开了一国家间税收管辖权的差别，产生了真空地带，给跨国避税打开了一扇方便之门。扇方便之门。国内税制因素的可转换性国内税制因素的可转换性 纳税人定义上的可变通性，纳税人定义上的可变通性，课税对象金额上的可调整性课税对象金额上的可调整性 税率的差异性税率的差异性 三 企业关注的税务问题。1）税务风险：多缴税多缴税 少缴税少缴税 2)税收负担能否减轻？如何减轻?以生产日用品而驰名的联合利华公司，其两家姐妹公司，一家设在英国，一家设在荷兰，其子公司遍及世界各地，该公司在我国上海设有三家子公司，分别生产力士牌香皂，系列化妆品和快速食品，面对不同的复杂税制，母公司聘用45名税务高级专家进行税务筹划，一年仅节税一项，就给公司增加数百万美元的收入。1 1、行不通的违法之路、行不通的违法之路偷税偷税 骗税骗税 罚金罚金1-51-5倍倍 5 5年，年，1010年有期徒刑，无期徒刑年有期徒刑，无期徒刑欠税欠税 征管法征管法 0.5 0.5倍倍55倍罚款倍罚款 刑法刑法 欠税欠税1 11010万元万元 3 3年有期徒刑年有期徒刑 欠税欠税1010万元以上万元以上 3 37 7年有期徒刑年有期徒刑抗税抗税 罚金罚金1-51-5倍倍 ；3 3年以下，年以下，3-73-7年等刑事处罚年等刑事处罚 偷税一、定义：一、定义：刑法刑法第第201条第条第1款规定，偷税罪是指款规定，偷税罪是指 1.纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入；簿上多列支出或者不列、少列收入；2.经税务机关通知申报而拒不申报；经税务机关通知申报而拒不申报；3.进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款或者因偷税进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，情节严重的行为；被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，情节严重的行为；4.解释：二次行政处罚是指：解释：二次行政处罚是指：两年内因偷税受过二次行政处罚，两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在一万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。又偷税且数额在一万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。刑法刑法第第201201第第1 1款款对偷税罪的客观方面作出了量化规定，对偷税罪的客观方面作出了量化规定，1、区分偷税行为与偷税罪、区分偷税行为与偷税罪 “数额加比例标准数额加比例标准”2 2、关于偷税的处罚。、关于偷税的处罚。“纳税人采取纳税人采取的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的以上不满并且偷税数额在数额占应纳税额的以上不满并且偷税数额在万元以上不满万元的，万元以上不满万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额倍以上处年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额倍以上倍以下罚金；倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的以上并且偷税数额在偷税数额占应纳税额的以上并且偷税数额在万元以上的，万元以上的，处年以上年以下有期徒刑，并处偷税数额倍以上处年以上年以下有期徒刑，并处偷税数额倍以上倍以下罚金。倍以下罚金。”2 2、避税、避税如果给避税下一个准确的定义，是比较困难的。可以给避税定义为：避税是纳税人用非违法的手段，达到减轻或消除税收负担的目的。避税虽然非违法，但是可能遭避税虽然非违法，但是可能遭到税务机关的反避税调整。依到税务机关的反避税调整。依据据“实质重于形式实质重于形式”和和“合理合理商业目的商业目的”原则按照一定的方原则按照一定的方法进行收入推定。法进行收入推定。3 3、纳税筹划、纳税筹划合法税务安排合法税务安排纳税筹划的优势纳税筹划的优势 安全度较高安全度较高 提高公司的竞争力与资源整合能力提高公司的竞争力与资源整合能力提高企业财务管理水平以及法律遵从度提高企业财务管理水平以及法律遵从度 纳税筹划的法律条件纳税筹划的法律条件征管法征管法2828项纳税人的权利项纳税人的权利OECDOECD赋予国民八项权利，其中包括筹划权利赋予国民八项权利，其中包括筹划权利纳税人的法律意识和税务机关的依法治税体现纳税人的法律意识和税务机关的依法治税体现税收筹划的特点税收筹划的特点 合法性合法性 超前性超前性 时效性时效性税收筹划的目标税收筹划的目标 涉税风险控制（合规性）涉税风险控制（合规性）节税（税务规划）节税（税务规划）途径途径 内部控制：税务经理、税政科的设立内部控制：税务经理、税政科的设立 外部借力：税务顾问、税务律师外部借力：税务顾问、税务律师 专业咨询机构专业咨询机构,纳税人俱乐部纳税人俱乐部 小资料小资料:默多克，世界媒体大王，英国新闻集团公司，过去的11年里，2000年营业利润达到3亿英镑，11年累计利润达21亿美元，但向英国政府纳税净额几乎为零。了解自己的税收负担了解自己的税收负担国家税务总局0206年中国税收缴纳管理战略规划纲要关于纳税成本的部分做了如下阐述：税务机关应充分尊重纳税人希望降低纳税成本的愿望，包括尽可能的税务机关应充分尊重纳税人希望降低纳税成本的愿望，包括尽可能的节省纳税人的时间金钱与精力节省纳税人的时间金钱与精力法定的纳税服务由税务机关向纳税人无偿提供，税务机关也应有足够法定的纳税服务由税务机关向纳税人无偿提供，税务机关也应有足够的义务，无偿提供税收法律宣传品。的义务，无偿提供税收法律宣传品。那么，我们自己究竟纳了多少税？那么，我们自己究竟纳了多少税？一、税收筹划：一、税收筹划：CEO的思考，的思考，CFO的职责的职责企业微观税收负担企业微观税收负担 所得税所得税：实际税收负担所得税实际税收负担所得税/净利润净利润 比较比较 名义税负名义税负33 总负担：总负担：总税负总税负/净利润净利润 家庭以及个人的税收负担家庭以及个人的税收负担 直接税直接税个人所得税 间接税间接税增值税，消费税，营业税等通过税负转嫁由消费者承担 税收筹划的原则税收筹划的原则1、合法原则2、事前原则3、合理商业目的原则4、实质重于形式原则转让定价调查转让定价文件档案预约定价安排转让定价问题21Presentation Name(View/Header and Footer)地方税务局各阶层正加紧推行转让定价的法规以深圳为例，截止2019年8月，已调查356户企业，调增应纳税所得额30.62亿元，直接补征税款3.29亿元税务局采用的措施包括：着重调查的质量和加强监督程序每个定案都需要国家税务局的批准建立全面的内部调查程序和标准建立措施去管理有关关联交易的有关档案转让定价22Presentation Name(View/Header and Footer)中国税务局会选择有以下特征的跨国企业为调查目标：有显著关联交易的公司；连续亏损2年以上的企业；长期微利或亏损却不断扩大经营规模的企业；比同行业盈利水平低的企业；与集团公司内部比较，利润率低的企业 于税务优惠期完结后，盈利显著下降。转让定价调查调查目标的选择调查目标的选择?.23Presentation Name(View/Header and Footer)高水平审查以帮助跨国企业辨出转让定价调查风险的所在-避免被选定为转让定价调查目标对跨国企业是很的重要的：转让定价调查进行时，跨国企业很可能有很沉重的行政负担去协助税务局的调查；转让定价调查很可能会发展成全面的税务调查建议减低转让定价调查风险的方法同行业利润水平分析（Benchmarking)；转让定价文件（Documentation)；预约定价（Advanced Pricing Arrangement);如何应付转让定价调查如何应付转让定价调查?24Presentation Name(View/Header and Footer)新企业所得税法要求纳税人在每一纳税年度终后四个月内准备转让定价文件给予国家税务局及地方税务局权力要求纳税人提供有关营业常规和可比交易分析转让定价法规25Presentation Name(View/Header and Footer)转让定价文件是一个报告记录了选择和运用其中一个中国转让定价法规可接受的转让定价方法，以证明纳税人的转让定价是合理的在有需要的时候，进行特殊因素分析去辨认及量度其它影响纳税人的利润水平的因素转让定价文件法规.26Presentation Name(View/Header and Footer)检查跨国企业的转让定价政策的合理性及确定政策已完全落实准备转让定价文件转让定价文件法规转让定价文件法规27Presentation Name(View/Header and Footer)预约定价安排（“APA”)是指企业与一个、两个或多个税务机关签订协定，预先约定在特定期间关联交易所适用的作价标准，或者说应达到的利润区间预约定价操作办法已颁布（国税发【2019】第118号文）对关联交易预约定价的实施规则作出了具体的规定预约定价安排（“APA”)28Presentation Name(View/Header and Footer)2019年4月，中日两国税务机关在北京正式签署了中国第一个双边预约定价安排预约定价安排（“APA”)最新发展最新发展29Presentation Name(View/Header and Footer)增加税务处理的确定性；避免双重征税；降低被处罚的风险；节约纳税人和税务局的时间和成本；成为世界性的税务计划的一部分预约定价安排的好处：预约定价安排的好处：.30Presentation Name(View/Header and Footer)申请预约定价的过程:预备文件正式申请审核与评估磋商及制定协议草案签订安排预约定价安排的持续执行:执行APA情况的年度报告预约定价.31Presentation Name(View/Header and Footer)谢谢