税收筹划及合理避税之医院篇课件

税收筹划与合理避税之医院篇Contents营业税及附加税不可忽视的小税种印花税合理筹划个人所得税房产税 税收是国家调控经济的重要杠杆之一，是税收是国家调控经济的重要杠杆之一，是政府为满足社会公共需要，凭借政治权力强制、无政府为满足社会公共需要，凭借政治权力强制、无偿地取得财政收入的一种形式。国家通过征税，将偿地取得财政收入的一种形式。国家通过征税，将一部分社会产品由纳税人所有转变为国家所有一部分社会产品由纳税人所有转变为国家所有,因此因此,征税的过程实际上是国家参与社会产品的分配过程。征税的过程实际上是国家参与社会产品的分配过程。l(一一)税收的特征税收的特征l 由税收的本质决定，是税收本质属性的外在表现，是区别税由税收的本质决定，是税收本质属性的外在表现，是区别税与非税的外在尺度和标志，也是古今中外税收的共性特征：与非税的外在尺度和标志，也是古今中外税收的共性特征：l 1.无偿性。是指国家征税以后对具体纳税人既不需要直接偿还，无偿性。是指国家征税以后对具体纳税人既不需要直接偿还，也不需要付出任何直接形式的报酬。也不需要付出任何直接形式的报酬。l 2.强制性。指税收是国家凭借政治权力，通过法律形式对社会产强制性。指税收是国家凭借政治权力，通过法律形式对社会产品进行的强制性分配，而非纳税人的一种自愿交纳，纳税人必须依法品进行的强制性分配，而非纳税人的一种自愿交纳，纳税人必须依法纳税，否则会受到法律制裁。纳税，否则会受到法律制裁。l 3.固定性。指税收是国家通过法律形式预先规定了对什么征税及固定性。指税收是国家通过法律形式预先规定了对什么征税及其征收比例等税制要素，并保持相对的连续性和稳定性。其征收比例等税制要素，并保持相对的连续性和稳定性。l（二）国家课征税款的目的（二）国家课征税款的目的 就是满足社会需求。国家在履行其公共职能就是满足社会需求。国家在履行其公共职能的过程中，必然要有一定的公共支出，公共产品提供的过程中，必然要有一定的公共支出，公共产品提供的特殊性决定了公共支出一般情况下不可能由公民个的特殊性决定了公共支出一般情况下不可能由公民个人、企业采取自愿出价的方式，而只能采用由国家人、企业采取自愿出价的方式，而只能采用由国家(政政府府)强制征税的方式，由经济组织、单位和个人来负担。强制征税的方式，由经济组织、单位和个人来负担。国家征税的目的是满足提供的社会公共产品的需要，国家征税的目的是满足提供的社会公共产品的需要，以及弥补市场失灵、促进公平分配等的需要。同时，以及弥补市场失灵、促进公平分配等的需要。同时，国家征税也要受到所提供公共产品规模的质量的制约。国家征税也要受到所提供公共产品规模的质量的制约。l（三）税收征收管理法的有关规定（三）税收征收管理法的有关规定 税收征收管理法是有关税收征收管理法律规范税收征收管理法是有关税收征收管理法律规范的总称，包括税收征收管理法及税收征收管理的有关的总称，包括税收征收管理法及税收征收管理的有关法律、法规和规章。法律、法规和规章。2001年年4月，第九届全国人民代表月，第九届全国人民代表大会常务委员会地二十一次会议通过了修订后的大会常务委员会地二十一次会议通过了修订后的中中华人民共和国税收征收管理法华人民共和国税收征收管理法，并于，并于2001年年5月月1日日起施行。起施行。l1.纳税申报管理。纳税申报管理。是纳税人按照税法规定的期限和内容，是纳税人按照税法规定的期限和内容，向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为。向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为。l (1)纳税申报对象。为纳税人和扣缴义务人。纳税人在纳税期内没纳税申报对象。为纳税人和扣缴义务人。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报；税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报；(2)纳税申报的内容。各税种的纳税申报表和代扣代缴、代收代纳税申报的内容。各税种的纳税申报表和代扣代缴、代收代缴税款报告表中体现，还有的是随纳税申报表附报的财务报表和有缴税款报告表中体现，还有的是随纳税申报表附报的财务报表和有关纳税资料中体现。关纳税资料中体现。(3)纳税申报期限。一是法律、行政法规明确规定的；另一种是纳税申报期限。一是法律、行政法规明确规定的；另一种是税务机关按照法律、行政法规的原则规定，结合纳税人生产经营的税务机关按照法律、行政法规的原则规定，结合纳税人生产经营的实际情况及其所应缴纳的税种等相关问题予以确定的。实际情况及其所应缴纳的税种等相关问题予以确定的。l2.纳税申报的要求。纳税申报的要求。纳税人办理纳税申报时，应当如实填纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同的情况，相应报送下列有关证写纳税申报表，并根据不同的情况，相应报送下列有关证件、资料：件、资料：(1)财务会计报表及其说明材料；财务会计报表及其说明材料；(2)与纳税有关的合同、协议书及凭证；与纳税有关的合同、协议书及凭证；(3)税控装置的电子报税资料；税控装置的电子报税资料；(4)外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；(5)境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；(6)税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料；税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料；(7)扣缴义务人应当如实填写代扣代缴、代收代缴税款报告表，并扣缴义务人应当如实填写代扣代缴、代收代缴税款报告表，并报送代扣代缴、代收代缴税款的合法凭证，以及税务机关规定的其报送代扣代缴、代收代缴税款的合法凭证，以及税务机关规定的其他有关证件、资料。他有关证件、资料。l3.税务检查的形式税务检查的形式l(1)重点检查重点检查l (2)分类计划检查分类计划检查l (3)集中性检查集中性检查l (4)临时性检查临时性检查l (5)专项检查专项检查l4.扣缴义务人违反账簿、凭证管理的处罚扣缴义务人违反账簿、凭证管理的处罚。“扣扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期整改，账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期整改，可以处可以处2000元以下罚款；情节严重的，处元以下罚款；情节严重的，处2000元元以上以上5000元以下的罚款元以下的罚款”。l5.纳税人、扣缴义务人未按规定进行纳税申报的纳税人、扣缴义务人未按规定进行纳税申报的法律责任法律责任。“纳税人未按规定的期限办理纳税申纳税人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期整改，由税务机关责令限期整改，可以处可以处2000元以下罚款；情节严重的，处元以下罚款；情节严重的，处2000元元以上以上10000元以下的罚款元以下的罚款”。l6.进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任。“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期整改税务机关责令限期整改,并处并处50000元以下的罚款元以下的罚款”。“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上以上5倍倍以下的罚款以下的罚款”。l7.在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任。“纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法四缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法四十条规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴十条规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴税款的税款外，可以处不缴或者少缴税款50%以上以上5倍倍以下的罚款以下的罚款”。一、营业税及附加l 营业税法是指国家制定的用以调整营业税营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。我征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。我国现行营业税法的基本规范，是国现行营业税法的基本规范，是20082008年年1111月月5 5日国日国务院第务院第3434次常务会议修订通过的次常务会议修订通过的中华人民共和中华人民共和国营业税暂行条例国营业税暂行条例，20082008年年1111月月1010日中华人民日中华人民共和国国务院令第共和国国务院令第540540号公布，自号公布，自20092009年年1 1月月1 1日起日起实施。实施。一、营业税及附加l（一）扣缴义务人（一）扣缴义务人l 在现实生活中，为了加强税源控制在现实生活中，为了加强税源控制,减少税源流失，减少税源流失，营业税暂行条例营业税暂行条例和实施细则规定了扣缴义务人。营业和实施细则规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下两种情形：税的扣缴义务人主要有以下两种情形：1.境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的者销售不动产，在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。一、营业税及附加l（二）税目与税率（二）税目与税率营业税的税目按行业、类别共设置了营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。个，税率也实行行业比例税率。税目税率%一、交通运输业3二、建筑业3三、金融保险业5四、邮电通信业3五、文化体育业3六、娱乐业520七、服务业5八、转让无形资产5九、销售不动产5一、营业税及附加l（三）税法规定及例题解答（三）税法规定及例题解答 表表2 2 建筑业营业税计税依据建筑业营业税计税依据 子目计税营业额不包括1.从事建筑劳务（不含装饰劳务）工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内不包括建设方提供设备的价款2.从事建筑劳务 的分包转包业务总承包额扣除分包额、转包额3.从事安装工程作业安装劳务收入不应包括设备的价款4.从事装饰劳务装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用,包括：人工费、管理费和辅助材料费等 不包括原料、主料的价款一、营业税及附加l 【例题例题1 1】某建筑公司与医院签订安装工程合同一份，某建筑公司与医院签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计为其铺设通信线路，工程价款共计300300万元，其中：包含由万元，其中：包含由医院提供的光缆、电缆价值医院提供的光缆、电缆价值8080万元，月末线路铺设完工，万元，月末线路铺设完工，收回全部价款；计算建筑公司铺设通信线路工程应缴纳的收回全部价款；计算建筑公司铺设通信线路工程应缴纳的营业税。营业税。建筑公司应缴纳营业税建筑公司应缴纳营业税一、营业税及附加 【例题例题2 2】下列各项中，应计入营业税计税依据下列各项中，应计入营业税计税依据的有：的有：l A.A.总承包额中的分包额总承包额中的分包额 B.B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款 C.C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动 力价款力价款 D.D.建筑工程所使用的建筑材料价款建筑工程所使用的建筑材料价款l 【例题例题3 3】某公司承包医院的室内装修工程，某公司承包医院的室内装修工程，装饰、装修劳务费装饰、装修劳务费13001300万元、辅助材料费万元、辅助材料费5050万元万元,计算该公司装饰装修劳务收入应缴纳的营业税。计算该公司装饰装修劳务收入应缴纳的营业税。公司应纳营业税公司应纳营业税=l 【例题例题4 4】某医院开展远程培训业务，取得培某医院开展远程培训业务，取得培训费入训费入130130万元，并向学员出售配套培训教材取得万元，并向学员出售配套培训教材取得收入收入7070万元，计算该医院应缴纳的营业税。万元，计算该医院应缴纳的营业税。医院应纳营业税医院应纳营业税一、营业税及附加l2.销售不动产或受让土地使用权计税依据销售不动产或受让土地使用权计税依据 单位和个人销售或转让其购置的不动产或者单位和个人销售或转让其购置的不动产或者受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。产或土地使用权作价后的余额为营业额。一、营业税及附加l 【例题例题5 5】某医院某医院20122012年年6 6月发生以下业务月发生以下业务:转让转让1010年前建成的临街用房年前建成的临街用房,取得收入取得收入12001200万元，该用房的原值万元，该用房的原值为为10001000万元万元,已提取折旧已提取折旧400400万元；转让一宗土地的使用权、万元；转让一宗土地的使用权、取得转让收入取得转让收入600600万元。该宗土地系于万元。该宗土地系于20012001年年1111月份接受月份接受丙公司抵债时取得丙公司抵债时取得,抵债时该宗土地作价抵债时该宗土地作价500500万元万元,2012,2012年年1111月其账面余值为月其账面余值为490490万元，请计算医院应缴纳的营业税。万元，请计算医院应缴纳的营业税。l转让临街用房应缴纳营业税转让临街用房应缴纳营业税=l转让土地使用权应缴纳的营业税转让土地使用权应缴纳的营业税=一、营业税及附加l（四）税收优惠规定（四）税收优惠规定l 1.从事技术转让、技术开发业务和与之相关的从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询技术服务业务取得的收入，免征营业税。技术咨询技术服务业务取得的收入，免征营业税。2.个人转让著作权，免征营业税。个人转让著作权，免征营业税。3.住房专项维修基金免征营业税。住房专项维修基金免征营业税。一、营业税及附加l（五）纳税时间的确认（五）纳税时间的确认 单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款的价款(包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等),),其营业税纳税业务发生时间，以按照财务会计制度的规其营业税纳税业务发生时间，以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。二、不可忽视的小税种印花税l 印花税创始于印花税创始于1624年的荷兰，因缴税时是年的荷兰，因缴税时是l在凭证上用刻花滚筒推出在凭证上用刻花滚筒推出“印花印花”戳记，以示完戳记，以示完l税，而被命名为税，而被命名为“印花税印花税”。二、不可忽视的小税种印花税l（一）纳税义务人（一）纳税义务人l 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并依法履行纳税义务的单用、领受印花税法所列举的凭证并依法履行纳税义务的单位和个人；印花税按照书立、使用、领受应税凭证的不同，位和个人；印花税按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。使用人和各类电子应税凭证的签订人。印花税印花税10.30.05借款合同0.5货物运输合同产权转移书据加工承揽合同建设工程勘察设计合同营业账簿（或5元定额）建筑安装工程承包合同技术合同购销合同财产租赁合同仓储保管合同财产保险合同权利、许可证照按件贴花5元二、不可忽视的小税种印花税l（二）印花税税目、税率（二）印花税税目、税率二、不可忽视的小税种印花税l（三）印花税的纳税办法（三）印花税的纳税办法l 根据税额大小、贴花次数以及税收征管的需要，分根据税额大小、贴花次数以及税收征管的需要，分别采用以下三种纳税办法：别采用以下三种纳税办法：l 1.自行贴花法。一般适用应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税自行贴花法。一般适用应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。人。l 2.汇贴或汇缴办法。一般适用应税额较大或者贴花次数频繁的纳汇贴或汇缴办法。一般适用应税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。税人。l 3.委托代征办法。主要是通过税务机关的委托，经由发放或者办委托代征办法。主要是通过税务机关的委托，经由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。二、不可忽视的小税种印花税l（四）多功能合同管理台账（四）多功能合同管理台账l 在财务日常管理中，合同作为一项重要的日常数据在财务日常管理中，合同作为一项重要的日常数据管理工作，其合同数量大、类型多、金额巨大、涉及面广、管理工作，其合同数量大、类型多、金额巨大、涉及面广、收付次数频繁，个别合同执行期长达多年，每月均涉及到收付次数频繁，个别合同执行期长达多年，每月均涉及到合同款项的支付。面对如此繁杂的合同日常管理和合同执合同款项的支付。面对如此繁杂的合同日常管理和合同执行进度的动态更新要求，稍有不慎，就会出现合同管理偏行进度的动态更新要求，稍有不慎，就会出现合同管理偏差，甚至超付的情形。为此，利用差，甚至超付的情形。为此，利用EXCEL编制具备合同总编制具备合同总l账、执行动态明细账、印花税计提等功能与一体的合同管账、执行动态明细账、印花税计提等功能与一体的合同管理台账，就显得非常有必要了。理台账，就显得非常有必要了。二、不可忽视的小税种印花税序序号号合合同同号号合合同同签签订订日日期期合合同同名名称称及及标标的的合合同同相相对对方方部部门门经经办办人人合合同同记记载载完完成成日日期期合合同同总总价价款款合合同同已已支支付付金金额额合合同同余余款款完完成成情情况况付付款款方方式式备备注注合合同同类类型型印印花花税税税税率率印印花花税税印印花花税税所所属属时时期期0 0小小计计 1 12 2表4 总账 二、不可忽视的小税种印花税序序号号日期日期合同号合同号合同名称合同名称及及标的的合同相合同相对方方合同合同总金金额本期付本期付款金款金额累累计付款占付款占总金金额比例比例(%)(%)第几次付第几次付款款0 0小小计1 12 2表5 明细账一览表二、不可忽视的小税种印花税l合同管理台账的设计思路：合同管理台账的设计思路：一是，通过分别登记合同管理台账总账与明细账，一是，通过分别登记合同管理台账总账与明细账，使之通过使之通过“合同号合同号”这一关键字相互关联，再通过这一关键字相互关联，再通过EXCEL的相关数据操作技巧，达到合同管理可合可分的灵活管的相关数据操作技巧，达到合同管理可合可分的灵活管理目的，并衍生出计提合同印花税的功能。理目的，并衍生出计提合同印花税的功能。二是，合同管理台账应具备以下功能：二是，合同管理台账应具备以下功能：(1)合同总账管理；合同总账管理；(2)合同明细账管理；合同明细账管理；(3)印花税纳税管理。印花税纳税管理。三是，建立相关表格。三是，建立相关表格。二、不可忽视的小税种印花税l（五）印花税的日常管理与筹划（五）印花税的日常管理与筹划l 1.分清征免界限。分清征免界限。究竟对哪些凭证征税究竟对哪些凭证征税,印花印花税暂行条例税暂行条例中已明确作了列举，没有列举的不中已明确作了列举，没有列举的不征税；同时，纳税人应当熟悉征税；同时，纳税人应当熟悉印花税实施细则印花税实施细则当中有关免税的条款，并及时掌握税务机关发当中有关免税的条款，并及时掌握税务机关发布的免税规定。布的免税规定。二、不可忽视的小税种印花税l 2.2.核对适用税率、核实计税依据。核对适用税率、核实计税依据。由于印花由于印花税有税有1313个税目个税目,而各税适用的税率高低不同而各税适用的税率高低不同,加上加上有应税凭证性质相似，很容易发生错用税率的情有应税凭证性质相似，很容易发生错用税率的情况。况。l 现行的税率分为比例税率和定额税率两种形现行的税率分为比例税率和定额税率两种形式。比例税率分为式。比例税率分为0.050.05、0.30.3、0.50.5、1 1四四个档次；定额税率统一为个档次；定额税率统一为5 5元。元。二、不可忽视的小税种印花税l 3.完成纳税的重要环节。完成纳税的重要环节。印花税票粘贴在应税印花税票粘贴在应税凭证上，或者通过银行完税的，并不代表印花税凭证上，或者通过银行完税的，并不代表印花税纳税完成。纳税完成。l 自行贴花的纳税人，应当由纳税人在每枚税票的自行贴花的纳税人，应当由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳记注销或画线画销。骑缝处盖戳记注销或画线画销。l 采用汇贴或汇缴方法的纳税人，使用缴款书的，采用汇贴或汇缴方法的纳税人，使用缴款书的，应将完税后的其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭应将完税后的其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。证上加注完税标记代替贴花。l 汇总交纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇总交纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记汇缴戳记,编号并装订成册编号并装订成册,将已贴花或者缴款书的一联粘将已贴花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销妥善保存备查。附册后，盖章注销妥善保存备查。二、不可忽视的小税种印花税l 4.4.合理运用纳税筹划。合理运用纳税筹划。作为作为印花税纳税义务人的印花税纳税义务人的医院，在经济运行过程中，总是频繁地订立各类合同，涉医院，在经济运行过程中，总是频繁地订立各类合同，涉及到固定资产等大型设备的采购合同及到固定资产等大型设备的采购合同,金额巨大金额巨大,纳税义务人纳税义务人可以综合考虑全面因素，合理运用筹划方式，以求达到安可以综合考虑全面因素，合理运用筹划方式，以求达到安全节税的效果。全节税的效果。(1)(1)“金额暂不确定法金额暂不确定法”。财产租赁合同只规定了月（天）租。财产租赁合同只规定了月（天）租金标准，而无租赁期限的特殊计税依据金标准，而无租赁期限的特殊计税依据,在签订时先按定额在签订时先按定额5 5元贴花，元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花的相关规定，筹划出以后结算时再按实际金额计税，补贴印花的相关规定，筹划出“金额金额暂不确定法暂不确定法”，使用该方法时需要注意规避风险。例如一份固定期限，使用该方法时需要注意规避风险。例如一份固定期限的财产租赁合同，在签订时先按定额的财产租赁合同，在签订时先按定额5 5元贴花，以后结算时再按实际元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。金额计税，补贴印花。二、不可忽视的小税种印花税l 4.合理运用纳税筹划合理运用纳税筹划 (2)“保守金额筹划法保守金额筹划法”，是指合同签订后有可能不能，是指合同签订后有可能不能兑现或不能按期兑现合同节税的一种节税方法。运用此兑现或不能按期兑现合同节税的一种节税方法。运用此方法时应当充分考虑履约过程中可能遇到的各种影响因方法时应当充分考虑履约过程中可能遇到的各种影响因素，确定合理且保守的金额，在合同签订时贴花完税，素，确定合理且保守的金额，在合同签订时贴花完税，一旦合同不能兑现，也不会有超预计的损失；而合同完一旦合同不能兑现，也不会有超预计的损失；而合同完成后，实际履约金额大于合同金额的，只要纳税义务人成后，实际履约金额大于合同金额的，只要纳税义务人未修改合同金额的，一般不再办理完税手续。未修改合同金额的，一般不再办理完税手续。小小印花税票，小小印花税票，方寸大小，意义重大；方寸大小，意义重大；印花税的缴纳，印花税的缴纳，纳税义务人应勿以小纳税义务人应勿以小利而不为利而不为.三、房产税l 房产税是我国一个古老的税种。它是以房屋为房产税是我国一个古老的税种。它是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税，具有筹集地方财政收权所有人征收的一种财产税，具有筹集地方财政收入，加强房产管理，配合城市住房制度改革的作用入，加强房产管理，配合城市住房制度改革的作用和意义。和意义。19861986年年9 9月月1515日国务院颁布日国务院颁布中华人民共和中华人民共和国房产税暂行条例国房产税暂行条例，同年，同年1010月月1 1日起正式实施。日起正式实施。l（一）纳税义务人（一）纳税义务人l 房产税以房屋为征税对象房产税以房屋为征税对象,按照房屋的计税余值按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。房或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。三、房产税l(二二)税率及计税依据税率及计税依据l 现阶段，我国的房产税采用的是比例税率，由于现阶段，我国的房产税采用的是比例税率，由于房产税的计税依据分为从价计征和从租计征两种形式，所房产税的计税依据分为从价计征和从租计征两种形式，所以，房产税的税率也有两种：一种是按房产原值一次减除以，房产税的税率也有两种：一种是按房产原值一次减除10%30%后的余值计征的，其计算公式为：应纳税额后的余值计征的，其计算公式为：应纳税额=应应税房产原值税房产原值（1-扣除比例）扣除比例）1.2%；另一种是按房产出租；另一种是按房产出租的租金收入计征的，税率为的租金收入计征的，税率为12%，其计算公式为：应纳税，其计算公式为：应纳税额额=租金收入租金收入12%（或（或4%）。）。l 房产原值是房产原值是“固定资产固定资产”科目中记载的房屋原价，科目中记载的房屋原价，无论该房产的现值、使用状况、报废程度如何，一律以其无论该房产的现值、使用状况、报废程度如何，一律以其造价或原值（账面余额）征缴税款。对纳税人未按国家会造价或原值（账面余额）征缴税款。对纳税人未按国家会计制度核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。计制度核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。三、房产税l（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算 【例题例题6 6】某医院出租给下属全资公司经营用房屋，原值某医院出租给下属全资公司经营用房屋，原值50005000万元，按照当地规定允许减除万元，按照当地规定允许减除30%30%后的余值计税，请计算该公司应后的余值计税，请计算该公司应纳房产税税额。纳房产税税额。应纳税额应纳税额=【例题例题7 7】某医院出租房屋某医院出租房屋3 3间，年租金收入为间，年租金收入为3000030000元，请计元，请计算医院应纳房产税税额。算医院应纳房产税税额。应纳税额应纳税额=三、房产税 【例题例题8 8】20122012年年1 1月，小王以贷款方式购买了月，小王以贷款方式购买了一套位于市区一级地段的一套位于市区一级地段的150150平方米门面房（城镇平方米门面房（城镇土地使用税土地使用税2424元元/平方米），总房价平方米），总房价170170万元，他付万元，他付了了5050万元首付款后，向银行贷款万元首付款后，向银行贷款120120万元，按揭万元，按揭2020年，月供年，月供60006000元。元。3 3月份，小王以月租金月份，小王以月租金1000010000元的元的价格租给某连锁店，租期价格租给某连锁店，租期3 3年。请按照税法规定，年。请按照税法规定，分步计算小王分步计算小王4 4月（以后各月均如此）出租房应缴月（以后各月均如此）出租房应缴纳各种税费情况。纳各种税费情况。l1.1.按按“服务业服务业”计缴营业税：计缴营业税：l2.2.城市维护建设税：城市维护建设税：l3.3.教育附加税：（元）教育附加税：（元）l4.4.按按“租金收入租金收入”计缴房产税：计缴房产税：l5.5.按按“实际占用面积实际占用面积”计缴城镇土地使用税：计缴城镇土地使用税：l6.6.按按“产权转移书据产权转移书据”计缴印花税：计缴印花税：l7.7.按按“财产租赁所得财产租赁所得”计缴个人所得税：计缴个人所得税：l小王小王4 4月合计应缴纳各种税费：月合计应缴纳各种税费：三、房产税l（四）税收政策规定（四）税收政策规定 1.1.财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税额。每次收入不超过规定费用后的余额为应纳税额。每次收入不超过40004000元的，定额减元的，定额减除费用除费用800800元；每次收入超过元；每次收入超过40004000元以上的，定率减除元以上的，定率减除20%20%的费用。的费用。财产租赁所得以财产租赁所得以1 1个月内取得的收入为一次。个月内取得的收入为一次。2.2.在确定财产租赁的应税所得额时，纳税人在出租财产过程中在确定财产租赁的应税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收缴纳的税金和教育附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税、费外，还准予入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800800元为限。一元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。三、房产税 应纳税所得额的计算公式：应纳税所得额的计算公式：l (1)(1)每次（月）收入不到每次（月）收入不到40004000元的，元的，应纳税所得额应纳税所得额=每次（月）收入额每次（月）收入额-准予扣除项目准予扣除项目-修缮费修缮费用（用（800800元为限）元为限）800800元元 (2)(2)每次收入超过每次收入超过40004000元的元的l应纳税所得额应纳税所得额=每次（月）收入额每次（月）收入额-准予扣除项目准予扣除项目-修缮费修缮费用（用（800800元为限）元为限）800800元元（1-20%1-20%）l (3)(3)应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%l 3.3.对个人出租住房，不区分用途，在对个人出租住房，不区分用途，在3%3%税率税率的基础上减半征收营业税；按的基础上减半征收营业税；按4%4%的税率征收房产的税率征收房产税；免征城镇土地使用税。税；免征城镇土地使用税。l 4.4.对企事业单位、社会团体以及其他组织按对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%4%的的税率征收房产税。税率征收房产税。四、合理筹划个人所得税l 近年来，很多医院相继实施绩效考评激近年来，很多医院相继实施绩效考评激励机制，使临床一线专家、中高层管理者的收入励机制，使临床一线专家、中高层管理者的收入迅速提高迅速提高,应缴纳的个人所得税也随之大幅度地增应缴纳的个人所得税也随之大幅度地增加。医院在严格履行代扣代缴个所税义务的同时，加。医院在严格履行代扣代缴个所税义务的同时，如何利用好税收法律的相关政策规定，合理避税如何利用好税收法律的相关政策规定，合理避税就成为筹划人员应该思考的问题。所谓纳税筹划就成为筹划人员应该思考的问题。所谓纳税筹划是筹划人员通过财务活动安排，充分享受税收法是筹划人员通过财务活动安排，充分享受税收法规提供的包括减免税在内的优惠政策规提供的包括减免税在内的优惠政策,从而获取最从而获取最大的税收利益。我们如把增加医务人员收入称为大的税收利益。我们如把增加医务人员收入称为“开源开源”，那么纳税筹划就是，那么纳税筹划就是“节流节流”。四、合理筹划个人所得税l（一）容易混淆的概念（一）容易混淆的概念l 1.1.工资、薪金所得。是指个人因任职或者受雇而取得工资、薪金所得。是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。医务人员的工资、以及与任职或者受雇有关的其他所得。医务人员的工资、薪金所得主要包含：工资、月度奖金、考核奖（季度）、薪金所得主要包含：工资、月度奖金、考核奖（季度）、年终奖金、中层干部津贴，以及医院在国家政策规定以外，年终奖金、中层干部津贴，以及医院在国家政策规定以外，以各种名义发放的高温费、过节费等。具体到每个月就是以各种名义发放的高温费、过节费等。具体到每个月就是人们通常所说的应发工资。用公式表示：人们通常所说的应发工资。用公式表示：应发工资应发工资=基本工资基本工资+奖金奖金+津贴和补贴津贴和补贴+加班加点工资加班加点工资+特殊情况下支付的工资医务人员因个人原因缺勤或矿特殊情况下支付的工资医务人员因个人原因缺勤或矿工造成的工资或者奖金减少的部分。工造成的工资或者奖金减少的部分。四、合理筹划个人所得税l 2.2.实发工资。是在应发工资的基础上，根据实发工资。是在应发工资的基础上，根据工资支付暂行条例工资支付暂行条例规定，代扣、代缴法律规规定，代扣、代缴法律规定应由医务人员个人缴纳的各项社会保险费用、定应由医务人员个人缴纳的各项社会保险费用、住房公积金，以及应当缴纳的个人所得税后的金住房公积金，以及应当缴纳的个人所得税后的金额。用公式表示：额。用公式表示：l 实发工资实发工资=应发工资应由医务人员个人承担应发工资应由医务人员个人承担的各项社会保险费用和住房公积金的各项社会保险费用和住房公积金应缴个人所应缴个人所得税。得税。四、合理筹划个人所得税l 3.3.应纳税所得额。工资、薪金所得，以每月应纳税所得额。工资、薪金所得，以每月收入额（五险一金除外）减除费用收入额（五险一金除外）减除费用35003500元后的余元后的余额为应纳税所得额。用公式表示：额为应纳税所得额。用公式表示：l 应纳税所得额应纳税所得额=应发工资应发工资各项社会保险费中各项社会保险费中应由个人承担的部分应由个人承担的部分住房公积金住房公积金35003500元。元。l 4.4.应纳所得税额：即按税法规定，纳税人当应纳所得税额：即按税法规定，纳税人当月应缴纳的个人所得税。用公式表示为：月应缴纳的个人所得税。用公式表示为：l 应纳所得税额全月应纳税所得额应纳所得税额全月应纳税所得额适用税适用税率速算扣除数率速算扣除数四、合理筹划个人所得税l（二）新旧个人所得税法比较（二）新旧个人所得税法比较l 新税法从新税法从2011年年9月月1日起实施。个人工资薪金所得日起实施。个人工资薪金所得费用扣除标准从原来的每月费用扣除标准从原来的每月2000元提高到每月元提高到每月3500元，并元，并将原来的将原来的9级超额累进税率调整为级超额累进税率调整为7级第一级税率为级第一级税率为3%，第，第七级税率为七级税率为45%，税法修改前后级次、税率的变化以及对，税法修改前后级次、税率的变化以及对职工工资、薪金的影响见以下表格。职工工资、薪金的影响见以下表格。四、合理筹划个人所得税表表8 8 税法个人所得税税率表税法个人所得税税率表 单位：元单位：元级次级次全月应纳税所得额全月应纳税所得额(含税所得额含税所得额)税率税率%速算扣除数速算扣除数年终奖计税盲区年终奖计税盲区1 1(0,1500)(0,1500)3 30 02 2(1500,4500)(1500,4500)1010105105(18000,19283.33)(18000,19283.33)3 3(4500,9000)(4500,9000)2020555555(54000,60187.50)(54000,60187.50)4 4(9000,35000)(9000,35000)252510051005(108000,114600)(108000,114600)5 5(35000,55000)(35000,55000)303027552755(420000,447500)(420000,447500)6 6(55000,80000)(55000,80000)353555055505(660000,706538.46)(660000,706538.46)7 7(80000,+)(80000,+)45451350513505(960000,1120000)(960000,1120000)四、合理筹划个人所得税表表9 9 旧税法个人所得税税率表旧税法个人所得税税率表 单位：元单位：元级次级次全月应纳税所得额全月应纳税所得额(含税所得额含税所得额)税率税率%速算扣除数速算扣除数年终奖计税盲区年终奖计税盲区1 1(0,500)(0,500)5 50 02 2(500,2000)(500,2000)10102525(6000,6305.56)(6000,6305.56)3 3(2000,5000)(2000,5000)1515125125(24000,25294.12)(24000,25294.12)4 4(5000,20000)(5000,20000)2020375375(60000,63437.5)(60000,63437.5)5 5(20000,40000)(20000,40000)252513751375(240000,254666.67)(240000,254666.67)6 6(40000,60000)(40000,60000)303033753375(480000,511428.57)(480000,511428.57)7 7(60000,80000)(60000,80000)353563756375(720000,770769.23)(720000,770769.23)8 8(80000,100000)(80000,100000)40401037510375(960000,1033333.33)(960000,1033333.33)9 9(100000,+)(100000,+)45451537515375(1200000,1300000)(1200000,1300000)四、合理筹划个人所得税l（三）对应纳个人所得税的筹划思路（三）对应纳个人所得税的筹划思路 l 1.1.利用税收优惠政策，增加税收减免额。根据利用税收优惠政策，增加税收减免额。根据个人个人所得税法所得税法第四条规定，医院职工免纳个人所得税的收入第四条规定，医院职工免纳个人所得税的收入主要有：主要有：（1 1）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；如政府特殊津贴、独）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；如政府特殊津贴、独生子女费、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助等；生子女费、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助等；（2 2）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。工资、离休工资、离休生活补助费。由于个人所得税适用超额累进由于个人所得税适用超额累进税率，如果纳税人多扣除一些费用，就缩小了税基，其所适用的最税率，如果纳税人多扣除一些费用，就缩小了税基，其所适用的最高边际税率和实际税负就会下降。高边际税率和实际税负就会下降。四、合理筹划个人所得税l（三）对应纳个人所得税的筹划思路（三）对应纳个人所得税的筹划思路l 2.2.个人收入均匀发放以降低适用税率。这是对每月工资、薪金个人收入均匀发放以降低适用税率。这是对每月工资、薪金收入很不均衡时的纳税筹划。新税法采用七级超额累进税率，随着应收入很不均衡时的纳税筹划。新税法采用七级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率随之会提高，从而增加边际税收负纳税所得额的增加，其适用的税率随之会提高，从而增加边际税收负担。担。l 3.3.利用纳税筹划的区间来合理避税。医院可以通过合理分配全年利用纳税筹划的区间来合理避税。医院可以通过合理分配全年一次性奖金与普通奖金的数额，并选择最佳奖金数额区间，能有效降一次性奖金与普通奖金的数额，并选择最佳奖金数额区间，能有效降低全年个人所得税纳税金额。在不考虑工资收入的情况下，其具体操低全年个人所得税纳税金额。在不考虑工资收入的情况下，其具体操作方法是：首先，预测医务人员全年应发奖金总额；其次，在奖金总作方法是：首先，预测医务人员全年应发奖金总额；其次，在奖金总额中先确定年终奖金额；最后，在奖金总额中扣除年终奖后的余额，额中先确定年终奖金额；最后，在奖金总额中扣除年终奖后的余额，用用1212个月平均后作为医务人员的月度奖，则总体奖金纳税最少。个月平均后作为医务人员的月度奖，则总体奖金纳税最少。四、合理筹划个人所得税l（三）对应纳个人所得税的筹划思路（三）对应纳个人所得税的筹划思路l 4.4.将部分工资薪金福利化。如为医务人员提供教育培将部分工资薪金福利化。如为医务人员提供教育培训的机会，给予订阅报刊杂志，提供良好的办公设施和办训的机会，给予订阅报刊杂志，提供良好的办公设施和办公用品；每年提供免费体检等。这些既可减少医务人员个公用品；每年提供免费体检等。这些既可减少医务人员个人生活开支和计税收入，又是日常工作和生活所必需的，人生活开支和计税收入，又是日常工作和生活所必需的，从而降低医务人员的税负。从而降低医务人员的税负。l 5.5.利用工资、薪金所得与劳务报酬所得的税负不同，利用工资、薪金所得与劳务报酬所得的税负不同，实现二者的转化，在一定程度上能起到降低税负的作用。实现二者的转化，在一定程度上能起到降低税负的作用。四、合理筹划个人所得税l（四）个人所得税收筹划方案比较（四）个人所得税收筹划方案比较l 纳税筹划人员要在认真学习税收相关知识的基础上，合理运用税纳税筹划人员要在认真学习税收相关知识的基础上，合理运用税收优惠政策进行纳税筹划，有助于减轻医务人员的税收负担，能极大收优惠政策进行纳税筹划，有助于减轻医务人员的税收负担，能极大地调动他们的积极性和创造性，更好地为病人服务；同时，有利于提地调动他们的积极性和创造性，更好地为病人服务；同时，有利于提高纳税人的纳税意识，促进税法的改进和完善。高纳税人的纳税意识，促进税法的改进和完善。l 1.1.考核奖按季度发放与纳入月度奖发放比较。考核奖按季度发放与纳入月度奖发放比较。如医院某医务人员如医院某医务人员每月工资、月奖合计为每月工资、月奖合计为46004600元（不考虑税前扣除公积金、保险等），元（不考虑税前扣除公积金、保险等），季度考核奖为季度考核奖为12001200元元/季度，现按两种方案纳税：季度，现按两种方案纳税：l 第一种方案，季度奖在每季末发放，二季度共缴纳个人所得税第一种方案，季度奖在每季末发放，二季度共缴纳个人所得税191191元。元。l 第二种方案，季度奖按月平均后并入当月工资奖金按月发放，第二种方案，季度奖按月平均后并入当月工资奖金按月发放，l第二季度共缴纳个人所得税第二季度共缴纳个人所得税135135元可少缴个人所得税元可少缴个人所得税5656元，降低税负元，降低税负29.32%29.32%。四、合理筹划个人所得税l2.2.年终奖的税收筹划。年终奖的税收筹划。计算方法分以下两种情况：计算方法分以下两种情况：（1 1）如果医务人员当月工资薪金所得大于）如果医务人员当月工资薪金所得大于(或等于或等于)税法规定税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额医务人员当月取得年的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额医务人员当月取得年终奖金终奖金适用税率一速算扣除数；适用税率一速算扣除数；（2 2）如果医务人员当月工资薪金所得小于税法规定的费用扣）如果医务人员当月工资薪金所得小于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额除额的，适用公式为：应纳税额(医务人员当月取得年终奖金一医务人员当月取得年终奖金一当月工资薪金所得小于费用扣除额的差额当月工资薪金所得小于费用扣除额的差额)适用税率一速算扣除适用税率一速算扣除数。数。这里的速算扣除数和适用税率是年终奖应纳税所得额按这里的速算扣除数和适用税率是年终奖应纳税所得额按1212个个月均分后所对应的数字月均分后所对应的数字,导致年终奖在实际计算中存在以下盲区：导致年终奖在实际计算中存在以下盲区：180001800019283.3319283.33元；元；540005400060187.5060187.50元；元；108000108000114600114600元；元；420000420000447500447500元；元；660000660000706538.46706538.46元；元；96000096000011200001120000元元四、合理筹划个人所得税l2.2.年终奖的税收筹划年终奖的税收筹划l 例如：某主任医师年终奖金为例如：某主任医师年终奖金为1800018000元，当月工资奖金收入大于元，当月工资奖金收入大于新税法规定的新税法规定的35003500元的费用扣除额，应纳税额为元的费用扣除额，应纳税额为18000180003 30 0540540元，税后实际收入为元，税后实际收入为1746017460元。若该医师年终奖增加元。若该医师年终奖增加1 1元，应纳税额为元，应纳税额为（18001180011010105105）=1695.10=1695.10元，税后实际收入为元，税后实际收入为16305.9016305.90元。税元。税后个人收入要减少后个人收入要减少1154.101154.10元。元。l 以此类推，只有年终奖分别为以此类推，只有年终奖分别为19283.3319283.33元和元和1800018000元时的个人税元时的个人税后所得同为后所得同为1746017460元。说明年终奖在（元。说明年终奖在（1800018000元，元，19283.3319283.33元）这个区元）这个区间，该主任医师实际拿到的钱还没有年终奖刚好发间，该主任医师实际拿到的钱还没有年终奖刚好发1800018000元时多。元时多。四、合理筹划个人所得税l2.2.年终奖的税收筹划。年终奖的税收筹划。无效纳税区间有两个特点：无效纳税区间有两个特点：一是相对无效区间的年终奖金额而言，随着税前收入增加税后一是相对无效区间的年终奖金额而言，随着税前收入增加税后收入不升反降或保持不变，职工实际所得与全年发放的年终奖金或收入不升反降或保持不变，职工实际所得与全年发放的年终奖金或奖金余额在区间两端税收所得一样，其余区间内的奖金或奖金余额奖金余额在区间两端税收所得一样，其余区间内的奖金或奖金余额与税收所得虽然成正比关系，但都低于区间两端数据。与税收所得虽然成正比关系，但都低于区间两端数据。二是每个区间的起点都是税率变化点。筹划人员应建议院长讨二是每个区间的起点都是税率变化点。筹划人员应建议院长讨论发放年终奖数额时，一方面要避开无效区间，另一方面尽量选择论发放年终奖数额时，一方面要避开无效区间，另一方面尽量选择无效区间的临界点作为年终奖最佳金额，如无效区间的临界点作为年终奖最佳金额，如1800018000元，元，5400054000元等。元等。充分利用税收临界点得出具有较强操作性的年终奖金筹划方案。充分利用税收临界点得出具有较强操作性的年终奖金筹划方案。四、合理筹划个人所得税 3.3.月度奖每月高低不均匀，采用丰年补歉的方月度奖每月高低不均匀，采用丰年补歉的方法。法。工资薪金所得