税收概述-课件

税税 收法律制度收法律制度 1ppt课件内容提要22ppt课件第一节第一节 税收的含义与特征税收的含义与特征33ppt课件二、税收的特征44ppt课件二、税收的特征固定性 国家按事先规定的征税对象、征收标准和国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征办法等实施征税。课征办法等实施征税。税收的三个特征是互相联系的，是税收的三个特征是互相联系的，是税收区别于其他财政税收区别于其他财政收入的收入的重要标志重要标志。55ppt课件第二节第二节 税收要素税收要素 一、纳税人 也被称为纳税主体，即税法上规定的直接负有纳税义务的也被称为纳税主体，即税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，主要解决向谁征税单位和个人，主要解决向谁征税或由谁纳税的问题。或由谁纳税的问题。包括自然人和法人。包括自然人和法人。自然人自然人公民或居民个人；公民或居民个人；法人法人依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。66ppt课件与纳税人相关的概念负税人：最终负担税款的单位和个人。税人：最终负担税款的单位和个人。纳税人和负税人是否一致，主要取决于税种的性质。纳税人和负税人是否一致，主要取决于税种的性质。纳税人和负税人是否一致，主要取决于税种的性质。纳税人和负税人是否一致，主要取决于税种的性质。税负转嫁时，纳税人不等于负税人税负转嫁时，纳税人不等于负税人税负转嫁时，纳税人不等于负税人税负转嫁时，纳税人不等于负税人 税负不转嫁时，纳税人税负不转嫁时，纳税人税负不转嫁时，纳税人税负不转嫁时，纳税人等于等于负税人负税人负税人负税人扣缴义务人：指按照税法的规定，负有代扣代缴义务的单位和个人。扣缴义务人：指按照税法的规定，负有代扣代缴义务的单位和个人。税税务务代代理理人人：依依法法接接受受纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人委委托托代代为为办办理理各各项项纳纳税税事项的单位和事项的单位和个人。77ppt课件一、纳税人纳税人纳税人直接负有纳税义直接负有纳税义务的单位和个人务的单位和个人法人和自然人法人和自然人解决某税种对解决某税种对“谁谁”课课税问题纳税主体税问题纳税主体负税人负税人最终负担税款的人最终负担税款的人与纳税人同为一体直接税与纳税人同为一体直接税与纳税人相分离间接税与纳税人相分离间接税扣缴义务人扣缴义务人代为扣缴税款的人代为扣缴税款的人既非纳税人既非纳税人也非负税人也非负税人88ppt课件二、课税对象也被称为“课税客体”，是指税法规定的征税的目的物，即对什么征税。是税收制度的核心要素 体现着不同税种课税的基本界限体现着不同税种课税的基本界限 区别不同税种的区别不同税种的主要标志主要标志 所得所得税 商品商品税 财产财产税99ppt课件与课税对象相关的概念税源：税收的经济来源。税源是在GDPGDP初次分配中已经形成的各项收入，主要包括工资、利息、利润、地租等。税源与课税对象不一定相同：财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是纳税人的财产收益；财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是纳税人的财产收益；流转税的课税对象是各种商品和劳务，而税源是这些商品和劳务的销售收入；流转税的课税对象是各种商品和劳务，而税源是这些商品和劳务的销售收入；所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得。所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得。1010ppt课件与课税对象相关的概念税目（课税品目）课税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现征税的广度。税目一般是指具体的课税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现征税的广度。税目一般是指具体的征税品种或征税客体。征税品种或征税客体。例如：消费税新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板例如：消费税新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。税目。1111ppt课件与课税对象相关的概念计税依据：反映征税的广度。也被称为税基，是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化。也被称为税基，是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化。计税依据按照计量单位来划分计税依据按照计量单位来划分从价计征从价计征:按照课税对象的价值，即货币计量单位计算应纳税额按照课税对象的价值，即货币计量单位计算应纳税额的课税对象数额。的课税对象数额。从量计征从量计征:按照课税对象的自然计量单位计算应纳税额的课税对按照课税对象的自然计量单位计算应纳税额的课税对象数额。象数额。1212ppt课件三、税率税率体现课税的深度。比例税率：指对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率。累进税率：指对同一课税对象，随着其数额增大，征收比例也随之增高的税率。定额税率：指按课税对象的计量单位直接规定征税数额的税率。1313ppt课件三、税率1414ppt课件累进税率：超额累进税率超额累进税率：将课税对象按数额大小划分为若干等级，并分别规定每一等级的税率，当课税对象的数额增加到需要提高一级税率时，仅就超过上一等级的部分，按高一级税率征税的累进税率。下面用四级超额累进税率表进行分析：四级超额累进税率表 级次 级距 税率 1 1 全年所得额0 010001000元(含)10)10 2 2 全年所得额1000100050005000元 20 20 3 3 全年所得额500050001000010000元 30 30 4 4 全年所得额1000010000元以上 40 401515ppt课件累进税率：超额累进税率假设有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为1000010000元，乙全年应税所得额为1000110001元，则按照上表所示的超额累进税率计算的应纳税额为：甲应纳税额：甲应纳税额：第一级：应纳税额第一级：应纳税额100010001010100100（元）（元）第二级：应纳税额第二级：应纳税额400040002020800800（元）（元）第三级：应纳税额第三级：应纳税额50005000303015001500（元）（元）甲共计甲共计:应纳税额应纳税额=100+800+1500=2400(=100+800+1500=2400(元元)1616ppt课件累进税率：超额累进税率 乙应纳税额乙应纳税额第一级：应纳税额第一级：应纳税额100010001010100100（元）（元）第二级：应纳税额第二级：应纳税额400040002020800800（元）（元）第三级：应纳税额第三级：应纳税额50005000303015001500（元）（元）第四级：应纳税额第四级：应纳税额1 140400.40.4（元）（元）乙共计乙共计:应纳税额应纳税额100100800800150015000.40.4 2400.4(2400.4(元元)1717ppt课件累进税率：超额累进税率超额累进税率的特点：计算比较复杂，但累进程度缓和，更能体现税收公平原则。速算扣除数（简化计算）：速算扣除数=全额累进税率税负超额累进税率税负 本级速算扣除数=上一级最高所得额（本级税率上一级税率）+上一级速算扣除数 超额累进税率的应纳税额=全部课税对象数额适用税率速算扣除数1818ppt课件三、税率0税税率率税基税基累进累进 比例比例累退累退比例税率、累进税率和累退税率比例税率、累进税率和累退税率1919ppt课件四、减免税 减免税指税法规定对某些纳税人或课税对象给予少征一部分税款或全部免于征税的规定。所谓减税，是指对应纳税额少征一部分税款；所谓免税，是指对应纳税额全部免征。减免税的内容税基式减免税基式减免：指对具体项目列举减免或对课税对象规定：指对具体项目列举减免或对课税对象规定起征点、免征额，起征点、免征额，以及解决普以及解决普遍性照顾问题。遍性照顾问题。税率式减免税率式减免税额式减免税额式减免2020ppt课件四、减免税起征点(tax threshold)与免征额(tax exemption)起征点税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税。而一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就其全部的数额征税，而不是仅对其超过起征点的部分征税。免征额税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。2121ppt课件五、纳税环节 纳税环节：税法规定的、在商品流转过程中和劳务活动中应当缴纳税款的环节。纳税环节的三种类型：一次课征制：消费税一次课征制：消费税两次课征制：（卷烟的消费税）两次课征制：（卷烟的消费税）多次课征制：增值税多次课征制：增值税2222ppt课件六、纳税期限 纳税期限：税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。纳税期限的两种形式按期纳税按期纳税按次纳税按次纳税2323ppt课件七、纳税地点 纳税地点：税法规定纳税人缴纳税款的地点。纳税地点的形式：就地纳税就地纳税营业行为所在地纳税营业行为所在地纳税汇总缴库汇总缴库口岸纳税口岸纳税2424ppt课件八、违章处理 违章处理是对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施，体现了税收的强制性是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段。如欠税、逃税、骗税、抗税等。2525ppt课件八、违章处理 （一）欠税（一）欠税 欠欠税税是是纳纳税税人人超超过过税税务务机机关关核核定定的的纳纳税税期期限限而而发发生生的的拖拖欠欠税税款款的的行行为为。造造成成欠欠税税的的原原因因较较多多，有有主主观观原原因因，也也有有客客观观原原因因。若若是是因因主主观观原原因因造造成成的的欠欠税税，属属故故意意欠欠税税；若若是是因因客客观观原原因因造造成成的的欠税，属非故意欠税。（欠税，属非故意欠税。（逃避追缴欠税罪逃避追缴欠税罪）“纳纳税税人人有有特特殊殊困困难难，不不能能按按期期缴缴纳纳税税款款的的，经经省省、自自治治区区、直直辖辖市市国国家家税税务务局局、地地方方税税务务局局批批准准，可可以以延延期期缴缴纳纳税税款款，但但最最长长不不得得超超过过3 3个个月月。”2626ppt课件八、违章处理 （二）逃税 逃逃税税，国国际际财财政政文文献献局局国国际际税税收收辞辞汇汇上上的的解解释释为为逃逃税税一一词词指指的的是是“以以非非法法手手段段逃逃避避税税收收负负担担，即即纳纳税税人人缴缴纳纳的的税税少少于于他他按按规规定定应应纳纳的的税税收。收。”20092009年年2 2月月2828日日十十一一届届全全国国人人大大常常委委会会第第七七次次会会议议表表决决通通过过了了刑刑法法修修正正案案（七七）并并自自当当日日起起施施行行，将将偷偷税税罪罪修修改改为为逃逃避避缴缴纳纳税税款款罪罪，并并不不再再对对定定罪罪量量刑刑标标准准和和罚罚金金标标准准作作具具体体数数额额规规定定。偷税这一概念就从我国刑法中消失了偷税这一概念就从我国刑法中消失了。2727ppt课件八、违章处理（二）逃税 新新条条文文：“纳纳税税人人采采取取欺欺骗骗、隐隐瞒瞒手手段段进进行行虚虚假假纳纳税税申申报报或或者者不不申申报报，逃逃避避缴缴纳纳税税款款数数额额较较大大并并且且占占应应纳纳税税额额百百分分之之十十以以上上的的，处处三三年年以以下下有有期期徒徒刑刑或或者者拘拘役役，并并处处罚罚金金；数数额额巨巨大大并并且且占占应应纳纳税税额额百百分分之之三三十十以以上上的的，处处三三年年以以上上七七年年以下有期徒刑，并处罚金。以下有期徒刑，并处罚金。”2828ppt课件八、违章处理（二）逃税 新新条条文文：“扣扣缴缴义义务务人人采采取取前前款款所所列列手手段段，不不缴缴或或者者少少缴缴已已扣扣、已已收收税税款款，数数额额较较大大的的，依依照照前前款款的的规规定定处处罚罚。对对多多次次实实施施前前两两款款行行为为，未未经经处处理理的的，按按照照累累计计数数额额计计算算。有有第第一一款款行行为为，经经税税务务机机关关依依法法下下达达追追缴缴通通知知后后，补补缴缴应应纳纳税税款款，缴缴纳纳滞滞纳纳金金，已已受受行行政政处处罚罚的的，不不予予追追究究刑刑事事责责任任；但但是是，五五年年内内因因逃逃避避缴缴纳纳税税款款受受过过刑刑事事处处罚罚或或者者被被税税务务机机关关给给予予二二次次以上行政处罚的除外。以上行政处罚的除外。”2929ppt课件八、违章处理（三）骗税：（三）骗税：骗骗税税是是指指纳纳税税人人以以假假报报出出口口或或者者其其他他欺欺骗骗手手段段，骗骗取取国家出口退税款的行为。国家出口退税款的行为。根根据据税税收收征征管管法法规规定定，有有骗骗取取出出口口退退税税行行为为的的，由由税税务务机机关关追追缴缴其其骗骗取取的的退退税税款款，并并处处骗骗取取税税款款一一倍倍以以上上五倍以下的罚款五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。；构成犯罪的，依法追究刑事责任。依依据据刑刑法法第第二二百百零零四四条条的的规规定定，犯犯骗骗取取出出口口退退税税罪罪的的，处处5 5年年以以下下有有期期徒徒刑刑或或者者拘拘役役，并并处处骗骗取取税税款款一一倍倍以以上上五五倍倍以以下下罚罚金金；骗骗取取国国家家出出口口退退税税数数额额巨巨大大或或者者有有其其他他严严重重情情节节的的，处处5 5年年以以上上1010年年以以下下有有期期徒徒刑刑，并并处处骗骗取取税税款款一一倍倍以以上上五五倍倍以以下下罚罚金金；数数额额特特别别巨巨大大或或者者有有其其他他特特别别严严重重情情节节的的，处处1010年年以以上上有有期期徒徒刑刑或或者者无无期期徒徒刑刑，并并处处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。3030ppt课件八、违章处理（四）抗税四）抗税 抗抗税税是是以以暴暴力力或或威威胁胁方方法法拒拒不不缴缴纳纳税税款款的的行行为为。抗抗税税是是纳纳税税人人抗抗拒拒按按税税收收法法规规制制度度履履行行纳纳税税义义务务的的违违法法行行为为。如如拒拒不不按按税税法法规规定定进进行行税税务务登登记记和和纳纳税税申申报报，拒拒不不提提供供纳纳税税资资料料，拒拒绝绝接接受受税税务务机机关关依依法法进进行行的的检检查查，拒拒不不执执行行税税法法规规定定缴缴纳纳税税款款，采采取取聚聚众众闹闹事事，威威胁胁围围攻攻税税务务机机关关和和殴殴打税务于部等，均属抗税行为。打税务于部等，均属抗税行为。抗税情节轻微，未构成犯罪抗税情节轻微，未构成犯罪的，由国家税务机关追缴其拒缴的，由国家税务机关追缴其拒缴的税款，处以拒缴税款五倍以下的税款，处以拒缴税款五倍以下的罚款。构成犯罪的，由司法机的罚款。构成犯罪的，由司法机关依法处罚。关依法处罚。3131ppt课件八、违章处理（五）避税（五）避税 避避税税是是指指纳纳税税人人利利用用税税法法上上的的漏漏洞洞或或税税法法允允许许的的办办法法，作作适适当当的的财财务务安安排排或或税税收收策策划划，在在不不违违反反税税法法规规定定的的前前提提下，达到减轻或解除税负的目的。下，达到减轻或解除税负的目的。何何为为避避税税？在在我我国国，至至今今还还没没有有关关于于避避税税的的法法律律定定义义，而在国外有关论著中有明确的界定。例如：而在国外有关论著中有明确的界定。例如：荷荷兰兰国国际际财财政政文文献献局局编编的的国国际际税税收收辞辞汇汇对对避避税税下下的的定定义义是是：“避避税税一一词词指指的的是是用用合合法法手手段段以以减减少少税税收收负负担担。通通常常表表示示为为纳纳税税人人通通过过个个人人或或企企业业活活动动的的巧巧妙妙安安排排，钻钻税税法上的漏洞和缺陷，谋取税收利益。法上的漏洞和缺陷，谋取税收利益。”避避税税虽虽然然在在形形式式上上符符合合税税法法条条文文的的规规定定，但但在在本本质质上上却是与立法精神相违背的。例如：却是与立法精神相违背的。例如：3232ppt课件八、违章处理 1.1.我国对酒课以重税，张三因此戒了酒，改为喝茶。我国对酒课以重税，张三因此戒了酒，改为喝茶。分分析析：（1 1）免免却却了了酒酒税税的的重重负负；（2 2）采采取取了了不不消消费费的合法手段；（的合法手段；（3 3）符合了政府抑制酒消费的立法意图。）符合了政府抑制酒消费的立法意图。2.2.美美国国3232岁岁的的TomTom以以其其不不满满一一周周岁岁的的儿儿子子的的名名义义购购买买了一套住房。了一套住房。分分析析：（1 1）免免却却了了遗遗产产税税的的纳纳税税义义务务；（2 2）采采取取了了形形式式上上合合法法的的手手段段；但但（3 3）钻钻了了法法律律的的空空子子；（4 4）违违背背了了政政府府关关于于遗遗产产税税的的立立法法意意图图：在在遗遗产产代代际际转转移移时时，通通过过征征税税手手段段，调调节节社社会会财财富富分分配配，缓缓解解两两极极分分化化；限限制制不不劳劳而获。而获。思思考考题题：试试分分析析欠欠税税、逃逃税税、抗抗税税、骗骗税税和和避避税税这这些些概念的异同？概念的异同？3333ppt课件总结：欠税欠税的特点可以概括为的特点可以概括为“超期拖欠税款超期拖欠税款”；逃税逃税的特点可以概括为的特点可以概括为“欺骗隐瞒，逃避纳税欺骗隐瞒，逃避纳税”；骗税骗税的特点可以概括为的特点可以概括为“骗取税收优惠骗取税收优惠”；抗税抗税的特点可以概括为的特点可以概括为“抗拒税法规定抗拒税法规定”；避税避税的特点可以概括为的特点可以概括为“利用税法漏洞和缺陷利用税法漏洞和缺陷”。偷偷税税、欠欠税税、骗骗税税、抗抗税税四四种种行行为为的的共共同同点点在在于于它它们们都都没没有有按按规规定定向向国国家家缴缴纳纳税税款款，都都是是违违反反税税法法的的行行为为，都都要要受受到到法法律律制制裁裁。不不同同点点在在于于它它们们违违法法的的手手段段、情情节节、危危害害等各不相同。等各不相同。八、违章处理八、违章处理3434ppt课件第三节第三节 税收分类税收分类一、按课税对象分类二、以计税依据分类三、按税金与价格关系分类四、按税负是否转嫁分类五、按税收管理权限分类3535ppt课件一、按课税对象分类商商品品劳劳务务税税（流流转转税税）：以以流流通通过过程程中中各各种种商商品品劳劳务务的的交交易易额额为为课课税税对对象象的的税税种种。如如消消费费税税、增增值税等。值税等。所所得得税税：以以纳纳税税人人各各项项纯纯所所得得或或利利润润额额为为课课税税对对象的税种。象的税种。如企业所得税、个人所得税等。如企业所得税、个人所得税等。财财产产税税：以以各各种种动动产产和和不不动动产产为为对对象象的的税税种种。如如房产税、契税、车船税、遗产及赠与税等。房产税、契税、车船税、遗产及赠与税等。资资源源税税：以以各各种种资资源源为为对对象象的的税税种种。如如资资源源税税、土地增值税等。土地增值税等。行行为为目目的的税税：以以社社会会的的特特定定行行为为为为对对象象和和为为实实现现政府的特殊目的而征收的税种。政府的特殊目的而征收的税种。如印花税等。如印花税等。3636ppt课件二、以计税依据为标准分类从价税：以课税对象的价值量作为计税依据征收的税。从量税：以课税对象的实物量作为计税依据征收的各种税。（资源税、车船税、城镇土地使用税、耕地占用税）3737ppt课件三、按税金与价格关系分类按税金和价格的关系，可以分为：价内税：价内税：指应纳税额构成商品价格组成部指应纳税额构成商品价格组成部分的税种。分的税种。（营业税、消费税）（营业税、消费税）价外税：价外税：指应纳税额不构成商品价格内在指应纳税额不构成商品价格内在因素的税种。因素的税种。(增值税，车辆购置税）增值税，车辆购置税）3838ppt课件含税价与不含税价的换算含税价=不含税价/（1-税率）不含税价=含税价/（1+税率）3939ppt课件四、按税负是否转嫁分类直接税：指纳税人和负税人一致，一般不存在税负转嫁的税种。间接税：税款的缴纳者通过价格方式，将税收转嫁给他人负担，这类税收一般称为间接税。4040ppt课件五、按税收管辖权限分类中央税：由一国中央政府征收管理，收入归属中央一级的税种。地方税：指由一国地方政府征收管理，收入归属地方一级的税种。共享税：指由中央统一立法，收入由中央和地方分享的税种。4141ppt课件第六节第六节 我国现行税制体系我国现行税制体系税类税类税种税种(19)(19)流转税类流转税类(5)(5)增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税、关关税税(行行邮税邮税)、烟叶税烟叶税所得税类所得税类(2)(2)企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税财产税类财产税类(3)(3)房产税、车船税、契税房产税、车船税、契税资源税类资源税类(4)(4)资资源源税税、城城镇镇土土地地使使用用税税、耕耕地地占占用税、土地增值税用税、土地增值税行为目的税行为目的税类类(5)(5)印印花花税税、城城市市维维护护建建设设税税、车车辆辆购购置置税税、船船舶舶吨吨税税、固固定定资资产产投投资资方方向调节税（停征）向调节税（停征）4242ppt课件