石油和天然气会计学基础-1018课件

2015年年10月月石油和天然气会计学基础第二章、油气成果法会计核算第二章、油气成果法会计核算-2-二、油气成果法、完全成本法会计核算的原则一、成本在油气行业的重要性四、成果法在财务报告及油气兼并收购过程中的应用三、石油天然气会计准则有关成果法的规定31.1 油气行业成本的重要性油气行业成本的重要性p成本的重要性成本的重要性p成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。本。并且随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都并且随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中。处于不断地变化发展之中。p成本在经济学上指的是无可避免的最高代价。成本因选择而起，成本在经济学上指的是无可避免的最高代价。成本因选择而起，没有选择就没有成本（机会成本是否是成本）。没有选择就没有成本（机会成本是否是成本）。p成本对定价的重要性成本对定价的重要性p油气行业的成本由那些因素决定油气行业的成本由那些因素决定41.2 油气行业中成本的重要性油气行业中成本的重要性p油气行业成本油气行业成本p与油气行业勘探、开发、生产、储运、销售、金融、贸易等各环与油气行业勘探、开发、生产、储运、销售、金融、贸易等各环节紧密相连，完善的会计核算体系节紧密相连，完善的会计核算体系p成果法和完全成本法是指广义的成本，实质是对投入资金或资源成果法和完全成本法是指广义的成本，实质是对投入资金或资源的资本化还是费用化处理方式的确认的资本化还是费用化处理方式的确认p中国准则下的会计处理方式已与国际准则趋同中国准则下的会计处理方式已与国际准则趋同 （国内三大石油公司的财务报告均采用成果法进行确认计量）（国内三大石油公司的财务报告均采用成果法进行确认计量）51.3 油气行业成本的重要性油气行业成本的重要性p成本的重要性成本的重要性p成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。本。并且随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都并且随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中。处于不断地变化发展之中。p成本在经济学上指的是无可避免的最高代价。成本因选择而起，成本在经济学上指的是无可避免的最高代价。成本因选择而起，没有选择就没有成本（机会成本是否是成本）。没有选择就没有成本（机会成本是否是成本）。p成本对定价的重要性成本对定价的重要性p油气行业的成本由那些因素决定油气行业的成本由那些因素决定6一、油气行业成本的重要性一、油气行业成本的重要性p1962年年11月月6日欧佩克在联合国备案，成为正式的国际组织。其宗日欧佩克在联合国备案，成为正式的国际组织。其宗旨是协调和统一成员国的石油政策，维护各自的和共同的利益。旨是协调和统一成员国的石油政策，维护各自的和共同的利益。现有现有12个成员国是：沙特阿拉伯、伊拉克、伊朗、科威特、阿拉个成员国是：沙特阿拉伯、伊拉克、伊朗、科威特、阿拉伯联合酋长国、卡塔尔、利比亚、尼日利亚、阿尔及利亚、安哥伯联合酋长国、卡塔尔、利比亚、尼日利亚、阿尔及利亚、安哥拉、厄瓜多尔和委内瑞拉。拉、厄瓜多尔和委内瑞拉。p囚徒困境（囚徒困境（prisoners dilemma）：两个被捕的囚徒之间的一种）：两个被捕的囚徒之间的一种特殊博弈，说明为什么甚至在合作对双方都有利时，保持合作也特殊博弈，说明为什么甚至在合作对双方都有利时，保持合作也是困难的。（曼昆经济学原理第五版）。是困难的。（曼昆经济学原理第五版）。Organization of Petroleum Exporting Countries1.4 国际石油组织国际石油组织-OPEC-博弈的成本博弈的成本71.5.1监管成本的制度设计监管成本的制度设计-诺贝尔经济学奖获得者诺贝尔经济学奖获得者p让让梯若尔（梯若尔（Jean Tirole）教授，）教授，2014年诺贝尔经济学奖获得者。现年诺贝尔经济学奖获得者。现担任法国图卢兹大学产业经济研究担任法国图卢兹大学产业经济研究院院长（院院长（TSE)，同时在巴黎大学，同时在巴黎大学，麻省理工学院担任兼职教授，并先麻省理工学院担任兼职教授，并先后在哈佛大学、斯坦福大学担任客后在哈佛大学、斯坦福大学担任客座教授。座教授。1984年至今担任计量经济年至今担任计量经济学（学（Econometrica）杂志副主编。）杂志副主编。同时还是普纳思经济管理研究院学同时还是普纳思经济管理研究院学术委员。术委员。p2014年诺贝尔经济学奖被颁发给法年诺贝尔经济学奖被颁发给法国经济学家让国经济学家让梯若尔，以表彰其梯若尔，以表彰其“对市场力量和监管的分析对市场力量和监管的分析”。8p梯若尔的研究对中国的反垄断监管与国企改革具有重要的借鉴意义梯若尔的研究对中国的反垄断监管与国企改革具有重要的借鉴意义p自自1980年代中期始，梯若尔和拉丰年代中期始，梯若尔和拉丰(Jean-JacquesLaffont)共同开创了激励理论的一个最新的应用领域共同开创了激励理论的一个最新的应用领域新规制经济学，并以两本经典著作新规制经济学，并以两本经典著作政府采购和规制中的激励理论政府采购和规制中的激励理论(1993)和和电信竞争电信竞争(2000)完成了该理论框架的构建，确立了其在该领域的开创者地位。完成了该理论框架的构建，确立了其在该领域的开创者地位。p20世纪世纪80年代，世界各地在电信、电力、铁路、能源、自来水等自然垄断产业中掀起了年代，世界各地在电信、电力、铁路、能源、自来水等自然垄断产业中掀起了“管制改革管制改革”的浪潮，放松管制、引入竞争、产权私有，由垄断走向竞争已成为世界各地自然垄断产业市场化改革的的浪潮，放松管制、引入竞争、产权私有，由垄断走向竞争已成为世界各地自然垄断产业市场化改革的主导趋势。主导趋势。p传统的规制方法主要有两种：基于服务成本定价的服务成本规制方法和基于拉姆齐定价规则的拉姆齐传统的规制方法主要有两种：基于服务成本定价的服务成本规制方法和基于拉姆齐定价规则的拉姆齐-布瓦德规制方法。由于忽略了规制中存在的信息不对称问题布瓦德规制方法。由于忽略了规制中存在的信息不对称问题 而使得它们无法提供正当的激励。一般地，而使得它们无法提供正当的激励。一般地，被规制的垄断企业拥有有关运营成本的私人信息，并且总是有积极性隐瞒这种信息，因而规制方很难获被规制的垄断企业拥有有关运营成本的私人信息，并且总是有积极性隐瞒这种信息，因而规制方很难获得精确的成本信息。在这种环境下，上述两种方法会带来极大的激励扭曲。得精确的成本信息。在这种环境下，上述两种方法会带来极大的激励扭曲。p管制改革的实践，迫切需要新的产业管制理论的出现。梯若尔和拉丰开管制改革的实践，迫切需要新的产业管制理论的出现。梯若尔和拉丰开始探索将信息经济学与激励理论的基本思想和方法应用于垄断行业的规始探索将信息经济学与激励理论的基本思想和方法应用于垄断行业的规制理论的道路。制理论的道路。p在批判传统规制理论的基础上，他们创建了一个关于激励性规制的一般在批判传统规制理论的基础上，他们创建了一个关于激励性规制的一般框架，结合了公共经济学与产业组织理论的基本思想以及信息经济学与框架，结合了公共经济学与产业组织理论的基本思想以及信息经济学与机制设计理论的基本方法，成功地解决了不对称信息下的规制问题机制设计理论的基本方法，成功地解决了不对称信息下的规制问题1.5.2监管成本的制度设计监管成本的制度设计-诺贝尔经济学奖获得者诺贝尔经济学奖获得者9p梯诺尔提出的反垄断的三种办法梯诺尔提出的反垄断的三种办法p强制垄断企业共享核心基础设施：例如强制垄断企业共享核心基础设施：例如1912年美国监管当局要求圣路易斯年美国监管当局要求圣路易斯铁路局与其竞争者共享其铁路枢纽站铁路局与其竞争者共享其铁路枢纽站p结构性拆分：把下游业务剥离垂直整合的垄断性行业，如结构性拆分：把下游业务剥离垂直整合的垄断性行业，如1984年美国对其年美国对其电信业巨头电信业巨头AT&T采用的将趋于性的下游短途通话板块剥离其长距离通话部采用的将趋于性的下游短途通话板块剥离其长距离通话部门的做法门的做法p保持垂直整合的企业，但是对下游其他企业的接入定价进行有效监管保持垂直整合的企业，但是对下游其他企业的接入定价进行有效监管p对中国垄断行业的监管，如石油天然气管网、电对中国垄断行业的监管，如石油天然气管网、电网、电信基础设施具有重大的借鉴意义。网、电信基础设施具有重大的借鉴意义。1.5.3监管成本的制度设计监管成本的制度设计-诺贝尔经济学奖获得者诺贝尔经济学奖获得者10p边际成本定价（边际成本定价（Marginal cost pricing）边际成本定价是指这样一种定价规则，厂）边际成本定价是指这样一种定价规则，厂商或国有企业使得价格等于边际成本。边际成本定价法也叫边际贡献定价法，该方商或国有企业使得价格等于边际成本。边际成本定价法也叫边际贡献定价法，该方法以变动成本作为定价基础，只要定价高于变动成本，企业就可以获得边际收益法以变动成本作为定价基础，只要定价高于变动成本，企业就可以获得边际收益（边际贡献），用以抵补固定成本，剩余即为盈利。其计算公式为：（边际贡献），用以抵补固定成本，剩余即为盈利。其计算公式为：pP=(CV+M)/QpP为单位产品价格；为单位产品价格；CV为总的变动成本；为总的变动成本；Q为预计销售量；为预计销售量；M为边际贡献，为边际贡献，M=S CV；S为预计销售收入。如果边际贡献等于或超过固定成本，企业就可以保本或为预计销售收入。如果边际贡献等于或超过固定成本，企业就可以保本或盈利。这种方法适用于产品供过于求、卖方竞争激烈的情况。在这种情况下，与其盈利。这种方法适用于产品供过于求、卖方竞争激烈的情况。在这种情况下，与其维持高价，导致产品滞销积压，丧失市场，不如以低价保持市场，不计固定成本，维持高价，导致产品滞销积压，丧失市场，不如以低价保持市场，不计固定成本，尽量维持生产。尽量维持生产。1.6定价制度设计定价制度设计-边际成本定价边际成本定价111.7 定价制度设计定价制度设计-拉姆齐定价法拉姆齐定价法p拉姆齐定价法拉姆齐定价法（Ramsey Pricing）适用于受管制的企业（如公用事业，其利润最高额是适用于受管制的企业（如公用事业，其利润最高额是受限制的）和非盈利企业（期望能补偿成本）。受限制的）和非盈利企业（期望能补偿成本）。p假定有一家企业生产两种产品，假定有一家企业生产两种产品，X和和Y。产品。产品X的需求弹性比产品的需求弹性比产品Y大，即大，即EXEY，他们的，他们的边际成本都是常数，边际成本都是常数，MCX和和MCY。p如果如果X和和Y都按边际成本定价（分别为都按边际成本定价（分别为PX和和PY），则），则X的需求量为的需求量为QX，Y为为QY。但由于企。但由于企业的固定成本未包括在边际成本中，业的固定成本未包括在边际成本中，TRTC。p为了使企业的总成本得到补偿，至少有一种产品的定价要高于边际成本。拉姆齐定价的条为了使企业的总成本得到补偿，至少有一种产品的定价要高于边际成本。拉姆齐定价的条件是，产品价格偏离件是，产品价格偏离MC的距离与其需求弹性成反比，且满足零利润条件，即总收入的距离与其需求弹性成反比，且满足零利润条件，即总收入=总成总成本本.p与最优定价（与最优定价（first-best pricing，即按边际成本定价）相比，拉姆齐定价是一种次最优定，即按边际成本定价）相比，拉姆齐定价是一种次最优定价（价（second-best pricing），即在对资源配置的消极影响最小的同时，允许企业至少不），即在对资源配置的消极影响最小的同时，允许企业至少不亏不盈。亏不盈。p对需求弹性大的产品（如对需求弹性大的产品（如X），价格应定得与边际成本较近；反之，对需求弹性相对较小），价格应定得与边际成本较近；反之，对需求弹性相对较小的产品（如的产品（如Y），价格应定得离边际成本较远。），价格应定得离边际成本较远。第二章、油气成果法会计核算第二章、油气成果法会计核算-12-二、油气成果法、完全成本法会计核算的原则一、成本在油气行业的重要性四、成果法在财务报告及油气兼并收购过程中的应用三、石油天然气会计准则有关成果法的规定13p油气生产不同阶段成本划分：p1.取得成本 发生在购置矿区上的成本,例如,发生在取p得石油和天然气勘探、钻井和生产的权利的成本，通常是通过获得一项石油、天然气和矿产租赁获得上述权利。p实际业务中：探矿权、采矿权（成果法下不同的处理）p2.勘探成本 在矿区进行勘探发生的成本。勘探包括探明p可以保证检查和检验特定区域的活动,包括钻勘探井。p3.开发成本 为生产准备探明储量发生的成本,例如,为p了获得探明储量,和提供采油、处理、集输和石油及天然气储存p等设施而发生的成本。p4.生产成本 为把石油和天然气提升至地面以及石油和p天然气的集输、处理和储存时发生的成本。2.1、不同阶段的成本划分、不同阶段的成本划分142.2 成果法的基本特点成果法的基本特点p成果法的基本特点是：p以地质区块或油气田为成本中心；p假如寻找、取得和开发油气储量的支出结果直接找到储量，这些支出就应该资本化;假如这些活动的支出结果没有找到或取得一定的储量，它们就应该作为费用列入当期损益；p符合资产是一种期望提供未来收益的经济资源p把没有直接发现油气的勘探支出作为当期费用，成功勘探成本作为资本性支出，符合稳健性原则；p强调收入与费用的配比；p对税费和现金流的影响 152.3 完全成本法的基本特点完全成本法的基本特点p全部成本法。其主要特点是：p以国家或政治地理区域为成本中心（会计上的分部报告）；p把一个成本中心的勘探、取得和开发成本全部资本化，无论这些活动的结果成功与否；理论依据是，石油天然气公司的一切勘探开发活动都是为了寻找地下的石油天然气储量，发生在该活动中的成功成本和非成功成本都是发现石油天然气的成本的一个必要组成部分，非成功成本是不可避免的，发生的成本和发现的储量之间没有必要有直接的联系。因此，未找到探明储量的一切支出都应由探明储量来承担，予以资本化，以正确反映获得探明储量所花费的代价；p强调权责发生制原则。162.4 会计基本准则：资产的定义会计基本准则：资产的定义p资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。p企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。p由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。p预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。p符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：p与该资源有关的经济利益很可能流入企业；p该资源的成本或者价值能够可靠地计量。p符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。172.5 会计准则会计准则35号：分部报告号：分部报告p第一条 为了规范分部报告的编制和相关信息的披露，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。p第二条 企业存在多种经营或跨地区经营的，应当按照本准则规定披露分部信息。但是，法律、行政法规另有规定的除外。p第三条 企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。p第八条 企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：p（一）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。p（二）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。p（三）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。18项目成果法全部成本法地质和地球物理勘探成本 费用资本勘探成本费用资本成功的勘探井资本资本开发干井费用资本成功的开发井资本资本生产成本费用费用2.6 成果法和完全成本法下不同支出的处理成果法和完全成本法下不同支出的处理 19成果法与全部成本法相比较之下,对未成功勘探钻井成本财务处理的不同,对石油公司的损益表有实质性的影响。具有大型勘探钻井方案和正常的钻井成功率的公司,在成果法下,有一个很大数额的干井费用。那些干井成本将对采用成果法核算的公司的净收入数额产生不利的影响。另外,采用全部成本法核算的公司把勘探干井成本资本化,因此,这些成本除了通过摊销之外对净收入没有什么影响。作为费用列支的干井成本的不利影响对一些较小的公司特别大。思考：投资者更喜欢采取哪种方法的财务报告2.7 成果法和完全成本法对财务报告的影响成果法和完全成本法对财务报告的影响20p在1977 年12 月美国第19 号财务会计准则委员会(FASB)文件发布之前,对石油和天然气生产活动核算的基本方法是成果法和全部成本法。这两种方法或者两种方法的变型被广泛采用,尽管每一种方法的相对优劣都争论了许多年。p1969 年,美国注册会计师协会(AICPA)发布了“会计研究(第11 号)”采掘工业的财务报告。这项研究支持成果法核算方法pFASB于1977年12月发布了第19号财务会计准则公告(FAS19)油气生产公司的财务会计和报告，要求从1978年12月15日以后开始的财政年度实施。FASB选择了成果法的一种形式作为油气资产计价与报告的基础。该份文件在美国会计准则历史上第一次就油气行业特殊资产的计价、矿区权益转让中的收益决定及揭示等问题作了全面、系统的阐述2.8.1 成果法与完全成本法核算的历史演变成果法与完全成本法核算的历史演变21p1975 年,为了应付石油输出国组织(OPEC)的禁运令和随之美国石油、天然气的短缺,通过了“美国联邦能源保护法案”。这个法案要求美国证券交易委员会(SEC),或者制订石油和天然气核算规则,或者接受美国财务会计准则委员会发布的石油和天然气核算规则。为了答复证券交易委员会的请求,财务会计准则委员会开始对石油和天然气财务核算的工作和报告问题进行研究,1977 年发布了第19 号文件。这个文件规定,成果法在1978 年12月以后的财政年度开始生效。可是1978 年8 月,美国证券交易委p员会发布了声明:在更进一步的法规颁布之前,石油和天然气生产公司可以根据第258 号“会计系列文件”(ASR)使用全部成本p法,或者根据第257 号“会计系列文件”或者相应资料以及第19p号财务会计准则委员会文件,使用成果法。第257 号“会计系列p文件”和第19 号财务会计准则委员会文件(FASB),除了一些储p量的定义有所不同之外,在本质上是完全相同的。2.8.2 成果法和完全成本法的历史核算成果法和完全成本法的历史核算 22pSEC在第253号会计系列文告(ASR253)中认为：成果法和全部成本法都是以历史成本为基础的，都没有认可已发现的石油和天然气储量的价值，也没有反映发现活动的真实收入，因而都不能提供有意义的财务报表。必须开发一种以探明油气储量价值为基础的、新的、被称为储量认可法(Reserve Recognition Accounting)的会计核算方法，来消除全部成本法和成果法的局限。储量认可法将赋予油气探明储量一种价值，并将在收入中按照实际发生的变化情况反映油气探明储量价值的变化。探明油气储量的未来估计价值应该作为资产，折现率为10%。在储量认可法的试用期内，各石油公司可以遵循FASB在FAS19中规定的成果法，或SEC规定的全部成本法，储量认可法的报表将作为补充资料。其目的是要为储量认可法制定出令人满意的程序和方法，以确保其能取代全部成本法和成果法，最终成为油气生产公司编制主要财务报表的准则。2.8.3 成果法和完全成本法的历史演变成果法和完全成本法的历史演变 23p自SEC要求进行储量认可法补充揭示以来，引起会计理论界和实务界的广泛争议，对之进行规范研究和实证研究的文章大量出现。人们发现储量认可法是有缺陷的，因为储量认可法是以现行的油气价格、现行的生产成本、现行的法定税率、管理当局对未来开发、开采时间分布的估计和10%的折现率为假设前提，是一种以折现价值为基础的计量模式，其中这些假设的过分主观估计带有很大的不确定性。p可靠性是财务会计信息的基础和核心，以历史成本为基础的财务报告模式不能动摇。然而，油气资产的一个重要特性是其历史成本与其未来现金流量的巨大差异，因而油气储量的未来现金流量(价值)也必须予以揭示，才能体现相关性，否则，历史成本模式提供的会计信息不能充分满足使用者的决策需求。必须在可靠性和相关性之间寻找到一个平衡点。2.8.4 成果法和完全成本法的历史演变成果法和完全成本法的历史演变 24p1982年FASB发布了FAS69，规定了关于油气生产活动的揭示要求。FAS69要求有重要油气生产活动的股票上市公司，在其年度财务报告中揭示有关下列项目的补充资料：(1)历史基础：(a)探明储量数量资料、(b)有关油气生产活动的资本化成本、(c)发生在矿区取得、勘探和开发活动的成本、(d)油气生产活动的经营成果；(2)价值基础：(a)有关探明油气储量的未来净现金流量现值的标准化计量(Standardized Measuvement of Oil and Gas,简称SMOG)(b)SMOG的变化；(3)要求公开上市或非公开上市的公司揭示：(a)油气生产活动的核算方法、(b)资本化成本的处理方式。2.8.5 成果法和完全成本法的历史演变成果法和完全成本法的历史演变 25pdell石油公司是一个采用成果法核算的公司,p在海上以1,000,000 美元的成本钻了一口勘探井。这口井是干井；p但是dell石油公司认为从这口井获得的地质和地球物理勘探数据是价值的。在靠近第一口井的地方钻了另一口井。p第一口井应该记入费用还是资本化?p第二口井如果还是干井，应该资本化还是费用化；如果是成果井，如何处理2.9.1 成果法和完全成本法的成果法和完全成本法的-案例案例126pdell石油公司是一个采用成果法核算的公司,p2 月1 日 确定一个石油远景地区,发生地质和地球物理勘探活动成本,100,000 美元p3 月2 日 一个400 英亩的矿区的取得成本:矿区定金,每英亩50 美元,发生的取得这个矿区的其它成本,1,000 美元p5 月30 日 一口勘探井的干井成本,315,000 美元p6 月28 日成功的勘探井成本,405,000 美元p8 月15 日诸如输油管线和分离器的生产设备的成本,225,000 美元p9 月1 日生产成本50,000 美元p用成果核算方法为以上业务编制分录。2.9.2 成果法和完全成本法的成果法和完全成本法的-案例案例227采用成果法核算方法的公司和一个采用全部成本法核算方法的公司编制损益表和一个不分类的部分资产负债表。取得成本 30,000地质和地球物理勘探成本80,000勘探干井1,500,000成功的勘探井350,000开发干井200,000成功的开发井475,000生产设施的成本250,000生产成本60,000折旧、折耗和摊销 55,000(成果法);125,000(全部成本法)累计折旧、折耗和摊销150,000(成果法);360,000(全部成本法)原油销售收入225,0002.9.3 成果法和完全成本法的成果法和完全成本法的-案例案例3第二章、油气成果法会计核算第二章、油气成果法会计核算-28-二、油气成果法、完全成本法会计核算的原则一、成本在油气行业的重要性四、成果法在财务报告及油气兼并收购过程中的应用三、石油天然气会计准则有关成果法的规定29p财政部企业会计准则包括一项基本准则和41项具体准则p油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。p矿区权益，是指企业取得的在矿区内勘探、开发和生产油气的权利。p矿区权益分为探明矿区权益和未探明矿区权益。p探明矿区，是指已发现探明经济可采储量的矿区；p未探明矿区，是指未发现探明经济可采储量的矿区。探明经济可采储量，是指在现有技术和经济条件下，根据地质和工程分析，可合理确定的能够从已知油气藏中开采的油气数量。3.1、企业会计准则第企业会计准则第27号号油气开采活动油气开采活动-基础概念基础概念30p 为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。企业取得的矿区权益，应当按照取得时的成本进行初始计量：（一）申请取得矿区权益的成本包括探矿权使用费、采矿权使用费、土地或海域使用权支出、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他申请取得支出。（二）购买取得矿区权益的成本包括购买价款、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他购买取得支出。矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，应当计入当期损益。3.2 企业会计准则第企业会计准则第27号号矿区权益的初始确认矿区权益的初始确认31p企业应当采用产量法或年限平均法对探明矿区权益计提折耗。采用产量法计提折耗的，折耗额可按照单个矿区计算，也可p按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所p组成的矿区组计算。计算公式如下：p探明矿区权益折耗额=探明矿区权益账面价值探明矿区权益折耗率p探明矿区权益折耗率=探明矿区当期产量/（探明矿区期末探明经济可采储量+探明矿区当期产量）3.3.企业会计准则第企业会计准则第27号号矿区权益的后续计量矿区权益的后续计量32p 企业对于矿区权益的减值，应当分别不同情况确认减值损失：p（一）探明矿区权益的减值，按照企业会计准则第8号资产减值处理。p（二）对于未探明矿区权益，应当至少每年进行一次减值测试。单个矿区取得成本较大的，应当以单个矿区为基础进行减值测试，并确定未探明矿区权益减值金额。p单个矿区取得成本较小且与其他相邻矿区具有相同或类似地质构造特征或储层条件的，可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组进行减值测试。p未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损，p计入当期损益。未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。3.4.企业会计准则第企业会计准则第27号号矿区权益的减值确认矿区权益的减值确认33p（一）转让全部探明矿区权益的，将转让所得与矿区权益账面价值的差额计入当期损益。转让部分探明矿区权益的，按照转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益账面价值，转让所得与已转让矿区权益账面价值的差额计入当期损益。p（二）转让单独计提减值准备的全部未探明矿区权益的，转让所得与未探明矿区权益账面价值的差额，计入当期损益。转让单独计提减值准备的部分未探明矿区权益的，如果转让所得大于矿区权益账面价值，将其差额计入当期损益；如果转让所得小于矿区权益账面价值，以转让所得冲减矿区权益账面价值，不确认损益。p （三）转让以矿区组为基础计提减值准备的未探明矿区权益的，如果转让所得大于矿区权益账面原值，将其差额计入当期损益；如果转让所得小于矿区权益账面原值，以转让所得冲减矿区权益账面原值，不确认损益。转让该矿区组最后一个未探明矿区的剩余矿区权益时，转让所得与未探明矿区权益账面价值的差额，计入当期损益。3.5 企业会计准则第企业会计准则第27号号矿区权益的转让矿区权益的转让34p未探明矿区（组）内发现探明经济可采储量而将未探明矿区（组）转为探明矿区（组）的，应当按照其账面价值转为探明矿区权益。p 未探明矿区因最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应当按照放弃时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。因未完成义务工作量等因素导致发生的放弃成本，计入当期损益。3.8 企业会计准则第企业会计准则第27号号未探明、探明经济可采储量转换未探明、探明经济可采储量转换35油气勘探，是指为了识别勘探区域或探明油气储量而进行的地质调查、地球物理勘探、钻探活动以及其他相关活动。p油气勘探支出包括钻井勘探支出和非钻井勘探支出。钻井勘探支出主要包括钻探区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井等活动发生的支出；非钻井勘探支出主要包括进行地质调查、地球物理勘探等活动发生的支出。p钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转为井及相关设施成本，无效井段钻井勘探累计支出转入当期损益。p未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化。3.9 企业会计准则第企业会计准则第27号号勘探、开发、生产会计处理勘探、开发、生产会计处理36p在完井一年时仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量，同时满足下列条件的，应当将钻探该井的资本化支出继续暂时资本化，否则应当计入当期损益：（一）该井已发现足够数量的储量，但要确定其是否属于探明经济可采储量，还需要实施进一步的勘探活动；（二）进一步的勘探活动已在实施中或已有明确计划并即将实施。钻井勘探支出已费用化的探井又发现了探明经济可采储量的，已费用化的钻井勘探支出不作调整，重新钻探和完井发生的支出应当予以资本化。p 非钻井勘探支出于发生时计入当期损益3.10 企业会计准则第企业会计准则第27号号勘探、开发、生产会计处理勘探、开发、生产会计处理37p油气开发，是指为了取得探明矿区中的油气而建造或更新井及相关设施的活动。p 油气开发活动所发生的支出，应当根据其用途分别予以资本化，作为油气开发形成的井及相关设施的成本。p油气开发形成的井及相关设施的成本主要包括：（一）钻前准备支出，包括前期研究、工程地质调查、工程设计、确定井位、清理井场、修建道路等活动发生的支出；（二）井的设备购置和建造支出，井的设备包括套管、油管、抽油设备和井口装置等，井的建造包括钻井和完井；（三）购建提高采收率系统发生的支出；（四）购建矿区内集输设施、分离处理设施、计量设备、储存设施、各种海上平台、海底及陆上电缆等发生的支出。p在探明矿区内，钻井至现有已探明层位的支出，作为油气开发支出；为获取新增探明经济可采储量而继续钻至未探明层位的支出，作为钻井勘探支出3.11 企业会计准则第企业会计准则第27号号开发支出开发支出38p油气的生产成本包括相关矿区权益折耗、井及相关设施折耗、辅助设备及设施折旧以及操作费用等。操作费用包括油气生产和矿区管理过程中发生的直接和间接费用。p企业应当采用产量法或年限平均法对井及相关设施计提折耗。井及相关设施包括确定发现了探明经济可采储量的探井和开采活动中形成的井，以及与开采活动直接相关的各种设施。采用产量法计提折耗的，折耗额可按照单个矿区计算，也可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组计算。计算公式如下：p矿区井及相关设施折耗额=期末矿区井及相关设施账面价值矿区井及相关设施折耗率矿区井及相关设施折耗率=矿区当期产量/（矿区期末探明已开发经济可采储量+矿区当期产量）p探明已开发经济可采储量，包括矿区的开发井网钻探和配套设施建设完成后已全面投入开采的探明经济可采储量，以及在提高采收率技术所需的设施已建成并已投产后相应增加的可采储量。3.12 企业会计准则第企业会计准则第27号号油气的生产成本油气的生产成本39p 企业承担的矿区废弃处置义务，满足企业会计准则第13号或有事项中预计负债确认条件的，应当将该义务确认为预计负债，并相应增加井及相关设施的账面价值。不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出，应当计入当期损益。p会计处理 借：油气资产-弃置义务 贷：预计负债 借：财务费用-弃置义务 贷：预计负债 3.13 企业会计准则第企业会计准则第27号号弃置义务弃置义务40储量的重要性一、衡量上游公司价值的最重要的指标与投资者和市场分析师沟通的关键点公司长短期发展计划的关键驱动力二、财务报告中最重要的估计之一：直接影响勘探成本的资本化判断标准产量法计算的折旧、折耗和摊销各种减值测试：现金产生单元的认定，资产减值，商誉的减值，未探明资产的减值企业并购交易：收购的油气资产的公允价值评估及其相关的收购价款分配三、从事油气生产开发的上市公司，上市监管法规对其储量有着严格的披露要求3.14.1 储量信息的重要性储量信息的重要性41SPESEC的储量标准与pro2005的比较SPE/WPCSECPRO-2005新标准新标准探明储量探明已开发储量探明已开发储量（proved developed)探明开发剩余经济可采储量探明未开发储量（探明储量统称P1)探明未开发储量（proved undeveloped)探明未开发经济可采储量未探明储量概算储量P2概算储量（probable)控制经济可采储量可能储量P3可能储量（possible)预测技术可采储量3.14.2 储量标准储量标准42储量披露的内容在美国上市的大型油气勘探与生产的公司，需要按照SEC的要求，在其年度财务报告中对其储量及相关信息做出标准化的披露。标准化信息披露使资本市场更容易比较各油气企业间的业绩和价值涉及储量信息的主要内容包括储量资料资本化成本已发生成本经营业绩经贴现的未来净现金流量标准化度量及其变化（10%贴现率）储量披露与财务报表的联系3.14.3.1 储量信息披露要求储量信息披露要求43ExxonMobils resource base includes 25.2 billion oil-equivalent barrels of proved oil and gas reserves,equating to 16 years of reserves life at current production rates.In 2013,we replaced 103 percent of the reserves we produced,including the impact of asset sales.We added 1.6 billion oil-equivalent barrels to proved reserves(76 percent liquids)while producing 1.6 billion oil-equivalent barrels.Excluding asset sales,our proved reserves replacement ratio was 106 percent.Key proved reserve additions resulted from the funding of the Abu Dhabi Upper Zakum 750 project and the associated license extension,and North America unconventional activities 储量披露的内容储量替代率 reserves replacement ratio公司净产量 production volume操作成本 operating cost 每桶平均总成本 total costs per bbl每桶平均摊销成本 DD&A per bbl每桶平均发现成本 finding costs per bbl勘探成功率 exploration successful rate 3.14.3.2 储量信息披露要求储量信息披露要求443.14.3.3 储量信息披露要求储量信息披露要求45p1.勘探成本（发现成本）计算公式=国内外油气勘探总支出勘探新增证实储量（对以前估计修正可采储量+扩边新发现储量）单位：美元/桶数据来源：根据SEC要求年度财务报告附注中披露的油气储量估计信息，勘探新增证实储量包括探明已开发及探明未开发储量。3.15 SEC规定财务报告附注规定财务报告附注-勘探成本勘探成本46p2.开发成本=国内外油气开发总支出新增证实已开发储量=油气勘探开发总支出（本年底已证实开发油气可采储量-上年底已证实开发油气可采储量+本年油气产量）单位：美元/桶数据来源：根据SEC要求年度财务报告附注中披露的油气储量估计信息，其中新增证实已开发储量不包括探明未开发储量。3.16-SEC财务报告附注财务报告附注-开发成本开发成本47p3.勘探开发成本=国内外油气勘探开发总支出(对以前估计修正可采储量+扩边新发现油气储量+提高采收率增加的石油可采储量）p单位：美元/桶数据来源：实践中，各年度之间的油气储量审核和披露不具有持续性，而且勘探活动具有定的周期性，这两个因素较大地影响着储量数据的变动，使得年度成本指标具有定的局限性。因此，通常在对标分析中，采用三年或五年滑动平均成本指标来分析石油公司的发现成本和勘探开发成本。3.17 SEC储量信息披露储量信息披露-勘探开发成本勘探开发成本第二章、油气成果法会计核算第二章、油气成果法会计核算-48-二、油气成果法、完全成本法会计核算的原则一、成本在油气行业的重要性四、成果法在财务报告及油气兼并收购过程中的应用三、石油天然气会计准则有关成果法的规定49 2006年1月9日 22.68亿美元收购尼日利亚130号海上石油开采许可证（OML130）的45的工作权益。2005年 拟185亿美元收购美国优尼科公司，后遭失败。4.1.1 中海油收购案例中海油收购案例50 2010年11月16日 中海油购入切萨皮克鹰滩页岩油气项目33.3%权益，交易价格为现金10.8亿美元，以及4000万美元的调整款项。2010年3月14日 斥资31亿美元入股阿根廷Bridas Corporation 50%权益。将间接持有阿根廷第二大油气勘探与生产商 Pan American Energy（PAE）约20%股权。2009年 计划以13亿美元收购美国马拉松石油公司持有的安哥拉石油资源项目权益，后失败。2008年 171亿元人民币成功收购挪威海上钻井公司。2006年1月9日 22.68亿美元收购尼日利亚130号海上石油开采许可证（OML130）的45的工作权益。2005年 拟185亿美元收购美国优尼科公司，后遭失败。4.1.2 中海油收购案例中海油收购案例51 2012年07月23日 中海油宣称，将以现金151亿美元收购加拿大尼克森能源公司。2012年2月21日 中海油完成收购英国图洛石油公司在乌干达1、2和3A勘探区各三分之一的权益。交易总对价约为现金14.67亿美元。2012年2月17日 中海油完成收购切萨皮克公司丹佛朱尔斯堡盆地及粉河盆地油气项目共33.3%的权益交易，交易价格为现金5.7亿美元。2011年7月20日 收购在加拿大多伦多交易所上市的加拿大油砂开发商OPTI全部股份，该交易总价约为21亿美元。2010年11月16日 中海油购入切萨皮克鹰滩页岩油气项目33.3%权益，交易价格为现金10.8亿美元，以及4000万美元的调整款项。2010年3月14日 斥资31亿美元入股阿根廷Bridas Corporation 50%权益。将间接持有阿根廷第二大油气勘探与生产商 Pan American Energy（PAE）约20%股权。2009年 计划以13亿美元收购美国马拉松石油公司持有的安哥拉石油资源项目权益，后失败。2008年 171亿元人民币成功收购挪威海上钻井公司。2006年1月9日 22.68亿美元收购尼日利亚130号海上石油开采许可证（OML130）的45的工作权益。2005年 拟185亿美元收购美国优尼科公司，后遭失败。4.1.3 中海油收购案例中海油收购案例52中海油于2012年7月宣布，与总部位于加拿大艾伯塔省的尼克森公司达成协议，将以151亿美元收购尼克森。尼克森现有约43亿美元债务将予以维持。新华社北京2月26日电 中国海洋石油0.64%有限公司26日宣布，中海油完成收购加拿大尼克森公司的交易。收购尼克森的普通股和优先股的总对价约为151亿美元。这是中国企业成功完成的最大一笔海外并购。中海油董事长王宜林说，通过收购尼克森，使公司获得一个国际领先的发展平台。中海油坚信收购尼克森符合公司发展战略并将为股东带来长远利益。中海油首席执行官李凡荣说，尼克森是一个较强且具备较好增长前景的多元化公司，拥有丰富的资源量及储量、较高的勘探前景以及能够实现其资产价值的高素质员工。中海油将充分发挥该平台的功能，进一步拓展公司的海外业务。尼克森作为中海油全资子公司，将由首席执行官KevinReinhart继续负责管理，KevinReinhart在尼克森有18年以上的工作经验。新董事会由中海油、尼克森现有管理团队及加拿大籍独立董事组成，李凡荣担任该公司董事长。中海油称，尼克森分布在加拿大西部、英国北海、墨西哥湾和尼日利亚海上等全球最主要产区的资产中包含了常规油气、油砂以及页岩气资源，是对中海油现有资产的良好补充，同时也使中海油全球化布局得以增强。4.1.4 中海油收购案例中海油收购案例