工程成本、营业收入、利润的核算课件

工程成本、营业收入、工程成本、营业收入、利润的核算利润的核算 .工程成本、营业收入、利润的核算 1主要内容主要内容一、一、费用及其分类费用及其分类练习练习二、二、工程成本核算工程成本核算练习练习三、三、期间费用核算期间费用核算四、四、营业收入核算营业收入核算练习练习五、五、利润核算利润核算练习练习.主要内容一、费用及其分类练习.2一、费用及其分类一、费用及其分类1 1、费用的概念、费用的概念、费用的概念、费用的概念 指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出。的、与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出。的、与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出。的、与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出。2 2、费用的特征、费用的特征、费用的特征、费用的特征 使企业负债增加或资产减少；最终使所有者权益减少。使企业负债增加或资产减少；最终使所有者权益减少。使企业负债增加或资产减少；最终使所有者权益减少。使企业负债增加或资产减少；最终使所有者权益减少。3 3、费用的分类、费用的分类、费用的分类、费用的分类 按经济按经济按经济按经济 用途分：生产成本和期间费用用途分：生产成本和期间费用用途分：生产成本和期间费用用途分：生产成本和期间费用 生产成本生产成本生产成本生产成本=直接费用直接费用直接费用直接费用+间接费用间接费用间接费用间接费用生产成本生产成本生产成本生产成本：构成：构成：构成：构成产品实体产品实体产品实体产品实体、计入产品成本的费用。、计入产品成本的费用。、计入产品成本的费用。、计入产品成本的费用。（产品和劳务）（产品和劳务）（产品和劳务）（产品和劳务）期间费用期间费用期间费用期间费用：企业当期发生的，与具体产品或工程没有直接联：企业当期发生的，与具体产品或工程没有直接联：企业当期发生的，与具体产品或工程没有直接联：企业当期发生的，与具体产品或工程没有直接联 系，必须从当期收入中得到补偿的费用。系，必须从当期收入中得到补偿的费用。系，必须从当期收入中得到补偿的费用。系，必须从当期收入中得到补偿的费用。直接费用直接费用直接费用直接费用：能分清工程成本核算对象，：能分清工程成本核算对象，：能分清工程成本核算对象，：能分清工程成本核算对象，凭原始凭证凭原始凭证凭原始凭证凭原始凭证直接计入。直接计入。直接计入。直接计入。间接费用间接费用间接费用间接费用：几项工程共同负担，采用适当方法在各受益工程成：几项工程共同负担，采用适当方法在各受益工程成：几项工程共同负担，采用适当方法在各受益工程成：几项工程共同负担，采用适当方法在各受益工程成 本核算对象之间进行本核算对象之间进行本核算对象之间进行本核算对象之间进行分配分配分配分配的费用。（现场管理费）的费用。（现场管理费）的费用。（现场管理费）的费用。（现场管理费）注意：成本注意：成本注意：成本注意：成本-核算对象（工程或产品）；费用核算对象（工程或产品）；费用核算对象（工程或产品）；费用核算对象（工程或产品）；费用-一定期间一定期间一定期间一定期间.一、费用及其分类1、费用的概念2、费用的特征3、费用的分类生34、费用的确认与计量、费用的确认与计量（1）费用确认原则）费用确认原则 权责发生制原则权责发生制原则权责发生制原则权责发生制原则 配比原则配比原则配比原则配比原则 划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则（2 2）费用确认的标准）费用确认的标准）费用确认的标准）费用确认的标准 按费用与收入的直接联系加以确认；按费用与收入的直接联系加以确认；按费用与收入的直接联系加以确认；按费用与收入的直接联系加以确认；直接作为当期费用确认；直接作为当期费用确认；直接作为当期费用确认；直接作为当期费用确认；按系统、合理的分摊方式确认按系统、合理的分摊方式确认按系统、合理的分摊方式确认按系统、合理的分摊方式确认（3 3）费用计量标准）费用计量标准）费用计量标准）费用计量标准 使用或消耗的商品或劳务的实际成本。使用或消耗的商品或劳务的实际成本。使用或消耗的商品或劳务的实际成本。使用或消耗的商品或劳务的实际成本。返回返回返回返回.4、费用的确认与计量（1）费用确认原则返回.4二、工程成本核算二、工程成本核算 1、工程成本的概念及核算内容工程成本的概念及核算内容 2、工程成本核算的对象工程成本核算的对象 3、工程成本核算的基本要求工程成本核算的基本要求 4、工程成本核算的程序工程成本核算的程序 5、工程成本的计算方法、工程成本的计算方法返回返回返回返回.二、工程成本核算 1、工程成本的概念及核算内容返回.5 1、工程成本的概念及核算内容、工程成本的概念及核算内容（1 1）工程成本概念）工程成本概念）工程成本概念）工程成本概念 指施工企业在建筑安装工程施工过程中的实际耗费，包括指施工企业在建筑安装工程施工过程中的实际耗费，包括指施工企业在建筑安装工程施工过程中的实际耗费，包括指施工企业在建筑安装工程施工过程中的实际耗费，包括物化劳动的耗费和活劳动中必要劳动的耗费。（生产资料的价物化劳动的耗费和活劳动中必要劳动的耗费。（生产资料的价物化劳动的耗费和活劳动中必要劳动的耗费。（生产资料的价物化劳动的耗费和活劳动中必要劳动的耗费。（生产资料的价值和支付给劳动者的报酬）值和支付给劳动者的报酬）值和支付给劳动者的报酬）值和支付给劳动者的报酬）（2 2）工程成本核算的内容）工程成本核算的内容）工程成本核算的内容）工程成本核算的内容 人工费人工费人工费人工费 材料费材料费材料费材料费 机械使用费机械使用费机械使用费机械使用费 其他直接费其他直接费其他直接费其他直接费 间接费间接费间接费间接费-间接成本间接成本间接成本间接成本 +=直接工程费；直接工程费；直接工程费；直接工程费；+=直接成本直接成本直接成本直接成本 建筑安装工程的生产成本建筑安装工程的生产成本建筑安装工程的生产成本建筑安装工程的生产成本=+=直接成本直接成本直接成本直接成本+间接成本间接成本间接成本间接成本返回返回返回返回注意：企业管理费注意：企业管理费注意：企业管理费注意：企业管理费-期间费用（不包括在工程成本中）期间费用（不包括在工程成本中）期间费用（不包括在工程成本中）期间费用（不包括在工程成本中）施工现场管理费施工现场管理费施工现场管理费施工现场管理费-工程成本的间接成本工程成本的间接成本工程成本的间接成本工程成本的间接成本.1、工程成本的概念及核算内容（1）工程成本概念（2）工程成6 2、工程成本核算的对象、工程成本核算的对象-P153（1 1）工程成本核算的概念）工程成本核算的概念）工程成本核算的概念）工程成本核算的概念 指施工企业在进行指施工企业在进行指施工企业在进行指施工企业在进行产品成本核算产品成本核算产品成本核算产品成本核算时，应选择用时，应选择用时，应选择用时，应选择用来归集来归集来归集来归集 和分配和分配和分配和分配建筑产品生产成本的承担者。建筑产品生产成本的承担者。建筑产品生产成本的承担者。建筑产品生产成本的承担者。（2 2）工程成本核算对象的划分）工程成本核算对象的划分）工程成本核算对象的划分）工程成本核算对象的划分 划分过粗划分过粗划分过粗划分过粗不利于分析和考核成本的升降情况；不利于分析和考核成本的升降情况；不利于分析和考核成本的升降情况；不利于分析和考核成本的升降情况；划分过细划分过细划分过细划分过细不利于费用分摊、增加核算工作量不利于费用分摊、增加核算工作量不利于费用分摊、增加核算工作量不利于费用分摊、增加核算工作量 影响正确性和及时性。影响正确性和及时性。影响正确性和及时性。影响正确性和及时性。（3 3）工程成本核算对象的确定）工程成本核算对象的确定）工程成本核算对象的确定）工程成本核算对象的确定 影响因素：工程规模、结构类型、工期长短、施工条件影响因素：工程规模、结构类型、工期长短、施工条件影响因素：工程规模、结构类型、工期长短、施工条件影响因素：工程规模、结构类型、工期长短、施工条件 依据：施工承包合同、施工图预算依据：施工承包合同、施工图预算依据：施工承包合同、施工图预算依据：施工承包合同、施工图预算 确定方式确定方式确定方式确定方式：以以以以单项施工承包合同单项施工承包合同单项施工承包合同单项施工承包合同作为施工工程成本核算对象；作为施工工程成本核算对象；作为施工工程成本核算对象；作为施工工程成本核算对象；对对对对合同分立合同分立合同分立合同分立以确定施工工程成本核算对象；以确定施工工程成本核算对象；以确定施工工程成本核算对象；以确定施工工程成本核算对象；对对对对合同合并合同合并合同合并合同合并以确定施工工程成本核算对象。以确定施工工程成本核算对象。以确定施工工程成本核算对象。以确定施工工程成本核算对象。返回返回返回返回.2、工程成本核算的对象-P153（1）工程成本核算的7工程成本核算对象的确定方式工程成本核算对象的确定方式以以以以单项施工承包合同单项施工承包合同单项施工承包合同单项施工承包合同作为成本核算对象：（一般情况下）作为成本核算对象：（一般情况下）作为成本核算对象：（一般情况下）作为成本核算对象：（一般情况下）对对对对合同分立合同分立合同分立合同分立以确定施工工程成本核算对象：以确定施工工程成本核算对象：以确定施工工程成本核算对象：以确定施工工程成本核算对象：适用条件适用条件适用条件适用条件：多项资产建造；每项资产有独立建造计划；多项资产建造；每项资产有独立建造计划；多项资产建造；每项资产有独立建造计划；多项资产建造；每项资产有独立建造计划；每项资产能单独谈判；每项资产的收入和成本独立辨认每项资产能单独谈判；每项资产的收入和成本独立辨认每项资产能单独谈判；每项资产的收入和成本独立辨认每项资产能单独谈判；每项资产的收入和成本独立辨认 成本核算对象：成本核算对象：成本核算对象：成本核算对象：每项资产每项资产每项资产每项资产对对对对合同合并合同合并合同合并合同合并以确定施工工程成本核算对象：以确定施工工程成本核算对象：以确定施工工程成本核算对象：以确定施工工程成本核算对象：适用条件适用条件适用条件适用条件：一项或数项资产的建造；一组合同的一揽子交易签订方式；一项或数项资产的建造；一组合同的一揽子交易签订方式；一项或数项资产的建造；一组合同的一揽子交易签订方式；一项或数项资产的建造；一组合同的一揽子交易签订方式；每项合同是一项综合利润率工程的组成部分；每项合同是一项综合利润率工程的组成部分；每项合同是一项综合利润率工程的组成部分；每项合同是一项综合利润率工程的组成部分；该组合同同时或依次履行。该组合同同时或依次履行。该组合同同时或依次履行。该组合同同时或依次履行。成本核算对象成本核算对象成本核算对象成本核算对象：该组施工承包合同。：该组施工承包合同。：该组施工承包合同。：该组施工承包合同。返回返回返回返回.工程成本核算对象的确定方式以单项施工承包合同作为成本核算对83、工程成本核算的基本要求、工程成本核算的基本要求 （1）严格遵守国家规定的成本、费用开支范围严格遵守国家规定的成本、费用开支范围严格遵守国家规定的成本、费用开支范围严格遵守国家规定的成本、费用开支范围 （2 2）加强成本核算的各项基础工作加强成本核算的各项基础工作加强成本核算的各项基础工作加强成本核算的各项基础工作 （3 3）划清各种费用界限划清各种费用界限划清各种费用界限划清各种费用界限 （4 4）建立适当建立适当建立适当建立适当的施工管理组织体制的施工管理组织体制的施工管理组织体制的施工管理组织体制 公司、工程处和施工队三级管理公司、工程处和施工队三级管理公司、工程处和施工队三级管理公司、工程处和施工队三级管理 公司和施工队两级管理公司和施工队两级管理公司和施工队两级管理公司和施工队两级管理返回返回返回返回事前审核、控制；事中审核、控制、纠正偏差。事前审核、控制；事中审核、控制、纠正偏差。事前审核、控制；事中审核、控制、纠正偏差。事前审核、控制；事中审核、控制、纠正偏差。防止不合法、不合理、不利于提高经济效益的费用严格限制。防止不合法、不合理、不利于提高经济效益的费用严格限制。防止不合法、不合理、不利于提高经济效益的费用严格限制。防止不合法、不合理、不利于提高经济效益的费用严格限制。.3、工程成本核算的基本要求 （1）严格遵守国家规定的成本9（1）严格遵守国家规定成本、费用开支范围）严格遵守国家规定成本、费用开支范围 与与与与生产经营活动生产经营活动生产经营活动生产经营活动有关的各项支出应计入成本和费用。有关的各项支出应计入成本和费用。有关的各项支出应计入成本和费用。有关的各项支出应计入成本和费用。不能列入产品成本的有：不能列入产品成本的有：不能列入产品成本的有：不能列入产品成本的有：（i i）资本性支出）资本性支出）资本性支出）资本性支出：购置和建造固定资产、无形资产、其他长：购置和建造固定资产、无形资产、其他长：购置和建造固定资产、无形资产、其他长：购置和建造固定资产、无形资产、其他长 期资产。（投资费用期资产。（投资费用期资产。（投资费用期资产。（投资费用-量大、分次摊入成本）量大、分次摊入成本）量大、分次摊入成本）量大、分次摊入成本）（ii ii）投资性支出）投资性支出）投资性支出）投资性支出：对外投资支出、分配给投资者的利润支出。：对外投资支出、分配给投资者的利润支出。：对外投资支出、分配给投资者的利润支出。：对外投资支出、分配给投资者的利润支出。（iiiiii）期间费用）期间费用）期间费用）期间费用：管理费和财务费：管理费和财务费：管理费和财务费：管理费和财务费（iviv）营业外支出）营业外支出）营业外支出）营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产、无形资产：固定资产盘亏、处置固定资产、无形资产：固定资产盘亏、处置固定资产、无形资产：固定资产盘亏、处置固定资产、无形资产 的净损失、债务重组损失、计提减值准备、的净损失、债务重组损失、计提减值准备、的净损失、债务重组损失、计提减值准备、的净损失、债务重组损失、计提减值准备、罚款支出、罚款支出、罚款支出、罚款支出、非常损失非常损失非常损失非常损失（与生产无关、冲减利润）（与生产无关、冲减利润）（与生产无关、冲减利润）（与生产无关、冲减利润）（v v）公积金和公益金的开支）公积金和公益金的开支）公积金和公益金的开支）公积金和公益金的开支：与生产无关：与生产无关：与生产无关：与生产无关（vivi）其他）其他）其他）其他：被没收的财物、滞纳金、罚款、违约金、赔偿金：被没收的财物、滞纳金、罚款、违约金、赔偿金：被没收的财物、滞纳金、罚款、违约金、赔偿金：被没收的财物、滞纳金、罚款、违约金、赔偿金注意注意注意注意：（i i）（vivi）与生产经营无关，计入成本会影响对经营与生产经营无关，计入成本会影响对经营与生产经营无关，计入成本会影响对经营与生产经营无关，计入成本会影响对经营 状况的评价。状况的评价。状况的评价。状况的评价。返回返回返回返回.（1）严格遵守国家规定成本、费用开支范围 与生10（2）加强成本核算的各项基础工作）加强成本核算的各项基础工作 建立健全原始记录制度建立健全原始记录制度建立健全原始记录制度建立健全原始记录制度 原始记录原始记录原始记录原始记录：反映施工企业施工生产经营活动实际情况的：反映施工企业施工生产经营活动实际情况的：反映施工企业施工生产经营活动实际情况的：反映施工企业施工生产经营活动实际情况的 最初书面证明。最初书面证明。最初书面证明。最初书面证明。作用作用作用作用：分析企业消耗定额、平衡成本计划完成情况、：分析企业消耗定额、平衡成本计划完成情况、：分析企业消耗定额、平衡成本计划完成情况、：分析企业消耗定额、平衡成本计划完成情况、正计算生产成本提供依据。正计算生产成本提供依据。正计算生产成本提供依据。正计算生产成本提供依据。建立健全各项财产物资收发、领退、清查和盘点制度建立健全各项财产物资收发、领退、清查和盘点制度建立健全各项财产物资收发、领退、清查和盘点制度建立健全各项财产物资收发、领退、清查和盘点制度 作用作用作用作用：正确计量物资的消耗；防止乱领乱用、积压浪费；：正确计量物资的消耗；防止乱领乱用、积压浪费；：正确计量物资的消耗；防止乱领乱用、积压浪费；：正确计量物资的消耗；防止乱领乱用、积压浪费；正确计算成本；保证财产物资的安全和完整。正确计算成本；保证财产物资的安全和完整。正确计算成本；保证财产物资的安全和完整。正确计算成本；保证财产物资的安全和完整。制定或修订企业定额制定或修订企业定额制定或修订企业定额制定或修订企业定额 作用作用作用作用：量化管理生产成本；提高生产率、节约材料消耗、：量化管理生产成本；提高生产率、节约材料消耗、：量化管理生产成本；提高生产率、节约材料消耗、：量化管理生产成本；提高生产率、节约材料消耗、提高机械利用率、减少费用开支、降低生产成本。提高机械利用率、减少费用开支、降低生产成本。提高机械利用率、减少费用开支、降低生产成本。提高机械利用率、减少费用开支、降低生产成本。劳动定额劳动定额劳动定额劳动定额-工程任务单工程任务单工程任务单工程任务单-考核工效；机械台班消耗定额考核工效；机械台班消耗定额考核工效；机械台班消耗定额考核工效；机械台班消耗定额-机械效率机械效率机械效率机械效率 材料消耗定额材料消耗定额材料消耗定额材料消耗定额-“-“定额领料单定额领料单定额领料单定额领料单”-”-材料消耗；材料消耗；材料消耗；材料消耗；费用定额费用定额费用定额费用定额-控制各项费用开支。控制各项费用开支。控制各项费用开支。控制各项费用开支。返回返回返回返回.（2）加强成本核算的各项基础工作 建立健全原始记录制度 11（3）划清各种费用界限）划清各种费用界限-防止漏计、重计、错计防止漏计、重计、错计防止漏计、重计、错计防止漏计、重计、错计 划清划清划清划清生产成本与期间费用生产成本与期间费用生产成本与期间费用生产成本与期间费用的界限；的界限；的界限；的界限；划清划清划清划清各成本项目各成本项目各成本项目各成本项目的界限；的界限；的界限；的界限；划清划清划清划清各期各期各期各期施工生产成本的界限；施工生产成本的界限；施工生产成本的界限；施工生产成本的界限；划清划清划清划清成本核算对象成本核算对象成本核算对象成本核算对象的界限；的界限；的界限；的界限；划清划清划清划清已完合同已完合同已完合同已完合同成本和成本和成本和成本和未完合同未完合同未完合同未完合同成本的界限；成本的界限；成本的界限；成本的界限；划清划清划清划清实际成本实际成本实际成本实际成本与与与与计划成本计划成本计划成本计划成本、预算成本预算成本预算成本预算成本的界限的界限的界限的界限返回返回返回返回.（3）划清各种费用界限-防止漏计、重计、错计 划清生产成124、工程成本核算的程序、工程成本核算的程序（1 1）概念）概念）概念）概念 指企业在具体组织工程成本核算时应遵循的步骤和顺序。指企业在具体组织工程成本核算时应遵循的步骤和顺序。指企业在具体组织工程成本核算时应遵循的步骤和顺序。指企业在具体组织工程成本核算时应遵循的步骤和顺序。（2 2）分类）分类）分类）分类 工程成本的总分类核算程序；工程成本的明细帐分类核算程序工程成本的总分类核算程序；工程成本的明细帐分类核算程序工程成本的总分类核算程序；工程成本的明细帐分类核算程序工程成本的总分类核算程序；工程成本的明细帐分类核算程序（3 3）步骤）步骤）步骤）步骤P157P157 分配各项施工生产费用；分配各项施工生产费用；分配各项施工生产费用；分配各项施工生产费用；分配待摊费用和预提费用；分配待摊费用和预提费用；分配待摊费用和预提费用；分配待摊费用和预提费用；分配辅助生产费用；分配辅助生产费用；分配辅助生产费用；分配辅助生产费用；分配机械作业；分配机械作业；分配机械作业；分配机械作业；分配工程施工间接费用；分配工程施工间接费用；分配工程施工间接费用；分配工程施工间接费用；结算工程价款；结算工程价款；结算工程价款；结算工程价款；确认合同毛利；确认合同毛利；确认合同毛利；确认合同毛利；结转完工施工产品成本结转完工施工产品成本结转完工施工产品成本结转完工施工产品成本 返回返回返回返回 费用费用-收入收入-利润利润 .4、工程成本核算的程序（1）概念（2）分类（3）步骤P1135、工程成本的计算方法、工程成本的计算方法（1）按月结算）按月结算（2）分段结算）分段结算（3）竣工后一次结算）竣工后一次结算（4）按双方约定的其他方式结算）按双方约定的其他方式结算例题：例题：P158.5、工程成本的计算方法（1）按月结算.14三、期间费用核算三、期间费用核算1 1、管理费、管理费、管理费、管理费 指指指指施工企业施工企业施工企业施工企业为管理和组织企业生产经营活动而为管理和组织企业生产经营活动而为管理和组织企业生产经营活动而为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。详见发生的各项费用。详见发生的各项费用。详见发生的各项费用。详见P159P1592 2、财务费用、财务费用、财务费用、财务费用 指企业为指企业为指企业为指企业为筹集筹集筹集筹集生产所需资金等发生的费用，利生产所需资金等发生的费用，利生产所需资金等发生的费用，利生产所需资金等发生的费用，利息支出、汇兑损失及手续费。详见息支出、汇兑损失及手续费。详见息支出、汇兑损失及手续费。详见息支出、汇兑损失及手续费。详见P160P1603 3、营业费用、营业费用、营业费用、营业费用 企业为销售商品、提供劳务等日常经营过程中企业为销售商品、提供劳务等日常经营过程中企业为销售商品、提供劳务等日常经营过程中企业为销售商品、提供劳务等日常经营过程中 发生的各项费用及专设销售机构的各项经营费用。发生的各项费用及专设销售机构的各项经营费用。发生的各项费用及专设销售机构的各项经营费用。发生的各项费用及专设销售机构的各项经营费用。注意注意注意注意：施工企业的期间费用包括管理费和财务费用。：施工企业的期间费用包括管理费和财务费用。：施工企业的期间费用包括管理费和财务费用。：施工企业的期间费用包括管理费和财务费用。返回返回返回返回.三、期间费用核算1、管理费返回.15四、营业收入核算四、营业收入核算1 1、营业收入的概念、营业收入的概念、营业收入的概念、营业收入的概念 指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日 常活动中所形成的经济利益的总流入。常活动中所形成的经济利益的总流入。常活动中所形成的经济利益的总流入。常活动中所形成的经济利益的总流入。2 2、营业收入的分类和确认原则、营业收入的分类和确认原则、营业收入的分类和确认原则、营业收入的分类和确认原则 主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入和其他业务收入。3 3、施工企业营业收入的、施工企业营业收入的、施工企业营业收入的、施工企业营业收入的组成组成组成组成主营业务收入：主要营业活动所取得的收入主营业务收入：主要营业活动所取得的收入主营业务收入：主要营业活动所取得的收入主营业务收入：主要营业活动所取得的收入-营业执照注明范围营业执照注明范围营业执照注明范围营业执照注明范围其他业务收入：企业非经常性的、兼营的业务收入。其他业务收入：企业非经常性的、兼营的业务收入。其他业务收入：企业非经常性的、兼营的业务收入。其他业务收入：企业非经常性的、兼营的业务收入。4 4、施工企业营业收入的确认、施工企业营业收入的确认、施工企业营业收入的确认、施工企业营业收入的确认 施工合同收入确认施工合同收入确认施工合同收入确认施工合同收入确认；提供劳务收入确认提供劳务收入确认提供劳务收入确认提供劳务收入确认；让渡资产使用权收入确认让渡资产使用权收入确认让渡资产使用权收入确认让渡资产使用权收入确认；销售商品收入确认销售商品收入确认销售商品收入确认销售商品收入确认。返回返回返回返回.四、营业收入核算1、营业收入的概念2、营业收入的分类和确认原16收入收入收入收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入施工合同收入施工合同收入施工合同收入施工合同收入产品销售收入产品销售收入产品销售收入产品销售收入材料销售收入材料销售收入材料销售收入材料销售收入机械销售收入机械销售收入机械销售收入机械销售收入劳务销售收入劳务销售收入劳务销售收入劳务销售收入无形资产出租收入无形资产出租收入无形资产出租收入无形资产出租收入固定资产出租收入固定资产出租收入固定资产出租收入固定资产出租收入返回返回返回返回.收入主营业务收入其他业务收入施工合同收入产品销售收入材料销售17施工合同收入确认施工合同收入确认（1 1）承包合同收入的核算对象）承包合同收入的核算对象）承包合同收入的核算对象）承包合同收入的核算对象P165P165 订立的单项合同；合同分立；合同合并。（同成本核算）订立的单项合同；合同分立；合同合并。（同成本核算）订立的单项合同；合同分立；合同合并。（同成本核算）订立的单项合同；合同分立；合同合并。（同成本核算）（2 2）承包合同收入的组成）承包合同收入的组成）承包合同收入的组成）承包合同收入的组成 合同的初始收入：最初商订的合同总金额。合同的初始收入：最初商订的合同总金额。合同的初始收入：最初商订的合同总金额。合同的初始收入：最初商订的合同总金额。-基本基本基本基本 合同变更、索赔、奖励：执行合同中发生的追加收入。合同变更、索赔、奖励：执行合同中发生的追加收入。合同变更、索赔、奖励：执行合同中发生的追加收入。合同变更、索赔、奖励：执行合同中发生的追加收入。（3 3）承包合同成本的内容）承包合同成本的内容）承包合同成本的内容）承包合同成本的内容 合同合同合同合同签订开始签订开始签订开始签订开始到到到到合同完成为止合同完成为止合同完成为止合同完成为止所发生的所发生的所发生的所发生的与执行合同与执行合同与执行合同与执行合同有有有有关的关的关的关的直接费用直接费用直接费用直接费用和和和和间接费用间接费用间接费用间接费用。（4 4）承包合同收入与合同费用的确认）承包合同收入与合同费用的确认）承包合同收入与合同费用的确认）承包合同收入与合同费用的确认计算计算计算计算 一个会计年度内一个会计年度内一个会计年度内一个会计年度内的施工合同应在的施工合同应在的施工合同应在的施工合同应在完成时完成时完成时完成时确认合同收入确认合同收入确认合同收入确认合同收入和合同费用。和合同费用。和合同费用。和合同费用。固定总价合同的收入和费用确认固定总价合同的收入和费用确认固定总价合同的收入和费用确认固定总价合同的收入和费用确认 成本加酬金合同收入和费用确认成本加酬金合同收入和费用确认成本加酬金合同收入和费用确认成本加酬金合同收入和费用确认 返回返回返回返回.施工合同收入确认（1）承包合同收入的核算对象P165（218 固定总价合同的收入和费用确认条件固定总价合同的收入和费用确认条件（1 1）固定总价合同的结果能可靠的估计）固定总价合同的结果能可靠的估计）固定总价合同的结果能可靠的估计）固定总价合同的结果能可靠的估计；（2 2）合同总收入能可靠的计量；）合同总收入能可靠的计量；）合同总收入能可靠的计量；）合同总收入能可靠的计量；（3 3）与合同相关的经济利益能流入企业；）与合同相关的经济利益能流入企业；）与合同相关的经济利益能流入企业；）与合同相关的经济利益能流入企业；（4 4）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的 成本能可靠确定；成本能可靠确定；成本能可靠确定；成本能可靠确定；（5 5）为完成合同已经发生的）为完成合同已经发生的）为完成合同已经发生的）为完成合同已经发生的合同成本能清楚地区分和可靠计合同成本能清楚地区分和可靠计合同成本能清楚地区分和可靠计合同成本能清楚地区分和可靠计 量，量，量，量，使实际合同成本和预计成本能比较。使实际合同成本和预计成本能比较。使实际合同成本和预计成本能比较。使实际合同成本和预计成本能比较。成本加酬金合同收入和费用确认成本加酬金合同收入和费用确认（1 1）成本加酬金合同的结果能可靠的估计）成本加酬金合同的结果能可靠的估计）成本加酬金合同的结果能可靠的估计）成本加酬金合同的结果能可靠的估计；（2 2）与合同相关的经济利益能流入企业；）与合同相关的经济利益能流入企业；）与合同相关的经济利益能流入企业；）与合同相关的经济利益能流入企业；（3 3）实际发生的合同成本能清楚地区分和可靠计量。）实际发生的合同成本能清楚地区分和可靠计量。）实际发生的合同成本能清楚地区分和可靠计量。）实际发生的合同成本能清楚地区分和可靠计量。返回返回返回返回.固定总价合同的收入和费用确认条件（1）固定总价合同的结果19合同收入及费用计算合同收入及费用计算采用采用完工百分比法完工百分比法 当期确认的合同收入当期确认的合同收入当期确认的合同收入当期确认的合同收入=（合同总收入（合同总收入（合同总收入（合同总收入 完工进度）以前会计年度累计已经确认收入完工进度）以前会计年度累计已经确认收入完工进度）以前会计年度累计已经确认收入完工进度）以前会计年度累计已经确认收入 当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利=（合同总收入（合同总收入（合同总收入（合同总收入 合同预计总成本）合同预计总成本）合同预计总成本）合同预计总成本）完工进度完工进度完工进度完工进度以前会计年度累计已经确认毛利以前会计年度累计已经确认毛利以前会计年度累计已经确认毛利以前会计年度累计已经确认毛利 当期确认的合同费用当期确认的合同费用当期确认的合同费用当期确认的合同费用=（当期确认的合同总收入当期确认的合同毛利（当期确认的合同总收入当期确认的合同毛利（当期确认的合同总收入当期确认的合同毛利（当期确认的合同总收入当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备以前会计年度预计损失准备以前会计年度预计损失准备以前会计年度预计损失准备返回返回返回返回.合同收入及费用计算采用完工百分比法 当期确认的合20提供劳务收入确认提供劳务收入确认（1 1）不跨年度劳务收入的确认）不跨年度劳务收入的确认）不跨年度劳务收入的确认）不跨年度劳务收入的确认 在同一会计年度开始并完成的劳务，在完成劳务时确认收在同一会计年度开始并完成的劳务，在完成劳务时确认收在同一会计年度开始并完成的劳务，在完成劳务时确认收在同一会计年度开始并完成的劳务，在完成劳务时确认收入。入。入。入。返回返回返回返回（2 2）跨年度劳务收入的确认）跨年度劳务收入的确认）跨年度劳务收入的确认）跨年度劳务收入的确认-开始和完成跨年度开始和完成跨年度开始和完成跨年度开始和完成跨年度 提供劳务且交易结果能可靠的估计提供劳务且交易结果能可靠的估计提供劳务且交易结果能可靠的估计提供劳务且交易结果能可靠的估计 在资产负债表日按完工百分比确认相关的劳务收入。在资产负债表日按完工百分比确认相关的劳务收入。在资产负债表日按完工百分比确认相关的劳务收入。在资产负债表日按完工百分比确认相关的劳务收入。提供劳务且交易结果不能可靠的估计提供劳务且交易结果不能可靠的估计提供劳务且交易结果不能可靠的估计提供劳务且交易结果不能可靠的估计 （i i）已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，按已经发生的）已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，按已经发生的）已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，按已经发生的）已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，按已经发生的 劳务成本确认收入；劳务成本确认收入；劳务成本确认收入；劳务成本确认收入；（ii ii）已经发生的劳务成本只能部分得到补偿的，按能够得到）已经发生的劳务成本只能部分得到补偿的，按能够得到）已经发生的劳务成本只能部分得到补偿的，按能够得到）已经发生的劳务成本只能部分得到补偿的，按能够得到 补偿的劳务成本确认收入，按发生的劳务成本转结成本确补偿的劳务成本确认收入，按发生的劳务成本转结成本确补偿的劳务成本确认收入，按发生的劳务成本转结成本确补偿的劳务成本确认收入，按发生的劳务成本转结成本确 认收入金额小于已经发生的劳务成本金额，确认为损失；认收入金额小于已经发生的劳务成本金额，确认为损失；认收入金额小于已经发生的劳务成本金额，确认为损失；认收入金额小于已经发生的劳务成本金额，确认为损失；（iiiiii）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不确认）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不确认）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不确认）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不确认 收入，将已经发生的劳务成本确认为损失。收入，将已经发生的劳务成本确认为损失。收入，将已经发生的劳务成本确认为损失。收入，将已经发生的劳务成本确认为损失。举例举例举例举例.提供劳务收入确认（1）不跨年度劳务收入的确认返回（2）跨年度21举例举例 某项目在某项目在某项目在某项目在20042004年年年年1 1月开工，月开工，月开工，月开工，20042004年年年年1111月竣工，竣工结算时月竣工，竣工结算时月竣工，竣工结算时月竣工，竣工结算时累累累累计获取工程款计获取工程款计获取工程款计获取工程款50005000万元，则应万元，则应万元，则应万元，则应在在在在20042004年年年年1111月月月月-完工时完工时完工时完工时确认收入。确认收入。确认收入。确认收入。某项目在某项目在某项目在某项目在20042004年年年年1 1月开工，月开工，月开工，月开工，20052005年年年年1111月竣工，月竣工，月竣工，月竣工，20042004年年年年1212月月月月3131日日日日为资产负债日，企业完成工程的百分比为为资产负债日，企业完成工程的百分比为为资产负债日，企业完成工程的百分比为为资产负债日，企业完成工程的百分比为65%65%，则应在，则应在，则应在，则应在20042004年年年年1212月月月月3131日确认完成日确认完成日确认完成日确认完成65%65%工程时的收入。工程时的收入。工程时的收入。工程时的收入。-交易结果能交易结果能交易结果能交易结果能可靠的估计可靠的估计可靠的估计可靠的估计 某项目在某项目在某项目在某项目在20042004年年年年1 1月开工，月开工，月开工，月开工，20052005年年年年1111月竣工，月竣工，月竣工，月竣工，20042004年年年年1212月月月月3131日日日日为资产负债日，企业的劳务成本为为资产负债日，企业的劳务成本为为资产负债日，企业的劳务成本为为资产负债日，企业的劳务成本为20002000万元；万元；万元；万元；若估计成本可若估计成本可若估计成本可若估计成本可得到补偿得到补偿得到补偿得到补偿，则将，则将，则将，则将20002000万元确认为收入；万元确认为收入；万元确认为收入；万元确认为收入；若估计成本只得到若估计成本只得到若估计成本只得到若估计成本只得到部分补偿部分补偿部分补偿部分补偿，12001200万元，则万元，则万元，则万元，则12001200万元确认为万元确认为万元确认为万元确认为 收入，收入，收入，收入，800800万元确认为损失。万元确认为损失。万元确认为损失。万元确认为损失。20002000万元结转为成本。万元结转为成本。万元结转为成本。万元结转为成本。若估计成本若估计成本若估计成本若估计成本全部不能得到补偿全部不能得到补偿全部不能得到补偿全部不能得到补偿，则，则，则，则20002000万元确认为当期损失。万元确认为当期损失。万元确认为当期损失。万元确认为当期损失。-交易结果交易结果交易结果交易结果不能可靠的估计不能可靠的估计不能可靠的估计不能可靠的估计-破产、资金周转问题等破产、资金周转问题等破产、资金周转问题等破产、资金周转问题等返回返回返回返回.举例 某项目在2004年1月开工，2004年1122让渡资产使用权收入确认让渡资产使用权收入确认（1 1）分类）分类）分类）分类利息收入利息收入利息收入利息收入：金融企业存、贷款形成的利息收入；：金融企业存、贷款形成的利息收入；：金融企业存、贷款形成的利息收入；：金融企业存、贷款形成的利息收入；同行业发生往来形成的利息同行业发生往来形成的利息同行业发生往来形成的利息同行业发生往来形成的利息-带息票据带息票据带息票据带息票据使用费收入使用费收入使用费收入使用费收入：转让无形资产使用权（商标权）形成的费用。：转让无形资产使用权（商标权）形成的费用。：转让无形资产使用权（商标权）形成的费用。：转让无形资产使用权（商标权）形成的费用。（2 2）原则）原则）原则）原则 经济利益很可能流入企业；收入能可靠计量。经济利益很可能流入企业；收入能可靠计量。经济利益很可能流入企业；收入能可靠计量。经济利益很可能流入企业；收入能可靠计量。返回返回返回返回销售商品收入确认销售商品收入确认（1 1）企业将商品所有权上的）企业将商品所有权上的）企业将商品所有权上的）企业将商品所有权上的主要风险主要风险主要风险主要风险和和和和报酬报酬报酬报酬转换给购货方转换给购货方转换给购货方转换给购货方增减值增减值增减值增减值（2 2）企业没有保留通常与所有权相联系的）企业没有保留通常与所有权相联系的）企业没有保留通常与所有权相联系的）企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权继续管理权继续管理权，没有对已出售的商品实施没有对已出售的商品实施没有对已出售的商品实施没有对已出售的商品实施控制控制控制控制。（3 3）与交易相关的经济利益）与交易相关的经济利益）与交易相关的经济利益）与交易相关的经济利益很可能很可能很可能很可能流入企业流入企业流入企业流入企业50%50%以上以上以上以上（4 4）相关的收入和成本能可靠计量）相关的收入和成本能可靠计量）相关的收入和成本能可靠计量）相关的收入和成本能可靠计量.让渡资产使用权收入确认（1）分类（2）原则返回销售商品收入23五、利润核算五、利润核算 1 1、利润的构成利润的构成利润的构成利润的构成 2 2、利润的分配利润的分配利润的分配利润的分配P168-169P168-169返回返回返回返回（1 1）利润分配依据）利润分配依据）利润分配依据）利润分配依据 国家规定；股东大会等机构批准的分配方案。国家规定；股东大会等机构批准的分配方案。国家规定；股东大会等机构批准的分配方案。国家规定；股东大会等机构批准的分配方案。（2 2）利润分配顺序）利润分配顺序）利润分配顺序）利润分配顺序 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损-税前利润弥补、延续弥补期税前利润弥补、延续弥补期税前利润弥补、延续弥补期税前利润弥补、延续弥补期55；可供分配的利润可供分配的利润可供分配的利润可供分配的利润：提取基础：提取基础：提取基础：提取基础-净利润，即税后利润净利润，即税后利润净利润，即税后利润净利润，即税后利润 法定盈余公积金（法定盈余公积金（法定盈余公积金（法定盈余公积金（10%10%，累计达注册资金的，累计达注册资金的，累计达注册资金的，累计达注册资金的50%50%，不提取），不提取），不提取），不提取）法定公益金（法定公益金（法定公益金（法定公益金（510%510%，），），），）可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润-应付优先股股利；任意盈余公积金；应付优先股股利；任意盈余公积金；应付优先股股利；任意盈余公积金；应付优先股股利；任意盈余公积金；应付普通股股利；转作资本的普通股股利；应付普通股股利；转作资本的普通股股利；应付普通股股利；转作资本的普通股股利；应付普通股股利；转作资本的普通股股利；未分配的利润未分配的利润未分配的利润未分配的利润.五、利润核算 1、利润的构成返回（1）利润分配依据（224利润的构成利润的构成利润的构成利润的构成营业利润营业利润营业利润营业利润=营业收入营业收入营业收入营业收入 营业成本营业成本营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用管理费用管理费用 销售费用销售费用销售费用销售费用 财务费用财务费用财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益（损失为负）（损失为负）（损失为负）（损失为负）+投资收益投资收益投资收益投资收益（损失为负）（损失为负）（损失为负）（损失为负）利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出净利润净利润净利润净利润=利润总额利润总额利润总额利润总额 所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用.利润的构成营业利润.25所得税费用的确认所得税费用的确认（1 1）所得税的概念）所得税的概念）所得税的概念）所得税的概念 指企业就其生产、经营所得和其他所得按规指企业就其生产、经营所得和其他所得按规指企业就其生产、经营所得和其他所得按规指企业就其生产、经营所得和其他所得按规 定交纳的税金，是根据应纳税所得额计算的，包定交纳的税金，是根据应纳税所得额计算的，包定交纳的税金，是根据应纳税所得额计算的，包定交纳的税金，是根据应纳税所得额计算的，包 括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外 税额。税额。税额。税额。所得税费用（收益）所得税费用（收益）所得税费用（收益）所得税费用（收益）=当期所得税当期所得税当期所得税当期所得税+递延所得税费用（递延所得税费用（递延所得税费用（递延所得税费用（-递延所得税收益）递延所得税收益）递延所得税收益）递延所得税收益）递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用=递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债-递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产 递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 所得税适用税率所得税适用税率所得税适用税率所得税适用税率 递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 所得税适用税率所得税适用税率所得税适用税率所得税适用税率 例题：例题：例题：例题：P171P171表表表表1Z1020721Z102072.所得税费用的确认（1）所得税的概念.26注意：注意：注意：注意：所得税费用（收益）所得税费用（收益）所得税费用（收益）所得税费用（收益）=当期所得税当期所得税当期所得税当期所得税+递延所得税费用（递延所得税费用（递延所得税费用（递延所得税费用（-递延所得税收益）递延所得税收益）递延所得税收益）递延所得税收益）递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用=递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债-递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产 递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 所得税适用税率所得税适用税率所得税适用税率所得税适用税率 递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 所得税适用税率所得税适用税率所得税适用税率所得税适用税率递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用应支付出去的费用，递延所得税负债是应支付出去的费用，递延所得税负债是应支付出去的费用，递延所得税负债是应支付出去的费用，递延所得税负债是 应付出的，递延所得税资产是应拥有的，应付出的，递延所得税资产是应拥有的，应付出的，递延所得税资产是应拥有的，应付出的，递延所得税资产是应拥有的，递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用=递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债-递延所得税资递延所得税资递延所得税资递延所得税资产产产产递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债应付出（缴纳）的应付出（缴纳）的应付出（缴纳）的应付出（缴纳）的-因因因因少计税少计税少计税少计税形成，故形成，故形成，故形成，故 递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 所得税适用税率所得税适用税率所得税适用税率所得税适用税率递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产应拥有的应拥有的应拥有的应拥有的-因因因因多计税多计税多计税多计税形成，故形成，故形成，故形成，故 递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 所得税适用税率所得税适用税率所得税适用税率所得税适用税率.注意：.27递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债应付出（缴纳）的应付出（缴纳）的应付出（缴纳）的应付出（缴纳）的-因因因因少计税少计税少计税少计税形成，故形成，故形成，故形成，故 递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 所得税适用税率所得税适用税率所得税适用税率所得税适用税率递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产应拥有的应拥有的应拥有的应拥有的-因因因因多计税多计税多计税多计税形成，故形成，故形成，故形成，故 递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 所得税适用税率所得税适用税率所得税适用税率所得税适用税率资产取得时入账价值资产取得时入账价值资产取得时入账价值资产取得时入账价值=实际成本实际成本实际成本实际成本=计税基础计税基础计税基础计税基础资产负债表日资产的账面价值资产负债表日资产的账面价值资产负债表日资产的账面价值资产负债表日资产的账面价值=公允价值公允价值公允价值公允价值注意：两次入账金额产生差异。注意：两次入账金额产生差异。注意：两次入账金额产生差异。注意：两次入账金额产生差异。应纳税暂时性差异：资产的账面价值应纳税暂时性差异：资产的账面价值应纳税暂时性差异：资产的账面价值应纳税暂时性差异：资产的账面价值 计税基础计税基础计税基础计税基础 负债的账面价值负债的账面价值负债的账面价值负债的账面价值 计税基础计税基础计税基础计税基础可抵扣暂时性差异：资产的账面价值可抵扣暂时性差异：资产的账面价值可抵扣暂时性差异：资产的账面价值可抵扣暂时性差异：资产的账面价值 计税基础计税基础计税基础计税基础.递延所得税负债应付出（缴纳）的-因少计税形成，故 .28