注册会计师法律责任课件

注册会计师法律责任vv第一节第一节职业责任职业责任v第二节第二节法律责任法律责任v第三节第三节国外会计师的法律责任国外会计师的法律责任v第四节避免法律诉讼的对策第四节避免法律诉讼的对策v企业经营失败是管理层的责任，注册会计师企业经营失败是管理层的责任，注册会计师并不能为持续经营能力作出担保与承诺。只并不能为持续经营能力作出担保与承诺。只要严格遵守审计准则，恪尽应有的职业关注，要严格遵守审计准则，恪尽应有的职业关注，就不会发生审计失败，对经营失败也就不承就不会发生审计失败，对经营失败也就不承担任何责任担任何责任第一节第一节职业责任职业责任v审计失败与经营失败之间的关系：一种误解审计失败与经营失败之间的关系：一种误解v“虽然破产了，但是报表可能仍然是公允的！虽然破产了，但是报表可能仍然是公允的！”vv问题：为什么问题：为什么CPA要特别关注企业的经营风险？要特别关注企业的经营风险？v经营失败经营失败v审计失败审计失败法律诉讼法律诉讼vv公众的失望公众的失望第一节第一节职业责任职业责任v（四）审计风险（四）审计风险v出具不合格审计报告，未揭露重大错误或出具不合格审计报告，未揭露重大错误或舞弊，引致诉讼的可能性舞弊，引致诉讼的可能性v意见和真实情况向左。包括误拒意见和真实情况向左。包括误拒(a a)和误受和误受险险(b b)。v主体损失的可能性。包括有时想象不到的主体损失的可能性。包括有时想象不到的风险。风险。v无辜的牵连无辜的牵连v应有的谨慎原则的模糊应有的谨慎原则的模糊第一节第一节职业责任职业责任v二、错误和舞弊的责任二、错误和舞弊的责任v错误和舞弊和可能的错报之间的关系错误和舞弊和可能的错报之间的关系v错误：错误：错误是指导致财务报表错报的非故意行为。错误是指导致财务报表错报的非故意行为。v包括：包括：（1）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（2）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；（3）在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时）在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生失误。发生失误。v舞弊：主观故意性舞弊：主观故意性l舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。的故意行为。l主要包括：主要包括：伪造、变造记录或凭证；伪造、变造记录或凭证；侵占资产；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策；蓄意使用不当的会计政策；“管理层舞弊管理层舞弊”，“员工舞弊员工舞弊”v管理当局的责任：防止和发现舞弊管理当局的责任：防止和发现舞弊vCPA的责任：揭示导致财务报表重大错报的责任：揭示导致财务报表重大错报的错误和舞弊。一种合理保证！的错误和舞弊。一种合理保证！v合理保证意味着审计工作不能保证发现所合理保证意味着审计工作不能保证发现所有的重大错报。不必然意味着会计师没有遵有的重大错报。不必然意味着会计师没有遵循准则。循准则。第二节第二节法律责任法律责任v一、现状一、现状v1.诉讼爆炸诉讼爆炸v2.第三方责任的扩展第三方责任的扩展v3.法律责任内容的扩展法律责任内容的扩展v差错差错v舞弊舞弊v破产可能性破产可能性v相关违法违规行为相关违法违规行为第二节第二节法律责任法律责任v二、归责原则二、归责原则v（一）违约：自治原则（一）违约：自治原则v（二）过失：注册会计师在一定的条件下，缺少（二）过失：注册会计师在一定的条件下，缺少应具有的合理的谨慎。应具有的合理的谨慎。v1.普通过失：专业标准普通过失：专业标准v2.重大过失：普通人标准重大过失：普通人标准v（三）欺诈：主观上的故意（三）欺诈：主观上的故意v推定欺诈：极端或异常的过失推定欺诈：极端或异常的过失v（四）严格责任（四）严格责任v共同过失共同过失v过失、欺诈之间的关系：过失、欺诈之间的关系：没没 有有 过过 失失普普 通通 过过 失失重重 大大 过过 失失欺欺 诈诈故故 意意 错错 报报缺乏起码的职业谨慎缺乏起码的职业谨慎缺乏合理的职业谨慎缺乏合理的职业谨慎保持合理的职业谨慎保持合理的职业谨慎图表图表 过失、欺诈与职业谨慎的关系过失、欺诈与职业谨慎的关系第二节第二节法律责任法律责任v需要注意的两个概念：需要注意的两个概念：v1.重要性：未查出重大错报，属重大过失，重要性：未查出重大错报，属重大过失，但是有多处错报，每一处不算重大，合起来但是有多处错报，每一处不算重大，合起来对报表影响较大，界定为普通过失；对报表影响较大，界定为普通过失；v2.内部控制：由于串通作弊导致的重大错内部控制：由于串通作弊导致的重大错报，不必然表明审计师没有遵循专业准则报，不必然表明审计师没有遵循专业准则v内部会计控制与过失行为的关系内部会计控制与过失行为的关系可可 能能 的的 审审 计计 责责 任任未未 查查 出出 的的 错报与舞弊错报与舞弊内部会计控制范围内内部会计控制范围内由内部会计控制由内部会计控制的薄弱所致的薄弱所致内部会计控制范围外内部会计控制范围外由于共谋、管理当局滥用由于共谋、管理当局滥用职权、意外的衰败、环境职权、意外的衰败、环境变化等原因所致变化等原因所致没有过失或普通过失没有过失或普通过失普通过失或重大过失普通过失或重大过失图表图表3-5 内部会计控制与过失行为的关系内部会计控制与过失行为的关系没有过失没有过失普通过失普通过失重大过失（推重大过失（推定欺诈）定欺诈）欺诈（舞弊）欺诈（舞弊）1.审计严格按审计严格按照公认审照公认审计准则进计准则进行行2.错弊是由管错弊是由管理当局滥理当局滥用职权造用职权造成的企业成的企业的的3.舞弊行为非舞弊行为非常隐蔽串常隐蔽串通舞弊通舞弊1.查出的错误查出的错误与舞弊发与舞弊发生在内部生在内部控制之外控制之外2.重大的管理重大的管理当局舞弊当局舞弊非常隐蔽非常隐蔽地分布在地分布在报表的许报表的许多不同项多不同项目上目上1.大的管理当大的管理当局舞弊并局舞弊并非非常隐非非常隐蔽蔽2.重大的错弊重大的错弊发生在内发生在内部控制之部控制之内内3.草率的渎职草率的渎职行为行为4.公认审计准公认审计准则应该可则应该可以查出以查出1.故意的欺骗故意的欺骗与隐瞒与隐瞒2.注册会计师注册会计师与企业管与企业管理当局串理当局串通作弊通作弊v流程图：流程图：普通过失普通过失欺欺 诈诈重大过失重大过失没有过失没有过失内部控制内部控制失效了吗失效了吗运运用用了了实实质质性性测测试试吗吗是否串通是否串通未查出的错未查出的错误或舞弊误或舞弊重大吗重大吗开开 始始否否否否否否否否是是是是是是是是是是否否图表图表3-7 注册会计师法律责任的推断流程图注册会计师法律责任的推断流程图符符合合性性测测试试能能揭揭示示出来吗出来吗“红光实业红光实业”案件案件v一、成都红光实业股份有限公司上市前后大事记一、成都红光实业股份有限公司上市前后大事记成都红光实业股份有限公司的前身国营红光电子管厂，成都红光实业股份有限公司的前身国营红光电子管厂，始建于始建于1958年，是我国第一支彩色显像管的诞生地。年，是我国第一支彩色显像管的诞生地。1997年年5月月23日，为扩建彩色显像管生产线项目，日，为扩建彩色显像管生产线项目，“红光实业红光实业”以每股以每股6.05元的价格向社会公众发行元的价格向社会公众发行7000万股社会公众股，万股社会公众股，发行市盈率发行市盈率15倍，募集资金总额倍，募集资金总额42350万元。在发行万元。在发行A股的股的招股说明书中披露，公司招股说明书中披露，公司1997年盈利预测为净利润年盈利预测为净利润7055万万元元（所得税税率（所得税税率15），每股税后利润（全面摊薄），每股税后利润（全面摊薄）0.3063元股，每股税后利润（加权平均）元股，每股税后利润（加权平均）0.3515元。（元。（1997年年6月月3日日上海证券报上海证券报）“红光实业红光实业”案件案件v1998年年4月月30日，日，“红光实业红光实业”刊登刊登1997年年度报告摘要。年年度报告摘要。年报中披露年报中披露1997年公司实际净利润为年公司实际净利润为-19840万元，每股收万元，每股收益为益为-0.363元。元。v公司董事会议宣布，鉴于公司董事会议宣布，鉴于“红光实业红光实业”1997年度经营严重亏年度经营严重亏损，损，1998年度内公司仍将面临巨大经营压力，决定向上海证年度内公司仍将面临巨大经营压力，决定向上海证券交易所申请对公司股票实行特别处理。券交易所申请对公司股票实行特别处理。“红光实业红光实业”案件案件v（一）红光实业前三年财务报表审计过失（一）红光实业前三年财务报表审计过失红光实业在股票发行上市申报材料中，采取虚构产品销售、红光实业在股票发行上市申报材料中，采取虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，将虚增产品库存和违规账务处理等手段，将1996年实际亏损年实际亏损1亿零亿零3百万，虚报为盈利百万，虚报为盈利5400万。万。v从技术角度，对有形资产进行实物盘点及对债权债务发函询从技术角度，对有形资产进行实物盘点及对债权债务发函询证，是两个最行之有效的方法。我国证，是两个最行之有效的方法。我国1996年颁布的独立审计年颁布的独立审计准则中，亦将这两个程序作为中国注册会计师执业规范中必准则中，亦将这两个程序作为中国注册会计师执业规范中必不可少的重要内容之一。不可少的重要内容之一。“红光实业红光实业”案件案件v但是担任红光实业年报审计的蜀都会计师事但是担任红光实业年报审计的蜀都会计师事务所在审计过程中，没有对一些重大的应收务所在审计过程中，没有对一些重大的应收账款进行必要的函证，也没有对该公司的主账款进行必要的函证，也没有对该公司的主要存货进行必要的盘点，违反了准则对注册要存货进行必要的盘点，违反了准则对注册会计师的要求，注册会计师对此应承担过失会计师的要求，注册会计师对此应承担过失责任。责任。“红光实业红光实业”案件案件v（二）对红光实业盈利预测审核失误的分析二）对红光实业盈利预测审核失误的分析将盈利预测数据与将盈利预测数据与1997年年度实际报告数据的年年度实际报告数据的对比，我们可以发现，导致盈利预测与实际完成业对比，我们可以发现，导致盈利预测与实际完成业绩产生重大差异的主要项目是绩产生重大差异的主要项目是“主营业务收入主营业务收入”和和“营业成本营业成本”。原先预计主营业务收入为。原先预计主营业务收入为59326万万元，但实际完成额为元，但实际完成额为27066万元，实际完成额仅为万元，实际完成额仅为预计额的预计额的45.62。与此同时，营业成本却并未按比。与此同时，营业成本却并未按比例下降，这样，导致产生例下降，这样，导致产生“净利润净利润”预计数预计数7055万万元与实际完成数元与实际完成数-19840万元的差距万元的差距“红光实业红光实业”案件案件v“红光实业红光实业”事后解释存在两方面主要原因。其事后解释存在两方面主要原因。其一，由于近几年因电视大幅度降价，行业内的竞争一，由于近几年因电视大幅度降价，行业内的竞争激烈，使公司处于非常不利的位置。其二，由于未激烈，使公司处于非常不利的位置。其二，由于未能通过不断热修保证已超龄的彩管玻壳屏炉和锥炉能通过不断热修保证已超龄的彩管玻壳屏炉和锥炉维持正常生产状态，造成公司产品合格率降低，成维持正常生产状态，造成公司产品合格率降低，成本加大。本加大。v行业竞争剧烈，近几年电视机售价大幅下调，说行业竞争剧烈，近几年电视机售价大幅下调，说明造成成本剧增并非突发事件，而是近几年已有明明造成成本剧增并非突发事件，而是近几年已有明显迹象。那么上市公司、注册会计师和证券中介显迹象。那么上市公司、注册会计师和证券中介机构为何在当时不将如此明显的客观因素考虑进去，机构为何在当时不将如此明显的客观因素考虑进去，而编制出如此乐观的盈利预测报告呢？而编制出如此乐观的盈利预测报告呢？“红光实业红光实业”案件案件v而且从而且从“红光实业红光实业”前几年前几年“主营业务收入主营业务收入”和和“净利润净利润”的走势可以发现，的走势可以发现，1994年至年至1996年，年，“红光实业红光实业”的经营业绩是在下降的，而在的经营业绩是在下降的，而在1997年将年将面临这样多的不利因素的前提下，盈利预测中面临这样多的不利因素的前提下，盈利预测中“主主营业务收入营业务收入”和和“净利润净利润”的预计值却都是上升的。的预计值却都是上升的。可见，注册会计师在审核盈利预测时没有充分考虑可见，注册会计师在审核盈利预测时没有充分考虑到可能存在的风险因素，执行业务过程中没有很好到可能存在的风险因素，执行业务过程中没有很好地贯彻谨慎性原则，致使盈利预测严重失真，给投地贯彻谨慎性原则，致使盈利预测严重失真，给投资者造成了实际损失。资者造成了实际损失。第二节第二节法律责任法律责任v三、责任形式三、责任形式v1.行政责任行政责任行政处罚法：中国历年处罚情况行政处罚法：中国历年处罚情况v2.民事责任民事责任vCPA民事责任民事责任v我国我国CPA民事诉讼历史民事诉讼历史v一九九八年一九九八年v10月月26日日红光实业红光实业因虚假陈述而受到中国证监会的处罚，因虚假陈述而受到中国证监会的处罚，12月月4日日上海浦东新区人民法院受理上海浦东新区人民法院受理姜某姜某诉红光实业及全体诉红光实业及全体董事、有关中介机构虚假陈述侵权纠纷案，成为证券市场民董事、有关中介机构虚假陈述侵权纠纷案，成为证券市场民事赔偿第一案。该案代理律师为上海律师事赔偿第一案。该案代理律师为上海律师严义明严义明。一九九九年一九九九年4月下旬月下旬姜顺珍诉红光实业案被上海浦东新区人民法院裁定姜顺珍诉红光实业案被上海浦东新区人民法院裁定驳回起诉，理由是：不能确定原告亏损是由被告虚假陈述直驳回起诉，理由是：不能确定原告亏损是由被告虚假陈述直接造成的，上述被告的违法违规行为应由中国证监会处理，接造成的，上述被告的违法违规行为应由中国证监会处理，该案不属法院处理范围。该案不属法院处理范围。CPA民事责任民事责任v4月月-5月月另外十几起投资者诉红光实业案件也向上海市浦东另外十几起投资者诉红光实业案件也向上海市浦东新区人民法院提起诉讼，同样被裁定驳回，不予受理。新区人民法院提起诉讼，同样被裁定驳回，不予受理。5月月21日日7位被驳回的红光实业案的原告，向上海第一中级位被驳回的红光实业案的原告，向上海第一中级人民法院提起上诉。人民法院提起上诉。v二零零零年二零零零年v3月月31日日大庆联谊大庆联谊因虚假陈述而受到中国证监会的处罚因虚假陈述而受到中国证监会的处罚v10月月30日日新华社记者谢登科发表揭露郑百文泡沫的新华社记者谢登科发表揭露郑百文泡沫的假典假典型巨额亏空的背后型巨额亏空的背后郑百文跌落发出的警示郑百文跌落发出的警示文章，引起文章，引起巨大反响，许多专家学者纷纷要求建立证券市场民事赔偿机巨大反响，许多专家学者纷纷要求建立证券市场民事赔偿机制。制。CPA民事责任民事责任v二零零一年二零零一年v5月月12日日北京律师郭锋成立北京律师郭锋成立亿安科技亿安科技案共同诉讼律师团，向案共同诉讼律师团，向亿安科技股东征集委托拟依法代理其民事赔偿，并开始与亿亿安科技股东征集委托拟依法代理其民事赔偿，并开始与亿安科技股东签订委托书。安科技股东签订委托书。6月月6日日中国人民大学金融法研究所召开中国人民大学金融法研究所召开“建立证券市场民建立证券市场民事赔偿机制研讨会事赔偿机制研讨会”，讨论了建立中国证券市场民事赔偿机，讨论了建立中国证券市场民事赔偿机制的问题。制的问题。v9月月11日日江苏无锡崇安区人民法院正式受理江苏无锡崇安区人民法院正式受理陈寿华陈寿华等人诉银等人诉银广夏公司、广夏公司、中天勤中天勤会计师事务所民事赔偿案，并对银广夏等会计师事务所民事赔偿案，并对银广夏等被告的被告的225万元财产裁定实施诉讼保全。截至万元财产裁定实施诉讼保全。截至9月月20日，共日，共有有28名原告起诉，总标的名原告起诉，总标的528万元，该案代理律师为上海严万元，该案代理律师为上海严义明。义明。CPA民事责任民事责任v9月月21日日最高人民法院下发最高人民法院下发关于涉证券民事赔偿案件暂不关于涉证券民事赔偿案件暂不予受理的通知予受理的通知，称因法院尚不具备受理及审理的条件，要，称因法院尚不具备受理及审理的条件，要求各地法院暂不受理证券市场中涉及虚假陈述、内幕交易、求各地法院暂不受理证券市场中涉及虚假陈述、内幕交易、操纵市场等三方面的民事赔偿案件。操纵市场等三方面的民事赔偿案件。v9月月24日日上海市第一中级人民法院对上海市第一中级人民法院对100多位准备起诉银广多位准备起诉银广夏的上海投资者明确答复暂不受理起诉；已立案的江苏无锡夏的上海投资者明确答复暂不受理起诉；已立案的江苏无锡崇安区人法院，也宣布中止对银广夏案的审理。崇安区人法院，也宣布中止对银广夏案的审理。北京市第一中级人民法院、广州市中级人民法院分别将暂不北京市第一中级人民法院、广州市中级人民法院分别将暂不受理决定告知亿安科技投资者及其代理人。受理决定告知亿安科技投资者及其代理人。CPA民事责任民事责任v9月月27日日郑百文郑百文因虚假陈述而受到中国证监会的处因虚假陈述而受到中国证监会的处罚，处罚对象包括郑百文公司、董事罚，处罚对象包括郑百文公司、董事长、副董事长长、副董事长兼总经理、负有责任的董事；会计师事务所、注册兼总经理、负有责任的董事；会计师事务所、注册会计师等。对涉嫌犯罪的主要责任人员，中国证监会计师等。对涉嫌犯罪的主要责任人员，中国证监会依法移送公安机关追究其刑事责任。会依法移送公安机关追究其刑事责任。v二零零二年二零零二年v1月月15日日最高人民法院发布了最高人民法院发布了关于受理证券市场关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知知，李国光副院长接受了记者采访，回答了相关，李国光副院长接受了记者采访，回答了相关问题。问题。CPA民事责任民事责任v中伦金通中伦金通律师事务所郭锋律师、宣伟华律师率先公布因虚假律师事务所郭锋律师、宣伟华律师率先公布因虚假陈述受处罚而可以起诉的上市公司初步名单（陈述受处罚而可以起诉的上市公司初步名单（16家），并向家），并向大庆联谊投资者宣布征集诉讼委托。大庆联谊投资者宣布征集诉讼委托。v1月月17日日三位三位大庆联谊投资者大庆联谊投资者委托中伦金通律师事务所，向委托中伦金通律师事务所，向黑龙江哈尔滨市中级人民法院递交诉状，起诉大庆联谊及相黑龙江哈尔滨市中级人民法院递交诉状，起诉大庆联谊及相关责任人员。该案代理律师为北京律师郭锋、上海律师宣伟关责任人员。该案代理律师为北京律师郭锋、上海律师宣伟华。华。1月月18日日吴振扬诉红光实业吴振扬诉红光实业等人的裁定不予受理案，分别向等人的裁定不予受理案，分别向四川成都市中级人民法院和上海市第一中级人民法院申请再四川成都市中级人民法院和上海市第一中级人民法院申请再审，该案代理律师为上海律师严义明。审，该案代理律师为上海律师严义明。CPA民事责任民事责任v1月月24日日投资者诉大庆联谊案投资者诉大庆联谊案为哈尔滨市中级人民为哈尔滨市中级人民法院正式立案受理，该案代理律师为北京律师郭锋、法院正式立案受理，该案代理律师为北京律师郭锋、上海律师宣伟华，该案成为最高人民法院上海律师宣伟华，该案成为最高人民法院通知通知出台后首例虚假陈述民事侵权索赔案。出台后首例虚假陈述民事侵权索赔案。v1月月29日日哈尔滨市中级人民法院正式受理哈尔滨市中级人民法院正式受理姚宝华等姚宝华等五人诉圣方科技案五人诉圣方科技案，代理律师为上海律师宋一欣，代理律师为上海律师宋一欣，这成为最高人民法院这成为最高人民法院通知通知出台后第二例虚假陈出台后第二例虚假陈述民事侵权索赔案述民事侵权索赔案CPA民事责任民事责任v2月月21日日山东济南市中级人民法院正式受理山东济南市中级人民法院正式受理张鹤诉渤海集团张鹤诉渤海集团案，该案代理律师为山东律师郭庆东，这成为最高人民法院案，该案代理律师为山东律师郭庆东，这成为最高人民法院通知通知出台后第三例虚假陈述民事侵权索赔案。出台后第三例虚假陈述民事侵权索赔案。v2月月22日日上海市第二中级人民法院正式受理上海市第二中级人民法院正式受理彭淼秋诉嘉宝实彭淼秋诉嘉宝实业案业案，该案代理律师为上海律师宋一欣，这成为最高人民法，该案代理律师为上海律师宋一欣，这成为最高人民法院院通知通知出台后第四例虚假陈述民事侵权索赔案。出台后第四例虚假陈述民事侵权索赔案。3月月6日日上海第一中级人民法院受理了上海第一中级人民法院受理了邵培强等九人诉红光邵培强等九人诉红光实业公司实业公司的承销商国泰君安证券股份有限公司案，该案的代的承销商国泰君安证券股份有限公司案，该案的代理律师为上海律师严义明，这成为最高人民法院理律师为上海律师严义明，这成为最高人民法院通知通知出出台后第五例虚假陈述民事侵权索赔案。台后第五例虚假陈述民事侵权索赔案。CPA民事责任民事责任v3月月25日、日、4月月26日日福建厦门市中级人民法院受理福建厦门市中级人民法院受理曹卫军等三人诉曹卫军等三人诉ST九州九州虚假陈述民事赔偿纠纷案，虚假陈述民事赔偿纠纷案，代理律师为北京律师杜雅儒、福建律师王建徽，这代理律师为北京律师杜雅儒、福建律师王建徽，这成为最高人民法院成为最高人民法院通知通知出台后第六例虚假陈述出台后第六例虚假陈述民事侵权索赔案。民事侵权索赔案。4月月19日日山东济南市中级人民法院开庭审理山东济南市中级人民法院开庭审理张鹤诉张鹤诉渤海集团渤海集团民事侵权案。这是最高人民法院民事侵权案。这是最高人民法院通知通知出台以来，涉及民事赔偿案件的首次开庭。出台以来，涉及民事赔偿案件的首次开庭。CPA民事责任民事责任v7月月30日、日、8月月5日日上海六股民诉银广夏案上海六股民诉银广夏案为银川市中级人民为银川市中级人民法院受理，代理律师为上海锦天城律师事务所严义明、宁夏法院受理，代理律师为上海锦天城律师事务所严义明、宁夏银川金世永业律师事务所李辉、阎海滨、陈继胜、白宇（四银川金世永业律师事务所李辉、阎海滨、陈继胜、白宇（四件）和上海市闻达律师事务所宋一欣（两件），该案成为中件）和上海市闻达律师事务所宋一欣（两件），该案成为中国证券民事赔偿第九起案件。国证券民事赔偿第九起案件。v9月月10日日嘉宝实业案嘉宝实业案原告之一彭淼秋同被告嘉宝公司、公司原告之一彭淼秋同被告嘉宝公司、公司部分董事达成和解协议，被告补偿原告人民币部分董事达成和解协议，被告补偿原告人民币800.00元，原元，原告提出撤诉，成为中国证券民事赔偿案件中第一个结案的案告提出撤诉，成为中国证券民事赔偿案件中第一个结案的案件，彭淼秋也成为第一个获得款项的投资者。件，彭淼秋也成为第一个获得款项的投资者。11月月11日，上日，上海市第二中级人民法院作出民事裁定，允准撤诉。海市第二中级人民法院作出民事裁定，允准撤诉。CPA民事责任民事责任v11月月25日日在成都市中级人民法院主持下，成都福地在成都市中级人民法院主持下，成都福地股份有限公司（原股份有限公司（原红光实业红光实业）、国泰君安证券有限）、国泰君安证券有限责任公司与吴振扬等责任公司与吴振扬等11人达成和解，两单位向投资人达成和解，两单位向投资者赔偿了诉讼标的的百分之九十即者赔偿了诉讼标的的百分之九十即22.5万元。万元。v2003年年1月月27日日嘉宝实业案中，章建华等嘉宝实业案中，章建华等16位投资位投资者和嘉宝公司、汤富祥等者和嘉宝公司、汤富祥等9位董事签订位董事签订和解协议和解协议书书后获赔后获赔61973.66元，原告申请撤诉、上海市第元，原告申请撤诉、上海市第二中级人民法院裁定许可，另外二中级人民法院裁定许可，另外8人因不符合起诉人因不符合起诉条件或无损失而主动撤诉。条件或无损失而主动撤诉。CPA民事责任民事责任v关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定v第六条第六条投资人以自己受到虚假陈述侵害为由，依据有关机投资人以自己受到虚假陈述侵害为由，依据有关机关的行政处罚决定或者人民法院的刑事裁判文书，对虚假陈述关的行政处罚决定或者人民法院的刑事裁判文书，对虚假陈述行为人提起的民事赔偿诉讼，符合民事诉讼法第一百零八条规行为人提起的民事赔偿诉讼，符合民事诉讼法第一百零八条规定的，人民法院应当受理。投资人提起虚假陈述证券民事赔偿定的，人民法院应当受理。投资人提起虚假陈述证券民事赔偿诉讼，除提交行政处罚决定或者公告，或者人民法院的刑事裁诉讼，除提交行政处罚决定或者公告，或者人民法院的刑事裁判文书以外，还须提交以下证据：判文书以外，还须提交以下证据：v（一）自然人、法人或者其他组织的身份证明文件，不能（一）自然人、法人或者其他组织的身份证明文件，不能提供原件的，应当提交经公证证明的复印件；提供原件的，应当提交经公证证明的复印件；v（二）进行交易的凭证等投资损失证据材料。（二）进行交易的凭证等投资损失证据材料。刑事责任刑事责任v3.刑事责任刑事责任v行為人因其某種行為侵犯刑事法律保護的行為人因其某種行為侵犯刑事法律保護的社會關係社會關係並達到犯罪的嚴重程度的並達到犯罪的嚴重程度的應負應負刑事責任。刑事責任。刑事责任案例刑事责任案例v一、案例介绍一、案例介绍案例一：案例一：1996年上半年，某会计师事务所接受某年上半年，某会计师事务所接受某私营建筑公司的委托，对该公司的部分固定资产进行评私营建筑公司的委托，对该公司的部分固定资产进行评估，评估目的是抵押贷款。会计师事务所指派注册会计估，评估目的是抵押贷款。会计师事务所指派注册会计师老林负责此事。在评估中他发现，评估对象主要是近师老林负责此事。在评估中他发现，评估对象主要是近期购买的施工机械，货款尚未支付，挂在往来账上，但期购买的施工机械，货款尚未支付，挂在往来账上，但由于合同中有由于合同中有货到后三个月内付款货到后三个月内付款的规定，因而他对的规定，因而他对此也就没有提出疑问，履行完评估程序后就出具了评估此也就没有提出疑问，履行完评估程序后就出具了评估价值为价值为1000余万元的评估报告。余万元的评估报告。刑事责任案例刑事责任案例v银行根据该评估报告向建筑公司发放了一笔巨额贷款。两年银行根据该评估报告向建筑公司发放了一笔巨额贷款。两年以后，银行发现该建筑公司由于经营不善濒临倒闭，根本无以后，银行发现该建筑公司由于经营不善濒临倒闭，根本无力偿还银行贷款，连用于抵押的机器设备也不知去向，遂向力偿还银行贷款，连用于抵押的机器设备也不知去向，遂向公安机关报案。公安机关查明，该建筑公司为了骗取银行贷公安机关报案。公安机关查明，该建筑公司为了骗取银行贷款，虚拟了设备购买业务，伪造了合同、发票等原始资料和款，虚拟了设备购买业务，伪造了合同、发票等原始资料和相关会计账目，其用于抵押的机器设备根本就不是该公司的相关会计账目，其用于抵押的机器设备根本就不是该公司的资产。为此，公安机关依法逮捕了该建筑公司的有关责任人，资产。为此，公安机关依法逮捕了该建筑公司的有关责任人，并且认为，依照全国人大常委会并且认为，依照全国人大常委会关于惩治违反公司法的犯关于惩治违反公司法的犯罪的决定罪的决定，应当追究评估人员的刑事责任。，应当追究评估人员的刑事责任。法律责任种类法律责任种类责任承担方式责任承担方式法律责任的认定法律责任的认定行政责任（1）对CPA个人来说，包括警告、暂停执业、吊销CPA证书（2）对事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等一般由违约、过失引起民事责任主要赔偿受害人损失一般由违约、过失、欺诈引起刑事责任主要按有关法律程序判处一定的徒刑,罚金，拘役一般由欺诈引起第三节第三节国外会计师的法律责任国外会计师的法律责任v一、法律背景一、法律背景v成文法成文法v判例法判例法v二、二、CPA对委托人的责任对委托人的责任v违约违约(疏忽、保密要求疏忽、保密要求)v失察舞弊（涉及员工舞弊）失察舞弊（涉及员工舞弊）第三节第三节国外会计师的法律责任国外会计师的法律责任v三、习惯法下对第三人的责任三、习惯法下对第三人的责任v（一）受益第三人（一）受益第三人vv合同所指明的人。合同所指明的人。v（二）合理预期第三人（二）合理预期第三人第三节第三节国外会计师的法律责任国外会计师的法律责任v（二）对第三人的责任（二）对第三人的责任v之前，在普通法系国家，之前，在普通法系国家，CPA承担法律责任承担法律责任的方式基本上是合同相对人原则。的方式基本上是合同相对人原则。v卡多佐（卡多佐（BenjaminCardozo，1916年年“麦麦克弗森诉别克汽车公司克弗森诉别克汽车公司”一案中创立了一项原则，一案中创立了一项原则，即制造商与私人购买者之间存在着一种安全保证，即制造商与私人购买者之间存在着一种安全保证，基于违反这种保证，产品瑕疵的受害人就可以对基于违反这种保证，产品瑕疵的受害人就可以对产品制造商提起诉讼。产品制造商提起诉讼。v厄特马斯公司（厄特马斯公司（厄特马斯公司（厄特马斯公司（Ultramares corp.Ultramares corp.）案例）案例）案例）案例有关第三者责任的最经典判决有关第三者责任的最经典判决有关第三者责任的最经典判决有关第三者责任的最经典判决案例案例（一）涉案方：弗雷德（一）涉案方：弗雷德.斯特公司是一家经斯特公司是一家经营橡胶进口和销售的公司，因经常缺乏营运营橡胶进口和销售的公司，因经常缺乏营运资金额不得不向多家银行和金融机构贷款，资金额不得不向多家银行和金融机构贷款，厄特马斯公司是弗雷德厄特马斯公司是弗雷德.斯特公司的贷款商，斯特公司的贷款商，以弗雷德以弗雷德.斯特公司斯特公司1923年的资产负债表及年的资产负债表及其审计报告为基础，其审计报告为基础，1924年向弗雷德年向弗雷德.斯特斯特公司提供了公司提供了10万美元的贷款。道奇会计斯事万美元的贷款。道奇会计斯事务所自务所自1920年起就一直为弗雷德年起就一直为弗雷德.斯特公司斯特公司查帐，为弗雷德查帐，为弗雷德.斯特公司斯特公司1923年年12月月31日日的资产负债表签发了无保留意见。的资产负债表签发了无保留意见。1925年弗雷德年弗雷德.斯特公司宣告破产。厄特马斯公斯特公司宣告破产。厄特马斯公司以未能查出应收账款中司以未能查出应收账款中70万美元系欺诈为由，万美元系欺诈为由，指控会计师事务所具有过失。指控会计师事务所具有过失。（二）事实真相（二）事实真相1923年，弗雷德年，弗雷德.斯特公司处于资不抵债的无望斯特公司处于资不抵债的无望状态，却虚构状态，却虚构70.6万美元的销售收入和应收账款，万美元的销售收入和应收账款，对外报告拥有对外报告拥有100万美元的净资产。万美元的净资产。（三）审计问题（三）审计问题对对12月份临时虚构的月份临时虚构的70万美元的销售收入不加询万美元的销售收入不加询问与函证，而所附的问与函证，而所附的17张销售张销售发票既缺少货运号发票既缺少货运号码，码，也没有客户订货单号及其它有关的资料，也没有客户订货单号及其它有关的资料，只要瞟一眼就能看出是假的。只要瞟一眼就能看出是假的。（四）旷日持久的法律争端（四）旷日持久的法律争端1931年纽约最高法院的判定意见是犯有普通过年纽约最高法院的判定意见是犯有普通过失的注册会计师不对未曾指明的第三者负责，失的注册会计师不对未曾指明的第三者负责，但同时法庭也认为，如果注册会计师犯有重大但同时法庭也认为，如果注册会计师犯有重大过失或欺诈行为，则应当对未指明的第三者负过失或欺诈行为，则应当对未指明的第三者负责。责。开创了对非审计当事人承担责任的先例，即开创了对非审计当事人承担责任的先例，即厄特马斯主义厄特马斯主义第三节第三节国外会计师的法律责任国外会计师的法律责任v法官负责审理的法官负责审理的Ultramaresv.Touch案件案件一段话：一段话：v“如果界定如此（宽）的过失责任，任何一个无意识的疏如果界定如此（宽）的过失责任，任何一个无意识的疏忽或大意，或者未能发现被欺骗性的会计分录所掩盖的偷窃或忽或大意，或者未能发现被欺骗性的会计分录所掩盖的偷窃或者捏造行为，都会将者捏造行为，都会将CPA推到一个极端的境地：在无法确定的推到一个极端的境地：在无法确定的时期内，对无以计数的第三人承担无法预知的责任。时期内，对无以计数的第三人承担无法预知的责任。”v对第三人责任的扩展对第三人责任的扩展v80年代后，扩展了年代后，扩展了“厄特马斯主义厄特马斯主义”的含义，具有普通过失的含义，具有普通过失的的CPA也得对合理预期的第三者负责也得对合理预期的第三者负责国外会计师的法律责任国外会计师的法律责任v80年代后年代后CPA的策略：制度化抗拒的策略：制度化抗拒vJohnstone和和Bedard通过实证研究发现，通过实证研究发现，为了规避法律风险，事务所会进行客户组合为了规避法律风险，事务所会进行客户组合策略管理，尽量排除高风险的客户。策略管理，尽量排除高风险的客户。v据不完全统计，在高技术产业最为发达的加利福尼亚州，据不完全统计，在高技术产业最为发达的加利福尼亚州，受诉讼风暴和保险市场萎缩的影响，受诉讼风暴和保险市场萎缩的影响，41的会计师行不再接的会计师行不再接受审计业务，受审计业务，76的会计师行拒绝承接为盈利预测、计划和的会计师行拒绝承接为盈利预测、计划和公开募股进行的业务，只有公开募股进行的业务，只有5的所还继续接受审计业务。的所还继续接受审计业务。这些最后促使国家对其中一些条文进行了修改，出现了限制这些最后促使国家对其中一些条文进行了修改，出现了限制CPA对第三人责任的倾向。如把对第三人责任的倾向。如把连带责任连带责任变成比例赔偿责任，变成比例赔偿责任，从合伙人制到有限责任，或者引进德国的从合伙人制到有限责任，或者引进德国的“盖帽责任盖帽责任”制度。制度。英国英国1990年的年的Caparo案代表了这一倾向的开端。随后美国案代表了这一倾向的开端。随后美国许多州相继放弃了可预见第三人标准。到了许多州相继放弃了可预见第三人标准。到了20世纪世纪90年代末，年代末，加拿大、澳大利亚、新加坡等国也加入了这个行列。加拿大、澳大利亚、新加坡等国也加入了这个行列。何谓一般责任和连带责任？何谓一般责任和连带责任？v一般责任保证是指保证人仅对债务人不履行一般责任保证是指保证人仅对债务人不履行负补充责任的保证。一般保证的保证人在主负补充责任的保证。一般保证的保证人在主合同纠纷未经审判或者仲裁，并就债务人财合同纠纷未经审判或者仲裁，并就债务人财产依法强制执行仍不能履行债务前，对债务产依法强制执行仍不能履行债务前，对债务人可以拒绝承担保证责任。因此，在一般保人可以拒绝承担保证责任。因此，在一般保证中，保证人仅在债务人的财产不足以完全证中，保证人仅在债务人的财产不足以完全消偿债权的情况下，才负保证责任。消偿债权的情况下，才负保证责任。v连带责任保证是指保证人在债务人不履行债连带责任保证是指保证人在债务人不履行债务时与债务人负连带责任的保证。在连带责务时与债务人负连带责任的保证。在连带责任保证中，只要有债务人履行期届满不履行任保证中，只要有债务人履行期届满不履行债务的事实，保证人的保证责任即发生效力，债务的事实，保证人的保证责任即发生效力，债权人既可以要求债务人履行债务，也可以债权人既可以要求债务人履行债务，也可以要求保证人在其保证范围内承担保证责任。要求保证人在其保证范围内承担保证责任。减少对第三人责任案例减少对第三人责任案例vCaparo案：原告案：原告Caparo与被购并的与被购并的F公司公司都是伦敦证券交易所上市的公司。都是伦敦证券交易所上市的公司。1984年年3月初，月初，F公司发布公告，提示公司公司发布公告，提示公司1983年度年度的利润将显著下降，造成股价大跌，但也引的利润将显著下降，造成股价大跌，但也引起了原告的收购兴趣。起了原告的收购兴趣。5月，会计师完成了月，会计师完成了F公司公司1983年度审计后签发了无保留意见。年度审计后签发了无保留意见。6月中旬，月中旬，F公司经审计的年度报告寄送给各公司经审计的年度报告寄送给各位股东。位股东。Caparo公司此时尚未登记为公司此时尚未登记为F公司公司的股东，因此没有收到审计报告。的股东，因此没有收到审计报告。案例案例v不过，它仍然在持续购入不过，它仍然在持续购入F公司的股票，最终获得公司的股票，最终获得29.9的股份，从而正式控制该公司。然而，进入的股份，从而正式控制该公司。然而，进入F公司以后，公司以后，Caparo发现发现F公司公司1983年度经审计的年度经审计的财务报表有重大瑕疵。财务报表有重大瑕疵。Caparo主张它是依赖主张它是依赖F公司公司提交的报告而完成收购的，故指控提交的报告而完成收购的，故指控F公司的两个董公司的两个董事事“欺诈欺诈”，会计师有，会计师有“过失过失”。在案件最终上诉。在案件最终上诉到上议院后，上议院拒绝了可预见第三人的标准，到上议院后，上议院拒绝了可预见第三人的标准，认为它不仅导致卡多佐法官所担忧的认为它不仅导致卡多佐法官所担忧的“无限度的责无限度的责任任”，而且也不公平的给予任何人无偿的利用会计，而且也不公平的给予任何人无偿的利用会计师的专业技能而牟利的机会。师的专业技能而牟利的机会。第三节第三节国外会计师的法律责任国外会计师的法律责任v诉讼依据：诉讼依据：v1.损失的存在；损失的存在；v2.损失是因为依赖了已审财务报表；损失是因为依赖了已审财务报表；v3.这种依赖是受到损失的直接原因；这种依赖是受到损失的直接原因；v4.CPA具有某种程度的过失。具有某种程度的过失。第三节第三节国外会计师的法律责任国外会计师的法律责任v抗辩的理由抗辩的理由v无过失：严格遵循了专业准则的要求无过失：严格遵循了专业准则的要求v非造成损失的直接原因非造成损失的直接原因v涉及共同过失涉及共同过失斯迪文公司与哈斯肯事务所之诉讼纠纷斯迪文公司与哈斯肯事务所之诉讼纠纷v美国，美国，1971年年v20世纪世纪70年代，哈斯肯塞尔斯审计事务所承接了对一年代，哈斯肯塞尔斯审计事务所承接了对一家汽车租赁公司的审计工作，当时该公司正在同斯迪文工家汽车租赁公司的审计工作，当时该公司正在同斯迪文工业公司进行谈判，希望他们通过购买该公司的百分之六十业公司进行谈判，希望他们通过购买该公司的百分之六十的股份的方式进行企业收并。这一情况，哈斯肯塞尔斯审的股份的方式进行企业收并。这一情况，哈斯肯塞尔斯审计事务所在承接这项审计业务的时候就已经有所了解。就计事务所在承接这项审计业务的时候就已经有所了解。就审计业务的范围方面，审计师在接受委托时与汽车租赁公审计业务的范围方面，审计师在接受委托时与汽车租赁公司特别签定有书面约定：司特别签定有书面约定：“应收账款应该在报告上以数字应收账款应该在报告上以数字形式表述出来，此次审计不包括通常对于应收账款的确认形式表述出来，此次审计不包括通常对于应收账款的确认和账款的可回收程度的评价和账款的可回收程度的评价”。斯迪文公司与哈斯肯事务所之诉讼纠纷斯迪文公司与哈斯肯事务所之诉讼纠纷v后来，审计师在报告中就审计的范围再后来，审计师在报告中就审计的范围再次给予重申：次给予重申：“根据你的指示，我们没根据你的指示，我们没有要求任何的客户确认他们的余额，我有要求任何的客户确认他们的余额，我们也没检查任何交易的应收账款的可收们也没检查任何交易的应收账款的可收回程度。回程度。”此外，事务所对不可收回的此外，事务所对不可收回的账款数额尚未进行调整也在资产负债表账款数额尚未进行调整也在资产负债表的注释上进行了披露。的注释上进行了披露。斯迪文公司与哈斯肯事务所之诉讼纠纷斯迪文公司与哈斯肯事务所之诉讼纠纷v随后，斯迪文工业公司购买了经审计的财务随后，斯迪文工业公司购买了经审计的财务报表基础上定价的汽车租赁公司的百分之六十报表基础上定价的汽车租赁公司的百分之六十的权益。购买后，不可收回账款被证实太多，的权益。购买后，不可收回账款被证实太多，于是斯迪文工业公司宣称他们为所获得的付出于是斯迪文工业公司宣称他们为所获得的付出了太多，并就审计师对应收账款方面的过失给了太多，并就审计师对应收账款方面的过失给他们造成的损失提出诉讼。他们造成的损失提出诉讼。v诉讼没有成功，因为法院认为哈斯肯塞尔诉讼没有成功，因为法院认为哈斯肯塞尔斯审计事务所已经全面履行了合同规定的义务。斯审计事务所已经全面履行了合同规定的义务。第三节第三节国外会计师的法律责任国外会计师的法律责任v四、成文法下对第三人的责任四、成文法下对第三人的责任v1.1933年年证券法证券法v范围：对股票原始购买人范围：对股票原始购买人v举证责任：原告转向被告：仅需证明他遭举证责任：原告转向被告：仅需证明他遭受了损失及登记表是令人费解的。受了损失及登记表是令人费解的。v归责原则：一般过失可构成，最高水准！归责原则：一般过失可构成，最高水准！第三节第三节国外会计师的法律责任国外会计师的法律责任v2.1934证券交易法证券交易法v范围：买卖证券的所有人范围：买卖证券的所有人v举证责任：区别是原告需证明他依赖了令举证责任：区别是原告需证明他依赖了令人误解的财务报表人误解的财务报表v归责原则：限定在重大过失或者欺诈行为归责原则：限定在重大过失或者欺诈行为第三节第三节国外会计师的法律责任国外会计师的法律责任v3.2002公众公司会计改革和投资者保护法公众公司会计改革和投资者保护法v由参议员萨班斯由参议员萨班斯(Sarbanes)和众议员奥克斯利和众议员奥克斯利(Oxley)联合提出，又称为联合提出，又称为萨班斯萨班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案(TheSarbanes-OxleyAct）vPCAOB:第三节第三节国外会计师的法律责任国外会计师的法律责任萨班斯萨班斯-奥克斯利法奥克斯利法规定，执行任何发行证券公规定，执行任何发行证券公司的任何审计业务的注册会计师在执行审计业务司的任何审计业务的注册会计师在执行审计业务的同时，提供如下非审计业务是非法的：的同时，提供如下非审计业务是非法的：v涉及被审计客户的会计记录及财务报表的簿记涉及被审计客户的会计记录及财务报表的簿记或其他业务；或其他业务；v设计及执行财务信息系统；设计及执行财务信息系统；v评估或估价业务、公正业务或出具实物捐赠报评估或估价业务、公正业务或出具实物捐赠报告书；告书；v精算业务；精算业务；v内部审计外包业务；内部审计外包业务；v代行使管理职能或人力资源服务；代行使管理职能或人力资源服务；v作为客户的经纪人或经销商、投资顾问或提供投作为客户的经纪人或经销商、投资顾问或提供投资银行服务；资银行服务；v提供与审计无关的法律服务或专家服务；提供与审计无关的法律服务或专家服务；v公众公司会计监督理事会（公众公司会计监督理事会（PCAOB）所规定的）所规定的未被许可的其他业务。未被许可的其他业务。第三节第三节国外会计师的法律责任国外会计师的法律责任v惩戒或纠正性处罚，包括：惩戒或纠正性处罚，包括：v暂时或永久吊销备案。该备案为强制性备案，暂时或永久吊销备案。该备案为强制性备案，同时也是审计同时也是审计上市公司上市公司的资格认定。法案中规的资格认定。法案中规定：定：“任何未备案的会计师事务所编制或出具，任何未备案的会计师事务所编制或出具，或参与编制或出具为发行证券的公司准备的审或参与编制或出具为发行证券的公司准备的审计报告，都是违法的。计报告，都是违法的。”v暂停或永久暂停或禁止个人与备案会计师事暂停或永久暂停或禁止个人与备案会计师事务所执业。务所执业。v暂时或永久限制事务所或个人的活动、功能暂时或永久限制事务所或个人的活动、功能或经营或经营(不指职业教育或培训不指职业教育或培训)。v对违规行为处以民事罚款，金额为：对违规行为处以民事罚款，金额为：(a)对于自然对于自然人，不超过人，不超过10万美元，对于其他人，不超过万美元，对于其他人，不超过200万万美元；美元；(b)故意或其他知情行为下，对于自然人不超故意或其他知情行为下，对于自然人不超过过75万美元，对于其他人不超过万美元，对于其他人不超过1500万美元。万美元。v谴责。谴责。v要求额外的职业教育或培训。要求额外的职业教育或培训。v理事会规则中规定的任何其他处罚措施。理事会规则中规定的任何其他处罚措施。第三节第三节国外会计师的法律责任国外会计师的法律责任v4.英国的相关规定英国的相关规定v公司法公司法v1968年的年的盗窃法盗窃法将侵占罪、偷盗罪、将侵占罪、偷盗罪、诈骗罪整合为盗窃罪，至此英国刑法已不存诈骗罪整合为盗窃罪，至此英国刑法已不存在单独的侵占罪。在单独的侵占罪。规定，一个人如果不诚规定，一个人如果不诚实地挪占属于另一个人的财产，并且意图永实地挪占属于另一个人的财产，并且意图永久地剥夺该财产，称为盗窃。久地剥夺该财产，称为盗窃。v防止欺诈法防止欺诈法中国的法律规定中国的法律规定v5.中国的法律规定中国的法律规定v注册会计师法注册会计师法39、42v第三十九条会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由第三十九条会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。v第四十二条会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人第四十二条会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。造成损失的，应当依法承担赔偿责任。中国的法律规定中国的法律规定v公司法公司法208条条v证券法证券法173、193、201、207、223、225v刑法刑法229中国的法律规定中国的法律规定v验资的一些规定验资的一些规定v1.最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函验资证明应如何处理的复函v2.关于验资单位对多个案件债权人损失应如何承担关于验资单位对多个案件债权人损失应如何承担责任的批复责任的批复v3.最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复验资证明应如何承担责任问题的批复v4.最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任的批复的解释说明验资证明应如何承担责任的批复的解释说明验资的一些规定验资的一些规定v1.最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函应如何处理的复函v案例资料案例资料v德阳会计师事务所于德阳会计师事务所于1992年年11月为德阳东方企业贸易公月为德阳东方企业贸易公司出具了一份验资报告，验证注册资本司出具了一份验资报告，验证注册资本81万元，验资收费万元，验资收费50元。元。v东方企业贸易公司经工商管理局注册成立后，东方企业贸易公司经工