第3章消费税法课件

第三章第三章 消消 费费 税税第一节消费税基本原理第一节消费税基本原理第二节纳税义务人第二节纳税义务人第三节征税范围第三节征税范围第四节税目与税率第四节税目与税率第五节计税依据第五节计税依据第六节应纳税额的计算第六节应纳税额的计算第七节出口应税消费品退（免）第七节出口应税消费品退（免）税税第八节第八节 征收管理征收管理第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节 税制要素与应纳税额计算税制要素与应纳税额计算第三节第三节 消费税的征收管理消费税的征收管理2008年10月13日9时27分财政与公共管理学院财政与公共管理学院第三章消费税第一节消费税基本原理第二节纳税1v【教学目的教学目的】本章的主要内容包括消费税的征税范围、纳】本章的主要内容包括消费税的征税范围、纳税人、应纳税额的计算、出口应税消费品退（免）税、征税人、应纳税额的计算、出口应税消费品退（免）税、征管与申报缴纳。通过本章的学习，应当理解消费税的征税管与申报缴纳。通过本章的学习，应当理解消费税的征税范围与纳税人、征管与申报缴纳；掌握消费税应纳税额的范围与纳税人、征管与申报缴纳；掌握消费税应纳税额的计算、出口应税消费品退（免）税。计算、出口应税消费品退（免）税。v【教学重点教学重点】应税消费品税目；应纳税额的计算、自产自】应税消费品税目；应纳税额的计算、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理；出口退税。用和委托加工应税消费品的税务处理；出口退税。v【教学难点教学难点】计税销售额的确定；外购和委托加工收应税】计税销售额的确定；外购和委托加工收应税消费品已纳税额的扣除；视同销售应税消费品和委托加工消费品已纳税额的扣除；视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的计算；委托加工应税消费品的确认应税消费品应纳税额的计算；委托加工应税消费品的确认等。等。v【教学方法教学方法】课堂讲授、案例教学】课堂讲授、案例教学v【教学提示教学提示】本章内容与】本章内容与”增值税增值税”非常相似，在教学过非常相似，在教学过程中要注意比较，前后联系记忆。要引导学生发现其不同程中要注意比较，前后联系记忆。要引导学生发现其不同点。点。财政与公共管理学院财政与公共管理学院【教学目的】本章的主要内容包括消费税的征税范围、纳税人、应纳2考情分析考情分析v本章是税法考试的比较重要的税种之一。本章是税法考试的比较重要的税种之一。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是综合题，每年都会有与增值税、现，特别是综合题，每年都会有与增值税、甚至是企业所得税结合的题目。甚至是企业所得税结合的题目。v本章在本章在20092009年考试大纲中能力等级年考试大纲中能力等级1-31-3级级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，预计综合题都会出现，预计20092009年本章涉及的考年本章涉及的考试分数也应在试分数也应在5-105-10分。分。财政与公共管理学院财政与公共管理学院考情分析本章是税法考试的比较重要的税种之一。在以往的税3新消费税暂行条例主要的修订新消费税暂行条例主要的修订v1.1.实行复合计税办法计算消费税的组成计税实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格中，包括从量定额征收的消费税，即：价格中，包括从量定额征收的消费税，即：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数自产自用数量量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）或组成计税价格或组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委委托加工数量托加工数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）v2.2.纳税义务发生时间、地点有修订调整：以纳税义务发生时间、地点有修订调整：以一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月1010日内调整为日内调整为1515日内。日内。财政与公共管理学院财政与公共管理学院新消费税暂行条例主要的修订1.实行复合计税办法计算消费4第一节第一节 消费税概述消费税概述一、消费税的概念一、消费税的概念 v我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。而属于特别消费税。财政与公共管理学院财政与公共管理学院第一节消费税概述一、消费税的概念财政5v（一）征收范围具有选择性（一）征收范围具有选择性v（二）征税环节具有单一性（二）征税环节具有单一性v（三）平均税率水平比较高且税负差异（三）平均税率水平比较高且税负差异大大v（四）征收方法具有灵活性（四）征收方法具有灵活性v（五）税负具有转嫁性（五）税负具有转嫁性二、消费税的特点二、消费税的特点财政与公共管理学院财政与公共管理学院（一）征收范围具有选择性二、消费税的特点财政与公共管理学院6三、消费税的作用三、消费税的作用v（一）调节消费结构（一）调节消费结构v（二）限制消费规模，引导消费方向（二）限制消费规模，引导消费方向v（三）及时、足额地保证财政收入（三）及时、足额地保证财政收入v（四）在一定程度缓解了社会分配不公（四）在一定程度缓解了社会分配不公 财政与公共管理学院财政与公共管理学院三、消费税的作用（一）调节消费结构财政与公共管理学院7四、消费税与增值税的区别和联系四、消费税与增值税的区别和联系v（一）区别：（一）区别：v1.1.两者范围不同：两者范围不同：v2.2.两者与价格的关系不同：价内税两者与价格的关系不同：价内税/价外税。价外税。v3.3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。在货物所有的流转环节道道征收。v4.4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。v（二）联系：（二）联系：v1.1.两者都是对货物征收；两者都是对货物征收；v2.2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的，都是征收增值税，两者计税依据是一致的，都是不含增值税但含不含增值税但含消费税的销售额消费税的销售额 财政与公共管理学院财政与公共管理学院四、消费税与增值税的区别和联系（一）区别：财政与公共管理学院8v一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人v（一一）纳纳税税人人：在在我我国国境境内内从从事事生生产产、委委托托加加工工和和进进口口应应税消费品的单位和个人。税消费品的单位和个人。v在我国境内应税消费品的起运地或所在地在我国境内。在我国境内应税消费品的起运地或所在地在我国境内。v从从1995年年1 月月1日起，金银首饰由生产销售环节改在零售日起，金银首饰由生产销售环节改在零售环节征税；从环节征税；从2002年年1月月1日起，钻石及钻石饰品由生产、日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税，其纳税人为在我国境内从事进口环节改为零售环节征税，其纳税人为在我国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人。金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人。v（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人v委委托托加加工工的的纳纳税税人人为为委委托托方方，但但由由受受托托方方代代扣扣代代缴缴。（但但纳纳税税人人委委托托个个体体经经营营者者加加工工应应税税消消费费品品的的，由由委委托托方方收收回回后在委托方所在地缴纳消费税）后在委托方所在地缴纳消费税）第二节第二节 税制要素与应纳税额的计算税制要素与应纳税额的计算财政与公共管理学院财政与公共管理学院一、消费税的纳税人第二节税制要素与应纳税额的计算财政与9v消消费税税的的课税税对象象为在在中中国国境境内内生生产、委委托托加加工工和和进口口“应税消税消费品品”。v征税范征税范围：v（一）纳税人生产销售的应税消费品（一）纳税人生产销售的应税消费品v包括纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资包括纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务、支付代购代销手续费或销售回入股、抵偿债务、支付代购代销手续费或销售回扣，以及在销售数量之外另给购货人或中间人作扣，以及在销售数量之外另给购货人或中间人作为奖励和报酬的应税消费品。（为奖励和报酬的应税消费品。（视同销售视同销售）v所谓销售，是指有偿转让应税消费品的所有权的所谓销售，是指有偿转让应税消费品的所有权的行为，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其行为，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件，转让应税消费品的所有权的他经济利益为条件，转让应税消费品的所有权的行为。行为。二、消费税的课税对象与征税范围二、消费税的课税对象与征税范围财政与公共管理学院财政与公共管理学院消费税的课税对象为在中国境内生产、委托加工和进口“应税消费10（二）纳税人自产自用的应税消费品（二）纳税人自产自用的应税消费品v1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费不缴纳消费税；税；v2.用于其它方面：于移送使用时纳税用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和在建工程；本企业连续生产非应税消费品和在建工程；管理部门、非生产机构；管理部门、非生产机构；提供劳务；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。励等方面。财政与公共管理学院财政与公共管理学院（二）纳税人自产自用的应税消费品1.用于本企业连续生产应税消11财政与公共管理学院财政与公共管理学院财政与公共管理学院12案例v某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。）。A.A.用于本厂研究所作碰撞试验用于本厂研究所作碰撞试验B.B.赠送给贫困地区赠送给贫困地区C.C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.D.为了检测其性能，将其转为自用为了检测其性能，将其转为自用v【答案】【答案】BDBDv20072007年考题综合题：某轿车生产企业年考题综合题：某轿车生产企业1212月企业新设计生产月企业新设计生产B B型小轿车型小轿车2 2辆，每辆成本价辆，每辆成本价1212万元，为了检测其性能，将其万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无于同一市区，市场上无B B型小轿车销售价格。型小轿车销售价格。v【解析】【解析】B B型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。价计算。财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）13案例v（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎v【答案】AC财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（）。14（三）委托加工的应税消费品（三）委托加工的应税消费品v委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。v不属于：不属于：由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受托是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。（托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。（三种假委三种假委托托）v委托加工的纳税人为委托方，但由受托方委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴代扣代缴。（但。（但委托委托个体经营者加的，由委托方收回后在委托方所在地缴税）个体经营者加的，由委托方收回后在委托方所在地缴税）v如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交补交税款税款v收回后直接出售的，不再征收消费税。收回后直接出售的，不再征收消费税。财政与公共管理学院财政与公共管理学院（三）委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原15财政与公共管理学院财政与公共管理学院财政与公共管理学院16案例v甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（）。）。vA.甲发料，乙加工甲发料，乙加工vB.甲委托乙购买原材料，由乙加工甲委托乙购买原材料，由乙加工vC.甲发订单，乙按甲的要求加工甲发订单，乙按甲的要求加工vD.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工加工 v答案：答案：A财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（）。财政与公共17（四）进口的应税消费品（四）进口的应税消费品v是指由境外报关进口的应税消费品。是指由境外报关进口的应税消费品。（五）零售的应税消费品（五）零售的应税消费品v从从19951995年年1 1 月月1 1日起，金银首饰由生产销售环日起，金银首饰由生产销售环节改在零售环节征税；从节改在零售环节征税；从20022002年年1 1月月1 1日起，日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。（具体见下表）环节征税。（具体见下表）财政与公共管理学院财政与公共管理学院（四）进口的应税消费品是指由境外报关进口的应税消费品。财政与18要素要素规定定注注释征税范征税范围仅限于金基、限于金基、银基合金首基合金首饰以及金、以及金、银和金基、和金基、银基合金的基合金的镶嵌首嵌首饰不符合条件的，仍在生不符合条件的，仍在生产环节交交纳消消费税的金税的金银首首饰税率税率5%5%对既既销售金售金银首首饰，又，又销售非金售非金银首首饰的生的生产经营单位，位，应将两将两类商品划分清楚，分商品划分清楚，分别核算核算销售售额。凡划分。凡划分不清楚或不能分不清楚或不能分别核算的，在生核算的，在生产环节销售的，一售的，一律从高适用税率征收消律从高适用税率征收消费税（税（10%10%）；在零售）；在零售环节销售的，一律按金售的，一律按金银首首饰征收消征收消费税税计税依据一般税依据一般规定定不含增不含增值税的税的销售售额含税含税销售售额（1 117%17%）计税依据具体税依据具体规定定1.1.金金银首首饰与其他与其他产品品组成成套消成成套消费品品销售售按按销售售额全全额征收消征收消费税税2.2.金金银首首饰连同包装物同包装物销售售无无论包装是否包装是否单独独计价，也无价，也无论会会计上如何核算，均上如何核算，均应并入金并入金银首首饰的的销售售额，计征消征消费税税3.3.带料加工的金料加工的金银首首饰按受托方按受托方销售同售同类金金银首首饰的的销售价格确定售价格确定计税依据征税依据征收消收消费税。没有同税。没有同类金金银首首饰销售价格的，按照售价格的，按照组成成计税价格税价格计算算纳税税4.4.以旧以旧换新（含翻新改制）新（含翻新改制）销售金售金银首首饰按按实际收取的不含增收取的不含增值税的全部价款确定税的全部价款确定计税依据征收税依据征收消消费税税财政与公共管理学院财政与公共管理学院要素规定注释征税范围仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和19消费税与增值税哪些方面存在交叉财政与公共管理学院财政与公共管理学院消费税与增值税哪些方面存在交叉财政与公共管理学院20案例案例v（2008年）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车v【答案】B财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例（2008年）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（21v消消费费税税的的税税目目按按不不同同的的消消费费产产品品划划分分，共共设设置了置了1414个税目。个税目。v税税率率在在税税目目的的基基础础上上，采采用用“一一目目一一率率”的的方法，设置了多档不同的税率或税额。方法，设置了多档不同的税率或税额。v现行消费税的税率有三种形式：比例税率；现行消费税的税率有三种形式：比例税率；定额税率；比例税率和定额税率相结合定额税率；比例税率和定额税率相结合v消费税的税目税率详见表消费税的税目税率详见表31。三、消费税的税目税率三、消费税的税目税率财政与公共管理学院财政与公共管理学院消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了14个税目。三、消22税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）一、烟一、烟 1.1.卷烟卷烟定额税率定额税率每标准箱（每标准箱（5000050000支）支）150150元元比例税率比例税率每标准条（每标准条（200200支）对外调支）对外调拨价格在拨价格在7070元以上的（含元以上的（含7070元元,不含增值税）不含增值税）5656每标准条对外调拨价格在每标准条对外调拨价格在7070元以下的元以下的36362.2.雪茄雪茄批发环节批发环节不得扣除已含的生产环节的消不得扣除已含的生产环节的消费税税款费税税款5%5%36363.3.烟丝烟丝3030财政与公共管理学院财政与公共管理学院税目征收范围计税单位税率（税额）一、烟1.卷烟定额税23税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）二、酒及酒精二、酒及酒精 1.1.粮食、薯类粮食、薯类白酒白酒定额税率定额税率每斤（每斤（500500克）克）0.50.5元元比例税率比例税率2020 2.2.黄酒黄酒吨吨240240元元 3.3.啤酒啤酒每吨出厂价格（含包装物及包每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在装物押金）在30003000元（含元（含30003000元，不含增值税）以上的元，不含增值税）以上的250250元元每吨在每吨在30003000元以下的元以下的220220元元娱乐业和饮食业自制的娱乐业和饮食业自制的 每吨每吨250250元元 4.4.其他酒其他酒1010 5.5.酒精酒精5 5财政与公共管理学院财政与公共管理学院税目征收范围计税单位税率（税额）二、酒及酒精1.粮食、24税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）三、化妆品三、化妆品含成套化妆品含成套化妆品3030 四、贵重首饰及珠四、贵重首饰及珠 宝玉石宝玉石包括各种金、银、珠宝包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石首饰及珠宝玉石5 5或或1010五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火1515六、成品油六、成品油 汽油（含铅）汽油（含铅）升升1.401.40元元 汽油（无铅）汽油（无铅）升升1.001.00元元溶剂油、润滑油、石溶剂油、润滑油、石脑油脑油航空煤油、燃料油、航空煤油、燃料油、柴油柴油升升升升1.001.00元元0.80.8元元七、汽车轮胎七、汽车轮胎3 3八、摩托车八、摩托车气缸容量在气缸容量在250毫升毫升(含含)以下的以下的气缸容量在气缸容量在250毫升毫升(含含)以上的以上的3%3%1010 财政与公共管理学院财政与公共管理学院税目征收范围计税单位税率（税额）三、化妆品含成套化妆品3025税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）九、小汽车九、小汽车1.乘用车乘用车（1）气缸容量（排气量）气缸容量（排气量）1.0升升（2）1.0升气缸容量升气缸容量1.5升升（3）1.5升气缸容量升气缸容量 2.0升升（4）2.0升气缸容量升气缸容量2.5升升（5）2.5升气缸容量升气缸容量3.0升升（6）3.0升气缸容量升气缸容量4.0升升（7）气缸容量）气缸容量4.0升升2.中轻型商用客车中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%财政与公共管理学院财政与公共管理学院税目征收范围计税单位税率（税额）九、小汽车财政与公共管理学院26税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具十一、高档手表十一、高档手表十二、游艇十二、游艇十三、木制一次性筷十三、木制一次性筷子子十四、实木地板十四、实木地板1010202010105 55%5%财政与公共管理学院财政与公共管理学院税目征收范围计税单位税率（税额）十、高尔夫球及球具10财政27白酒消费税最低计税价格核定标准为：v第一，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。v第二，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大、利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。财政与公共管理学院财政与公共管理学院白酒消费税最低计税价格核定标准为：第一，白酒生产企业销售给销283、对账证不全的小酒厂白酒消费税采取核定征收方式。v一是层级核定计税价格。白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局，国家税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。除国家税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他需要核定消费税最低计税价格的，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。v二是从高适用计税价格。已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际售价高于消费税最低计税价格的，按实际售价申报纳税；实际售价低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。v三是重新核定计税价格。销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。财政与公共管理学院财政与公共管理学院3、对账证不全的小酒厂白酒消费税采取核定征收方式。一是29特殊规定特殊规定从高适用税率征收消费税从高适用税率征收消费税v1、纳税人兼营不同税率的应税消费品、纳税人兼营不同税率的应税消费品原则上：分别核算分别税率计税，未分别核算的从高税率。v2、纳税人将应税与非应税消费品，将不同税、纳税人将应税与非应税消费品，将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的率的应税消费品组成成套消费品销售的，即使是分别核算的也从高适用税率计征。v3、最高适用税率的规定、最高适用税率的规定纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以同类应税消费品的最高售价作为计税依据。财政与公共管理学院财政与公共管理学院特殊规定从高适用税率征收消费税1、纳税人兼营不同税率的应30四、计税依据四、计税依据三种三种计税方法税方法计税公式税公式1.1.从价定率从价定率计税税应纳税税额销售售额比例比例税率税率2.2.从量定从量定额计税税（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）应纳税税额销售数量售数量单位税位税额3.3.复合复合计税税（粮食白酒、薯（粮食白酒、薯类白酒、卷白酒、卷烟）烟）应纳税税额销售售额比例比例税率税率销售数量售数量单位税位税额财政与公共管理学院财政与公共管理学院四、计税依据三种计税方法计税公式1.从价定率计税应31（一）从价（定率）计征的计税依据的确定（一）从价（定率）计征的计税依据的确定-销售额销售额v1 1、以、以销售额销售额为计税依据的确定为计税依据的确定 -生产销售和零售生产销售和零售v（1 1）消费税的销售额）消费税的销售额=增值税的销售额增值税的销售额v（2 2）含增值税销售额的换算）含增值税销售额的换算v应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）财政与公共管理学院财政与公共管理学院（一）从价（定率）计征的计税依据的确定-销售额1、以销32案例v一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税价），成本含税价），成本6565元，利润元，利润5 5元，消费税税额是价格的元，消费税税额是价格的30%30%，所以所以65655 53030100100元。元。v计算消费税时，应用计算消费税时，应用100100（含消费）税（含消费）税30%30%，增值税，增值税100100（含消费）（含消费）17%17%1717（万元）（万元）v收回的是收回的是1001001717117117（万元）（万元）财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税33案例v在100元之外，价外收入是10，价款不含税。则消费税（10010/117）30%；增值税（10010/117）17%。消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入，不含增值税。财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例在100元之外，价外收入是10，价款不含税。则消费税34案例v一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另元，另付设计、改装费付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的元。该辆汽车计征消费税的销售额为（销售额为（）。）。vA.214359元元 B.240000元元 C.250800元元 D.280800元元v【答案】【答案】B v【解析】价税分离：不含税销售额【解析】价税分离：不含税销售额（250800+30000）（1+17）240000元元财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例财政与公共管理学院35v（3）其他情况下销售额的确定）其他情况下销售额的确定v 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，其销售额为门市部实际对外取得的销售额。消费品，其销售额为门市部实际对外取得的销售额。v 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务的应税消费品，其销售额应按同类应税消费抵偿债务的应税消费品，其销售额应按同类应税消费品的最高销售价格计算。品的最高销售价格计算。v外汇销售额应折合成人民币的销售额。纳税人销售外汇销售额应折合成人民币的销售额。纳税人销售的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。折合率可以选择场价格折合成人民币计算应纳税额。折合率可以选择结算当天或当月结算当天或当月1日的外汇牌价（原则为中间价）。纳日的外汇牌价（原则为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得年内不得变更。变更。财政与公共管理学院财政与公共管理学院（3）其他情况下销售额的确定财政与公共管理学院36v实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物包装物销销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金不应并入应税消费价随同产品销售，而是收取押金，此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取已收取1 1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征税。税消费品的适用税率征税。v对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物押金，对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征税。销售额，按照应税消费品的适用税率征税。v对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生产企业销售酒类产品而收取对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计如何核算，均需并入的包装物押金，无论押金是否返还与会计如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。财政与公共管理学院财政与公共管理学院实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，37酒类产品押金处理财政与公共管理学院财政与公共管理学院酒类产品押金处理财政与公共管理学院38案例案例v某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。20072007年年1 1月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销售粮食白酒账户反映销售粮食白酒6000060000斤，斤，取得不含税销售额取得不含税销售额105000105000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨，每吨不含税吨，每吨不含税售价售价29002900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品账户反映收取粮食白酒品牌使用费牌使用费46804680元；元；“其他应付款其他应付款”账户反映本月销售粮食白账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金酒收取包装物押金93609360元，销售啤酒收取包装物押金元，销售啤酒收取包装物押金11701170元。元。该酒厂本月应纳消费税税额。该酒厂本月应纳消费税税额。v【解析】粮食白酒应纳消费税【解析】粮食白酒应纳消费税600000.5600000.510500020%10500020%46801.1720%46801.1720%93601.1720%93601.1720%5340053400（元）（元）啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税1502201502203300033000（元）（元）该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额534005340033000330008640086400（元）。（元）。v提示：啤酒出厂价提示：啤酒出厂价2900290011701170（1 117%17%）1501502906.672906.67（元）（元）30003000（元），适用单位税额（元），适用单位税额220220元元/吨吨财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。20039案例v某啤酒厂销售某啤酒厂销售A A型啤酒型啤酒2020吨给副食品公司，开具税控专用发吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款票收取价款5800058000元，收取包装物押金元，收取包装物押金30003000元；销售元；销售B B型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开具普通发票取得收取吨给宾馆，开具普通发票取得收取3276032760元，收取包装物元，收取包装物押金押金150150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000A.5000元元B.6600B.6600元元C.7200C.7200元元D.7500D.7500元元v【答案】【答案】C Cv【解析】【解析】A A型啤酒：（型啤酒：（580005800030001.1730001.17）20203028.213028.21（元）（元）30003000元，单位税额为元，单位税额为250250元元/吨；吨；B B型啤酒：（型啤酒：（3276032760150150）1.17101.17102812.822812.82（元）（元）30003000元，单位税额为元，单位税额为220220元元/吨；吨；消费税消费税2025020250102201022072007200（元）（元）财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票40v（4 4）卷烟的销售额的确定）卷烟的销售额的确定v卷烟从价定率计税办法的计税依据按卷烟从价定率计税办法的计税依据按调拨价格或核定价格调拨价格或核定价格确确定。定。调拨价格调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国签订卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会20002000年各牌号规格年各牌号规格卷烟的调拨价格确定。卷烟的调拨价格确定。核定价格核定价格是指由税务机关按其零售价是指由税务机关按其零售价格倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的公式为：格倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的公式为：v某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格该牌号规格卷烟市场零售价格（1+45%1+45%）v没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格=该牌号规格卷烟该牌号规格卷烟市场零售价格市场零售价格(1+35%)财政与公共管理学院财政与公共管理学院（4）卷烟的销售额的确定财政与公共管理学院41v实际销售价高于计税价格和核定价格的卷烟，实际销售价高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格确定销售额，征收消费税；按实际销售价格确定销售额，征收消费税；实际销售价低于计税价格和核定价格的卷烟，实际销售价低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格确定销售额，征收消按计税价格或核定价格确定销售额，征收消费税。费税。财政与公共管理学院财政与公共管理学院实际销售价高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格确定销42v（5）酒类关联企业间关联交易计税依据的确定）酒类关联企业间关联交易计税依据的确定v企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以依照以下顺序间的业务往来作价的，税务机关可以依照以下顺序和确定的方法进行调整：和确定的方法进行调整：v1）按照独立企业之间进行相同或者相类似业务活动）按照独立企业之间进行相同或者相类似业务活动的价格；的价格；v2）按照再销售给无关联关系的第三者价格所应取得）按照再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的收入和利润水平；的收入和利润水平；v3）按照成本加合理的费用和利润；）按照成本加合理的费用和利润；v4）其他合理的方法进行调整，例如限定应有最低限）其他合理的方法进行调整，例如限定应有最低限度利润率的方法等。度利润率的方法等。v“品牌使用费品牌使用费”并入白酒销售额计税。并入白酒销售额计税。财政与公共管理学院财政与公共管理学院（5）酒类关联企业间关联交易计税依据的确定财政与公共管理学院432、以、以组成计税价格组成计税价格为计税依据的确定为计税依据的确定v（1）自产自用应税消费品的计税依据）自产自用应税消费品的计税依据v纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费同类消费品的销售价格品的销售价格计算纳税；（加权平均）计算纳税；（加权平均）v没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格的计算公式为：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1消费税税率）消费税税率）=（成本利润自产自用数量（成本利润自产自用数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）（比例税率）（复合计税复合计税）v应税消费品的全国平均成本利润率见表应税消费品的全国平均成本利润率见表3-3财政与公共管理学院财政与公共管理学院2、以组成计税价格为计税依据的确定（1）自产自用应税消费品的44财政与公共管理学院财政与公共管理学院财政与公共管理学院45v（2 2）委托加工应税消费品的计税依据）委托加工应税消费品的计税依据v委托加工应税消费品，按照委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；（加权平均）计算纳税；（加权平均）v没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格的计算公式为：v组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1 1消费税税率）消费税税率）=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税定额税率）率）（1-1-比例税率）比例税率）（复合计税复合计税）v“加工费加工费”包括代垫辅助材料的实际成本。包括代垫辅助材料的实际成本。v如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：的计税依据为：已直接销售的：按销售额计税；已直接销售的：按销售额计税；未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。务的组价）。财政与公共管理学院财政与公共管理学院（2）委托加工应税消费品的计税依据财政与公共管理学院46v（3 3）进口应税消费品的计税依据）进口应税消费品的计税依据v组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1 1消费税税消费税税率）率）=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税定额税）消费税定额税）（1-1-消费税税率）消费税税率）财政与公共管理学院财政与公共管理学院（3）进口应税消费品的计税依据财政与公共管理学院47（二）从量（定额）计税的计税依据的确定（二）从量（定额）计税的计税依据的确定v-销售数量销售数量v1、销售、销售-销售数量；销售数量；v2、自产自用、自产自用-移送使用数量；移送使用数量；v3、委托加工、委托加工-收回数量；收回数量；v4、进口、进口-进口数量。进口数量。v计量单位的换算标准见表计量单位的换算标准见表3-2 v（三）复合计税的计税依据的确定（三）复合计税的计税依据的确定财政与公共管理学院财政与公共管理学院（二）从量（定额）计税的计税依据的确定-销售数48案例案例v（20072007年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。（）。A.A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量数量D.D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量税数量v【答案】【答案】ACDACDv【解析】销售数量的具体规定为（【解析】销售数量的具体规定为（1 1）销售应税消费品的，）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（为应税消费品的销售数量；（2 2）自产自用应税消费品的，）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（为应税消费品的移送使用数量；（3 3）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4 4）进口应税消费）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例（2007年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有49五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算v（一）从价定率计算（一）从价定率计算v（二）从量定额计算（二）从量定额计算v（三）复合计征（三）复合计征v（四）特别规定（四）特别规定v（五）进口应税消费品应纳税额的计算（五）进口应税消费品应纳税额的计算v（六）税额减征的计算（六）税额减征的计算财政与公共管理学院财政与公共管理学院五、应纳税额的计算（一）从价定率计算财政与公共管理学院50v1 1、生生产产销销售售和和零零售售应应税税消消费费品品应应纳纳税税额额的的计算计算v应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率v举例：例举例：例1 1（一）从价定率计算（一）从价定率计算财政与公共管理学院财政与公共管理学院1、生产销售和零售应税消费品应纳税额的计算（一）从价定率计算51v2、自产自用应税消费品应纳税额的计算、自产自用应税消费品应纳税额的计算v应纳税额应纳税额=同类消费品售价同类消费品售价税率税率 或或=组成计税价格组成计税价格税率税率v举例：例举例：例4 4财政与公共管理学院财政与公共管理学院2、自产自用应税消费品应纳税额的计算财政与公共管理学院52案例v某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为小汽车不含税出厂价为12.512.5万元，小客车不含税出厂价为万元，小客车不含税出厂价为6.86.8万元。万元。20032003年年5 5月发生如下业务：本月销售小汽车月发生如下业务：本月销售小汽车86008600辆，辆，将将2 2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3 3辆作为广辆作为广告样品；销售小客车告样品；销售小客车576576辆，将本厂生产的辆，将本厂生产的1010辆小客车移送辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。（假定小汽车税率为改装分厂，将其改装为救护车。（假定小汽车税率为8%8%，小，小客车的税率为客车的税率为5%5%）该企业上述业务应纳消费税（）。）该企业上述业务应纳消费税（）。A.8804.24 B.8802.24 C.8804.94 D.8798.84A.8804.24 B.8802.24 C.8804.94 D.8798.84v【答案】【答案】B Bv【解析】（【解析】（860086003 3）12.58%12.58%（5765761010）6.85%6.85%86038603199.24199.248802.248802.24（万元）。（万元）。v（目前的税率小汽车已经没有（目前的税率小汽车已经没有8%8%的税率了，小汽车税率，考的税率了，小汽车税率，考试一般会给出的，所以不用考虑税率问题）试一般会给出的，所以不用考虑税率问题）财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽53案例v某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2009年10月有关经营业务如下：（4）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工；（5）25日销售进口B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售收入720万元；v【答案】A卷烟单价13500/箱250条/箱54（元/条），适用税率36%。企业10月份国内销售应缴纳的消费税（300+10）1.3536%+（300+10）0.015192.98（万元）财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2009年10月有关54案例v某汽车制造厂本月生产小汽车某汽车制造厂本月生产小汽车40辆，以辆，以12万元售出万元售出5辆，以辆，以10万元售出万元售出13辆，以辆，以9万元售出万元售出6辆，以辆，以8万万元售出元售出1辆，用辆，用4辆换取某钢厂生产的钢材辆换取某钢厂生产的钢材60吨，每吨，每吨钢材吨钢材8000元，用元，用2辆奖励本厂技术人员。该型号辆奖励本厂技术人员。该型号小汽车适用税率为小汽车适用税率为5%，以上价格均不包含增值税。，以上价格均不包含增值税。请计算该厂当月应纳消费税。请计算该厂当月应纳消费税。v奖励给技术人员的小汽车计税价格为：（奖励给技术人员的小汽车计税价格为：（12510139681）（5+13+6+1）=10.08（万元）（万元）v本月应纳消费税额本月应纳消费税额=（12510139681+412+210.08）5%=16.008（万元）（万元）财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例某汽车制造厂本月生产小汽车40辆，以12万元售出5辆，以55案例v某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价210元条、平均价200元条（均为不含税价格）。将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟分给职工作福利。v【解析】销项税（50200+1250200）17%100001.02（万元）消费税（5020056%+500.6+125020056%+150）100002.72（万元）财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的56v3、委托加工应税消费品应纳税额计算、委托加工应税消费品应纳税额计算（难点、（难点、掌握）掌握）v应纳税额应纳税额=受托方同类消费品售价受托方同类消费品售价税率税率 或或=组成计税价格组成计税价格税率税率v举例：例举例：例5 5财政与公共管理学院财政与公共管理学院3、委托加工应税消费品应纳税额计算（难点、掌握）财政与公共管57案例v甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，4 4月接受某烟厂委托加月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为3500035000元，代元，代垫辅助材料垫辅助材料20002000元（不含税），发生加工支出元（不含税），发生加工支出40004000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340340元。烟丝的成本利润率为元。烟丝的成本利润率为5%5%。v【答案】其应税消费品的组价【答案】其应税消费品的组价=（35000+2000+400035000+2000+4000）（1+5%1+5%）（1-1-30%30%）=61500=61500（元）（元）v甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税=6150017%-340=10115=6150017%-340=10115（元）（元）v应纳消费税应纳消费税=6150030%=18450=6150030%=18450（元）。（元）。财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲58案例v某鞭炮企业某鞭炮企业8 8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为位提供的原材料金额为3030万元，收取委托单位不含万元，收取委托单位不含增值税的加工费增值税的加工费4 4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为费税（鞭炮的消费税税率为15%15%）。）。v【答案】【答案】（1 1）组成计税价格（）组成计税价格（30+430+4）（1-15%1-15%）4040（万元）（万元）（2 2）应代收代缴消费税）应代收代缴消费税4015%4015%6 6（万元）（万元）财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原59案例v某首饰商城为增值税一般纳税人，某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年年5月发生以下业务：月发生以下业务：v(1)零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得