浙江广播电视大学财经系康萍制作课件

主持教师：康萍电话:(0571)89983101E-mail:FF导学FF该准则所规范的主要内容该准则所规范的主要内容 存货的确认和计量；存货取得、发出的账务处理；存货的期末计价及减值；存货的披露。第二章第二章 企业会计准则企业会计准则存货存货FF 重点与难点：重点与难点：本章的重点是存货的相关会计核算；难点是存货入账价值的确定，发出存货的计价方法，存货跌价准备的确定及会计处理方法。一、一、存货的特征及确认条件FF存货的特征存货的特征存货的特征存货的特征（1 1）所有权属于企业。凡是所有权属于企业的存）所有权属于企业。凡是所有权属于企业的存货资产，无论其存放地点在何处，都应属于企业的存货资产，无论其存放地点在何处，都应属于企业的存货。货。（2 2）企业持有存货的最终的目的是为了出售。）企业持有存货的最终的目的是为了出售。（3 3 3 3）存货属于流动资产。存货属于流动资产。FF存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托代销商品等。以及周转材料、委托代销商品等。FF确认条件确认条件确认条件确认条件 （1 1 1 1）该存货包含的经济利益很可能流入企业。）该存货包含的经济利益很可能流入企业。）该存货包含的经济利益很可能流入企业。）该存货包含的经济利益很可能流入企业。（2 2 2 2）该存货的成本能够可靠的计量。）该存货的成本能够可靠的计量。）该存货的成本能够可靠的计量。）该存货的成本能够可靠的计量。二、存货的入账价值二、存货的入账价值 存货应当以其成本入账。即存货初始计量的基础应该是存货的历史成本或实际成本。具体包括采购成本、加工成本和其他成本。其中原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。FF采购成本一般包括购买价款、进口关税和其他税金、采购成本一般包括购买价款、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。采购成本的费用。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，如何对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，如何处理：途中的合理损耗？属于供应单位少发货或运输处理：途中的合理损耗？属于供应单位少发货或运输单位造成的短缺毁损，？因遭受意外灾害发生的存货单位造成的短缺毁损，？因遭受意外灾害发生的存货成本？尚待查明原因的途中损耗？成本？尚待查明原因的途中损耗？商品流通企业购入存货的特殊处理：商品流通企业商品流通企业购入存货的特殊处理：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊据所购商品的存销情况分别进行分摊FF存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。配的制造费用。企业提供劳务的，其提供劳务的成本主要由直企业提供劳务的，其提供劳务的成本主要由直接从事提供劳务人员的人工和其他费用所组成，包接从事提供劳务人员的人工和其他费用所组成，包括监管人员的人工和可归属的间接费用等，其成本括监管人员的人工和可归属的间接费用等，其成本计入计入“劳务成本劳务成本”。FF存货其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，存货其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。设计费用应计入存货的成本。FF其他方式取得的存货成本的确定企业通过企业合并、非货币性交易、债务重组和收获时的农产品等其他方式取得的存货应当分别按照企业合并、非货币性资产交换、债务重组、生物资产等准则的规定确定存货成本。投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。接受捐赠的存货成本盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确定。三、存货取得的会计处理注意不同方式取得存货的会计处理注意不同方式取得存货的会计处理外购存货外购存货FF对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证办理尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证办理入账手续，记入入账手续，记入“在途物资在途物资”科目，待材料到达、验收入库科目，待材料到达、验收入库后，再根据验收单，从后，再根据验收单，从“在途物资在途物资”科目转入科目转入“原材料原材料”科科目。目。FF对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末，按材料的暂估价值入货款尚未支付的采购业务，应于月末，按材料的暂估价值入账；下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，以便下月付账；下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序入账。款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序入账。FF委托加工物资的会计处理委托加工物资的会计处理 委托加工物资是指企业现有的材料物资不能直接用于产委托加工物资是指企业现有的材料物资不能直接用于产品生产，需要送到外单位进行加工的物资。委托加工物资在加品生产，需要送到外单位进行加工的物资。委托加工物资在加工过程中将会改变原有的实物形态，形成一种新的物资，但收工过程中将会改变原有的实物形态，形成一种新的物资，但收回后仍是企业的存货，因此必须重新对委托加工物资进行计价。回后仍是企业的存货，因此必须重新对委托加工物资进行计价。其实际成本应包括：其实际成本应包括：1.1.实际耗用拨付加工材料物资的实际成本。实际耗用拨付加工材料物资的实际成本。2.2.支付的加工费及往返运杂费。支付的加工费及往返运杂费。3.3.支付的有关税金（包括应由委托加工物资成本负担的增支付的有关税金（包括应由委托加工物资成本负担的增值税和消费税）。需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托值税和消费税）。需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税应分别以下情况处理：方代收代交的消费税应分别以下情况处理：（1 1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。（2 2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额抵扣委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额抵扣“应交应交税费税费应交消费税应交消费税”。FF取得周转材料的会计处理取得周转材料的会计处理企业外购、自制、委托外单位加工完成并已验收企业外购、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料，比照入库的周转材料，比照“原材料原材料”的相关规定处理，的相关规定处理，以其确定的成本，借记以其确定的成本，借记“周转材料周转材料”科目，贷记相关科目，贷记相关科目。科目。FF接受捐赠存货的会计处理接受捐赠存货的会计处理企业接受捐赠的存货，应按所确认的入账价值记企业接受捐赠的存货，应按所确认的入账价值记入相关存货科目，按存货价值与现行税率计算的未来入相关存货科目，按存货价值与现行税率计算的未来应交所得税，贷记应交所得税，贷记“递延所得税负债递延所得税负债”科目，按实际科目，按实际支付的相关税费，贷记支付的相关税费，贷记“银行存款银行存款”等科目，按其差等科目，按其差额贷记额贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。FF例例例例 20082008年年1 1月月2020日，日，A A公司接受乙公司捐赠的一批公司接受乙公司捐赠的一批原材料，乙公司提供的有关凭据表明该批原材料的价原材料，乙公司提供的有关凭据表明该批原材料的价值为值为1000010000元，所取得的增值税专用发票上注明的元，所取得的增值税专用发票上注明的增值税额为增值税额为17001700元。捐赠过程中元。捐赠过程中A A公司以现金支付公司以现金支付运杂费等其他相关税费运杂费等其他相关税费600600元，其中，运输费中可抵元，其中，运输费中可抵扣的增值税进项税额为扣的增值税进项税额为3535元。元。A A公司的现行所得税税公司的现行所得税税率为率为33%33%。A A公司应编制如下会计分录：公司应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料1056510565应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17351735贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得1170011700银行存款银行存款600600说明：该笔收入应该在期末转入本年利润并计算缴纳所说明：该笔收入应该在期末转入本年利润并计算缴纳所得税。得税。FF存货发出的计价方法存货发出的计价方法存货发出的计价方法存货发出的计价方法 发出存货的计价方法有多种，常见的有发出存货的计价方法有多种，常见的有先进先出法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法。加权平均法、移动平均法、个别计价法。FF个别计价法个别计价法个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是存货的实物流转与成本流转一致。实际法，其特征是存货的实物流转与成本流转一致。四、发出存货的计价四、发出存货的计价FF先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用先进先出法，存货成本是按最近购货确定的，采用先进先出法，存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值，其优点是期末存货成本比较接近现行的市场价值，其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，缺使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，缺点是工作量比较繁琐，而且当物价上涨时，会高估点是工作量比较繁琐，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。存货价值和当期利润。FF月末一次加权平均法月末一次加权平均法月末计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月月末计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算存货的平均单位成本的公式如下：计算存货的平均单位成本的公式如下：1.1.存货单位成本存货单位成本=（月初库存存货的实际成本（月初库存存货的实际成本+本月各批进本月各批进货的实际单位成本货的实际单位成本本月各批进货的数量）本月各批进货的数量）/（月初库存存货数量（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月各批进货数量之和）2.2.本月发出存货的成本本月发出存货的成本=本月发出存货的数量本月发出存货的数量存货单位成存货单位成本本3.3.本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量月末库存存货的数量存货单位存货单位成本成本=月初库存存货的实际成本月初库存存货的实际成本+本月购入存货的成本本月购入存货的成本-本月发出本月发出存货的成本存货的成本采用加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，比较简采用加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。但是，这种方法平时无法从账上提对存货成本的分摊较为折中。但是，这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。FF移动加权平均法移动加权平均法指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为对下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算存本，作为对下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算存货平均单位成本的公式如下：货平均单位成本的公式如下：1.1.存货单位成本存货单位成本=（原有库存存货的实际成本（原有库存存货的实际成本+本次进货本次进货的实际成本）的实际成本）/（原有库存存货的数量（原有库存存货的数量+本次进货的数量）本次进货的数量）2.2.本次发出存货的成本本次发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发出存货的数量本次发出存本次发出存货前存货的单位成本货前存货的单位成本3.3.本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量月末库存存货的数量本月月末本月月末存货单位成本存货单位成本移动加权平均法的优点在于能使管理当局及时了解存货的移动加权平均法的优点在于能使管理当局及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但采用这种方法，每次收货都要计算一次平均单本比较客观。但采用这种方法，每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。思考：思考：存货发出的存货发出的不同计价方式的优缺点及对资不同计价方式的优缺点及对资产和利润的影响。产和利润的影响。企业在选择发出存货的计价方法时，应注意以下企业在选择发出存货的计价方法时，应注意以下几点：对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的几点：对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本；对于不能替代使成本计算方法确定发出存货的成本；对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本；对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，成本；对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。相应的存货跌价准备也应当予以结转。FF 先进先出法的优点是比较符合一般情况下的存货流转假设，留先进先出法的优点是比较符合一般情况下的存货流转假设，留存存货的成本接近存货目前的市价，符合实际情况。存存货的成本接近存货目前的市价，符合实际情况。FF个别计价法的优点是能够准确反映发出存货和结存存货的成本。个别计价法的优点是能够准确反映发出存货和结存存货的成本。但是，采用这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行但是，采用这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量繁具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量繁重，困难较大。重，困难较大。为什么取消后进先出法？为什么取消后进先出法？取消了存货发出计价方法的后进先出法取消了存货发出计价方法的后进先出法取消了存货发出计价方法的后进先出法取消了存货发出计价方法的后进先出法,其原因主要有四个其原因主要有四个其原因主要有四个其原因主要有四个,即即即即:常被用作调节利润的工具常被用作调节利润的工具常被用作调节利润的工具常被用作调节利润的工具;通胀下能体现谨慎性原则的优势被通胀下能体现谨慎性原则的优势被通胀下能体现谨慎性原则的优势被通胀下能体现谨慎性原则的优势被弱化弱化弱化弱化;受盘存制度的影响受盘存制度的影响受盘存制度的影响受盘存制度的影响;假设前提不符合人们通常的习惯思维模假设前提不符合人们通常的习惯思维模假设前提不符合人们通常的习惯思维模假设前提不符合人们通常的习惯思维模式式式式.思考：存货发出的不同计价方式的优缺点及对资产和利润的影响。五、存货发出的会计处理五、存货发出的会计处理五、存货发出的会计处理五、存货发出的会计处理领用和出售原材料的会计处理领用和出售原材料的会计处理企业生产经营领用原材料，按实际成本借记企业生产经营领用原材料，按实际成本借记“生产生产成本成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“原材料原材料”科目；企业发出委托外单位加科目；企业发出委托外单位加工的原材料，借记工的原材料，借记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记科目，贷记“原材原材料料”科目。科目。基建工程、福利等部门领用的原材料基建工程、福利等部门领用的原材料，按实际成本，按实际成本加上不予抵扣的增值税额加上不予抵扣的增值税额等借记等借记“在建工程在建工程”、“应付应付福利费福利费”等科目，按实际成本贷记等科目，按实际成本贷记“原材料原材料”科目按不科目按不予抵扣的增值税额贷记予抵扣的增值税额贷记“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额转出）项税额转出）”科目。科目。对于对于出售的原材料，出售的原材料，企业应当按实现的营业收入确企业应当按实现的营业收入确认其他业务收入，同时记录增值税销项税额；月度终了，认其他业务收入，同时记录增值税销项税额；月度终了，按出售原材料的实际成本结转其他业务成本。按出售原材料的实际成本结转其他业务成本。FF销售商品的会计处理销售商品的会计处理对于出售的库存商品，企业应当按实现的营业收入对于出售的库存商品，企业应当按实现的营业收入确认主营业务收入，同时记录增值税销项税额；月度终确认主营业务收入，同时记录增值税销项税额；月度终了，按出售库存商品的实际成本结转主营业务成本。了，按出售库存商品的实际成本结转主营业务成本。当采用现金折扣方式赊销商品时，企业应按未扣除当采用现金折扣方式赊销商品时，企业应按未扣除现金折扣的售价确认销售收入，实际给予购货方现金折现金折扣的售价确认销售收入，实际给予购货方现金折扣时，将折扣部分计入财务费用，即采用总价法。扣时，将折扣部分计入财务费用，即采用总价法。FF耗用周转材料的会计处理耗用周转材料的会计处理企业在生产经营过程中耗用包装物和低值易耗品企业在生产经营过程中耗用包装物和低值易耗品等周转材料，可以采用等周转材料，可以采用一次转销法或五五摊销法一次转销法或五五摊销法一次转销法或五五摊销法一次转销法或五五摊销法进行进行摊销。摊销。一次转销法的会计处理一次转销法的会计处理对于易腐、易糟的包装物和低值易耗品，应于领对于易腐、易糟的包装物和低值易耗品，应于领用时一次计入成本、费用。用时一次计入成本、费用。例例例例 AA公司在生产过程中领用包装礼盒公司在生产过程中领用包装礼盒10001000个，单个，单位实际成本位实际成本7 7元。则元。则A A公司应作如下会计分录：公司应作如下会计分录：借：生产成本借：生产成本70007000贷：周转材料贷：周转材料70007000五五摊销法五五摊销法是指周转材料在领用时先摊销其账面价值的一半，在是指周转材料在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。报废时再摊销其账面价值的另一半。科目设置：科目设置：周转材料周转材料在用在用在库在库 摊销摊销 例例例例 环宇物业管理公司于环宇物业管理公司于20072007年年3 3月月1 1日领用办公桌日领用办公桌4 4台，每台账面价值台，每台账面价值10001000元，采用五五摊销法。元，采用五五摊销法。领用时，将在库周转材料转为在用领用时，将在库周转材料转为在用借：周转材料借：周转材料在用在用 4 0004 000 贷：周转材料贷：周转材料在库在库 4 0004 000同时摊销周转材料账面价值的一半，即同时摊销周转材料账面价值的一半，即2 0002 000元元借：管理费用借：管理费用 2 0002 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 2 000 2 000 20082008年年3 3月月2525日，报废时，摊销剩余价值，同时残料变价收入日，报废时，摊销剩余价值，同时残料变价收入100100元元借：库存现金借：库存现金 100 100 管理费用管理费用 1 900 1 900 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 2 0002 000同时，转销周转材料，分录如下：同时，转销周转材料，分录如下：借：周转材料借：周转材料摊销摊销 4 000 4 000 贷：周转材料贷：周转材料在用在用 4 000 4 000 FF会计期末，存货应当按照会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低计量。计量。这里所讲的这里所讲的“成本成本”是指是指期末存货的实际成本；如期末存货的实际成本；如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则金额核算法等简化核算方法，则“成本成本”为经调整后为经调整后的实际成本。的实际成本。“可变现净值可变现净值”是指在日常活动中，存是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。计的销售费用以及相关税费后的金额。符合谨慎性原则符合谨慎性原则六、六、存货的期末计价及减值存货的期末计价及减值FF可变现净值的确定可变现净值的确定1.直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。2.需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以加工后存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。3.如果属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。材料跌价准备的特殊问题材料跌价准备的特殊问题材料跌价准备的特殊问题材料跌价准备的特殊问题 为为生产生产而持有的材料等，用而持有的材料等，用其生产的产成品其生产的产成品其生产的产成品其生产的产成品的可变的可变现净值高于（产成品的）成本的，该材料仍然应当按照现净值高于（产成品的）成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于（产成品的）成本的，该材料应当按照可变现净值计于（产成品的）成本的，该材料应当按照可变现净值计量。量。可变现净值可变现净值=存货（产成品）的估计售价存货（产成品）的估计售价存货（产成品）的估计售价存货（产成品）的估计售价-估计的销估计的销估计的销估计的销售费用以及相关税金后售费用以及相关税金后售费用以及相关税金后售费用以及相关税金后-至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本 如果属于如果属于按定单生产按定单生产按定单生产按定单生产，则应按协议价而不是估计售，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。价确定可变现净值。为销售而持有为销售而持有为销售而持有为销售而持有的原材料，直接以原材料的成本与原的原材料，直接以原材料的成本与原材料的可变现净值来比较。材料的可变现净值来比较。确定可变现净值时确定可变现净值时“售价售价”的确定的确定 对于企业持有的各类其他存货，在确定其可变现净值时，对于企业持有的各类其他存货，在确定其可变现净值时，应以一般售价为基础确定可变现净值，即用一般售价减去至完工应以一般售价为基础确定可变现净值，即用一般售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定可变现净值确定可变现净值.其中一般售价应区别以下情况确定：其中一般售价应区别以下情况确定：(1)(1)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。（2 2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。基础。（3 3）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。作为计量基础。（4 4）用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计）用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料的市场销售价格。量基础。这里的市场价格是指材料的市场销售价格。例例2002007 7年年1212月月3131日，日，A A库存商品的账面成本为库存商品的账面成本为100100万万元，估计售价为元，估计售价为8080万元，估计的销售费用及相关税万元，估计的销售费用及相关税金为金为2 2万元。万元。则年末计提存货跌价准备如下：则年末计提存货跌价准备如下：A A商品可变现净值商品可变现净值=A A商品的估计售价商品的估计售价-估计的销估计的销售费用及相关税金售费用及相关税金=80-2=78=80-2=78（万元）（万元）应计提跌价准备应计提跌价准备2222万元：万元：借：资产减值损失借：资产减值损失 2222 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 22 22 例例 200 2007 7年年1212月月3131日，日，B B原材料的账面成本为原材料的账面成本为100100万元，万元，因产品结构调整，无法再使用因产品结构调整，无法再使用B B原材料，准备将其出原材料，准备将其出售，估计售，估计B B材料的售价为材料的售价为110110万元，估计的销售费用及万元，估计的销售费用及相关税金为相关税金为3 3万元。万元。则年末计提存货跌价准备如下：则年末计提存货跌价准备如下：B B材料可变现净值材料可变现净值=B B材料的估计售价材料的估计售价 估计的销估计的销售费用及相关税金售费用及相关税金=110-3=107=110-3=107（万元）（万元）因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。货跌价准备。例例2002007 7年年1212月月3131日，日，C C原材料的账面成本为原材料的账面成本为100100万元，万元，C C原材料的估计售价为原材料的估计售价为9090万元；万元；C C原材料用于生产甲商原材料用于生产甲商品，假设用品，假设用C C原材料原材料100100万元生产成甲商品的成本为万元生产成甲商品的成本为140140万元，甲商品的估计售价为万元，甲商品的估计售价为160160万元，估计的甲商万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为品销售费用及相关税金为8 8万元。万元。则年末计提存货跌价准备如下：则年末计提存货跌价准备如下：甲商品可变现净值甲商品可变现净值=甲商品的估计售价甲商品的估计售价 估计的估计的销售费用及相关税金销售费用及相关税金=160-8=152=160-8=152（万元）（万元）因甲商品的可变现净值因甲商品的可变现净值152152万元高于甲商品的成万元高于甲商品的成本本140140万元，万元，C C原材料按其本身的成本计量，不计提存原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。货跌价准备。例例2002007 7年年1212月月3131日，日，D D原材料的账面成本为原材料的账面成本为100100万元，万元，D D原材原材料的估计售价为料的估计售价为8080万元；万元；D D原材料用于生产乙商品，假设用原材料用于生产乙商品，假设用D D原材料原材料100100万元生产成乙商品的成本为万元生产成乙商品的成本为140140万元（即至完工估万元（即至完工估计将要发生的成本为计将要发生的成本为4040万元），乙商品的估计售价仅为万元），乙商品的估计售价仅为135135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7 7万元。则年末计万元。则年末计提存货跌价准备如下：提存货跌价准备如下：乙商品可变现净值乙商品可变现净值=乙商品的估计售价乙商品的估计售价-估计的乙商品销估计的乙商品销售费用及相关税金售费用及相关税金=135-7=128=135-7=128（万元）（万元）因乙商品的可变现净值因乙商品的可变现净值128128万元低于乙商品的成本万元低于乙商品的成本140140万万元，元，D D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：原材料应当按照原材料的可变现净值计量：D D原材料可变现净值原材料可变现净值=乙商品的估计售价乙商品的估计售价-将将D D原材料加工原材料加工成乙商品估计将要发生的成本成乙商品估计将要发生的成本 估计的乙商品销售费用及估计的乙商品销售费用及相关税金相关税金=135-40-7=88=135-40-7=88（万元）（万元）D D原材料的成本为原材料的成本为100100万元，可变现净值为万元，可变现净值为8888万元，计提万元，计提跌价准备跌价准备1212元：元：借：借：资产减值损失资产减值损失 1212 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 12 12 FF思考：思考：长盛公司库存甲材料长盛公司库存甲材料5050吨，账面余额吨，账面余额6060万元，专用万元，专用于生产于生产A A产品。预计可生产产品。预计可生产A A产品产品100100台，生产加工成台，生产加工成本共计本共计132132万元。万元。A A产品不含税市场售价为每台产品不含税市场售价为每台2.12.1万元，万元，估计每售出估计每售出1 1台产品公司将发生相关费用台产品公司将发生相关费用0.30.3万元，则万元，则期末甲材料的可变现净值为（期末甲材料的可变现净值为（）万元。）万元。A A、210B210B、78C78C、60D60D、4848 计提存货跌价准备的方法计提存货跌价准备的方法FF1.按照单个存货项目计提。按照单个存货项目计提。FF2.按照存货类别计提存货跌价准备。按照存货类别计提存货跌价准备。FF3.合并计提存货跌价准备。合并计提存货跌价准备。FF存货跌价准备的会计处理存货跌价准备的会计处理存货跌价准备的会计处理存货跌价准备的会计处理如果期末存货的成本高于可变现净值，则必须在当期如果期末存货的成本高于可变现净值，则必须在当期确认存货跌价损失，借记确认存货跌价损失，借记“资产减值损失资产减值损失”，贷记，贷记“存存货跌价准备货跌价准备”科目。科目。企业企业每期每期都应当重新确定存货的可变现净值。都应当重新确定存货的可变现净值。如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的在原已计提的存货跌价准备的金额内金额内转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备。转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备。举例：举例：20072007年年1212月月3131日，日，A A公司公司X X材料的账面金额为材料的账面金额为100 000100 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 00080 000元，由此应计元，由此应计提的存货跌价准备为提的存货跌价准备为20 00020 000元。会计分录为元。会计分录为 借：借：资产减值损失资产减值损失20 00020 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20 00020 000 假设假设20082008年年3 3月月3131日，日，X X材料的账面金额为材料的账面金额为100 000100 000元，由于元，由于市场价格有所上升，使得市场价格有所上升，使得X X材料的预计可变现净值为材料的预计可变现净值为95 00095 000元。元。即即X X材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为5 5 000000（95 000-100 00095 000-100 000），小于已计提的存货跌价准备（），小于已计提的存货跌价准备（20 00020 000元），则当期应冲减已计提的存货跌价准备元），则当期应冲减已计提的存货跌价准备15 00015 000元（元（20 00020 0005 000=15 0005 000=15 000元），即应转回的存货跌价准备为元），即应转回的存货跌价准备为15 00015 000元。会计元。会计分录为分录为 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 15 00015 000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失15 00015 000 假设2008年4月30日，X材料的账面金额为100 000元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为101 000元。此时预计可变现净值大于账面价值，X材料的可变现净值全部恢复，当期应转回全部已计提的存货跌价准备5 000元。会计分录为：借：存货跌价准备 5 000 贷：资产减值损失5 000CAS1存货主要变化：与原存货准则比较1.1.存货的借款费用一定条件下可以资本化vCAS17CAS17借款费用借款费用 第第4 4条条“符合资本化符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。”2.2.取消了发出存货计价的后进先出法3.3.商品流通企业的采购费用计入采购成本