注册会计师的执业准则课件

LOGO第一节第一节注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任第二章第二章注册会计师的执业准那么注册会计师的执业准那么一、演进过程一、演进过程1991-1993注册会计师检查验证财务报表规那么试行注册会计师检查验证财务报表规那么试行注册会计师独立审计准那么体系注册会计师独立审计准那么体系注册会计师执业准那么体系注册会计师执业准那么体系1994-20052006年-至今第二章第二章注册会计师的执业准那么注册会计师的执业准那么第一节第一节注册会计师执业准那么体系注册会计师执业准那么体系一、执业准那么体系框架一、执业准那么体系框架注册会计师职业道德标准道德标准注册会计师职业道德标准道德标准注册会计师业务准那么技术标准注册会计师业务准那么技术标准会计师事务所质量控制准那么管理标准会计师事务所质量控制准那么管理标准注注册册会会计计师师执执业业准准那么那么第一节第一节注册会计师执业准那么体系注册会计师执业准那么体系二、执业准那么内容二、执业准那么内容第一节第一节注册会计师执业准那么体系注册会计师执业准那么体系注册注册会计师执业准那么体系注册注册会计师执业准那么体系鉴证业务根本准那么鉴证业务根本准那么质量控制准那么质量控制准那么审计准那么审计准那么其他鉴证业务准那么其他鉴证业务准那么审阅准那么审阅准那么业务准那么业务准那么相关效劳准那么相关效劳准那么对历史财务信息提对历史财务信息提供有限保证的业务供有限保证的业务对历史财务信息提对历史财务信息提供合理保证的业务供合理保证的业务对非历史财务信息提对非历史财务信息提供合理或有限保证的业务供合理或有限保证的业务重要定义重要定义1 1、鉴证业务、鉴证业务 是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。要包括审计业务、审阅业务与其它鉴证业务等。要包括审计业务、审阅业务与其它鉴证业务等。2 2、合理保证、合理保证 是指其鉴证目标为将鉴证业务的风险降低至该业务环境是指其鉴证目标为将鉴证业务的风险降低至该业务环境下可承受的低水平，以此作为以积极方式提出鉴证结论的基下可承受的低水平，以此作为以积极方式提出鉴证结论的基础。保证程度础。保证程度90%90%，审计风险，审计风险10%10%3 3、有限保证、有限保证 是指其鉴证目标为将鉴证业务的风险降低至该业务环境是指其鉴证目标为将鉴证业务的风险降低至该业务环境下可承受的水平，以此作为以消极方式提出鉴证结论的基下可承受的水平，以此作为以消极方式提出鉴证结论的基础。保证程度低础。保证程度低第一节第一节注册会计师执业准那么体系注册会计师执业准那么体系 4 4、鉴证业务的要素鉴证业务的要素 是指鉴证业务的三方关系是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象鉴证对象、标准、证据标准、证据、鉴证报告。鉴证报告。第一节第一节注册会计师业务准那么体系注册会计师业务准那么体系 5 5、鉴证业务的分类、鉴证业务的分类 1 1根本分类根本分类 审计业务审计业务 审阅业务审阅业务 其他鉴证业务其他鉴证业务 2 2按是否基于责任方认定进展分类按是否基于责任方认定进展分类 基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务 直接报告业务直接报告业务 3 3按保证程度不同进展分类按保证程度不同进展分类 合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务 有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务第一节第一节注册会计师业务准那么体系注册会计师业务准那么体系 审计业务与审阅业务比较审计业务与审阅业务比较第一节第一节注册会计师业务准那么体系注册会计师业务准那么体系 基于责任方认定的业务与直接报告业务区别例解基于责任方认定的业务与直接报告业务区别例解第一节第一节注册会计师业务准那么体系注册会计师业务准那么体系 基于责任方认定的业务与直接报告业务区别例解基于责任方认定的业务与直接报告业务区别例解第一节第一节注册会计师业务准那么体系注册会计师业务准那么体系6、相关效劳、相关效劳v代编财务信息代编财务信息v对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序v对客户提供管理咨询、税务咨询等对客户提供管理咨询、税务咨询等第一节第一节注册会计师业务准那么体系注册会计师业务准那么体系审计、审阅与执行商定程序的区别审计、审阅与执行商定程序的区别第一节第一节注册会计师业务准那么体系注册会计师业务准那么体系审计、审阅与执行商定程序的区别审计、审阅与执行商定程序的区别第一节第一节注册会计师业务准那么体系注册会计师业务准那么体系 质量控制：是指会计师事务所为了确保审计质量符质量控制：是指会计师事务所为了确保审计质量符合法律法规、中国注册会计师职业道德标准以及中合法律法规、中国注册会计师职业道德标准以及中国注册会计师业务准那么要求，明确会计师事务所国注册会计师业务准那么要求，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任而建立和实施的控制政策及其人员的质量控制责任而建立和实施的控制政策和程序的总称。和程序的总称。六要素：六要素：1 1对会计师事务所的领导责任对会计师事务所的领导责任 2 2相关职业道德要求相关职业道德要求 3 3客户关系和具体业务的承受与保持客户关系和具体业务的承受与保持 第二节第二节质量控制准那么质量控制准那么 6 6监控监控 5 5业务执行业务执行4 4人力资源人力资源练习练习v1.1.如果被审计单位的财务报表中存在重大错报，那么在如果被审计单位的财务报表中存在重大错报，那么在 情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。v A A、注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报、注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报 v B B、审计人员确实遵守了审计准那么，但却提出错误的、审计人员确实遵守了审计准那么，但却提出错误的审计意见审计意见 v C C、注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，、注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保存意见的审计报告出具无保存意见的审计报告 v D D、注册会计师根本上遵循了审计准那么的相关要求、注册会计师根本上遵循了审计准那么的相关要求v(A)(A)v2.2.在注册会计师为防止法律诉讼而采取的以下具在注册会计师为防止法律诉讼而采取的以下具体措施中，体措施中，既可以起到防患于未然的作用，既可以起到防患于未然的作用，又可能在出现法律纠纷后作为减轻法律责任的抗又可能在出现法律纠纷后作为减轻法律责任的抗诉理由。诉理由。v A A、建立、健全会计师事务所的质量控制制度、建立、健全会计师事务所的质量控制制度 v B B、审慎地选择被审计单位、审慎地选择被审计单位 v C C、深入了解被审计单位的业务、深入了解被审计单位的业务 v D D、严格遵循职业道德和专业标准的要求、严格遵循职业道德和专业标准的要求 v(D)(D)练习练习v 3.3.由于由于M M公司破产，债权人将公司破产，债权人将ABCABC会计师事务所告上法庭，会计师事务所告上法庭，因为事务所对因为事务所对M M公司的财务报表出具了无保存意见审计报公司的财务报表出具了无保存意见审计报告，这时告，这时ABCABC会计师事务申诉的理由有会计师事务申诉的理由有v A.M A.M公司隐瞒了亏损的真实情况公司隐瞒了亏损的真实情况v B.B.审计报告已经真实的反映了审计报告已经真实的反映了M M公司即将破产的财务状公司即将破产的财务状况况v C.C.会计师只负责对会计报表的合法性、公允性发表意会计师只负责对会计报表的合法性、公允性发表意见，不对被审计单位经营进展保证见，不对被审计单位经营进展保证v D.M D.M公司的内部控制不好公司的内部控制不好v(BC)(BC)练习练习v 4.4.如注册会计师因为没有如注册会计师因为没有 导致未能发现会导致未能发现会计报表中严重失实的错误与舞弊，那么应负审计计报表中严重失实的错误与舞弊，那么应负审计责任。责任。v A A、依据审计准那么的要求、依据审计准那么的要求 v B B、充分考虑审计风险、充分考虑审计风险 v C C、依赖被审计单位的内部控制、依赖被审计单位的内部控制 v D D、实施必要和适当的审计程序、实施必要和适当的审计程序 v(ABD)(ABD)练习练习v5.5.注册会计师注册会计师L L审计审计M M公司公司20072007年度财务报表，并出具了无年度财务报表，并出具了无保存意见审计报告。其后，保存意见审计报告。其后，M M公司发现小额银行存款被贪公司发现小额银行存款被贪污，因而控告注册会计师污，因而控告注册会计师L L工作有过失。对此，注册会计工作有过失。对此，注册会计师师L L提出以下申诉，有效的申诉包括提出以下申诉，有效的申诉包括()。v A A按照审计准那么进展财务报表审计，并不能保证发按照审计准那么进展财务报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，注册会计师现所有的错误与舞弊，注册会计师L L并无过失并无过失v B B注册会计师注册会计师L L所提供的效劳是财务报表审计，不是所提供的效劳是财务报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计对错误与舞弊的专门审计v C C注册会计师注册会计师L L未能发现舞弊是因为审计工作底稿是未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其审计助理人员编制，注册会计师本人并无过失其审计助理人员编制，注册会计师本人并无过失v D D防止发生和及时发现错误与舞弊，是兴盛公司管理防止发生和及时发现错误与舞弊，是兴盛公司管理层的责任层的责任 v(ABD)(ABD)练习练习公司背景公司背景123天津广夏公司于天津广夏公司于19961996年通过德国西年通过德国西 伊利斯公伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的司进口了一套由德国伍德公司生产的500500立升立升*3 3二氧化碳超临界萃取设备。二氧化碳超临界萃取设备。银广夏集团于银广夏集团于19941994年在天津成立的控股子公司年在天津成立的控股子公司“天津广夏，原名为天津保洁制品。天津广夏，原名为天津保洁制品。银广夏集团全称是广夏银川实业股份，银广夏集团全称是广夏银川实业股份，1994 1994年年6 6月月1717日以日以“银广夏银广夏A A的名字在深圳交易所上市。的名字在深圳交易所上市。开场时主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了开场时主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了全面多元化投资阶段。全面多元化投资阶段。案例案例1 1：银广夏事件：银广夏事件公司背景公司背景4562001年年3月，银广夏公布了月，银广夏公布了2000年年报，在股年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，到达每股到达每股0.827元，盈利能力之强，令人瞠目结元，盈利能力之强，令人瞠目结舌。舌。19991999年，银广夏利润总额年，银广夏利润总额1.581.58亿元，其中亿元，其中76%76%来自于来自于天津广夏。在银广夏天津广夏。在银广夏19991999年年报中公布的每股盈利年年报中公布的每股盈利为为0.510.51元，并实行了历史上首次元，并实行了历史上首次1010转赠转赠1010的分红方的分红方案。案。19981998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购置萃取产品的第一张定单。这张定单给天津关于购置萃取产品的第一张定单。这张定单给天津广夏带来了广夏带来了70007000多万元的收入。多万元的收入。案例案例1 1：银广夏事件：银广夏事件公司存在的问题公司存在的问题问题问题1与天津广夏签与天津广夏签定定单的德国定定单的德国诚信贸易公司诚信贸易公司仅是一家注册仅是一家注册资金为资金为1010万马万马克的小公司，克的小公司，根本就没有能根本就没有能力与天津广夏力与天津广夏签定如此大额签定如此大额的定单。的定单。问题问题2从天津海关取得的从天津海关取得的证据说明，天津广证据说明，天津广夏提供的报关单根夏提供的报关单根本就不存在，通过本就不存在，通过伪造购销合同、伪伪造购销合同、伪造出口报关单、虚造出口报关单、虚开增值税专用发票、开增值税专用发票、伪造免税文件和伪伪造免税文件和伪造金融票据等手段造金融票据等手段,虚构主营业务收虚构主营业务收入，虚构巨额利润。入，虚构巨额利润。不可能的产品不可能的产品不可能的产量不可能的产量不可能的价格不可能的价格 案例案例1 1：银广夏事件：银广夏事件1非但没有对审计证非但没有对审计证据的真伪给予应有据的真伪给予应有的关注，甚至都没的关注，甚至都没有执行必要的审计有执行必要的审计程序，出具了无保程序，出具了无保留意见的审计报告。留意见的审计报告。2对银广夏进行年报对银广夏进行年报审计的注册会计师未审计的注册会计师未能对关键证据亲自取能对关键证据亲自取证，这些重要的证据证，这些重要的证据如海关报关单，银行如海关报关单，银行对账单，重要出口商对账单，重要出口商品单价等均是由被审品单价等均是由被审计单位提供并给予过计单位提供并给予过分依赖。分依赖。3注册会计师在执业注册会计师在执业过程中没有最起码过程中没有最起码的职业谨慎。的职业谨慎。中天勤会计师事务所的问题中天勤会计师事务所的问题 案例案例1 1：银广夏事件：银广夏事件银广夏公司银广夏公司中天勤会计师事务所中天勤会计师事务所20022002年年4 4月月2323日，中国证券监视管理委日，中国证券监视管理委员会对其进展行政处分：认定银广夏公司员会对其进展行政处分：认定银广夏公司连续连续4 4年虚假利润等违规事实。同时，银广年虚假利润等违规事实。同时，银广夏还将对夏还将对20012001年及以往年度财务报告进展年及以往年度财务报告进展纠正。纠正。20032003年年9 9月月1616日，银川市中级人民法院日，银川市中级人民法院作出判决，六名高管理受到法律的惩办，作出判决，六名高管理受到法律的惩办，其中原天津广厦董事长兼财务总监董博因其中原天津广厦董事长兼财务总监董博因提供虚假财务报告罪被判有期徒刑三年，提供虚假财务报告罪被判有期徒刑三年，并处人民币并处人民币1010万元。同时，法院以提供虚万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁、原银川广夏董事兼财务总副主席兼总裁、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师、原天津广夏副董事长兼总监兼总会计师、原天津广夏副董事长兼总经理有期徒刑二年零六个月，并处分金经理有期徒刑二年零六个月，并处分金3 3万万元至元至8 8万元。万元。20022002年年2 2月，财政部的处分如下，中天月，财政部的处分如下，中天勤事务所未能发现银广夏的严重财务问勤事务所未能发现银广夏的严重财务问题，存在重大审计过失，决定依法撤消题，存在重大审计过失，决定依法撤消签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；撤消中天勤会计师事务所会计师资格；撤消中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会撤消其证券、的执业资格，并会同证监会撤消其证券、期货相关业务许可证。期货相关业务许可证。其注册会计师没有发现并出具无保其注册会计师没有发现并出具无保存意见，被移交司法机关侦察，存意见，被移交司法机关侦察，20032003年年9 9月月1616日银川中级法院作出判决：以出日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑年个计师刘某某、徐某某有期徒刑年个月、年个月，并各处分金万元。月、年个月，并各处分金万元。银广夏事件的结果银广夏事件的结果 案例案例1 1：银广夏事件：银广夏事件公司背景公司背景123到到20002000年底，安然公司的股价一直是直线上涨的。年底，安然公司的股价一直是直线上涨的。20002000年底，美国加州出现了能源危机，将安然股票价格推到了年底，美国加州出现了能源危机，将安然股票价格推到了顶峰。然而，顶峰。然而，20012001年年初能源价格快速下跌，使得安然公年年初能源价格快速下跌，使得安然公司利润也陡然下降，偏离了市场对其的预期。司利润也陡然下降，偏离了市场对其的预期。20012001年年1010月月1616日，安然公司宣布第三财季亏损达日，安然公司宣布第三财季亏损达6.386.38亿美元。亿美元。安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。但它的利安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。但它的利润增长幅度远远没有收入增长的这么快，润增长幅度远远没有收入增长的这么快，19961996年它的总利年它的总利润是润是5.845.84亿，亿，19981998年是年是7.037.03亿，亿，20002000年时是年时是9.799.79亿。可见亿。可见其利润并没有太多的增长，利润率每年都是下降的。其利润并没有太多的增长，利润率每年都是下降的。安然公司安然公司ENRONENRON是美国最大的天然气采购商及出售商，是美国最大的天然气采购商及出售商，成立于成立于19301930年，于年，于19851985年以年以2424亿美金收购了另外一家公司，亿美金收购了另外一家公司，并改名为安然公司。并改名为安然公司。20002000年年?财富财富?500?500强中安然排名第强中安然排名第1616位；位；连续四年获连续四年获?财富财富?杂志杂志“美国最具创新精神的公司称号。美国最具创新精神的公司称号。案例案例2 2：安然事件：安然事件公司存在的问题公司存在的问题123设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等手段，操纵利设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等手段，操纵利润。安然公司通过在世界各地设立由其控制的有限合伙企润。安然公司通过在世界各地设立由其控制的有限合伙企业进展筹资、避税或避险。它设立了约业进展筹资、避税或避险。它设立了约30003000家合伙企业和家合伙企业和子公司，其中子公司，其中900900家设在海外的避税地区。为了某些特定家设在海外的避税地区。为了某些特定目的，安然公司与这些公司进展了不少关联交易，尽管交目的，安然公司与这些公司进展了不少关联交易，尽管交易价格严重偏离公允价值，但并未将其列入合并报表进展易价格严重偏离公允价值，但并未将其列入合并报表进展抵消。这些交易使安然公司虚增了很多资产和利润。抵消。这些交易使安然公司虚增了很多资产和利润。空挂应收票据，高估资产和股东权益。空挂应收票据，高估资产和股东权益。安然公司于安然公司于20002000年年设立了四家设立了四家“特别目的实体。为了解决这四家公司的资本特别目的实体。为了解决这四家公司的资本金问题，安然公司于金问题，安然公司于20002000年第一季度向他们发行了价值为年第一季度向他们发行了价值为1.721.72亿美元的普通股。在没有收到认股款的情况下，安然公亿美元的普通股。在没有收到认股款的情况下，安然公司仍将其记录为股本的增加，同时增加了应收票据，这一操司仍将其记录为股本的增加，同时增加了应收票据，这一操作使安然公司同时虚增资产和所有者权益作使安然公司同时虚增资产和所有者权益1.721.72亿美元亿美元利用利用“特别目的实体高估利润、低估负债特别目的实体高估利润、低估负债“。安然公司安然公司不恰当地利用不恰当地利用“特别目的实体将本应纳入合并报表的三特别目的实体将本应纳入合并报表的三个个“特别目的实体排除在合并报表编制范围之外，导致特别目的实体排除在合并报表编制范围之外，导致19971997至至20002000年期间高估了年期间高估了4.994.99亿美元的利润、低估了数亿亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。此外，以不符合美元的负债。此外，以不符合“重要性原那么为由，未重要性原那么为由，未采纳安达信的审计调整建议，导致采纳安达信的审计调整建议，导致19971997至至20002000年期间高估年期间高估净利润净利润0.920.92亿美元。亿美元。案例案例2 2：安然事件：安然事件1安达信出具了严重失实安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制的审计报告和内部控制评价报告。评价报告。1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。安然公司经安达信审计的财务报表并不能公允的反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性，安达信的报告所描述的财务状况和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。2安达信对安然公司的安达信对安然公司的审计缺乏独立性。主审计缺乏独立性。主要表现为：安达信不要表现为：安达信不仅为安然公司提供审仅为安然公司提供审计鉴证效劳，而且提计鉴证效劳，而且提供收入不菲的咨询业供收入不菲的咨询业务，甚至于帮助安然务，甚至于帮助安然公司代理记账；安然公司代理记账；安然公司的许多高层管理公司的许多高层管理人员为安达信的前雇人员为安达信的前雇员，他们之间的密切员，他们之间的密切关系至少有损安达信关系至少有损安达信形式上的独立性。形式上的独立性。4销毁审计工作底稿，销毁审计工作底稿，阻碍司法调查。阻碍司法调查。20012001年年1010月份，安月份，安达信主审计师大卫达信主审计师大卫邓肯销毁了数以邓肯销毁了数以千计的关于安然公千计的关于安然公司的重要审计资料。司的重要审计资料。安达信会计师事务所的问题安达信会计师事务所的问题 3安达信在已觉察安然安达信在已觉察安然公司会计问题的情况公司会计问题的情况下，未采取必要的纠下，未采取必要的纠正措施。正措施。安达信的安达信的资深合伙人早在资深合伙人早在20012001年年2 2月就已经在讨论月就已经在讨论是否解除与安然公司是否解除与安然公司的业务关系，理由是的业务关系，理由是安然公司的会计政策安然公司的会计政策过于激进。而这个时过于激进。而这个时间是在安达信为安然间是在安达信为安然公司出具公司出具20002000年度的年度的审计报告审计报告20012001年年2 2月月2323日之前。日之前。案例案例2 2：安然事件：安然事件安然公司安然公司安达信会计师事务所安达信会计师事务所1212月月2 2日，安然公司向纽约破产法院申请破产保日，安然公司向纽约破产法院申请破产保护，其在破产申请文件中开列的资产总额为护，其在破产申请文件中开列的资产总额为498498亿美元。亿美元。1212月月8 8日，安然的日，安然的2929名高级行政人员被以纽约为名高级行政人员被以纽约为基地的联合银行起诉，索赔基地的联合银行起诉，索赔250250亿美元。指控原亿美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁机出售数以百万的因是明知公司的前景欠佳，趁机出售数以百万的股票。股票。1212月月1212日，美国众议院一个特别委员会开场对日，美国众议院一个特别委员会开场对该公司破产案展开调查。该公司破产案展开调查。20022002年年1 1月月9 9日，美司法部正式开场对安然案进日，美司法部正式开场对安然案进展刑事调查。展刑事调查。1 1月月1616日，纽约证交所正式取消安然股票相关交日，纽约证交所正式取消安然股票相关交易，并拟取消其上市资格。易，并拟取消其上市资格。美国联邦大陪审团于美国联邦大陪审团于6月月15日裁定，日裁定，安达信会计师事务所在销毁安然公安达信会计师事务所在销毁安然公司文件一案中的阻碍司法罪成立，司文件一案中的阻碍司法罪成立，从而使这家美国著名公司面临倒闭从而使这家美国著名公司面临倒闭的危险。阻碍司法罪成立使安达信的危险。阻碍司法罪成立使安达信公司面临被罚款公司面临被罚款50万美元和观察期万美元和观察期5年的处分年的处分安达信美国公司安达信美国公司8月月31日在其总部日在其总部芝加哥宣布，将退出公司从事了芝加哥宣布，将退出公司从事了89年之久的上市公司审计业务。安达年之久的上市公司审计业务。安达信美国公司随即倒闭。信美国公司随即倒闭。安然事件的结果安然事件的结果 案例案例2 2：安然事件：安然事件 案例案例3 3：“四大也风光不再四大也风光不再 2006 2006年初，两家日本保险公司指控德勤为美国北卡罗来年初，两家日本保险公司指控德勤为美国北卡罗来纳州的一家再保险公司进展违规会计操作、掩盖负债情纳州的一家再保险公司进展违规会计操作、掩盖负债情况，造成他们的经济损失。结果，德勤支付了超过况，造成他们的经济损失。结果，德勤支付了超过2.52.5亿美元的赔偿金，成为审计公司有史以来为诉讼和解付亿美元的赔偿金，成为审计公司有史以来为诉讼和解付出的最昂贵的代价。出的最昂贵的代价。2006 2006年月份，普华永道日本分公司因与知年月份，普华永道日本分公司因与知名化装品公司嘉娜宝共同谋划会计欺诈而被名化装品公司嘉娜宝共同谋划会计欺诈而被暂停营业两个月。暂停营业两个月。案例案例3 3：“四大也风光不再四大也风光不再 2005 2005年年4 4月月2020日毕马威与美国证监会达成和解，同意支付日毕马威与美国证监会达成和解，同意支付22502250万美元以逃脱美国证监会的指控万美元以逃脱美国证监会的指控美国证监会在美国证监会在20032003年年1 1月月起诉毕马威及其合作伙伴，允许施乐公司自行操纵其会计账起诉毕马威及其合作伙伴，允许施乐公司自行操纵其会计账目，造成施乐公司对外公布的财务结果与实际数字存在目，造成施乐公司对外公布的财务结果与实际数字存在3030亿亿美元左右的缺口。美元左右的缺口。6 6月月1616日毕马威又公开成认，自己的一些前合伙人有不法行为，日毕马威又公开成认，自己的一些前合伙人有不法行为，向客户推销避税产品，滥用规那么，给美国国库造成向客户推销避税产品，滥用规那么，给美国国库造成1414亿美亿美元的损失。针对此次事件，毕马威表示，对违法行为负全责，元的损失。针对此次事件，毕马威表示，对违法行为负全责，对美国司法部的调查完全予以合作。此举意在换取后者对其对美国司法部的调查完全予以合作。此举意在换取后者对其不以重罪起诉而代之以经济处分，进而防止类似安达信的命不以重罪起诉而代之以经济处分，进而防止类似安达信的命运。运。案例案例3 3：“四大也风光不再四大也风光不再 世通、帕玛拉特等大公司系列财务丑闻案发生后，世通、帕玛拉特等大公司系列财务丑闻案发生后，“四大四大在国际上的信誉大不如前。调查显示，在国际上的信誉大不如前。调查显示，20042004年美国发生的年美国发生的396396起更换会计师事务所的案例中，有三分之二是放弃起更换会计师事务所的案例中，有三分之二是放弃“四大四大而改聘其他中小会计师事务所。而改聘其他中小会计师事务所。“四大的信誉危机亦涉及国内。据中国注册会计师协会的统四大的信誉危机亦涉及国内。据中国注册会计师协会的统计，计，20042004年共有年共有104104家上市公司变更了审计师。其中有家上市公司变更了审计师。其中有2727家上家上市公司炒掉了四大会计师事务所。此前，市公司炒掉了四大会计师事务所。此前，“四大几乎垄断四大几乎垄断了中国企业海外上市的全部审计业务。而毕马威、德勤、普了中国企业海外上市的全部审计业务。而毕马威、德勤、普华永道相继走火，使华永道相继走火，使“四大会计师事务所面临诚信危机。四大会计师事务所面临诚信危机。欲借欲借“四大助其走向国际市场的众多中国企业愿望亦落空。四大助其走向国际市场的众多中国企业愿望亦落空。案例案例3 3：“四大也风光不再四大也风光不再一、一、注册会计师法律责任的涵义注册会计师法律责任的涵义注册会计师的法律责任是指注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托注册会计师的法律责任是指注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成伤害，按照相关法律规人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成伤害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。定而应承担的法律后果。被审计单位的会被审计单位的会计责任是建立、计责任是建立、健全内部控制制健全内部控制制度，保护其资产度，保护其资产的平安、完整，的平安、完整，保证其会计资料保证其会计资料的真实性、完整的真实性、完整性、合法性。性、合法性。注册会计师的审计责任注册会计师的审计责任是按照独立审计准那么是按照独立审计准那么的要求出具审计报告，的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的并对出具的审计报告的真实性、合法性负责，真实性、合法性负责，但注册会计师的审计责但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计免除被审计单位的会计责任。责任。会计责任审计责任合法性合法性 是指审计报告的编制和出具必须符合是指审计报告的编制和出具必须符合?中华人中华人民共和国注册会计师法民共和国注册会计师法?和审计准那么的规定。和审计准那么的规定。真实性真实性 是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见。的审计意见。v注册会计师不可能发现会计报表中所有的错误、舞弊及违注册会计师不可能发现会计报表中所有的错误、舞弊及违法行为，但有责任合理制定方案和实施必要程序，并以应有法行为，但有责任合理制定方案和实施必要程序，并以应有的职业慎重态度去执行审计业务，以合理确信能发现会计报的职业慎重态度去执行审计业务，以合理确信能发现会计报表的重大错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的重大违法表的重大错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的重大违法行为。行为。一、注册会计师法律责任的涵义一、注册会计师法律责任的涵义错误错误舞弊舞弊会计报表中存在的会计报表中存在的无意错报或漏报：无意错报或漏报：a原始记录和会计原始记录和会计数据的计算、抄写数据的计算、抄写错误错误b对事实的疏忽和对事实的疏忽和误解误解c对会计政策的误对会计政策的误用用会计报表中存在不实会计报表中存在不实反映的成心行为：反映的成心行为：a伪造、编造记录或伪造、编造记录或凭证凭证b侵占资产；侵占资产；c隐瞒或删除交易或隐瞒或删除交易或事项事项d记录虚假的交易或记录虚假的交易或事项事项e蓄意使用不当的会蓄意使用不当的会计政策计政策一、注册会计师法律责任的涵义一、注册会计师法律责任的涵义12由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准那么进展审计，也不可能保证将所有的错误与舞弊全根据独立审计准那么进展审计，也不可能保证将所有的错误与舞弊揭露出来，只能做到合理确信的程揭露出来，只能做到合理确信的程度。度。注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。应负审计责任。3发现错误或舞弊时：发现错误或舞弊时：A A 注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进展评估，并确定是否修改或追加审计程序。展评估，并确定是否修改或追加审计程序。B B 如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或取消业务约定。会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或取消业务约定。C C 如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应视其对会计报表的影响程度，发表保存意见、否认意见。计师应视其对会计报表的影响程度，发表保存意见、否认意见。D D 如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保存意见或无法表示意见。当发表保存意见或无法表示意见。会计责任与审计责任的明确会计责任与审计责任的明确一、注册会计师法律责任的涵义一、注册会计师法律责任的涵义二、注册会计师二、注册会计师法律责任的成因与种类法律责任的成因与种类注册会计师法律注册会计师法律责任的成因责任的成因被审计单位方面被审计单位方面的责任的责任审计人员方面的审计人员方面的责任责任错误、错误、舞弊舞弊和违和违法行法行为为经营经营失败失败违约违约过失过失欺诈欺诈二、注册会计师二、注册会计师法律责任的成因与种类法律责任的成因与种类违约违约是指合同的一方或几方未能到达合同条款的要求。当违约给他是指合同的一方或几方未能到达合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。人造成损失时，注册会计师应负违约责任。过失过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的慎重。当过失给他人造成损是指在一定条件下，缺少应具有的合理的慎重。当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。失时，注册会计师应负过失责任。a普通过失一般过失，通常是指没有保持职业上应有的合理的慎普通过失一般过失，通常是指没有保持职业上应有的合理的慎重。对注册会计师那么是指没有完全遵循专业准那么的要求。重。对注册会计师那么是指没有完全遵循专业准那么的要求。b重大过失，是指连起码的职业慎重都不保持，对业务或事务不加考重大过失，是指连起码的职业慎重都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对注册会计师那么是指根本没有遵循专业准那么或没虑，满不在乎。对注册会计师那么是指根本没有遵循专业准那么或没有按专业准那么的根本要求执行审计。有按专业准那么的根本要求执行审计。审计人员方面的责任审计人员方面的责任欺诈欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种成心的错误又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种成心的错误行为。对注册会计师而言，就是为了到达欺骗他人的目的，明知委托行为。对注册会计师而言，就是为了到达欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保存意见的单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保存意见的审计报告。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过审计报告。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。但是推定欺诈和重大过失的界限往往失和重大过失的主要区别之一。但是推定欺诈和重大过失的界限往往很难界定。很难界定。二、注册会计师二、注册会计师法律责任的成因与种类法律责任的成因与种类错误、舞弊错误、舞弊和违法行为和违法行为由于审计的固有限制，不能苛求注册会计师发现和揭露会计报由于审计的固有限制，不能苛求注册会计师发现和揭露会计报表中所有的错误与舞弊情况，但这不意味着注册会计师对未能表中所有的错误与舞弊情况，但这不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的重大错误与舞弊没有任何责任，查出的会计报表中的重大错误与舞弊没有任何责任，关键要看关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。注册会计师对被审计单位的违法行为，注册会计师对被审计单位的违法行为，应同管理当局讨论，向应同管理当局讨论，向律师请教，必要时扩大审计程序以查明事实真相。律师请教，必要时扩大审计程序以查明事实真相。经营失败经营失败被审计单位在经营失败时，也可能会连累到注册会计师，原因被审计单位在经营失败时，也可能会连累到注册会计师，原因之一是会计报表使用者不理解经营失败和审计失败的差异。之一是会计报表使用者不理解经营失败和审计失败的差异。a经营失败：反映经营风险的极端情况就是经营失败。经营失败：反映经营风险的极端情况就是经营失败。b审计失败：指注册会计师由于没有遵守公认审计准那么而形审计失败：指注册会计师由于没有遵守公认审计准那么而形成或提出了错误的审计意见。成或提出了错误的审计意见。出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。被审计单位方面的责任被审计单位方面的责任 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。事责任。这三种责任可单处，也可并处。行政处分对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、撤消注册会计行政处分对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、撤消注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业，撤销等。停执业，撤销等。民事责任主要是赔偿受害人损失；民事责任主要是赔偿受害人损失；刑事责任主要是按有关法律程序判处一定的徒刑。刑事责任主要是按有关法律程序判处一定的徒刑。一般来说，因违约、过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，一般来说，因违约、过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。注册会计师法注册会计师法律责任的种类律责任的种类二、注册会计师法律责任的成因与种类二、注册会计师法律责任的成因与种类民事责任追究与否更多地考虑审计结果。因为民事责任主民事责任追究与否更多地考虑审计结果。因为民事责任主要是赔偿损失、停顿侵害等形式，是针对审计的不良结果要是赔偿损失、停顿侵害等形式，是针对审计的不良结果的。的。行政责任追究与否主要考虑审计过程。审计活动中，只要行政责任追究与否主要考虑审计过程。审计活动中，只要审计过程存在过失或舞弊，既使没有造成不良后果，也要审计过程存在过失或舞弊，既使没有造成不良后果，也要承担行政责任。承担行政责任。刑事责任追究与否要同时考虑结果和过程，而且一般说来，刑事责任追究与否要同时考虑结果和过程，而且一般说来，情况较严重。刑事责任是较重的一种责任形式。审计过程情况较严重。刑事责任是较重的一种责任形式。审计过程和结果都存在问题时，比只存在一个方面时严重。和结果都存在问题时，比只存在一个方面时严重。问题较严重时，三种责任应该同时追究。问题较严重时，三种责任应该同时追究。理论上，判定注册会计师应否承担律责任以及承担的具体形理论上，判定注册会计师应否承担律责任以及承担的具体形式，应从两个层面的结合点上考虑问题，一个层面是审计结式，应从两个层面的结合点上考虑问题，一个层面是审计结果，另一个是审计过程。果，另一个是审计过程。二、注册会计师法律责任的成因与种类二、注册会计师法律责任的成因与种类案例案例3 3：美国在线时代华纳事件：美国在线时代华纳事件20002000年年1 1月月1010日，新世纪伊始，美国在线与时代华纳宣布合并，日，新世纪伊始，美国在线与时代华纳宣布合并，在国际社会引起强烈震撼。当天，时代华纳的股票飙升了在国际社会引起强烈震撼。当天，时代华纳的股票飙升了25.3125.31美元，涨幅高达美元，涨幅高达39%39%，收盘价为，收盘价为90.0690.06美元。消息公布的前美元。消息公布的前5252周，周，时代华纳的最高价和最低价分别为时代华纳的最高价和最低价分别为78.6378.63美元和美元和57.1957.19美元。美元。这项这项“世纪并购受到华尔街普遍欢呼的同时，也引起其竞争世纪并购受到华尔街普遍欢呼的同时，也引起其竞争对手的怨恨，它们纷纷质疑该合并是否会导致垄断。对手的怨恨，它们纷纷质疑该合并是否会导致垄断。20002000年年1212月月1414日，美国联邦贸易委员会在美国在线和时代华纳均作出将日，美国联邦贸易委员会在美国在线和时代华纳均作出将尊重消费者自由选择的郑重承诺后尊重消费者自由选择的郑重承诺后 ，批准了这项交易。，批准了这项交易。20012001年年1 1月月1111日，美国联邦通讯委员会也开了绿灯。日，美国联邦通讯委员会也开了绿灯。时代华纳的股东将其所拥有的股票时代华纳的股东将其所拥有的股票换成新成立的美国在线时代华纳公换成新成立的美国在线时代华纳公司的股票。换股所涉及的股票按照司的股票。换股所涉及的股票按照当天的收盘价计算，价值约为当天的收盘价计算，价值约为16001600亿元。预计新成立的公司价值约为亿元。预计新成立的公司价值约为35003500亿美元，美国在线和时代华纳亿美元，美国在线和时代华纳的原股东分别拥有新公司的原股东分别拥有新公司55%55%和和45%45%的股权。的股权。时代公司时代公司在美国军营里，卢斯和哈登在美国军营里，卢斯和哈登1918 1918 产生创办杂志灵感产生创办杂志灵感19221922成立时代公司成立时代公司1923?1923?时代时代?杂志正式发行杂志正式发行19301930、19361936、19741974年年?财富财富?、?生活生活?、?人民人民?等主等主流杂志相继问世，订户突破流杂志相继问世，订户突破1.21.2亿。亿。案例案例3 3：美国在线时代华纳事件：美国在线时代华纳事件v19891989年，时代和华纳公司合并年，时代和华纳公司合并v19961996年，时代华纳正式收购年，时代华纳正式收购“特纳播送公司特纳播送公司v，将其于，将其于19801980年创办的年创办的CNNCNN纳入麾下，确立了其纳入麾下，确立了其传媒界霸主地位。传媒界霸主地位。v与美国在线合并前，时代华纳成为拥有与美国在线合并前，时代华纳成为拥有512512亿美亿美元资产，元资产，273273亿美元营业收入和近亿美元营业收入和近2020亿美元利润亿美元利润的超级大型跨国公司，股票市值超过的超级大型跨国公司，股票市值超过11001100亿美元。亿美元。19181918年华纳兄弟开设西海岸电影工作室年华纳兄弟开设西海岸电影工作室19271927年出品第一部同步录音电影年出品第一部同步录音电影“爵士乐演爵士乐演唱者唱者?魔戒魔戒?、?魔戒续集魔戒续集?有线电视占据半壁江山有线电视占据半壁江山拥有包括麦当娜在内的著名签约歌星；拥有包括麦当娜在内的著名签约歌星；案例案例3 3：美国在线时代华纳事件：美国在线时代华纳事件v19851985年的一个量子电脑效劳公司，利用网卡为年的一个量子电脑效劳公司，利用网卡为用户提供在线数据传输效劳。用户提供在线数据传输效劳。v19921992年发行年发行200200万股股票，成为纳斯达克上进万股股票，成为纳斯达克上进展交易的上市公司。展交易的上市公司。v19941994年，其客户突破年，其客户突破100100大关，更名为美国在大关，更名为美国在线。线。史蒂夫凯斯案例案例3 3：美国在线时代华纳事件：美国在线时代华纳事件美国在线时代华纳事件美国在线时代华纳事件v1 1、隐瞒系统性危机对收入的消极影响。、隐瞒系统性危机对收入的消极影响。v2000200220002002：20002000第第4 4季度起，在线广告收入开场下季度起，在线广告收入开场下降，降，2000.72001.62000.72001.6的的20002000会计年度将失去会计年度将失去1.41.4亿的亿的广告收入，在线如果如实披露，将会影响到合并方广告收入，在线如果如实披露，将会影响到合并方案的批准以及时代华纳公司股东提高要价。案的批准以及时代华纳公司股东提高要价。v20002000第第3 3、第、第4 4季度和季度和20012001第第1 1季度共将季度共将56005600万的违约万的违约金确认为广告收入。金确认为广告收入。v2 2、将法律纠纷收入包装为为广告收入、将法律纠纷收入包装为为广告收入温布里温布里 v3 3、利用合并优势调节广告收入、利用合并优势调节广告收入高尔夫频道高尔夫频道 v4 4、将广告代理全额确认为广告收入、将广告代理全额确认为广告收入电子港湾电子港湾 v5 5、通过认股权证夸大收入、通过认股权证夸大收入采购专家网站采购专家网站 v6 6、借助循环交易虚构收入、借助循环交易虚构收入 三、中国注册会计师的法律责任三、中国注册会计师的法律责任v?注册会计师法注册会计师法?的规定的规定v 第三十九条的规定第三十九条的规定(行政责任和刑事责任行政责任和刑事责任)v “会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得以并处违法所得1 1倍以上倍以上5 5倍以下的罚款；情节严重的，并可倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。销。v 注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者撤消注册会计级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者撤消注册会计师证书。师证书。v 会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，成心出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪条的规定，成心出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。的，依法追究刑事责任。v v?公司法公司法?第二百一十九条的规定第二百一十九条的规定v “承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的，没收违法所得，处以违法所得件的，没收违法所得，处以违法所得1 1倍以上倍以上5 5倍以下的罚倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，撤消直接款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，撤消直接责任人员的资格证书。构成犯罪的，依法追究刑事责任。责任人员的资格证书。构成犯罪的，依法追究刑事责任。v 承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，责令改正，情节较重的，处以所得收人大遗漏的报告的，责令改正，情节较重的，处以所得收人1 1倍以上倍以上3 3倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，撤消直接责任人员的资格证书。机构停业，撤消直接责任人员的资格证书。三、中国注册会计师的法律责任三、中国注册会计师的法律责任v?证券法证券法?的规定的规定v 第一百八十二条的规定第一百八十二条的规定v “为股票的发行或者上市出具审计报告、资产评为股票的发行或者上市出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员，违估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员，违反本法第三十九条的规定买卖股票的，责令依法处反本法第三十九条的规定买卖股票的，责令依法处理非法获得的股票，没收违法所得，并处以所买卖理非法获得的股票，没收违法所得，并处以所买卖的股票等值以下的罚款。的股票等值以下的罚款。v第一百八十九条的规定第一百八十九条的规定v “证券交易所证券交易所社会中介机构及其从业人员社会中介机构及其从业人员在证券交易活动中做出虚假陈述或信息误导的，在证券交易活动中做出虚假陈述或信息误导的，责令改正，处以责令改正，处以3 3万元以上万元以上2020万元以下的罚款万元以下的罚款构构成犯罪的，依法追究刑事责任。成犯罪的，依法追究刑事责任。v第二百零二条的规定第二百零二条的规定v “为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，没收违业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，没收违法所得，并处以违法所得法所得，并处以违法所得1 1倍以上倍以上5 5倍以下的罚款，倍以下的罚款，并由有关主管部门责令该机构停业，撤消直接责任并由有关主管部门责令该机构停业，撤消直接责任人员的出格证书。造成损失的，承担连带赔偿责任。人员的出格证书。造成损失的，承担连带赔偿责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。三、中国注册会计师的法律责任三、中国注册会计师的法律责任v?中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法?的规定的规定v 第二百二十九条规定：第二百二十九条规定：“承担资产评估、验资、验证、承