法规第一章56节课件

法规第一章5-6节第五节会计机构和会计人员第五节会计机构和会计人员（一）会计工作岗位的概念会计工作岗位是指单位会计机构内部根据“业务分工”而设置的从事会计工作、办理会计事项的“具体职位”。（二）主要会计工作岗位总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；职工薪酬、成本费用核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减财产物资的收发、增减核算岗位核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计机构内的会计档案管理岗位。会计机构内的会计档案管理岗位。1.按需设岗根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位，会计工作岗位可以“一人一岗、一人多岗或者一岗多人”。【注意】无“多人多岗”。2.符合内部牵制的要求出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目债权债务账目的登记工作。【注意】出纳并非所有账簿都不能登记，除特种日记账必须由出纳登记外，出纳还可以登记固定资产卡片等财产物资明细账。二、会计工作交接二、会计工作交接原则：交接清楚，分清责任，谁的原则：交接清楚，分清责任，谁的责任谁承担责任谁承担（）【大纲要求】掌握（一）交接的范围换人来做1.会计人员“工作调动或者因故离职”，应与接管人员办理会计工作交接手续。2.会计人员“临时离职或因病暂时不能工作”“且且”“需要接替或代理”的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。3.临时离职或因病不能工作的会计人员“恢复工作”时，应当与接替或代理人员办理交接手续。4.移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但“委托人”应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任。【注意】没有办清工作交接手续的，不得调动或者离职。【例题判断题】会计人员临时离职或因病不能工作，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定有关人员接替或者代理，并办理会计工作交接手续。（）【正确答案】【答案解析】会计人员“临时离职或因病暂时不能工作”且“需要接替或代理”的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。（二）交接程序1.提出交接申请（1）会计人员在向单位或者有关部门提出调动工作或者离职申请时，应当“同时”向会计机构提出会计交接申请，以便会计机构早作准备，安排其他会计人员接替工作。（2）单位或者有关部门在批准其申请“前”，应当“主动”与本单位的会计机构负责人沟通，了解该会计人员是否申请办理交接手续，以及会计机构的意见等。2.办理移交手续前的准备工作（1）对“已经受理”的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在“最后一笔余额后”加盖经办人员印章。（3）整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。（4）编制移交清册。（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，还应将全部财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等，向接替人员介绍清楚。3.移交点收接管人员应认真按照移交清册逐项点收。（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。如有不一致或“白条抵库”现象，“移交人员”应在规定期限内负责查清处理。（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照“会计账簿余额”交接。（3）所有会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中加以说明，由“移交人”负责。（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对一致，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点；对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。（5）移交人员经管的票据、印章及其他会计用品等，也必须交接清楚。（6）实行电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在“计算机”上进行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交接。4.专人负责监交直接上级（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位领导人负责监交，必要时主管单位可以派人会同监交。三种会同监交的情况：（1）所属单位负责人不能监交（2）所属单位负责人不能及时监交（3）不宜由所属单位负责人单独监交5.交接后的有关事宜（1）会计工作交接完毕后，“交接双方和监交人”要在移交清册上“签名或盖章”。（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，“不得擅自另立账簿”，以保证会计记录前后衔接，内容完整。（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。（三）交接人员的责任移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的合法性、真实性承担法律责任。即使接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性方面的问题，如事后发现仍由“原移交人员”负责。【例题单选题】2013年4月，ABC公司内部机构调整：会计小张调离会计工作岗位，离岗前与接替者小江在财务科长的监交下办理了会计工作交接手续。下列说法正确的为（）。A.小张与小江办理会计工作交接时还应该有公司人事部门派人参加监交B.小张与小江的会计工作交接不符合规定C.小张与小江的会计工作交接符合规定D.小张与小江办理会计工作交接时还应该有公司经理在场监交【正确答案】C【答案解析】一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交三、会计从业资格（三、会计从业资格（20142014年大纲调整）年大纲调整）（）【大纲要求】熟悉会计从业资格是进入会计职业的“门槛”。该证书“全国”范围内有效。【提示】新会计从业资格管理办法，于2013年7月1日起施行。（一）会计从业资格证书的适用范围1、会计机构负责人（会计主管人员）、会计机构负责人（会计主管人员）6、工资、成本费用、财务成果核算、工资、成本费用、财务成果核算2、出纳7、财产物资的收发、增减“核算”3、稽核8、总账4、资本、基金核算9、财务会计报告编制5、收入、支出、债权债务核算10、“会计机构内”会计档案管理（二）会计从业资格的取得1.会计从业资格的取得实行考试制度。（1）形式：无纸化（2）科目：财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算 化（或者珠算）（3）取证要求：考试科目“一次性”通过【注意】新会计从业资格管理办法规定：会计从业资格考试“取消了部分免试科目”。2.会计从业资格考试的报名条件没有学历和工作经历的要求【注意】不是没有要求。（1）被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起“5年”内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书；(行政处罚)（2）因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等“与会计职务有关的违法行为”，被依法追究“刑事责任”的人员，“不得”参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。（违法犯罪）【例题单选题】下列人员中不得取得或重新取得会计从业资格证书的是（）。A.因出具虚假财务会计报告被吊销会计从业资格证书B.因作假账被吊销会计从业资格证书C.因贪污、挪用公款被追究刑事责任D.因打架斗殴被追究刑事责任【正确答案】C【答案解析】因有提供虚假财会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等“与会计职务有关的违法行为”，被依法追究“刑事责任”的人员，“不得”参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。3.可以申请取得会计从业资格证书的情形（1）在2013年7月1日前已被聘任为高级会计师“或者”从事会计工作满20年，“且”年满50周岁、目前尚在从事会计工作的；（2）取得“注册会计师证书”，目前尚在从事会计工作。【例题多选题】根据2013年7月1日起实施的会计从业资格管理办法规定，下列人员中可以申请取得会计从业资格证书的有（）。A.赵某取得注册税务师资格目前正在企业担任税务会计B.钱某取得注册会计师资格目前正在企业从事会计工作C.孙某55周岁，从事会计工作已有25年，目前尚在从事会计工作D.李某48周岁，于2003年被单位聘任为高级会计师，目前尚在从事会计工作【正确答案】BC【答案解析】可以申请取得会计从业资格证书的情形：（1）在2013年7月1日前已被聘任为高级会计师“或者”从事会计工作满20年，“且”年满50周岁、目前尚在从事会计工作的；（2）取得“注册会计师证书”，目前尚在从事会计工作。（三）会计从业资格的管理1.会计从业资格的管理机构（了解）县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。中共中央直属机关事务管理局、国家机关事务管理局、中国人民解放军总后勤部、中国人民武装警察部队后勤部等中央主管单位和新疆生产建设兵团财务局等按各自权限负责本部门（本系统）的会计从业资格的管理。2.信息化管理会计从业资格实行信息化管理。会计从业资格管理机构应当建立持证人员从业档案信息系统，及时记载、更新持证人员的有关信息。3.监督检查检查内容：会计从业资格证书的持有、换发、调转、变更登记等情况及持证人员继续教育、遵守会计法律和职业道德等情况。4.持证人员继续教育制度“持证人员”应当接受继续教育。持证人员参加继续教育采取“学分制”管理制度。5.变更登记持证人员的“基础信息及继续教育、表彰奖励”等情况发生变化的，应到所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。【提示】其他相关信息发生变化，可以登陆所属会计从业资格管理机构指定网站进行信息变更，也可以到所属会计从业资格管理机构办理。6.调转登记 持证人员所属会计从业资格管理机构发生变化的，应当及时办理调转登记手续。（1）省内调转：只需办理调入手续。例：绵阳成都（2）跨省调转：需先办理调出手续，并自办理调取调出手续之日起3个月内办理调入手续。例：成都北京7.定期换证6年8.会计从业资格的撤销与注销（1）“可以撤销”持证人员会计从业资格的情形会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守，作出给予持证人员会计从业资格决定的；会计从业资格管理机构工作人员超越法定职权或者违反法定程序，作出给予持证人员会计从业资格决定的；会计从业资格管理机构工作人员对不具备会计从业资格的人员，作出给予会计从业资格决定的。（2）“应当撤销”持证人员会计从业资格的情形：持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计从业资格的，会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格。针对国家工作人员针对持证人员（3）“应当注销”其会计从业资格的情形：死亡或者丧失行为能力的；会计从业资格被依法吊销的。持证人员对会计从业资格管理机构的处理、处罚决定，享有陈述权、申辩权；有权依法申请行政复议或者提起行政诉讼。【注意】撤销是手段，注销是程序，会计从业资格证书被撤销后应当履行注销程序。会计持证人员和会计 管理机构人员是行政机关与行政管理相对人之间属于纵向不平等关系，如有不合理不合法的做法，可以选择行政复议和行政诉讼；不是仲裁（仲裁属于平等关系之间的）【例题多选题】会计从业资格管理机构在监督检查过程中发现（）应当撤销持证人员的会计从业资格。A.会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守，作出给予持证人员会计从业资格决定的B.持证人员以欺骗手段取得会计从业资格的C.持证人员以舞弊等不正当手段取得会计从业资格的D.持证人员会计从业资格被依法吊销的【正确答案】BC【答案解析】持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计从业资格的，会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格。四、会计专业技术资格与职务（）【大纲要求】熟悉职务技术资格考试取得聘任不一定司机驾照不一定必须必须考的驾照不一定要开车，但要开车必须要有驾照职务：是单位聘任的技术资格：是考试考来的，是种能力（一）会计技术资格（驾照）1.会计专业技术资格的考试级别和科目（1）级别：初级资格、中级资格和高级资格初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。（2）考试科目（了解）级别级别报名条件报名条件考试科目考试科目备注备注初级取得会计从业资格证高中以上学历初级会计实务经济法基础一年内一次通过中级大专5年；本科4年；双学士或研究生2年，硕士1年，博士0年中级会计实务财务管理经济法两年为一个周期，单科成绩滚动计算 高级高级会计实务考试成绩合格3年有效（3年内评审）【注意】学历：国家认可；工作年限：取得相应学历前后之和。3.会计专业技术资格证书的管理（1）该证书全国范围有效。（2）对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，“2年内”不得再参加会计专业技术资格考试。【例题多选题】下列人员不能报名参加中级会计专业技术资格考试的为（）。A.赵某大专毕业取得注册会计师资格，从事会计工作满4年，目前为某上市公司主管会计B.钱某从事会计工作满4年，刚刚取得自考本科学历，目前为某公司出纳C.孙某研究生毕业，从事会计工作满5年，但3年前因参加中级会计专业技术资格考试作弊被记录在案D.李某博士毕业，之前从未接触过会计知识【正确答案】AD【答案解析】选项A，取得大学专科学历，从事会计工作满5年才可以参加中级会计专业技术资格考试；选项D，参加中级资格考试应该有会计从业资格证，李某之前从未接触过会计知识，可见其没有会计从业资格证。（二）会计专业职务（司机）会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。【注意】会计专业职务不包括总会计师也不包括注册会计师。【例题多选题】根据会计专业职务试行条例的规定，下列各项中属于会计专业职务的有（）。A.总会计师B.注册会计师C.助理会计师D.会计员【正确答案】CD【答案解析】会计专业职务不包括总会计师也不包括注册会计师。第六节 法律职责一、法律责任概述（大纲要求：掌握）法律责任法律责任刑事责任刑事责任行政责任行政责任行政处罚行政处罚行政处分行政处分主刑附加刑附加刑“责改责改”、通报、罚款、通报、罚款、吊销资格吊销资格罚金罚金没收财产法律责任是指违反法律规范的行为应当承担的后果是指违反有关行政管理的法律、法规的规定，但尚未构成犯罪的行为所依法承担的法律后果犯罪行为应当承担的法律责任，即对犯罪分子依照刑事法律的规定追究的法律怎人罚款是行政处罚对犯罪分子适用的主要刑罚方法，单独使用罚金是刑事处罚行政处罚行政处罚行政处分行政处分概念是指特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任【提示】行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁种类罚款、责令限期整改、吊销会计从业资格证等警告、记过、记大过、降级、撤职、开除实施机关行政处罚有违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖（对外）行政机关（对内）实施对象行政管理相对人：公民、法人或其他组织国家工作人员行政处罚与行政处分的区别刑事责任和行政责任的区别（1）追究的违法行为不同：追究刑事责任的是犯罪行为；追究行政责任的是一般违法行为；（2）追究责任的机关不同：追究刑事责任只能是司法机关 依照刑法的规定；追究行政责任由国家特定的行 政机关依照有关法律的规定决定；（3）承担法律责任的后果不同：追究刑事责任是最严重的 制裁，比追究行政责任严厉得多；【注意1】会计法中涉及的行政处罚形式包括“责令限期改正”；（通报）；罚款；吊销会计从业资格证书。其中责令限期改正为行政命令而非行政处罚，但由于考试大纲将其归类于会计法规定的行政处罚形式，因此考试中出现必须要选！【注意2】“罚款与罚金”；“没收违法所得、没收非法财物与没收财产”的区别【例题多选题】下列各项中，属于会计法规定的行政处罚的形式的有（）。A.责令限期改正B.罚金C.吊销会计从业资格证书D.暂停营业【正确答案】AC【答案解析】属于会计法规定的行政处罚的形式有：罚款、责令限期改正、吊销会计从业资格证等。二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任（）【大纲要求】掌握（一）违法行为1.不依法设置会计账簿的行为。（账簿）2.私设会计账簿的行为。（账簿）3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。（凭证）4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。（凭证）5.随意变更会计处理方法的行为。（处理方法）6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。（报表）7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。（记账文字和货币）8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。（档案）9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。（内部控制）10.任用会计人员不符合会计法规定的行为。（任用人员）【注意】不包括违反“税法”的行为。【例题多选题】下列各项中，属于违反会计法规定的有（）。A.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的行为B.随意变更会计处理行为C.未在规定期限办理纳税申报的行为D.未按规定建立并实施单位内部会计方法的监督制度的行为【正确答案】ABD【答案解析】选项C是违反税法的行为（二）法律责任1.责令限期改正2.罚款对单位：处3000元以上5万元以下的罚款对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员：处2000 元以上2万元以下的罚款3.行政处分4.吊销会计从业资格证书5.依法追究刑事责任造成严重后果【例题单选题】根据会计法的规定，对随意变更会计处理方法的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处（）。A.2000元以上20000元以下的罚款B.3000元以上50000元以下的罚款C.4000元以上50000元以下的罚款D.5000元以上50000元以下的罚款【正确答案】B【答案解析】对随意变更会计处理方法的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处3000元以上50000元以下的罚款。【例题多选题】某企业将出售废料的收入1万元不纳入企业统一的会计核算，而另设会计账簿进行核算，以解决行政管理部门的福利问题。则该企业及相关人员应承担的法律责任有（）。A.通报批评B.责令其限期改正C.对该企业并处3000元以上5万元以下的罚款D.对直接负责的主管人员处2000元以上2万元以下的罚款【正确答案】BCD【答案解析】私设会计账簿的行为应承担的法律责任不包括选项A。三、其他会计违法行为的法律责任（）【大纲要求】掌握（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告行为的法律责任（二）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告行为的法律责任1.行为特征（了解）2.刑事责任（了解）3.行政责任（1）通报（2）罚款对单位：处5千元以上10万元以下的罚款对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员：处3千元以上5万元以下的罚款（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计资料行为的法律责任1.行为特征授意暗示；指使明示；强令强迫。2.行政责任（1）罚款对违法行为人：处5千元以上5万元以下的罚款（2）行政处分（3）行政处分（4）吊销会计从业资格证书（四）单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任1.刑事责任情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪。根据刑法规定，对犯打击报复会计人员罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役。2.行政责任情节轻微，危害性不大，不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。3.对受打击报复的会计人员的补救措施（1）恢复其名誉（赔礼道歉）。（2）恢复原有职务、级别（前提条件：征得会计人员同意）。【注意】陷阱：恢复从业资格，恢复职称【例题多选题】某公司由于经营不善，亏损已成定局。为了实现公司提出的当年实现利润1 00万元的目标，公司负责人钟某指使财务部会计人员余某在会计账簿上做一些“技术处理”，余某请示财务经理张某后遵照办理。该公司行为尚未构成犯罪，请问该公司及相关人员应承担的法律责任有（）。A.对公司负责人钟某处以5000元以上5万元以下的罚款B.吊销余某的会计从业资格证书C.对财务部经理处以3000元以上5万元以下的罚款D.对该公司予以通报的同时，并处5000元以上10万元以下的罚款【正确答案】ABCD【答案解析】此题考查违反会计法应承担的法律责任。【例题多选题】下列各项中，属于违反会计法行为的有（）。A.隐匿会计档案的行为B.随意变更会计处理方法的行为C.任用不具有会计从业资格的人员从事会计工作的行为D.伪造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为【正确答案】ABCD【答案解析】此题考查违反会计法的行为。【例题单选题】在采购办公用品过程中，办公室主任李某指使采购员张某伪造购物发票，多报销1000元。对该行为，县级以上财政部门可以对李某进行的处罚是（）。A.通报，2000元以上20000元以下的罚款B.通报，3000元以上30000元以下的罚款C.通报，5000元以上10000元以下的罚款D.5000元以上50000元以下的罚款【正确答案】D【答案解析】对授意、指使会计人员伪造、变造会计凭证的，由县级以上人民政府财政部门对违法行为人处以5000元以上50000元以下的罚款。【例题单选题】对上题中的行为，县级以上财政部门可以对张某进行的处罚是（）。A.责令限期改正，2000元以上20000元以下的罚款B.责令限期改正，3000元以上50000元以下的罚款C.通报，2000元以上20000元以下的罚款D.通报，3000元以上50000元以下的罚款【正确答案】D【答案解析】对伪造会计凭证的行为，由县级以上人民政府财政部门采取通报的方式对直接负责的主管人员和其他责任人员予以批评、公告，并对其直接负责人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上50000元以下的罚款。【例题多选题】对受打击报复的会计人员应采取的补救措施通常有（）。A.要求打击报复者赔礼道歉B.赔偿精神损失费C.官复原职D.给予经济补偿【正确答案】AC【答案解析】对受打击报复的会计人员的补救措施有：（1）恢复其名誉（赔礼道歉）；（2）恢复原有职务、级别（前提条件：征得会计人员同意）。【总结】违法行为违法行为责任主体责任主体违反会计规范行为违反会计规范行为伪造、变造，隐匿伪造、变造，隐匿或者故意销毁依法或者故意销毁依法应当保存的会计资应当保存的会计资料料授意、指示、强令会授意、指示、强令会计机构、会计人员伪计机构、会计人员伪造、变造、编制、隐造、变造、编制、隐匿，故意销毁会计资匿，故意销毁会计资料料 单位3000-5万5000-10万 直接负责人2000-2万3000-5万5000-5万