销售与收款循环审计课件

第十章第十章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 主要内容：本章主要介绍销售与收款循主要内容：本章主要介绍销售与收款循环的主要内部控制测试及环的主要内部控制测试及主营业务收入、主营业务收入、应收账款应收账款的具体审计技能。的具体审计技能。重点掌握：重点掌握主营业务收入和应重点掌握：重点掌握主营业务收入和应收账款的实质性程序。收账款的实质性程序。教学时数：教学时数：4 4学时学时1第十章 销售与收款循环审计 主要内容：本章主要介绍销售与第一节第一节 销售与收款循环的特点销售与收款循环的特点 本节主要介绍销售与收款循环业务活动、本节主要介绍销售与收款循环业务活动、主要凭证和会计账表（与审计项目相关的资主要凭证和会计账表（与审计项目相关的资料和业务活动都是审计范围）料和业务活动都是审计范围）关键所在：关键所在：销售发票和出库单（运输单据）销售发票和出库单（运输单据）2第一节 销售与收款循环的特点 本节主要介绍销售与收款循环一、销售与收款循环中涉及的主要会一、销售与收款循环中涉及的主要会计报表项目计报表项目资产负债表资产负债表利润表利润表应收账款应收账款应收票据应收票据预收款项预收款项应交税费应交税费长期应收款长期应收款营业收入营业收入营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用3一、销售与收款循环中涉及的主要会计报表项目资产负债表利润表应1 1、接受顾客订单与批准赊销接受顾客订单与批准赊销 订单管理部门（订单管理部门（“订购单订购单”销售单销售单多联多联 ）信用管理部门信用管理部门 （信用检查和批准（信用检查和批准 “销售单销售单”批准签字批准签字）2 2、按批准后的销售单发出和装运货物、按批准后的销售单发出和装运货物 仓库部门：发出货物仓库部门：发出货物 运输部门：装运货物填制运输部门：装运货物填制“发运单多联发运单多联”3 3、开具销售发票、开具销售发票 （编制向顾客发送）（编制向顾客发送）(会计部门会计部门)二、主要业务活动二、主要业务活动订货单订货单销售单销售单发运单发运单商品价目表商品价目表销售销售发票发票4二、主要业务活动 订货单 销售单发运单商品价目表销售发票4由销售部门编制一式多联的销售单，用于：由销售部门编制一式多联的销售单，用于：销售单流转部门控制措施1填写销售单填写销售单销售部门销售部门事先连续编号。留一联事先连续编号。留一联 谁开，谁留底谁开，谁留底 2批准赊销批准赊销信用管理信用管理留一联。批复，签字留一联。批复，签字3审批发货审批发货仓库仓库传递，不留底。组织出库后传递给发运部门传递，不留底。组织出库后传递给发运部门4记录发货数量记录发货数量发运发运传递，不留底。发运商品后传递给销售部门传递，不留底。发运商品后传递给销售部门5开具销售发票开具销售发票销售销售传递，附在销售发票后传递给财务部门传递，附在销售发票后传递给财务部门6记录销售记录销售财务财务留底，记账。与销售发票、发运凭证一起附留底，记账。与销售发票、发运凭证一起附在记账凭证后在记账凭证后5由销售部门编制一式多联的销售单，用于：销售单流转部门控制措4 4、记录销售、记录销售 （会计部门）（会计部门）5 5、办理和记录现金和银行存款收入、办理和记录现金和银行存款收入 日记账、明细账、汇款通知书日记账、明细账、汇款通知书6 6、办理和记录销货退回、折扣与折让、办理和记录销货退回、折扣与折让 授权批准，贷项通知单，控制实物授权批准，贷项通知单，控制实物7 7、注销坏账和计提坏账准备、注销坏账和计提坏账准备 经过审批经过审批转账凭证转账凭证收款凭证收款凭证明细账薄明细账薄日记账日记账销售单销售单发运单发运单发货票发货票结算凭证结算凭证64、记录销售 （会计部门）转账凭证销售单结算凭证6总结总结业务环节业务环节执行部门执行部门凭证或账簿凭证或账簿控制措施控制措施1.1.接受订单接受订单销售销售顾客订单、销售单顾客订单、销售单销售单预先连续编号销售单预先连续编号2.2.赊销审批赊销审批信用管理信用管理销售单销售单审查客户信用，在销售单上签字审查客户信用，在销售单上签字3.3.出库出库仓库仓库销售单销售单检查销售单，出库检查销售单，出库4.4.装运装运装运装运销售单、发运凭证销售单、发运凭证检查销售单，装运检查销售单，装运5.5.开票开票销售销售销售发票销售发票按销售单、装运凭证、价目表开按销售单、装运凭证、价目表开票票6.6.记录销售记录销售财务财务主营业务收入明细账主营业务收入明细账等等按销售单、发运凭证、销售发按销售单、发运凭证、销售发票入账票入账7.7.收款收款财务财务收款凭证等收款凭证等根据收款凭证入账根据收款凭证入账8.8.销售退回销售退回销售、财务等销售、财务等贷项通知单贷项通知单根据贷项通知单冲销相关记录根据贷项通知单冲销相关记录9.9.注销坏账注销坏账销售、财务销售、财务坏账审批表坏账审批表销售申请，财务审批销售申请，财务审批7总结业务环节执行部门凭证或账簿控制措施1.接受订单销售顾客订涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动 要素要素具体内容具体内容1环节业务流程，由具体业务决定业务流程，由具体业务决定2部门每个环节由哪个部门负责，涉及职责分工每个环节由哪个部门负责，涉及职责分工3凭证谁或哪个部门填写，填写什么具体内容，能证实什谁或哪个部门填写，填写什么具体内容，能证实什么认定么认定4措施一式几联，要不要事先连续编号、向哪些方面传递、一式几联，要不要事先连续编号、向哪些方面传递、由谁批准、要不要复核由谁批准、要不要复核5认定由凭证的内容、传递、控制措施综合决定由凭证的内容、传递、控制措施综合决定8涉及的主要业务活动 要素具体内容1环节业务流程，由具体业务决n一、销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售与收款循环的内部控制和控制测试n二、评估重大错报风险二、评估重大错报风险第二节第二节 销售与收款循环的内部控制和风险评估销售与收款循环的内部控制和风险评估9第二节 销售与收款循环的内部控制和风险评估9第三节第三节 销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的实质性程序 n一、一、销售与收款交易的实质性程序销售与收款交易的实质性程序 n（一）实质性分析程序（一）实质性分析程序 n（二）销售交易的细节测试（二）销售交易的细节测试10第三节 销售与收款循环的实质性程序 一、销售与收二二 营业收入的审计营业收入的审计 n重点关注以下要点：重点关注以下要点：n主营业务收入的确认测试主营业务收入的确认测试n主营业务收入的分析程序主营业务收入的分析程序n主营业务收入的截止测试主营业务收入的截止测试11二 营业收入的审计 重点关注以下要点：11一、一、审计目标审计目标n1 1、确定记录的营业收入已发生，且与被审计、确定记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关；单位有关；n2 2、确定营业收入记录完整；、确定营业收入记录完整；n3 3、确定与营业收入有关的金额及其它数据已、确定与营业收入有关的金额及其它数据已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；让的处理是否适当；n4 4、确定营业收入已记录于正确的会计期间；、确定营业收入已记录于正确的会计期间；n5 5、确定营业收入已记录于恰当的账户、确定营业收入已记录于恰当的账户n6 6、确定营业收入的列报是否恰当。、确定营业收入的列报是否恰当。A：未发货虚构收入：未发货虚构收入B：重复入账：重复入账12一、审计目标1、确定记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关二、二、营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序（一）主营业务收入的主要实（一）主营业务收入的主要实质性程序质性程序1 1、主营业务收入的确认原则、主营业务收入的确认原则、方法是否符合收入实现的条方法是否符合收入实现的条件，前后期是否一致。件，前后期是否一致。（发生、完整性、准确性、（发生、完整性、准确性、截止）截止）结合结算方式理解结合结算方式理解 13二、营业收入的实质性程序（一）主营业务收入的主要实质性程序1销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件n企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移转移 给购货方给购货方n企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制n 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量n 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业n 相关的相关的已发生或将发生已发生或将发生的成本能够可靠地计量的成本能够可靠地计量确认条件确认条件14销售商品收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转不同的销售方式或结算方式，销售实不同的销售方式或结算方式，销售实现的标志现的标志销售或结算方式销售或结算方式收入实现方式收入实现方式交款提货（现销）交款提货（现销）开出发票、提货单开出发票、提货单预收货款预收货款产品发出产品发出托收承付托收承付产品发出、办妥托收手续产品发出、办妥托收手续委托代销委托代销商品已销售并收到代销清单商品已销售并收到代销清单分期收款分期收款应收或合同规定价款的公允价值应收或合同规定价款的公允价值长期工程长期工程完工进度完工进度委托外销委托外销收到代办运单向银行办理出口交单收到代办运单向银行办理出口交单转让土地使用权、销售转让土地使用权、销售商品房商品房办理移交、提交发票结账单办理移交、提交发票结账单15不同的销售方式或结算方式，销售实现的标志销售或结算方式收入实（一）主营业务收入的主要实质性程序主营业务收入的主要实质性程序1 1、主营业务收入的确认原则、方法是否符合收入、主营业务收入的确认原则、方法是否符合收入实现的条件，前后期是否一致。实现的条件，前后期是否一致。2 2、分析性程序，作比较分析、分析性程序，作比较分析 3 3、实施销售的截止测试（提前或滞后）、实施销售的截止测试（提前或滞后）(截止截止)发票发票开具日期、记账日期、发货日期开具日期、记账日期、发货日期是否同属于是否同属于一个会计期间。一个会计期间。（1 1）账簿）账簿发票存根（发运凭证），有无高估，不能发票存根（发运凭证），有无高估，不能发现漏记（滞后）发现漏记（滞后）（2 2）发票存根）发票存根账簿，能发现漏记，不能发现高估。账簿，能发现漏记，不能发现高估。（3 3）发运凭证）发运凭证账簿，能发现漏记，不能发现高估。账簿，能发现漏记，不能发现高估。16（一）主营业务收入的主要实质性程序 1、主营业务收入的确认n4、其他、其他（1）售价是否合理（商品价目表）售价是否合理（商品价目表）（2）是否存在虚开发票、未开发票）是否存在虚开发票、未开发票（3）销售折扣、销售退回与折让）销售折扣、销售退回与折让（原因、手续、金额、退回产品是否入库）（原因、手续、金额、退回产品是否入库）（4）确定主营业务收入是否恰当披露）确定主营业务收入是否恰当披露（分类、数字与审定数是否相符、会计政策）（分类、数字与审定数是否相符、会计政策）174、其他（1）售价是否合理（商品价目表）17案例分析：n注册会计师李明在审计注册会计师李明在审计A公司公司2007年度营业年度营业收入时，抽查了该公司收入时，抽查了该公司12月份的销售业务，月份的销售业务，发现下列情况，请判断发现下列情况，请判断A公司有关收入的处理公司有关收入的处理有无不当之处。有无不当之处。n12月月10日，采用交款提货销售方式售给日，采用交款提货销售方式售给B公司甲产品公司甲产品10000万元万元(不含税，增值税税率不含税，增值税税率为为17)，货款已收到，发票账单和提货单交，货款已收到，发票账单和提货单交给给B公司，但产品仍在仓库，尚未入账。公司，但产品仍在仓库，尚未入账。18案例分析：注册会计师李明在审计A公司2007年度营业收入时，n 12月月15日，日，A公司收到公司收到C公司退回公司退回2005年年销售的甲产品销售的甲产品2000万元万元(不含税，增值税税率不含税，增值税税率为为l7)，产品已收到，未作账务处理。，产品已收到，未作账务处理。n12月月20日，日，A公司确认售给某商场丙产品公司确认售给某商场丙产品25000万元收入万元收入(不含税，增值税税率为不含税，增值税税率为17)。相关资料显示：合同规定。相关资料显示：合同规定A公司需对出售的公司需对出售的商品负责安装检验，商品负责安装检验，A公司公司5个月后才能完善安个月后才能完善安装、检验任务，但装、检验任务，但A公司在交付丙产品后，马公司在交付丙产品后，马上进行收入实现的账务处理。上进行收入实现的账务处理。19 12月15日，A公司收到C公司退回2005年销售的甲产品n12月月24日，日，A公司确认对公司确认对D公司销售收入计公司销售收入计2000万元万元(不含税，增值税税率为不含税，增值税税率为17)。相。相关记录显示：销售给关记录显示：销售给D公司的产品系按其要求公司的产品系按其要求定制，成本为定制，成本为1800万元；万元；D公司监督该产品公司监督该产品生产完工后，支付了生产完工后，支付了1000万元款项；但该产万元款项；但该产品尚存放于品尚存放于A公司，且公司，且A公司尚未开具增值税发公司尚未开具增值税发票。票。2012月24日，A公司确认对D公司销售收入计2 000万元(n 12月月25日，日，A公司确认对公司确认对E公司销售公司销售收入计收入计3000万元万元(不含税，增值税税率不含税，增值税税率为为17)。相关记录显示：根据双方签订。相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给的协议，销售给E公司该批产品所形成的公司该批产品所形成的债权直接冲抵债权直接冲抵A公司所欠公司所欠E公司原材料采公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，购款；相关冲抵手续办妥后，A公司已经公司已经向向E公司开具增值税发票，该批产品的成公司开具增值税发票，该批产品的成本为本为2500万元。万元。21 12月25日，A公司确认对E公司销售收入计3 000万元n 12月月27日，日，A公司确认对公司确认对F公司销售收入计公司销售收入计l000万元万元(不含税，增值税税率为不含税，增值税税率为17)。相。相关记录显示：销售给关记录显示：销售给F公司的产品系公司的产品系A公司生产公司生产的半成品，其成本为的半成品，其成本为900万元，万元，A公司已开具公司已开具增值税发票且已经收到货款；增值税发票且已经收到货款；F公司对其购进公司对其购进的上述半成品进行加工后又以的上述半成品进行加工后又以l287万元的价万元的价格格(含税，增值税税率为含税，增值税税率为17)销售给销售给A公司，公司，F公司已开具增值税发票且已收到货款，公司已开具增值税发票且已收到货款，A公司公司已做存货购进处理。已做存货购进处理。22 12月27日，A公司确认对F公司销售收入计l 000万元分析分析:n针对针对，收入已经实现，应当确认当年的收入，收入已经实现，应当确认当年的收入，应当调增应当调增20062006年营业收入年营业收入10 00010 000万元；万元；n针对针对，收到退货，应当冲减收到当月的收入，收到退货，应当冲减收到当月的收入，应当调减应当调减20062006年营业收入年营业收入2 0002 000万元；万元；n针对针对，收入不符合实现的条件，不能确认当，收入不符合实现的条件，不能确认当年收入，需要安装检验后确认收入，调减年收入，需要安装检验后确认收入，调减20062006年营业收入年营业收入 25 000 25 000万元；万元；n针对针对、，收入已实现，应当确认当年收入；，收入已实现，应当确认当年收入；n针对针对，实质上是委托加工业务，不能确认收，实质上是委托加工业务，不能确认收入，应当调减入，应当调减20062006年营业收入年营业收入1 0001 000万元。万元。nA A公司公司20072007年应调整的营业收入的数额为：年应调整的营业收入的数额为：n10 00010 0002 0002 00025 00025 0001 0001 00018 000(18 000(万元万元)。23分析:针对，收入已经实现，应当确认当年的收入，应当调增20n1检查其他业务收入内容是否真实、合法，检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则和会计处理是否符合规定，抽查收入确认原则和会计处理是否符合规定，抽查原始凭证予以核实。原始凭证予以核实。n2抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必要的调整建议。要的调整建议。n3确定其他业务收入的列报是否恰当。确定其他业务收入的列报是否恰当。（二）其他业务收入的主要实质性程序（二）其他业务收入的主要实质性程序241检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则和会计处n一、应收账款的审计目标一、应收账款的审计目标n1、确定应收账款是否存在，且归被审计单位所有；、确定应收账款是否存在，且归被审计单位所有；n2、确定应收账款是否确定应收账款及其坏账准备的、确定应收账款是否确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整；记录是否完整；n3、确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法、确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否适当，计提是否充分；和比例是否适当，计提是否充分；n4、确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；、确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；n5、确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。、确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。第三节第三节应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计 25一、应收账款的审计目标第三节 应收账款和坏账准备审计 25二、二、应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序（一）（一）应收账款函证应收账款函证 1 1、函证的目的、函证的目的 应应收收账账款款账账户户余余额额的的真真实实性性、正正确确性性，防防止止或或发发现现被被审审计计单单位位在在销销售售交交易易中中发发生生的的错错误误或或舞舞弊弊行行为为；可可以以比比较较有有效效地地证证明明被被询询证证人的存在和被审计单位会计记录的可靠性。人的存在和被审计单位会计记录的可靠性。26二、应收账款的实质性程序（一）应收账款函证26二、二、应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序（一）（一）应收账款函证应收账款函证 1 1、函证的目的、函证的目的 2 2、函证的范围和对象、函证的范围和对象 影响函证范围的因素：影响函证范围的因素：（1 1）应收账款占全部资产的比重）应收账款占全部资产的比重 （2 2）被审计单位内部控制的强弱）被审计单位内部控制的强弱 （3 3）以以前前年年度度的的函函证证结结果果。重重大大差差异异大大、欠欠款纠纷多函证范围应大一些款纠纷多函证范围应大一些 （4 4）函证的方式。）函证的方式。积极：数量少；消极：数量多积极：数量少；消极：数量多27二、应收账款的实质性程序（一）应收账款函证27（一）（一）应收账款函证应收账款函证函证对象：函证对象：账账龄龄长长、金金额额大大的的项项目目；存存在在纠纠纷纷；关关联联方方项项目目；主主要要客客户户；交交易易频频繁繁但但期期末末余余额额较较小小甚甚至至余余额额为为零零的的项项目目；非非正正常常的的项目。项目。n3 3、函证的方式：、函证的方式：积极式与消极式；或二积极式与消极式；或二者结合者结合28（一）应收账款函证函证对象：28下列情况采用消极式函证：下列情况采用消极式函证：重大错报风险评估为低水平重大错报风险评估为低水平；预计差错率较低；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；欠款余额小的债务人数量很多；没没有有理理由由相相信信被被函函证证对对象象不不认认真真对对待待询询证证函。函。（一）应收账款函证（一）应收账款函证29下列情况采用消极式函证：（一）应收账款函证294 4、函证时间的选择、函证时间的选择 资产负债日前后适当时间资产负债日前后适当时间 5 5、函证过程的控制、函证过程的控制 审审计计人人员员应应当当直直接接控控制制询询证证函函的的发发送送和和回回收收，积极式：替代审计程序积极式：替代审计程序 6 6、函证结果差异的分析、函证结果差异的分析 原因：（原因：（1 1）购销双方记账时间不同购销双方记账时间不同 （2 2）一方或双方记账错误）一方或双方记账错误 （3 3）弄虚作假或进行舞弊。）弄虚作假或进行舞弊。（一）应收账款函证（一）应收账款函证30 4、函证时间的选择（一）应收账款函证30由于记录的时间不同而产生的差异主要表现为：由于记录的时间不同而产生的差异主要表现为：第一，询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位第一，询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到尚未收到 第二，询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作第二，询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物或未经验收销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物或未经验收入库入库 第三，债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚第三，债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到未收到 第四，债务人对收到货物的数量、质量及价格等有争议而第四，债务人对收到货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付货款。全部或部分拒付货款。以上四种情况都会使函证结果小于应收账款账面金额，审以上四种情况都会使函证结果小于应收账款账面金额，审计人员应针对不同的情况进一步进行审查。计人员应针对不同的情况进一步进行审查。31由于记录的时间不同而产生的差异主要表现为：31例：注册会计师对某企业的应收账款进行审计时，有下例：注册会计师对某企业的应收账款进行审计时，有下列客户被考虑作为函证对象列客户被考虑作为函证对象要求：要求：(1)从上面客户中选择两家最主要的客户作为函从上面客户中选择两家最主要的客户作为函证对象，并说明理由。证对象，并说明理由。(2)如果函证结果发现差异，如果函证结果发现差异，注册会计师应采取哪些主要的审计程序？注册会计师应采取哪些主要的审计程序？客户客户应收账款年初余额应收账款年初余额应收账款年末余额应收账款年末余额本年销售总额本年销售总额A150000140000200000B85000100000360000C22000022000080000D300004000050000E70000350000400000F 6600017800032例：注册会计师对某企业的应收账款进行审计时，有下列客户被考虑n分析分析:n(1)应选择应选择C、E两个公司作为函证对象。两个公司作为函证对象。n函证的主要目的是验证应收账款的真实性。函证的主要目的是验证应收账款的真实性。C公司公司的销货虽只有的销货虽只有80000元，但应收账款年末与年初没元，但应收账款年末与年初没有变化，仍为有变化，仍为220000元，有可能是有争议的货款，元，有可能是有争议的货款，金额也较大。金额也较大。E公司的应收账款由年初的公司的应收账款由年初的70000元元增加到年末的增加到年末的350000元，增幅大且余额也最大。元，增幅大且余额也最大。n(2)当函证结果发现差异时，注册会计师应查当函证结果发现差异时，注册会计师应查明原因，如果属于错报就应估计应收账款总额中可明原因，如果属于错报就应估计应收账款总额中可能出现的累计差错，并判断是否应扩大函证范围。能出现的累计差错，并判断是否应扩大函证范围。33分析:33应收账款的主要实质性程序应收账款的主要实质性程序n确定已收回的应收账款的金额确定已收回的应收账款的金额n审查未函证应收账款审查未函证应收账款n审查坏账的确认和处理审查坏账的确认和处理n抽查有无不属于结算业务的债权抽查有无不属于结算业务的债权n应收账款的列报是否恰当应收账款的列报是否恰当34应收账款的主要实质性程序确定已收回的应收账款的金额34思考题思考题为什么函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要？应收账款与应付账款函证的区别？35思考题为什么函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并应收账款与应付账款函证的区别应收账款与应付账款函证的区别区别区别应收账款应收账款应付账款应付账款程序程序必要审计程序必要审计程序重大错报风险高、重大错报风险高、金额大、财务困境金额大、财务困境函证函证方式方式积极式或消极式积极式或消极式积极式积极式函证函证对象对象大额或账龄较长的大额或账龄较长的项目、有纠纷的项项目、有纠纷的项目、关联方项目、目、关联方项目、余额为零的项目。余额为零的项目。金额较大的债权人、金额较大的债权人、余额不大甚至为零，余额不大甚至为零，但为重要供货人的但为重要供货人的债权人。债权人。36应收账款与应付账款函证的区别区别应收账款应付账款程序必要审计经验与教训经验与教训 银银广广夏夏造造假假大大案案：19981998年年至至20012001年年期期间间，累累计计虚虚构构销销售售收收入入104962.6104962.6万万元元，少少计计费费用用4945.344945.34万万元，导致虚增利润元，导致虚增利润77156.777156.7万元。万元。将将20002000年年与与19991999年年两两年年分分析析的的结结果果显显示示，公公司司的的收收入入和和应应收收款款项项也也保保持持大大体体比比例例的的快快速速增增长长，如如公公司司合合并并报报表表的的销销售售收收入入，19991999年年为为3.833.83亿亿元元，20002000年年度度为为9.089.08亿亿元元；公公司司的的合合并并报报表表显显示示的的应应收收款款项项19991999年年末末为为5.055.05亿亿元元，20002000年年度度为为9.099.09亿亿元元。37经验与教训 银广夏造假大案：1998年至2001年期间，累银广夏资料（续）银广夏资料（续）针对这种现象，中天勤事务所向被审计对象之针对这种现象，中天勤事务所向被审计对象之外的第三方询证时，却外的第三方询证时，却“忽略忽略”了这一重要了这一重要程序。注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处；对于无法执行函回函直接寄达注册会计师处；对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，据，38银广夏资料（续）针对这种现象，中天勤事务所向被审计对银广夏资料（续）银广夏资料（续）仅根据公司内提供的资料进行核对仅根据公司内提供的资料进行核对。20002000年，年，中天勤发出中天勤发出1414封询证函，没有收到一封回函，封询证函，没有收到一封回函，这一异常现象却没有引起重视这一异常现象却没有引起重视。负责银广夏审计工作的中天勤签字注册会负责银广夏审计工作的中天勤签字注册会计师刘加荣说，当时主要相信了银广夏董事局计师刘加荣说，当时主要相信了银广夏董事局发布的公告，认为银广夏是高科技，取得巨额发布的公告，认为银广夏是高科技，取得巨额利润不是没有可能的。利润不是没有可能的。39银广夏资料（续）仅根据公司内提供的资料进行核对。2000启示与思考启示与思考n对应收款的函证过程应吸取哪些教对应收款的函证过程应吸取哪些教训？训？n管理当局的声明应如何对待和利用管理当局的声明应如何对待和利用？40启示与思考对应收款的函证过程应吸取哪些教训？401 1、核对坏账准备的账表数是否相符、核对坏账准备的账表数是否相符2 2、审查坏账准备的计提金额是否正确、审查坏账准备的计提金额是否正确注意：计提方法注意：计提方法 计提比例计提比例 计提项目计提项目 异常变化异常变化 关联方应收款的计提情况关联方应收款的计提情况三、三、坏账准备的审计坏账准备的审计411、核对坏账准备的账表数是否相符三、坏账准备的审计413 3、审查坏账损失的确认和转销是否正确、审查坏账损失的确认和转销是否正确4 4、审查坏账准备的披露、审查坏账准备的披露 计提方法、比例、金额计提方法、比例、金额 （1 1）全额提取或比例大于）全额提取或比例大于40%40%，应说明比例，应说明比例及理由及理由 （2 2）以前期间全额提取或比例大于）以前期间全额提取或比例大于40%40%，在，在本期又全额或部分收回的，应说明原因、原本期又全额或部分收回的，应说明原因、原比例的理由比例的理由 （3 3）对某些金额大的应收账款不提取或比例）对某些金额大的应收账款不提取或比例小的理由（小的理由（5%5%或以下）或以下）（4 4）本期实际冲销的应收账款及理由）本期实际冲销的应收账款及理由423、审查坏账损失的确认和转销是否正确42案例案例n甲公司年末应收账款总账余额为甲公司年末应收账款总账余额为20000万元，万元，其所属明细账中有借方余额的合计数为其所属明细账中有借方余额的合计数为21000万元，有贷方余额的合计数为万元，有贷方余额的合计数为1000万元；其万元；其他应收款总账余额为他应收款总账余额为3000万元，该公司采用万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额为，计提金额为230万元。计提前坏账准备总账万元。计提前坏账准备总账余额为借方余额余额为借方余额10万元。万元。n要求：根据上述资料，指出坏账准备计提中存要求：根据上述资料，指出坏账准备计提中存在问题并进行纠正在问题并进行纠正。43案例 甲公司年末应收账款总账余额为20000万元，其所n分析：分析：该公司坏账准备的计提金额有该公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中有误。首先，对于应收账款明细账中有贷方余额的不应计提坏账准备，因其贷方余额的不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应该对其重新分类，相当于预收账款，应该对其重新分类，归入负债方。归入负债方。n年末计提坏账准备的基数为：年末计提坏账准备的基数为：21000+3000=24000（万元）（万元）44分析：该公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账n当期应提取的坏账准备：当期应提取的坏账准备：n24000*1%-（-10）=250（万元）（万元）n该公司少提该公司少提20万元（万元（250-230），建议做出），建议做出调整，调整分录为：调整，调整分录为：n借：资产减值损失借：资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备20n贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备2045当期应提取的坏账准备：45谢谢大家谢谢大家46谢谢大家46