金融服务业营改增解读课件

金融服务业营改增解读金融服务业营改增解读1金融服务业注释金融服金融服金融服金融服务务。金融服金融服金融服金融服务务，是指，是指，是指，是指经营经营金融保金融保金融保金融保险险的的的的业务业务活活活活动动。包括。包括。包括。包括贷贷款服款服款服款服务务、直接收、直接收、直接收、直接收费费金融服金融服金融服金融服务务、保、保、保、保险险服服服服务务和金融商品和金融商品和金融商品和金融商品转让转让。【政策解【政策解【政策解【政策解读读】原原原原营业营业税税目注税税目注税税目注税税目注释释中中中中“金融保金融保金融保金融保险业险业”是指是指是指是指经营经营金融、金融、金融、金融、保保保保险险的的的的业务业务。征收范。征收范。征收范。征收范围围包括：金融、保包括：金融、保包括：金融、保包括：金融、保险险。其中：金融，包括。其中：金融，包括。其中：金融，包括。其中：金融，包括贷贷款、融款、融款、融款、融资资租租租租赁赁、金融商品、金融商品、金融商品、金融商品转让转让、金融、金融、金融、金融经纪业经纪业和其他金和其他金和其他金和其他金融融融融业务业务。此次此次此次此次编编写注写注写注写注释释时时，将原金融保，将原金融保，将原金融保，将原金融保险业险业合并成金融服合并成金融服合并成金融服合并成金融服务务，同，同，同，同时时，根据目前金融，根据目前金融，根据目前金融，根据目前金融业务业务的的的的发发展展展展现现状，状，状，状，对对金融金融金融金融业务进业务进行了梳行了梳行了梳行了梳理，分理，分理，分理，分为为“贷贷款服款服款服款服务务”、“直接收直接收直接收直接收费费金融服金融服金融服金融服务务”、“保保保保险险服服服服务务”、“金融商品金融商品金融商品金融商品转让转让”四大子目，并将四大子目，并将四大子目，并将四大子目，并将“金融金融金融金融经纪业经纪业”中的金融中的金融中的金融中的金融代理服代理服代理服代理服务纳务纳入入入入“商商商商务辅务辅助服助服助服助服务务经纪经纪代理服代理服代理服代理服务务”范范范范围围，将，将，将，将“融融融融资资租租租租赁赁”纳纳入入入入“租租租租赁赁服服服服务务”范范范范围围。金融服务业注释金融服务。21.1.贷贷款服款服款服款服务务。贷贷款，是指将款，是指将款，是指将款，是指将资资金金金金贷贷与他人使用而取得利息收入的与他人使用而取得利息收入的与他人使用而取得利息收入的与他人使用而取得利息收入的业务业务活活活活动动。各种占用、拆借各种占用、拆借各种占用、拆借各种占用、拆借资资金取得的收入，包括金融商品持有期金取得的收入，包括金融商品持有期金取得的收入，包括金融商品持有期金取得的收入，包括金融商品持有期间间（含到期）利息（保本收益、（含到期）利息（保本收益、（含到期）利息（保本收益、（含到期）利息（保本收益、报报酬、酬、酬、酬、资资金占用金占用金占用金占用费费、补偿补偿金等）金等）金等）金等）收入、信用卡透支利息收入、收入、信用卡透支利息收入、收入、信用卡透支利息收入、收入、信用卡透支利息收入、买买入返售金融商品利息收入、融入返售金融商品利息收入、融入返售金融商品利息收入、融入返售金融商品利息收入、融资资融券收取的利息收入，以及融融券收取的利息收入，以及融融券收取的利息收入，以及融融券收取的利息收入，以及融资资性售后回租、押性售后回租、押性售后回租、押性售后回租、押汇汇、罚罚息、票据息、票据息、票据息、票据贴现贴现、转贷转贷等等等等业务业务取得的利息及利息性取得的利息及利息性取得的利息及利息性取得的利息及利息性质质的收入，按照的收入，按照的收入，按照的收入，按照贷贷款服款服款服款服务缴纳务缴纳增增增增值值税。融税。融税。融税。融资资性售后回租，是指承租性售后回租，是指承租性售后回租，是指承租性售后回租，是指承租方以融方以融方以融方以融资为资为目的，将目的，将目的，将目的，将资产资产出售出售出售出售给给从事融从事融从事融从事融资资性售后回租性售后回租性售后回租性售后回租业务业务的企的企的企的企业业后，从事融后，从事融后，从事融后，从事融资资性售后回租性售后回租性售后回租性售后回租业务业务的企的企的企的企业业将将将将该资产该资产出租出租出租出租给给承租方的承租方的承租方的承租方的业务业务活活活活动动。以以以以货币资货币资金投金投金投金投资资收取的固定利收取的固定利收取的固定利收取的固定利润润或者保底利或者保底利或者保底利或者保底利润润，按照，按照，按照，按照贷贷款服款服款服款服务缴纳务缴纳增增增增值值税。税。税。税。1.贷款服务。3原原原原营业营业税税目注税税目注税税目注税税目注释释中，中，中，中，贷贷款是指将款是指将款是指将款是指将资资金金金金贷贷与他人使用的与他人使用的与他人使用的与他人使用的业务业务。此次。此次。此次。此次编编写注写注写注写注释释时时，根据金融，根据金融，根据金融，根据金融业务实质业务实质，进进一步一步一步一步对贷对贷款服款服款服款服务务的范的范的范的范围进围进行了行了行了行了细细化，明确将各种占用、拆借化，明确将各种占用、拆借化，明确将各种占用、拆借化，明确将各种占用、拆借资资金行金行金行金行为为取得的收入均作取得的收入均作取得的收入均作取得的收入均作为贷为贷款利息收入征税，具体包括金融商品款利息收入征税，具体包括金融商品款利息收入征税，具体包括金融商品款利息收入征税，具体包括金融商品持有期持有期持有期持有期间间（含到期）利息收入（包括保本收益、（含到期）利息收入（包括保本收益、（含到期）利息收入（包括保本收益、（含到期）利息收入（包括保本收益、报报酬、酬、酬、酬、资资金占用金占用金占用金占用费费、补偿补偿金等）、信用卡透支利息收入、金等）、信用卡透支利息收入、金等）、信用卡透支利息收入、金等）、信用卡透支利息收入、买买入返售金入返售金入返售金入返售金融商品利息收入、融融商品利息收入、融融商品利息收入、融融商品利息收入、融资资融券收取的利息收入，以及融融券收取的利息收入，以及融融券收取的利息收入，以及融融券收取的利息收入，以及融资资性售后回租、押性售后回租、押性售后回租、押性售后回租、押汇汇、罚罚息、票据息、票据息、票据息、票据贴现贴现、转贷转贷等等等等业务业务取得的利息取得的利息取得的利息取得的利息收入。收入。收入。收入。纳纳税人提供税人提供税人提供税人提供贷贷款服款服款服款服务务的的的的销销售售售售额额包括取得的全部利息及利息性包括取得的全部利息及利息性包括取得的全部利息及利息性包括取得的全部利息及利息性质质的收入。的收入。的收入。的收入。需要注意的是，需要注意的是，需要注意的是，需要注意的是，对对于借款方，接受于借款方，接受于借款方，接受于借款方，接受贷贷款服款服款服款服务务向向向向贷贷款方支付的全部利息及利息性款方支付的全部利息及利息性款方支付的全部利息及利息性款方支付的全部利息及利息性质质的的的的费费用、以及与用、以及与用、以及与用、以及与该该笔笔笔笔贷贷款直接相关的款直接相关的款直接相关的款直接相关的投融投融投融投融资顾问费资顾问费、手、手、手、手续费续费、咨、咨、咨、咨询费询费等等等等费费用，其用，其用，其用，其进项进项税税税税额额不得从不得从不得从不得从销项销项税税税税额额中抵扣。四、与原注中抵扣。四、与原注中抵扣。四、与原注中抵扣。四、与原注释释相比，将融相比，将融相比，将融相比，将融资资性售后性售后性售后性售后回租从回租从回租从回租从“租租租租赁赁服服服服务务”划划划划转转至至至至“贷贷款服款服款服款服务务”的征税范的征税范的征税范的征税范围围。原营业税税目注释中，贷款是指将资金贷与他人使用的业务。此次编4五、融五、融五、融五、融资资性售后回租性售后回租性售后回租性售后回租业务业务的的的的销销售售售售额额，按照，按照，按照，按照试试点有关事点有关事点有关事点有关事项项的的的的规规定第一条第（三）定第一条第（三）定第一条第（三）定第一条第（三）项项第第第第5 5点点点点规规定定定定执执行。具体行。具体行。具体行。具体规规定如下：定如下：定如下：定如下：经经人民人民人民人民银银行、行、行、行、银监银监会或者商会或者商会或者商会或者商务务部批准从事融部批准从事融部批准从事融部批准从事融资资租租租租赁业务赁业务的的的的试试点点点点纳纳税人，提供融税人，提供融税人，提供融税人，提供融资资性售后回租服性售后回租服性售后回租服性售后回租服务务，以取得的全部价款，以取得的全部价款，以取得的全部价款，以取得的全部价款和价外和价外和价外和价外费费用（不含本金），扣除用（不含本金），扣除用（不含本金），扣除用（不含本金），扣除对对外支付的借款利息（包括外外支付的借款利息（包括外外支付的借款利息（包括外外支付的借款利息（包括外汇汇借款和人民借款和人民借款和人民借款和人民币币借款利息）、借款利息）、借款利息）、借款利息）、发发行行行行债债券利息后的余券利息后的余券利息后的余券利息后的余额额作作作作为销为销售售售售额额。试试点点点点纳纳税人根据税人根据税人根据税人根据20162016年年年年4 4月月月月3030日前日前日前日前签订签订的有形的有形的有形的有形动产动产融融融融资资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形性售后回租合同，在合同到期前提供的有形性售后回租合同，在合同到期前提供的有形性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产动产融融融融资资性售后回性售后回性售后回性售后回租服租服租服租服务务，可，可，可，可继续继续按照有形按照有形按照有形按照有形动产动产融融融融资资租租租租赁赁服服服服务缴纳务缴纳增增增增值值税。税。税。税。继续继续按照有形按照有形按照有形按照有形动产动产融融融融资资租租租租赁赁服服服服务缴纳务缴纳增增增增值值税的税的税的税的试试点点点点纳纳税人，税人，税人，税人，经经人民人民人民人民银银行、行、行、行、银监银监会或者商会或者商会或者商会或者商务务部批准从事融部批准从事融部批准从事融部批准从事融资资租租租租赁业务赁业务的，的，的，的，根据根据根据根据20162016年年年年4 4月月月月3030日前日前日前日前签订签订的有形的有形的有形的有形动产动产融融融融资资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形性售后回租合同，在合同到期前提供的有形性售后回租合同，在合同到期前提供的有形性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产动产融融融融资资性售后回租服性售后回租服性售后回租服性售后回租服务务，可，可，可，可以以以以选择选择以下方法之一以下方法之一以下方法之一以下方法之一计计算算算算销销售售售售额额：1.1.以向承租方收取的全部价款和价外以向承租方收取的全部价款和价外以向承租方收取的全部价款和价外以向承租方收取的全部价款和价外费费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及用，扣除向承租方收取的价款本金，以及用，扣除向承租方收取的价款本金，以及用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对对外支付的借款利息（包括外外支付的借款利息（包括外外支付的借款利息（包括外外支付的借款利息（包括外汇汇借款借款借款借款和人民和人民和人民和人民币币借款利息）、借款利息）、借款利息）、借款利息）、发发行行行行债债券利息后的余券利息后的余券利息后的余券利息后的余额为销额为销售售售售额额。纳纳税人提供有形税人提供有形税人提供有形税人提供有形动产动产融融融融资资性售后回租服性售后回租服性售后回租服性售后回租服务务，计计算当期算当期算当期算当期销销售售售售额时额时可以扣除的价款本金，可以扣除的价款本金，可以扣除的价款本金，可以扣除的价款本金，为书为书面合同面合同面合同面合同约约定的当期定的当期定的当期定的当期应应当收取当收取当收取当收取的本金。无的本金。无的本金。无的本金。无书书面合同或者面合同或者面合同或者面合同或者书书面合同没有面合同没有面合同没有面合同没有约约定的，定的，定的，定的，为为当期当期当期当期实际实际收取的本金。收取的本金。收取的本金。收取的本金。试试点点点点纳纳税人提供有形税人提供有形税人提供有形税人提供有形动产动产融融融融资资性售后回租服性售后回租服性售后回租服性售后回租服务务，向承租方收取的有形，向承租方收取的有形，向承租方收取的有形，向承租方收取的有形动产动产价款本金，不得开具增价款本金，不得开具增价款本金，不得开具增价款本金，不得开具增值值税税税税专专用用用用发发票，可以票，可以票，可以票，可以开具普通开具普通开具普通开具普通发发票。票。票。票。2.2.以向承租方收取的全部价款和价外以向承租方收取的全部价款和价外以向承租方收取的全部价款和价外以向承租方收取的全部价款和价外费费用，扣除支付的借款利息（包括外用，扣除支付的借款利息（包括外用，扣除支付的借款利息（包括外用，扣除支付的借款利息（包括外汇汇借款和人民借款和人民借款和人民借款和人民币币借款利息）、借款利息）、借款利息）、借款利息）、发发行行行行债债券利息券利息券利息券利息后的余后的余后的余后的余额为销额为销售售售售额额。（三）（三）（三）（三）经经商商商商务务部授部授部授部授权权的省的省的省的省级级商商商商务务主管部主管部主管部主管部门门和国家和国家和国家和国家经济经济技技技技术术开开开开发发区批准的从事融区批准的从事融区批准的从事融区批准的从事融资资租租租租赁业务赁业务的的的的试试点点点点纳纳税人，税人，税人，税人，20162016年年年年5 5 月月月月1 1日后日后日后日后实实收收收收资资本达到本达到本达到本达到1.71.7亿亿元的，从达到元的，从达到元的，从达到元的，从达到标标准的当月起按照上述第准的当月起按照上述第准的当月起按照上述第准的当月起按照上述第1 1、2 2点点点点规规定定定定执执行；行；行；行；20162016年年年年5 5月月月月1 1日后日后日后日后实实收收收收资资本未达到本未达到本未达到本未达到1.71.7亿亿元但注册元但注册元但注册元但注册资资本达到本达到本达到本达到1.71.7亿亿元的，在元的，在元的，在元的，在20162016年年年年7 7月月月月3131日前仍可按照上述第日前仍可按照上述第日前仍可按照上述第日前仍可按照上述第1 1、2 2点点点点规规定定定定执执行，行，行，行，20162016年年年年8 8月月月月1 1日后开展的日后开展的日后开展的日后开展的融融融融资资性售后回租性售后回租性售后回租性售后回租业务业务不得按照上述第不得按照上述第不得按照上述第不得按照上述第1 1、2 2点点点点规规定定定定执执行。行。行。行。五、融资性售后回租业务的销售额，按照试点有关事项的规定第52.2.直接收直接收直接收直接收费费金融服金融服金融服金融服务务。直接收直接收直接收直接收费费金融服金融服金融服金融服务务，是指，是指，是指，是指为货币资为货币资金融通及其他金融金融通及其他金融金融通及其他金融金融通及其他金融业务业务提供相关服提供相关服提供相关服提供相关服务务并且收取并且收取并且收取并且收取费费用的用的用的用的业务业务活活活活动动。包括提供。包括提供。包括提供。包括提供货币兑换货币兑换、账户账户管理、管理、管理、管理、电电子子子子银银行、信用卡、信用行、信用卡、信用行、信用卡、信用行、信用卡、信用证证、财务财务担保、担保、担保、担保、资产资产管理、信托管理、基金管理、金融交易管理、信托管理、基金管理、金融交易管理、信托管理、基金管理、金融交易管理、信托管理、基金管理、金融交易场场所（平台）管理、所（平台）管理、所（平台）管理、所（平台）管理、资资金金金金结结算、算、算、算、资资金清算、金融支付等服金清算、金融支付等服金清算、金融支付等服金清算、金融支付等服务务。3.3.保保保保险险服服服服务务。保保保保险险服服服服务务，是指投保人根据合同，是指投保人根据合同，是指投保人根据合同，是指投保人根据合同约约定，向保定，向保定，向保定，向保险险人支付保人支付保人支付保人支付保险费险费，保，保，保，保险险人人人人对对于合同于合同于合同于合同约约定的可能定的可能定的可能定的可能发发生的事故因其生的事故因其生的事故因其生的事故因其发发生所造成生所造成生所造成生所造成的的的的财产损财产损失承担失承担失承担失承担赔偿赔偿保保保保险险金金金金责责任，或者当被保任，或者当被保任，或者当被保任，或者当被保险险人死亡、人死亡、人死亡、人死亡、伤伤残、疾病或者达到合同残、疾病或者达到合同残、疾病或者达到合同残、疾病或者达到合同约约定的年定的年定的年定的年龄龄、期限等条件、期限等条件、期限等条件、期限等条件时时承担承担承担承担给给付保付保付保付保险险金金金金责责任的商任的商任的商任的商业业保保保保险险行行行行为为。包括人身保。包括人身保。包括人身保。包括人身保险险服服服服务务和和和和财产财产保保保保险险服服服服务务。人身保人身保人身保人身保险险服服服服务务，是指以人的寿命和身体，是指以人的寿命和身体，是指以人的寿命和身体，是指以人的寿命和身体为为保保保保险标险标的的保的的保的的保的的保险业务险业务活活活活动动。财产财产保保保保险险服服服服务务，是指以，是指以，是指以，是指以财产财产及其有关利益及其有关利益及其有关利益及其有关利益为为保保保保险标险标的的保的的保的的保的的保险业务险业务活活活活动动。4.4.金融商品金融商品金融商品金融商品转让转让。金融商品金融商品金融商品金融商品转让转让，是指，是指，是指，是指转让转让外外外外汇汇、有价、有价、有价、有价证证券、非券、非券、非券、非货货物期物期物期物期货货和其他金融商品所有和其他金融商品所有和其他金融商品所有和其他金融商品所有权权的的的的业务业务活活活活动动。其他金融商品。其他金融商品。其他金融商品。其他金融商品转让转让包括基金、信托、理包括基金、信托、理包括基金、信托、理包括基金、信托、理财产财产品等各品等各品等各品等各类资产类资产管理管理管理管理产产品和各种金融衍品和各种金融衍品和各种金融衍品和各种金融衍生品的生品的生品的生品的转让转让。2.直接收费金融服务。6【政策解【政策解【政策解【政策解读读】原原原原营业营业税税目注税税目注税税目注税税目注释释中中中中“金融商品金融商品金融商品金融商品转让转让”，是指，是指，是指，是指转让转让外外外外汇汇、有价、有价、有价、有价证证券或非券或非券或非券或非货货物期物期物期物期货货的所有的所有的所有的所有权权的行的行的行的行为为。此次此次此次此次编编写注写注写注写注释释时时，增加了其他金融商品，增加了其他金融商品，增加了其他金融商品，增加了其他金融商品转让转让的概念，的概念，的概念，的概念，将基金、信托、理将基金、信托、理将基金、信托、理将基金、信托、理财产财产品等各品等各品等各品等各类资产类资产管理管理管理管理产产品和各种金融衍生品的品和各种金融衍生品的品和各种金融衍生品的品和各种金融衍生品的转让纳转让纳入入入入“金融商品金融商品金融商品金融商品转让转让”范范范范围围。【政策解读】7营业税改征增税改征增值税税试点有关事点有关事项的的规定解定解读2.2.存款利息。存款利息。存款利息。存款利息。【政策解【政策解【政策解【政策解读读】延延延延续营业续营业税税目注税税目注税税目注税税目注释释“金融保金融保金融保金融保险业险业”中存款行中存款行中存款行中存款行为为不征不征不征不征税的税的税的税的规规定。定。定。定。3.3.被保被保被保被保险险人人人人获获得的保得的保得的保得的保险赔险赔付。付。付。付。【政策解【政策解【政策解【政策解读读】被保被保被保被保险险人人人人获获得的保得的保得的保得的保险赔险赔付，并非被保付，并非被保付，并非被保付，并非被保险险人人人人发发生生生生应应税行税行税行税行为为取得的收入，因此，不属于增取得的收入，因此，不属于增取得的收入，因此，不属于增取得的收入，因此，不属于增值值税征税范税征税范税征税范税征税范围围。营业税改征增值税试点有关事项的规定解读2.存款利息。8（三）（三）（三）（三）销销售售售售额额。1.1.贷贷款服款服款服款服务务，以提供，以提供，以提供，以提供贷贷款服款服款服款服务务取得的全部利息及利息性取得的全部利息及利息性取得的全部利息及利息性取得的全部利息及利息性质质的收入的收入的收入的收入为销为销售售售售额额。【政策解【政策解【政策解【政策解读读】贷贷款服款服款服款服务务的的的的销销售售售售额为额为全部利息以及利息性全部利息以及利息性全部利息以及利息性全部利息以及利息性质质的收入，不含的收入，不含的收入，不含的收入，不含贷贷款本金。款本金。款本金。款本金。2.2.直接收直接收直接收直接收费费金融服金融服金融服金融服务务，以提供直接收，以提供直接收，以提供直接收，以提供直接收费费金融服金融服金融服金融服务务收取的手收取的手收取的手收取的手续费续费、佣金、酬金、管理、佣金、酬金、管理、佣金、酬金、管理、佣金、酬金、管理费费、服、服、服、服务费务费、经经手手手手费费、开、开、开、开户费户费、过过户费户费、结结算算算算费费、转转托管托管托管托管费费等各等各等各等各类费类费用用用用为销为销售售售售额额。3.3.金融商品金融商品金融商品金融商品转让转让，按照，按照，按照，按照卖卖出价扣除出价扣除出价扣除出价扣除买买入价后的余入价后的余入价后的余入价后的余额为销额为销售售售售额额。转让转让金融商品出金融商品出金融商品出金融商品出现现的正的正的正的正负负差，按盈差，按盈差，按盈差，按盈亏亏相抵后的余相抵后的余相抵后的余相抵后的余额为销额为销售售售售额额。若相抵后出。若相抵后出。若相抵后出。若相抵后出现负现负差，可差，可差，可差，可结转结转下一下一下一下一纳纳税期与下期税期与下期税期与下期税期与下期转让转让金融金融金融金融商品商品商品商品销销售售售售额额相抵，但年末相抵，但年末相抵，但年末相抵，但年末时时仍出仍出仍出仍出现负现负差的，不得差的，不得差的，不得差的，不得转转入下一个会入下一个会入下一个会入下一个会计计年度。年度。年度。年度。金融商品的金融商品的金融商品的金融商品的买买入价，可以入价，可以入价，可以入价，可以选择选择按照加按照加按照加按照加权权平均法或者移平均法或者移平均法或者移平均法或者移动动加加加加权权平均法平均法平均法平均法进进行核算，行核算，行核算，行核算，选择选择后后后后3636个月内不得个月内不得个月内不得个月内不得变变更。金融商品更。金融商品更。金融商品更。金融商品转让转让，不得开具增，不得开具增，不得开具增，不得开具增值值税税税税专专用用用用发发票。票。票。票。（三）销售额。9【政策解【政策解【政策解【政策解读读】本条款是原本条款是原本条款是原本条款是原营业营业税政策的延税政策的延税政策的延税政策的延续续。各各各各类类金融商品金融商品金融商品金融商品转让转让出出出出现现的正的正的正的正负负差，在同一差，在同一差，在同一差，在同一纳纳税期内允税期内允税期内允税期内允许许互相抵减，抵减后的余互相抵减，抵减后的余互相抵减，抵减后的余互相抵减，抵减后的余额额作作作作为为当期金融商品当期金融商品当期金融商品当期金融商品转让转让的的的的销销售售售售额额，如，如，如，如果当期抵减后的余果当期抵减后的余果当期抵减后的余果当期抵减后的余额为负额为负数数数数时时，当期申，当期申，当期申，当期申报报的金融商品的金融商品的金融商品的金融商品转让转让的的的的销销售售售售额为额为零，同零，同零，同零，同时时，该负该负差可以差可以差可以差可以结转结转至下一个至下一个至下一个至下一个纳纳税期与下税期与下税期与下税期与下期金融商品期金融商品期金融商品期金融商品转让销转让销售售售售额额相抵，至年末最后一个相抵，至年末最后一个相抵，至年末最后一个相抵，至年末最后一个纳纳税期税期税期税期时时，如果上期，如果上期，如果上期，如果上期结转结转的的的的负负差与本期金融商品差与本期金融商品差与本期金融商品差与本期金融商品转让销转让销售售售售额额相加后仍相加后仍相加后仍相加后仍为为负负数，数，数，数，则该负则该负差不得差不得差不得差不得转转入下一会入下一会入下一会入下一会计计年度。年度。年度。年度。本条款所称本条款所称本条款所称本条款所称纳纳税期，是指税款所属期。税期，是指税款所属期。税期，是指税款所属期。税期，是指税款所属期。【政策解读】104.4.经纪经纪代理服代理服代理服代理服务务，以取得的全部价款和价外，以取得的全部价款和价外，以取得的全部价款和价外，以取得的全部价款和价外费费用，扣除向委托方收取并代用，扣除向委托方收取并代用，扣除向委托方收取并代用，扣除向委托方收取并代为为支付的政府性基金或者行政事支付的政府性基金或者行政事支付的政府性基金或者行政事支付的政府性基金或者行政事业业性收性收性收性收费费后后后后的余的余的余的余额为销额为销售售售售额额。向委托方收取的政府性基金或者行政事。向委托方收取的政府性基金或者行政事。向委托方收取的政府性基金或者行政事。向委托方收取的政府性基金或者行政事业业性收性收性收性收费费，不得开具增，不得开具增，不得开具增，不得开具增值值税税税税专专用用用用发发票。票。票。票。【政策解【政策解【政策解【政策解读读】本条款明确本条款明确本条款明确本条款明确经纪经纪代理服代理服代理服代理服务务的的的的销销售售售售额额中可以扣除向委托方收取并代中可以扣除向委托方收取并代中可以扣除向委托方收取并代中可以扣除向委托方收取并代为为支付的政府性基金或者行政事支付的政府性基金或者行政事支付的政府性基金或者行政事支付的政府性基金或者行政事业业性收性收性收性收费费。上述向委。上述向委。上述向委。上述向委托方收取并代托方收取并代托方收取并代托方收取并代为为支付的政府性基金或者行政事支付的政府性基金或者行政事支付的政府性基金或者行政事支付的政府性基金或者行政事业业性收性收性收性收费费，在，在，在，在经纪经纪代理服代理服代理服代理服务务提供者提供者提供者提供者对对外开具外开具外开具外开具发发票票票票时时，不得开具增，不得开具增，不得开具增，不得开具增值值税税税税专专用用用用发发票。票。票。票。4.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收115.5.融融融融资资租租租租赁赁和融和融和融和融资资性售后回租性售后回租性售后回租性售后回租业务业务。（1 1）经经人民人民人民人民银银行、行、行、行、银监银监会或者商会或者商会或者商会或者商务务部批准从事融部批准从事融部批准从事融部批准从事融资资租租租租赁业务赁业务的的的的试试点点点点纳纳税人，提供融税人，提供融税人，提供融税人，提供融资资租租租租赁赁服服服服务务，以取得的全部价款和价外，以取得的全部价款和价外，以取得的全部价款和价外，以取得的全部价款和价外费费用，扣除支付的借款利息（包括外用，扣除支付的借款利息（包括外用，扣除支付的借款利息（包括外用，扣除支付的借款利息（包括外汇汇借款和人借款和人借款和人借款和人民民民民币币借款利息）、借款利息）、借款利息）、借款利息）、发发行行行行债债券利息和券利息和券利息和券利息和车辆购车辆购置税后的余置税后的余置税后的余置税后的余额为销额为销售售售售额额。【政策解【政策解【政策解【政策解读读】与原与原与原与原试试点有关事点有关事点有关事点有关事项项的的的的规规定相比，融定相比，融定相比，融定相比，融资资租租租租赁赁服服服服务务仍采取差仍采取差仍采取差仍采取差额额的方式确定的方式确定的方式确定的方式确定销销售售售售额额，允，允，允，允许许扣除的扣除的扣除的扣除的项项目中目中目中目中删删除保除保除保除保险费险费和安和安和安和安装装装装费费，主要原因是保，主要原因是保，主要原因是保，主要原因是保险险服服服服务务、安装服、安装服、安装服、安装服务务已已已已经纳经纳入增入增入增入增值值税征收范税征收范税征收范税征收范围围，购买购买保保保保险险服服服服务务、安装服、安装服、安装服、安装服务时务时已支付或已支付或已支付或已支付或负负担的增担的增担的增担的增值值税税税税额额，可以按，可以按，可以按，可以按规规定作定作定作定作为进项为进项税税税税额额予以抵扣，无需再采取从予以抵扣，无需再采取从予以抵扣，无需再采取从予以抵扣，无需再采取从销销售售售售额额中扣除的方式。中扣除的方式。中扣除的方式。中扣除的方式。需要注意的是，按照上述需要注意的是，按照上述需要注意的是，按照上述需要注意的是，按照上述规规定差定差定差定差额额确定确定确定确定销销售售售售额额的的的的试试点点点点纳纳税人，必税人，必税人，必税人，必须须是是是是经经人民人民人民人民银银行、行、行、行、银监银监会或者商会或者商会或者商会或者商务务部批准从事融部批准从事融部批准从事融部批准从事融资资租租租租赁业务赁业务的企的企的企的企业业，或者属于，或者属于，或者属于，或者属于满满足下列第（足下列第（足下列第（足下列第（4 4）点）点）点）点规规定的定的定的定的经经商商商商务务部授部授部授部授权权的省的省的省的省级级商商商商务务主管部主管部主管部主管部门门和国家和国家和国家和国家经济经济技技技技术术开开开开发发区批准的区批准的区批准的区批准的从事融从事融从事融从事融资资租租租租赁业务赁业务的企的企的企的企业业。5.融资租赁和融资性售后回租业务。12（2 2）经经人民人民人民人民银银行、行、行、行、银监银监会或者商会或者商会或者商会或者商务务部批准从事融部批准从事融部批准从事融部批准从事融资资租租租租赁业务赁业务的的的的试试点点点点纳纳税人，提供融税人，提供融税人，提供融税人，提供融资资性售后回租服性售后回租服性售后回租服性售后回租服务务，以取得的全部价款和价外，以取得的全部价款和价外，以取得的全部价款和价外，以取得的全部价款和价外费费用（不含本金），扣除用（不含本金），扣除用（不含本金），扣除用（不含本金），扣除对对外支付的借款外支付的借款外支付的借款外支付的借款利息（包括外利息（包括外利息（包括外利息（包括外汇汇借款和人民借款和人民借款和人民借款和人民币币借款利息）、借款利息）、借款利息）、借款利息）、发发行行行行债债券利息后的余券利息后的余券利息后的余券利息后的余额额作作作作为销为销售售售售额额。【政策解【政策解【政策解【政策解读读】按照注按照注按照注按照注释释规规定，融定，融定，融定，融资资性售后回租服性售后回租服性售后回租服性售后回租服务务改改改改为纳为纳入入入入“贷贷款服款服款服款服务务”范范范范围围，适用，适用，适用，适用6%6%的税率。的税率。的税率。的税率。为为保保保保证营证营改增改革的平改增改革的平改增改革的平改增改革的平稳过稳过渡，本条款渡，本条款渡，本条款渡，本条款规规定定定定对对融融融融资资性售后回租服性售后回租服性售后回租服性售后回租服务继续务继续以差以差以差以差额额方式确定方式确定方式确定方式确定销销售售售售额额。在。在。在。在营营改增改增改增改增试试点期点期点期点期间间，20162016年年年年4 4月月月月3030日前日前日前日前签订签订的有形的有形的有形的有形动产动产融融融融资资性售后回租合同，按照本性售后回租合同，按照本性售后回租合同，按照本性售后回租合同，按照本项项第（第（第（第（3 3）点）点）点）点规规定定定定缴纳缴纳增增增增值值税。税。税。税。试试点有关事点有关事点有关事点有关事项项的的的的规规定第一条第（三）定第一条第（三）定第一条第（三）定第一条第（三）项项第第第第1 1 点的点的点的点的规规定，定，定，定，贷贷款服款服款服款服务务的的的的销销售售售售额为额为提供提供提供提供贷贷款服款服款服款服务务取得的全部利息及利息取得的全部利息及利息取得的全部利息及利息取得的全部利息及利息性性性性质质的收入，不含的收入，不含的收入，不含的收入，不含贷贷款本金。因此，提供融款本金。因此，提供融款本金。因此，提供融款本金。因此，提供融资资性售后回租服性售后回租服性售后回租服性售后回租服务务取得的全部价款和价外取得的全部价款和价外取得的全部价款和价外取得的全部价款和价外费费用中也不包含本金。用中也不包含本金。用中也不包含本金。用中也不包含本金。需要注意的是，按照上述需要注意的是，按照上述需要注意的是，按照上述需要注意的是，按照上述规规定差定差定差定差额额确定确定确定确定销销售售售售额额的的的的试试点点点点纳纳税人，必税人，必税人，必税人，必须须是是是是经经人民人民人民人民银银行、行、行、行、银监银监会或者商会或者商会或者商会或者商务务部批准从事融部批准从事融部批准从事融部批准从事融资资租租租租赁业务赁业务的企的企的企的企业业，或者属于，或者属于，或者属于，或者属于满满足下列第（足下列第（足下列第（足下列第（4 4）点）点）点）点规规定的定的定的定的经经商商商商务务部授部授部授部授权权的省的省的省的省级级商商商商务务主管部主管部主管部主管部门门和国家和国家和国家和国家经济经济技技技技术术开开开开发发区批准的区批准的区批准的区批准的从事融从事融从事融从事融资资租租租租赁业务赁业务的企的企的企的企业业。（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租13（3 3）试试点点点点纳纳税人根据税人根据税人根据税人根据20162016年年年年4 4月月月月3030日前日前日前日前签订签订的有形的有形的有形的有形动产动产融融融融资资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形性售后回租合同，在合同到期前提供的有形性售后回租合同，在合同到期前提供的有形性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产动产融融融融资资性售后回租服性售后回租服性售后回租服性售后回租服务务，可，可，可，可继续继续按照有形按照有形按照有形按照有形动产动产融融融融资资租租租租赁赁服服服服务缴务缴纳纳增增增增值值税。税。税。税。继续继续按照有形按照有形按照有形按照有形动产动产融融融融资资租租租租赁赁服服服服务缴纳务缴纳增增增增值值税的税的税的税的试试点点点点纳纳税人税人税人税人,经经人民人民人民人民银银行、行、行、行、银监银监会或者商会或者商会或者商会或者商务务部批准从事融部批准从事融部批准从事融部批准从事融资资租租租租赁业务赁业务的，的，的，的，根据根据根据根据20162016年年年年4 4月月月月3030日前日前日前日前签订签订的有形的有形的有形的有形动产动产融融融融资资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形性售后回租合同，在合同到期前提供的有形性售后回租合同，在合同到期前提供的有形性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产动产融融融融资资性售后回租服性售后回租服性售后回租服性售后回租服务务，可，可，可，可以以以以选择选择以下方法之一以下方法之一以下方法之一以下方法之一计计算算算算销销售售售售额额：以向承租方收取的全部价款和价外以向承租方收取的全部价款和价外以向承租方收取的全部价款和价外以向承租方收取的全部价款和价外费费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及用，扣除向承租方收取的价款本金，以及用，扣除向承租方收取的价款本金，以及用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对对外支付的借款利息（包括外外支付的借款利息（包括外外支付的借款利息（包括外外支付的借款利息（包括外汇汇借借借借款和人民款和人民款和人民款和人民币币借款利息）、借款利息）、借款利息）、借款利息）、发发行行行行债债券利息后的余券利息后的余券利息后的余券利息后的余额为销额为销售售售售额额。纳纳税人提供有形税人提供有形税人提供有形税人提供有形动产动产融融融融资资性售后回租服性售后回租服性售后回租服性售后回租服务务，计计算当期算当期算当期算当期销销售售售售额时额时可以扣除的价款本金，可以扣除的价款本金，可以扣除的价款本金，可以扣除的价款本金，为书为书面合同面合同面合同面合同约约定的当期定的当期定的当期定的当期应应当收取当收取当收取当收取的本金。无的本金。无的本金。无的本金。无书书面合同或者面合同或者面合同或者面合同或者书书面合同没有面合同没有面合同没有面合同没有约约定的，定的，定的，定的，为为当期当期当期当期实际实际收取的本金。收取的本金。收取的本金。收取的本金。试试点点点点纳纳税人提供有形税人提供有形税人提供有形税人提供有形动产动产融融融融资资性售后回租服性售后回租服性售后回租服性售后回租服务务，向承租方收取的有形，向承租方收取的有形，向承租方收取的有形，向承租方收取的有形动产动产价款本金，不得开具增价款本金，不得开具增价款本金，不得开具增价款本金，不得开具增值值税税税税专专用用用用发发票，可以票，可以票，可以票，可以开具普通开具普通开具普通开具普通发发票。票。票。票。以向承租方收取的全部价款和价外以向承租方收取的全部价款和价外以向承租方收取的全部价款和价外以向承租方收取的全部价款和价外费费用，扣除支付的借款利息（包括外用，扣除支付的借款利息（包括外用，扣除支付的借款利息（包括外用，扣除支付的借款利息（包括外汇汇借款和人民借款和人民借款和人民借款和人民币币借款利息）、借款利息）、借款利息）、借款利息）、发发行行行行债债券利券利券利券利息后的余息后的余息后的余息后的余额为销额为销售售售售额额。（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形14【政策解【政策解【政策解【政策解读读】为为保保保保证营证营改增改革的平改增改革的平改增改革的平改增改革的平稳过稳过渡，渡，渡，渡，对对于于于于20162016年年年年4 4 月月月月3030日前日前日前日前签订签订的有形的有形的有形的有形动产动产融融融融资资性售后回租合同，仍采取老合同老性售后回租合同，仍采取老合同老性售后回租合同，仍采取老合同老性售后回租合同，仍采取老合同老办办法法法法的的的的过过渡政策。渡政策。渡政策。渡政策。对对于于于于20162016年年年年4 4月月月月3030日前日前日前日前签订签订的有形的有形的有形的有形动产动产融融融融资资性售后回租合同，在合同到期前，性售后回租合同，在合同到期前，性售后回租合同，在合同到期前，性售后回租合同，在合同到期前，纳纳税人提供的有形税人提供的有形税人提供的有形税人提供的有形动产动产融融融融资资性售后回租性售后回租性售后回租性售后回租服服服服务务，一是，一是，一是，一是继续继续按照融按照融按照融按照融资资租租租租赁赁服服服服务务适用适用适用适用17%17%的税率；二是在确定的税率；二是在确定的税率；二是在确定的税率；二是在确定销销售售售售额时继续额时继续延延延延续续原政策，原政策有关原政策，原政策有关原政策，原政策有关原政策，原政策有关规规定可以参定可以参定可以参定可以参考考考考财财政部政部政部政部 国家税国家税国家税国家税务总务总局关于局关于局关于局关于铁铁路运路运路运路运输输和和和和邮邮政政政政业营业业营业税改征增税改征增税改征增税改征增值值税税税税试试点有关政策的点有关政策的点有关政策的点有关政策的补补充通知（充通知（充通知（充通知（财财税税税税20132013121121号）。三、需要注意的是，按照上述号）。三、需要注意的是，按照上述号）。三、需要注意的是，按照上述号）。三、需要注意的是，按照上述规规定差定差定差定差额额确定确定确定确定销销售售售售额额的的的的试试点点点点纳纳税人，必税人，必税人，必税人，必须须是是是是经经人民人民人民人民银银行、行、行、行、银监银监会或会或会或会或者商者商者商者商务务部批准从事融部批准从事融部批准从事融部批准从事融资资租租租租赁业务赁业务的企的企的企的企业业，或者属于，或者属于，或者属于，或者属于满满足下列第（足下列第（足下列第（足下列第（4 4）点）点）点）点规规定的定的定的定的经经商商商商务务部授部授部授部授权权的省的省的省的省级级商商商商务务主管部主管部主管部主管部门门和国和国和国和国家家家家经济经济技技技技术术开开开开发发区批准的从事融区批准的从事融区批准的从事融区批准的从事融资资租租租租赁业务赁业务的企的企的企的企业业。【政策解读】15（4 4）经经商商商商务务部授部授部授部授权权的省的省的省的省级级商商商商务务主管部主管部主管部主管部门门和国家和国家和国家和国家经济经济技技技技术术开开开开发发区批准的从事融区批准的从事融区批准的从事融区批准的从事融资资租租租租赁业务赁业务的的的的试试点点点点纳纳税人，税人，税人，税人，20162016年年年年 5 5月月月月1 1日后日后日后日后实实收收收收资资本达到本达到本达到本达到1.71.7亿亿元的，从达到元的，从达到元的，从达到元的，从达到标标准的当月起按准的当月起按准的当月起按准的当月起按照上述第（照上述第（照上述第（照上述第（1 1）、（）、（）、（）、（2 2）、（）、（）、（）、（3 3）点）点）点）点规规定定定定执执行；行；行；行；20162016年年年年5 5月月月月 1 1日后日后日后日后实实收收收收资资本未达到本未达到本未达到本未达到1.71.7亿亿元但注册元但注册元但注册元但注册资资本达到本达到本达到本达到1.71.7亿亿元的，在元的，在元的，在元的，在20162016年年年年7 7月月月月3131日前仍可按照上述第（日前仍可按照上述第（日前仍可按照上述第（日前仍可按照上述第（1 1）、（）、（）、（）、（2 2）、（）、（）、（）、（3 3）点）点）点）点规规定定定定执执行，行，行，行，20162016年年年年8 8月月月月1 1日后开展的融日后开展的融日后开展的融日后开展的融资资租租租租赁业务赁业务和融和融和融和融资资性性性性售后回租售后回租售后回租售后回租业务业务不得按照上述第（不得按照上述第（不得按照上述第（不得按照上述第（1 1）、（）、（）、（）、（2 2）、（）、（）、（）、（3 3）点）点）点）点规规定定定定执执行。行。行。行。【政策解【政策解【政策解【政策解读读】为为配合工商制度改革配合工商制度改革配合工商制度改革配合工商制度改革对对原政策原政策原政策原政策进进行了行了行了行了调调整，由整，由整，由整，由对对“注册注册注册注册资资本本本本”的要求改的要求改的要求改的要求改为对为对“实实收收收收资资本本本本”的要求。的要求。的要求。的要求。对对20162016年年年年5 5月月月月1 1日后日后日后日后实实收收收收资资本未达到本未达到本未达到本未达到1.71.7亿亿元但元但元但元但注册注册注册注册资资本达到本达到本达到本达到1.71.7亿亿元的，元的，元的，元的，给给予了三个月予了三个月予了三个月予了三个月过过渡期。渡期。渡期。渡期。（4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技163.3.纳纳税人接受税人接受税人接受税人接受贷贷款服款服款服款服务务向向向向贷贷款方支付的与款方支付的与款方支付的与款方支付的与该该笔笔笔笔贷贷款直接相关的投融款直接相关的投融款直接相关的投融款直接相关的投融资顾问费资顾问费、手、手、手、手续费续费、咨、咨、咨、咨询费询费等等等等费费用，其用，其用，其用，其进项进项税税税税额额不不不不得从得从得从得从销项销项税税税税额额中抵扣。中抵扣。中抵扣。中抵扣。3.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融17免税（十九）以下利息收入。（十九）以下利息收入。（十九）以下利息收入。（十九）以下利息收入。1.20161.2016年年年年1212月月月月3131日前，金融机构日前，金融机构日前，金融机构日前，金融机构农户农户小小小小额贷额贷款。款。款。款。小小小小额贷额贷款，是指款，是指款，是指款，是指单单笔且笔且笔且笔且该农户贷该农户贷款余款余款余款余额总额额总额在在在在1010万元（含本数）以下的万元（含本数）以下的万元（含本数）以下的万元（含本数）以下的贷贷款。款。款。款。所称所称所称所称农户农户，是指，是指，是指，是指长长期（一年以上）居住在期（一年以上）居住在期（一年以上）居住在期（一年以上）居住在乡镇乡镇（不包括城关（不包括城关（不包括城关（不包括城关镇镇）行政管理区域内的住）行政管理区域内的住）行政管理区域内的住）行政管理区域内的住户户，还还包括包括包括包括长长期居住在城关期居住在城关期居住在城关期居住在城关镇镇所所所所辖辖行政村范行政村范行政村范行政村范围围内的住内的住内的住内的住户户和和和和户户口不在本地而在本地居住一年以上的住口不在本地而在本地居住一年以上的住口不在本地而在本地居住一年以上的住口不在本地而在本地居住一年以上的住户户，国有，国有，国有，国有农场农场的的的的职职工和工和工和工和农农村个体工商村个体工商村个体工商村个体工商户户。位于。位于。位于。位于乡镇乡镇（不包括城关（不包括城关（不包括城关（不包括城关镇镇）行政管理区域内和在城关）行政管理区域内和在城关）行政管理区域内和在城关）行政管理区域内和在城关镇镇所所所所辖辖行政村范行政村范行政村范行政村范围围内的国有内的国有内的国有内的国有经济经济的机关、的机关、的机关、的机关、团团体、学校、企事体、学校、企事体、学校、企事体、学校、企事业单业单位的集体位的集体位的集体位的集体户户；有本地；有本地；有本地；有本地户户口，但口，但口，但口，但举举家外出家外出家外出家外出谋谋生一年以上的住生一年以上的住生一年以上的住生一年以上的住户户，无，无，无，无论论是否保留承包耕地均不属于是否保留承包耕地均不属于是否保留承包耕地均不属于是否保留承包耕地均不属于农户农户。农户农户以以以以户为统计单户为统计单位，既位，既位，既位，既可以从事可以从事可以从事可以从事农业农业生生生生产经营产经营，也可以从事非，也可以从事非，也可以从事非，也可以从事非农业农业生生生生产经营产经营。农户贷农户贷款的判定款的判定款的判定款的判定应应以以以以贷贷款款款款发发放放放放时时的承的承的承的承贷贷主体是否属于主体是否属于主体是否属于主体是否属于农户为农户为准。准。准。准。免税（十九）以下利息收入。18【政策解【政策解【政策解【政策解读读】本条延本条延本条延本条延续续了了了了财财政部政部政部政部 国家税国家税国家税国家税务总务总局关于延局关于延局关于延局关于延续续并完善支持并完善支持并完善支持并完善支持农农村金融村金融村金融村金融发发展有关税收政策的通知（展有关税收政策的通知（展有关税收政策的通知（展有关税收政策的通知（财财税税税税20141022014102号）的号）的号）的号）的规规定：自定：自定：自定：自20142014年年年年1 1月月月月1 1日至日至日至日至20162016年年年年1212月月月月3131日，日，日，日，对对金融机构金融机构金融机构金融机构农户农户小小小小额贷额贷款的利息收入，免征款的利息收入，免征款的利息收入，免征款的利息收入，免征营业营业营业营业税。税。税。税。本通知所称本通知所称本通知所称本通知所称农户农户，是指，是指，是指，是指长长期（一年以上）居住在期（一年以上）居住在期（一年以上）居住在期（一年以上）居住在乡镇乡镇（不包括城关（不包括城关（不包括城关（不包括城关镇镇）行政管理区域内的住）行政管理区域内的住）行政管理区域内的住）行政管理区域内的住户户，还还包括包括包括包括长长期居住在城期居住在城期居住在城期居住在城关关关关镇镇所所所所辖辖行政村范行政村范行政村范行政村范围围内的住内的住内的住内的住户户和和和和户户口不在本地而在本地居住一年以上的住口不在本地而在本地居住一年以上的住口不在本地而在本地居住一年以上的住口不在本地而在本地居住一年以上的住户户，国有，国有，国有，国有农场农场的的的的职职工和工和工和工和农农村个体工商村个体工商村个体工商村个体工商户户。位。位。位。位于于于于乡镇乡镇（不包括城关（不包括城关（不包括城关（不包括城关镇镇）行政管理区域内和在城关）行政管理区域内和在城关）行政管理区域内和在城关）行政管理区域内和在城关镇镇所所所所辖辖行政村范行政村范行政村范行政村范围围内的国有内的国有内的国有内的国有经济经济的机关、的机关、的机关、的机关、团团体、学校、企事体、学校、企事体、学校、企事体、学校、企事业单业单位位位位的集体的集体的集体的集体户户；有本地；有本地；有本地；有本地户户口，但口，但口，但口，但举举家外出家外出家外出家外出谋谋生一年以上的住生一年以上的住生