税收经济关系分析课件

税收经济关系分析税收经济关系分析2010年年9月月28日内蒙古收入规划核算培训日内蒙古收入规划核算培训2010年年10月月29日全国地税系统收入规划核算处级干部培训班日全国地税系统收入规划核算处级干部培训班2011年年8月修改月修改税收经济关系分析2010年9月28日内蒙古收入规划核算培训1税源管理部门从微观把握税源；计统税源管理部门从微观把握税源；计统部门从宏观上把握税源，把握住税源部门从宏观上把握税源，把握住税源才能科学规划税收才能科学规划税收!我的理解我的理解税源总量、增值税税源、消费税税源、企业所得税税税源总量、增值税税源、消费税税源、企业所得税税源、车购税税源源、车购税税源税源管理部门从微观把握税源；计统部门从宏观上把握税源，把握住2税收分析数据类型税收分析数据类型时间序列数据时间序列数据截面数据截面数据面板数据面板数据税收分析数据类型时间序列数据3税收分析之基本要素税收分析之基本要素明确税收分析的主题、分析内容明确税收分析的主题、分析内容税收分析指标税收分析指标税收分析方法、模型税收分析方法、模型税收分析工具税收分析工具税收分析之基本要素明确税收分析的主题、分析内容4呼和浩特市呼和浩特市包头市包头市呼和浩特市呼和浩特市包头市包头市20002000年税收收入年税收收入20102010年税收收入年税收收入呼和浩特市呼和浩特市包头市包头市20052005年税收收入年税收收入呼和浩特市包头市呼和浩特市包头市2000年税收收入2010年5核算与分析的关系核算与分析的关系税收核算是基础税收核算是基础通过税收分析可以给核算提出新的要求，增加新的核通过税收分析可以给核算提出新的要求，增加新的核算指标，可以检验税收核算数据的质量！算指标，可以检验税收核算数据的质量！税收核算促进税收分析的深化，特别是计算机技术、税收核算促进税收分析的深化，特别是计算机技术、网络技术的应用。网络技术的应用。核算人员需要了解税收分析。核算人员需要了解税收分析。核算与分析的关系税收核算是基础6经济与税收总量关系（宏观、微观、正向、逆向、税经济与税收总量关系（宏观、微观、正向、逆向、税负分析、税收弹性分析、周期）负分析、税收弹性分析、周期）经济结构与税收结构关系分析（协调系数、所有制结经济结构与税收结构关系分析（协调系数、所有制结构、地区结构、税种结构、税收级次结构与相应的税构、地区结构、税种结构、税收级次结构与相应的税源结构）源结构）经济（税源）质量与税收产出（经济（税源）质量与税收产出（GDP占总产出、企业占总产出、企业增加值率、营业盈余占增加值率、营业盈余占GDP、企业利润率）、企业利润率）经济与税收总量关系（宏观、微观、正向、逆向、税负分析、税收弹7影响税收经济关系的因素分析影响税收经济关系的因素分析同业税负与行业税负（参见吴新联同业税负与行业税负（参见吴新联焦瑞进焦瑞进税务研税务研究究2003年年11期期影响税收经济关系的因素分析8税收经济关系宏观分析税收经济关系宏观分析税收经济关系宏观分析9简单经济简单经济GDP2000亿元亿元消费消费2000简单经济GDP2000亿元消费200010固定（核定）税征收效果比较固定（核定）税征收效果比较GDP2000亿元亿元政府政府400（生产税）（生产税）居民居民1600#宏观税负宏观税负=4002000100%=20%固定（核定）税征收效果比较GDP2000亿元政府400（生产11固定（核定）税征收效果比较固定（核定）税征收效果比较GDP2000亿元亿元政府政府400（直接税）（直接税）居民居民1600=2000-400#宏观税负宏观税负=4002000100%=20%固定（核定）税征收效果比较GDP2000亿元政府400（直接12提高定额提高定额GDP4000亿元亿元政府政府600居民居民3400#宏观税负宏观税负=6004000100%=15%#税收弹性税收弹性=（600-400）/400（4000-2000）/2000=0.5提高定额GDP4000亿元政府600居民3400#宏观税负=1320%的比例税的比例税GDP2000亿元亿元政府政府400（生产税）（生产税）居民居民1600#宏观税负宏观税负=4002000100%=20%20%20%的比例税GDP2000亿元政府400（生产税）居民161420%的比例税的比例税GDP4000亿元亿元政府政府800（生产税）（生产税）居民居民3200#宏观税负宏观税负=8004000100%=20%税收弹性税收弹性=（800-400）/400（3200-1600）/1600=120%20%的比例税GDP4000亿元政府800（生产税）居民3215200亿元固定税和亿元固定税和20%的比例税的比例税GDP4000亿元亿元政府政府200+800（生产税）（生产税）居民居民3000#宏观税负宏观税负=10004000100%=25%20%200亿元固定税和20%的比例税GDP4000亿元政府2001620%的间接税和的间接税和10%的直接税的直接税GDP4000亿元亿元政府政府800（生产税生产税）+320（直接税直接税）居民居民2880（3200-320010%）#宏观税负宏观税负=11204000100%=28%#直接税和间接税比例：直接税和间接税比例：2.5：120%20%的间接税和10%的直接税GDP4000亿元政府800（17分析模型分析模型分析模型18分析模型分析模型分析模型19宏观税负口径宏观税负口径项目项目指标口径指标口径2009年年小口径小口径税收收入占税收收入占GDPGDP的比重的比重17.7%17.7%中口径中口径财政收入（预算内收入）占财政收入（预算内收入）占GDPGDP的比重的比重20.4%20.4%大口径大口径政府收入占政府收入占GDPGDP比重比重约约35%35%宏观税负口径项目指标口径2009年小口径税收收入占GDP的比20定量税下的税收乘数定量税下的税收乘数定量税下的税收乘数21例：假定居民消费倾向为例：假定居民消费倾向为0.6，政府税收增加，政府税收增加50亿，亿，则，则，GDP减少为：减少为：75亿元亿元例：假定居民消费倾向为0.6，政府税收增加50亿，则，GDP22比例税下的税收乘数：比例税下的税收乘数：比例税下的税收乘数：23我国与工业化国家不含社会保障缴款的平均我国与工业化国家不含社会保障缴款的平均宏观税负对比图宏观税负对比图（计统司、（计统司、20072007）我国与工业化国家不含社会保障缴款的平均宏观税负对比图（计统司24我国与工业化国家含社会保障缴款的平均宏我国与工业化国家含社会保障缴款的平均宏观税负对比图观税负对比图（计统司、（计统司、20072007）我国与工业化国家含社会保障缴款的平均宏观税负对比图（计统司、25我国与发展中国家不含社会保障缴款加权平我国与发展中国家不含社会保障缴款加权平均宏观税负对比图均宏观税负对比图（计统司、（计统司、20072007）我国与发展中国家不含社会保障缴款加权平均宏观税负对比图（计统26我国与发展中国家含社会保障缴款加权平均我国与发展中国家含社会保障缴款加权平均宏观税负对比图宏观税负对比图（计统司、（计统司、20072007）我国与发展中国家含社会保障缴款加权平均宏观税负对比图（计统司27我国宏观税负处于稳中趋升阶段我国宏观税负处于稳中趋升阶段基于三点理由：基于三点理由：第一，经济运行趋势有利于税负提高。第一，经济运行趋势有利于税负提高。经济运行对税负的影响主要体现为结构性影响，表现为主体税经济运行对税负的影响主要体现为结构性影响，表现为主体税种税基的增长速度快于种税基的增长速度快于GDP的增长速度。其中四大因素较为明的增长速度。其中四大因素较为明显：一是工业化步伐加快，以信息化带动工业化，走新型工业显：一是工业化步伐加快，以信息化带动工业化，走新型工业化道路将在巩固其主体地位的同时，加速增长，工业占化道路将在巩固其主体地位的同时，加速增长，工业占GDP的的比重将进一步提高。工业税负在各次产业中一直是最高的，高比重将进一步提高。工业税负在各次产业中一直是最高的，高税负产业比重提高将带来整体税负的提高。税负产业比重提高将带来整体税负的提高。我国宏观税负处于稳中趋升阶段基于三点理由：28我国宏观税负处于稳中趋升阶段我国宏观税负处于稳中趋升阶段二是城镇化进程加快，推动第三产业快速增长，第三二是城镇化进程加快，推动第三产业快速增长，第三产业占产业占GDP的比重将出现稳定提高的趋势。第三产业的比重将出现稳定提高的趋势。第三产业是仅次于工业处于税负第二高位的产业，其比重提高是仅次于工业处于税负第二高位的产业，其比重提高同样推动整体税负的提高。同样推动整体税负的提高。我国宏观税负处于稳中趋升阶段二是城镇化进程加快，推动第三产业29我国宏观税负处于稳中趋升阶段我国宏观税负处于稳中趋升阶段三是在国家坚持对外开放，坚持三是在国家坚持对外开放，坚持“引进来引进来”和和“走出走出去去”相结合，全面提高对外开放水平战略引导下，我相结合，全面提高对外开放水平战略引导下，我国将积极参与国际分工，不断开拓新兴市场，在更高国将积极参与国际分工，不断开拓新兴市场，在更高层次更宽领域参与国际经济技术合作与交流，国家经层次更宽领域参与国际经济技术合作与交流，国家经济竞争力将进一步提高，商品和服务的国际贸易额迅济竞争力将进一步提高，商品和服务的国际贸易额迅速增长。速增长。我国宏观税负处于稳中趋升阶段三是在国家坚持对外开放，坚持“引30我国宏观税负处于稳中趋升阶段我国宏观税负处于稳中趋升阶段随着我国企业竞争力的逐步提高，对外经济效益将进随着我国企业竞争力的逐步提高，对外经济效益将进一步改善，充分分享国际经济一体化的成果，较高的一步改善，充分分享国际经济一体化的成果，较高的开放度也是提高税负的重要因素。开放度也是提高税负的重要因素。我国宏观税负处于稳中趋升阶段随着我国企业竞争力的逐步提高，对31我国宏观税负处于稳中趋升阶段我国宏观税负处于稳中趋升阶段四是物价上涨，将推动四是物价上涨，将推动GDP结构中生产税和营业盈余结构中生产税和营业盈余快速增长。未来，需求拉动与成本推动形成的物价水快速增长。未来，需求拉动与成本推动形成的物价水平小幅度上涨也将是长期趋势，并成为推动税负提高平小幅度上涨也将是长期趋势，并成为推动税负提高的动力之一。的动力之一。综合看，经济因素特别是经济结构变动因素将是税负综合看，经济因素特别是经济结构变动因素将是税负提高的重要动力。提高的重要动力。我国宏观税负处于稳中趋升阶段四是物价上涨，将推动GDP结构中32我国宏观税负处于稳中趋升阶段我国宏观税负处于稳中趋升阶段第二，政策变动朝着提高税负的方向运行。第二，政策变动朝着提高税负的方向运行。税收政策作为公共财政政策的重要组成部分，是政府税收政策作为公共财政政策的重要组成部分，是政府满足社会公共需要和纠正市场失灵，提供公共产品，满足社会公共需要和纠正市场失灵，提供公共产品，实施公共行政的需要。从对公共产品需求角度讲，在实施公共行政的需要。从对公共产品需求角度讲，在自然经济、计划经济向市场经济转型过程中，市场化自然经济、计划经济向市场经济转型过程中，市场化程度逐步提高是最显著的特征。程度逐步提高是最显著的特征。我国宏观税负处于稳中趋升阶段第二，政策变动朝着提高税负的方向33我国宏观税负处于稳中趋升阶段我国宏观税负处于稳中趋升阶段这个特征附带的结果之一是居民生活的社会化程度逐这个特征附带的结果之一是居民生活的社会化程度逐步提高。同时，世界经济一体化趋势，使居民和企业步提高。同时，世界经济一体化趋势，使居民和企业及各类组织走出国门，迈向世界，进一步加深了微观及各类组织走出国门，迈向世界，进一步加深了微观组织利益和国家利益的复杂化程度。这些都对公共环组织利益和国家利益的复杂化程度。这些都对公共环境和公共产品提出更高的要求。我国处于市场化程度境和公共产品提出更高的要求。我国处于市场化程度和国际化程度不断提高的阶段，这个阶段政府职能扩和国际化程度不断提高的阶段，这个阶段政府职能扩展，税负提高是应有的趋势。展，税负提高是应有的趋势。我国宏观税负处于稳中趋升阶段这个特征附带的结果之一是居民生活34我国宏观税负处于稳中趋升阶段我国宏观税负处于稳中趋升阶段从效率角度看，政府纠正市场失灵，提高社会资源在从效率角度看，政府纠正市场失灵，提高社会资源在全社会范围内组合的效率，是全社会理性经济人的共全社会范围内组合的效率，是全社会理性经济人的共同选择。同时，政府在职能和运作模式改革过程中，同选择。同时，政府在职能和运作模式改革过程中，更多地借鉴市场运作方式，其自身整体运行绩效也在更多地借鉴市场运作方式，其自身整体运行绩效也在不断提高。因此出现了政府职能不断拓展，全社会效不断提高。因此出现了政府职能不断拓展，全社会效率不断提高，相应地税负持续提高的世界性趋势。率不断提高，相应地税负持续提高的世界性趋势。我国宏观税负处于稳中趋升阶段从效率角度看，政府纠正市场失灵，35我国宏观税负处于稳中趋升阶段我国宏观税负处于稳中趋升阶段税负不断提高的趋势是税负不断提高的趋势是OECD国家百年发展历程中税负变动的国家百年发展历程中税负变动的概貌，也在我国改革开放后特别是概貌，也在我国改革开放后特别是1994年新税制后的十多年中年新税制后的十多年中得以印证。百年来，得以印证。百年来，OCED国家税负由低到高趋势明显，即使国家税负由低到高趋势明显，即使从从1965年来近半个世纪来的情况看，税负上升趋势亦非常明显。年来近半个世纪来的情况看，税负上升趋势亦非常明显。1965年年OECD国家国家25.76%，1970年为年为28.30%，1980年为年为31.98%，1990年为年为34.85%，2000年为年为37.24%。2000年至今年至今高位小幅波动，高位小幅波动，2003年降到年降到35.81%，2005年则提高到年则提高到37.11%。我国宏观税负处于稳中趋升阶段税负不断提高的趋势是OECD国家36我国宏观税负处于稳中趋升阶段我国宏观税负处于稳中趋升阶段1994年新税制后我国也出现了伴随经济高速增长税负年新税制后我国也出现了伴随经济高速增长税负持续提高的现象。与发达国家走过的路相联系，目前持续提高的现象。与发达国家走过的路相联系，目前我国低税负是符合世界大势的，而今后随着人均我国低税负是符合世界大势的，而今后随着人均GDP水平的迅速提高，实际税负不断提高与发达国家税负水平的迅速提高，实际税负不断提高与发达国家税负运行趋势是一致的。运行趋势是一致的。我国宏观税负处于稳中趋升阶段1994年新税制后我国也出现了伴37我国宏观税负处于稳中趋升阶段我国宏观税负处于稳中趋升阶段第三，征管水平提高推动税负上升。第三，征管水平提高推动税负上升。“十五十五”期间，税收征管战略科学化水平扎实提高，期间，税收征管战略科学化水平扎实提高，征管模式不断改进，征管体制机制不断优化，各项精征管模式不断改进，征管体制机制不断优化，各项精细化管理的措施逐步到位，税源管理的基础工作逐步细化管理的措施逐步到位，税源管理的基础工作逐步夯实，各税种管理卓有成效。征管改革的效果在夯实，各税种管理卓有成效。征管改革的效果在“十十一五一五”期间将进一步释放。期间将进一步释放。我国宏观税负处于稳中趋升阶段第三，征管水平提高推动税负上升。38我国宏观税负处于稳中趋升阶段我国宏观税负处于稳中趋升阶段特别是贯通税收征管业务与行政管理，覆盖各税种，覆盖各环特别是贯通税收征管业务与行政管理，覆盖各税种，覆盖各环节，覆盖国地税，覆盖内外部信息交换的金税工程三期信息化节，覆盖国地税，覆盖内外部信息交换的金税工程三期信息化工程的实施，将全面提高我国税收征收管理水平。同时，纳税工程的实施，将全面提高我国税收征收管理水平。同时，纳税服务水平的全面提高，是提高纳税人纳税遵从度，提高征收率服务水平的全面提高，是提高纳税人纳税遵从度，提高征收率的有效措施之一。税务系统持续的人力资源培育和累积，也将的有效措施之一。税务系统持续的人力资源培育和累积，也将是提高税收征管水平的重要保障。征管质量和效率的提高将直是提高税收征管水平的重要保障。征管质量和效率的提高将直接推动实际税负的提高。接推动实际税负的提高。我国宏观税负处于稳中趋升阶段特别是贯通税收征管业务与行政管理39边际税负、平均税负、税收弹性之间关系边际税负、平均税负、税收弹性之间关系宏观税负宏观税负=税收收入税收收入/GDP税收弹性税收弹性=（税收收入（税收收入1-税收收入税收收入0）/税收收入税收收入0（GDP1-GDP0）/GDP0=税收收入税收收入/GDP税收收入税收收入0/GDP0E=B/T0=边际税负边际税负/上期宏观税负上期宏观税负若若B1，则，则，E上升；若上升；若B1，则，则，E下降下降。Et；Et边际税负、平均税负、税收弹性之间关系宏观税负=税收收入/GD40边际税负、平均税负、税收弹性之间关系边际税负、平均税负、税收弹性之间关系税收弹性税收弹性=税收增长税收增长经济增长经济增长=（税收（税收2/税收税收1）（经济（经济2/经济经济1）=（税收（税收2/经济经济2）（税收（税收1/经济经济1）=税负税负2/税负税负1边际税负、平均税负、税收弹性之间关系税收弹性=税收增长经济41边际税负、平均税负、税收弹性之间关系边际税负、平均税负、税收弹性之间关系指标指标税收收入增长率与经济增长率关系税收收入增长率与经济增长率关系小于小于等于等于大于大于税收弹性税收弹性1边际税负边际税负低于宏观税负低于宏观税负等于宏观税负等于宏观税负高于宏观税负高于宏观税负宏观税负宏观税负下降下降不变不变上升上升边际税负、平均税负、税收弹性之间关系指标税收收入增长率与经济42税收超经济增长的原因税收超经济增长的原因参见参见财政部解析税收缘何超GDP增长税收超经济增长的原因参见财政部解析税收缘何超GDP增长43税收与经济关系理论分析税收与经济关系理论分析税收与经济关系理论分析44设：设：Y代表代表GDP；C代表消费；代表消费；I代表投资；代表投资；G代表政府支出；代表政府支出；XM代表净出口；代表净出口；T代表政府税收；代表政府税收；t代表宏观税负；代表宏观税负；Yd代表可支配收入。代表可支配收入。设：45则：则：Y=C+I+G+XM.C=C0+c1Yd.I=I0+i1Y.T=T0+T1Y.XM=X0-x1Y.则：46C=C0+c1Yd.T=T0+T1Y.由由得：得：C=C0+c1Yd=C0+c1（Y-T）=C0+c1（Y-（T0+tY）=C0-c1T0+c1（1-t）Y结论：结论：tCC=C0+c1Yd.47则：则：Y=C+I+G+XM.C=C0-c1T0+c1（1-t）YI=I0+i1Y.XM=X0-x1Y.设设G=G0.将将代入代入得：得：则：48则：则：Y=C+I+G+XM=C0-c1T0+c1（1-t）Y+I0+i1Y+G0+X0-x1Y=C0+I0+G0+X0-c1T0+c1（1-t）Y+i1Y-x1YY-c1（1-t）Y=C0+I0+G0+X0-c1T0+i1Y-x1Y1-c1（1-t）Y=C0+I0+G0+X0-c1T0+i1Y-x1Y令令A0=C0+I0+G0+X0则：49则：则：1-c1（1-t）Y=C0+I0+G0+X0-c1T0+i1Y-x1Y令令A0=C0+I0+G0+X01-c1（1-t）Y=A0-c1T0+i1Y-x1YY-c1Y+c1tY=A0-c1T0+i1Y-x1Yc1tY=A0-c1T0+i1Y-x1Y-Y+c1Y=A0-c1T0-（1-i1+x1）Y+c1Y则：50则：则：c1tY=A0+c1T0-（1-i1+x1）Y+c1Yt=（A0/c1）Y-T0/Y-（1-i1+x1）/c1+1=1-T0/Y+（A0/c1）Y-（1-i1+x1）/c1则：51t=1-T0/Y+（A0/c1）Y-（1-i1+x1）/c1t=1-T0/Y+A0-（1-i1+x1）/YY/c1由此得出：由此得出：若若x1t，反之，反之x1t若若G0A0t0若（若（1-i1+x1）/YA0，ctI1投资的变化取决与投资的变化取决与C1的变化对比。的变化对比。t=1-T0/Y+（A0/c1）Y-（1-i1+x1）52均衡均衡GDP由下式确定：由下式确定：1-c1（1-t）Y=C0+I0+G0+X0-c1T0+i1Y-x1Y1-c1（1-t）Y-i1Y+x1Y=A0-c1T01-c1（1-t）-i1+x1Y=A0-c1T0Y=（A0-c1T0）/1-c1（1-t）-i1+x1结论：结论：tY均衡GDP由下式确定：53产业税收协调系数产业税收协调系数产业税收弹性系数用以反映税收与产业经济产业税收弹性系数用以反映税收与产业经济“同步增同步增长长”情况。弹性系数大于情况。弹性系数大于1，说明税收超经济增长，说明税收超经济增长，弹性系数小于弹性系数小于1，说明税收增长滞后于经济。，说明税收增长滞后于经济。产业税收协调系数产业税收弹性系数用以反映税收与产业经济“同步54产业税收协调系数产业税收协调系数产业税收协调系数55影响税收收入因素分析影响税收收入因素分析税收收入指数税收收入指数=报告期宏观税负报告期宏观税负*报告期国内生产总报告期国内生产总值值/基期宏观税负基期宏观税负*基期国内生产总值基期国内生产总值宏观税负变化影响的增速宏观税负变化影响的增速=报告期宏观税负报告期宏观税负*报告期报告期国内生产总值国内生产总值/基期宏观税负基期宏观税负*报告期国内生产总值报告期国内生产总值国内生产总值影响的增速国内生产总值影响的增速=基期宏观税负基期宏观税负*报告期国报告期国内生产总值内生产总值/基期宏观税负基期宏观税负*基期国内生产总值。基期国内生产总值。影响税收收入因素分析税收收入指数=报告期宏观税负*报告期国56影响税收收入因素分析影响税收收入因素分析影响税收收入因素分析57影响税收收入因素分析影响税收收入因素分析影响税收收入因素分析58影响税收收入因素分析影响税收收入因素分析建立税收档案，测算政策调整对税收收入因素的影响。建立税收档案，测算政策调整对税收收入因素的影响。从剩余因素中剔除，可粗略测算征管因素对增收的影从剩余因素中剔除，可粗略测算征管因素对增收的影响。响。参见总局关于做好参见总局关于做好2005年税收分析档案建设工作的年税收分析档案建设工作的通知通知国税函国税函20052512005251号号影响税收收入因素分析建立税收档案，测算政策调整对税收收入因素59价格、经济和剩余因素影响分析价格、经济和剩余因素影响分析价格、经济和剩余因素影响分析60价格、经济和剩余因素影响分析价格、经济和剩余因素影响分析价格、经济和剩余因素影响分析61价格、经济和剩余因素影响分析价格、经济和剩余因素影响分析价格、经济和剩余因素影响分析62价格、经济和剩余因素影响分析价格、经济和剩余因素影响分析价格、经济和剩余因素影响分析63价格、经济和剩余因素影响分析价格、经济和剩余因素影响分析P0G1S1=P1G1S1/居民消费品价格指数居民消费品价格指数P0G0S1=P0G1S1/国内生产总值指数国内生产总值指数价格、经济和剩余因素影响分析P0G1S1=P1G1S164税收与价格的关系税收与价格的关系名义税收名义税收=价格价格实际税收实际税收税收与价格的关系名义税收=价格实际税收65税收对价格的影响税收对价格的影响税收对市场价格的影响，表现在政府课税之后会使课税收对市场价格的影响，表现在政府课税之后会使课税商品出现两种价格税商品出现两种价格消费者支付的价格和生产者消费者支付的价格和生产者实际得到的价格。两种价格之间的差额，即为税收的实际得到的价格。两种价格之间的差额，即为税收的数额。数额。税收对价格的影响税收对市场价格的影响，表现在政府课税之后会使66税收对市场价格的影响税收对市场价格的影响P*q*t税收对市场价格的影响P*q*t67价格对税收的影响价格对税收的影响P=C+V+M（价内税与价外税）（价内税与价外税）增值税、消费税、营业税、企业所得税与价格关系增值税、消费税、营业税、企业所得税与价格关系参考文献：参考文献：揭开税负与物价关系的面纱揭开税负与物价关系的面纱我国税收与价格动态相互影响的实证分析我国税收与价格动态相互影响的实证分析价格对税收的影响P=C+V+M（价内税与价外税）68消费对消费对GDP、税收、税负的影响、税收、税负的影响消费（购买）是产品实现的标志；消费（购买）是产品实现的标志；消费的增长通过增加消费的增长通过增加GDP，扩大税源，间接增加税收；，扩大税源，间接增加税收；消费的增长，通过减少存货，改善消费的增长，通过减少存货，改善GDP结构，增加税源，增加结构，增加税源，增加税收；税收；消费的增长解开了债务链，增加了实汇资金。消费的增长解开了债务链，增加了实汇资金。消费的增长使税负提高。消费的增长使税负提高。消费的结构决定税收的结构。消费的结构决定税收的结构。社会消费品零售总额社会消费品零售总额消费对GDP、税收、税负的影响消费（购买）是产品实现的标志；69消费对消费对GDP、税收、税负的影响、税收、税负的影响恩格尔系数恩格尔系数恩格尔系数恩格尔系数(EngelsCoefficient)是食品支出总额占个人消费是食品支出总额占个人消费支出总额的比重。支出总额的比重。19世纪德国统计学家恩格尔根据统计资料，世纪德国统计学家恩格尔根据统计资料，对消费结构的变化得出一个规律：一个家庭收入越少，家庭收对消费结构的变化得出一个规律：一个家庭收入越少，家庭收入中（或总支出中）用来购买食物的支出所占的比例就越大，入中（或总支出中）用来购买食物的支出所占的比例就越大，随着家庭收入的增加，家庭收入中（或总支出中）用来购买食随着家庭收入的增加，家庭收入中（或总支出中）用来购买食物的支出比例则会下降。物的支出比例则会下降。消费对GDP、税收、税负的影响恩格尔系数70消费对消费对GDP、税收、税负的影响、税收、税负的影响推而广之，一个国家越穷，每个国民的平均收入中推而广之，一个国家越穷，每个国民的平均收入中（或平均支出中）用于购买食物的支出所占比例就越（或平均支出中）用于购买食物的支出所占比例就越大，随着国家的富裕，这个比例呈下降趋势。大，随着国家的富裕，这个比例呈下降趋势。消费对GDP、税收、税负的影响推而广之，一个国家越穷，每个国71消费对消费对GDP、税收、税负的影响、税收、税负的影响根据联合国粮农组织提出的标准，恩格尔系数在根据联合国粮农组织提出的标准，恩格尔系数在59%以上为贫困，以上为贫困，50-59%为温饱，为温饱，40-50%为小康，为小康，30-40%为富裕，低于为富裕，低于30%为最富裕。为最富裕。第第二二产产业业第第三三产产业业食食品品住住房房医医疗疗教教育育.交交通通消费对GDP、税收、税负的影响根据联合国粮农组织提出的标准，72税收与消费者行为税收与消费者行为X1X2I1WEAYB税收与消费者行为X1X2I1WEAYB73税收与消费者行为税收与消费者行为X1X2I1WDAYBCI2税收与消费者行为X1X2I1WDAYBCI274投资与税收关系投资与税收关系投资与税收关系75税收经济关系分析课件76税收经济关系分析课件77投资对投资对GDP、税收、税负影响、税收、税负影响投资的增长通过增加投资的增长通过增加GDP，扩大税源，间接增加税收；，扩大税源，间接增加税收；投资的增长，可能通过增加存货，相对减少税源，相对减少税投资的增长，可能通过增加存货，相对减少税源，相对减少税收；收；项目投资资金不足时产生逆向支付困难，债务链由之而生。项目投资资金不足时产生逆向支付困难，债务链由之而生。投资的结构决定税收的结构。投资的结构决定税收的结构。投资的增长使税负下降。投资产生的投资的增长使税负下降。投资产生的GDP与投资产生的税收对与投资产生的税收对比，可从数量上分析投资增长对税负形成的作用。比，可从数量上分析投资增长对税负形成的作用。关于投资的增长使税负下降。关于投资的增长使税负下降。投资引起机器设备等固定资产进项税额抵扣增加。投资引起机器设备等固定资产进项税额抵扣增加。投资对GDP、税收、税负影响投资的增长通过增加GDP，扩大税78投资对投资对GDP、税收、税负影响、税收、税负影响新建新建投资增加，在建设期内投资增加，在建设期内GDP增加，但由于建设期内没有产品增加，但由于建设期内没有产品出厂，因此无税。在这种条件下税负的分子为零，分母加大，导致税出厂，因此无税。在这种条件下税负的分子为零，分母加大，导致税负下降。负下降。扩建扩建假定扩建是在原厂基础上扩大设施和设备。这时投资对税负假定扩建是在原厂基础上扩大设施和设备。这时投资对税负的影响可分两部分分析：一是原厂照常经营，税负稳定。二扩建可看的影响可分两部分分析：一是原厂照常经营，税负稳定。二扩建可看作是在原厂之外购置或建设某种设施和设备，与新建性质相同。在建作是在原厂之外购置或建设某种设施和设备，与新建性质相同。在建设期内有设期内有GDP无税，导致税负下降。无税，导致税负下降。投资品供应商得益于投资的增加，但税负没有道理提高，因此税负稳投资品供应商得益于投资的增加，但税负没有道理提高，因此税负稳定。定。投资如果表现为库存增加，将，导致税负下降。投资如果表现为库存增加，将，导致税负下降。综上，投资增加将导致宏观税负下降。综上，投资增加将导致宏观税负下降。投资对GDP、税收、税负影响新建投资增加，在建设期内GD79税收与私人投资税收与私人投资税收对纳税人的私人投资的效应通过对其投资收益和税收对纳税人的私人投资的效应通过对其投资收益和折旧因素的影响来实现。折旧因素的影响来实现。政府课税会压低私人投资收益，并使投资收益和投资政府课税会压低私人投资收益，并使投资收益和投资成本的对比发生变动，从而对纳税人的投资行为产生成本的对比发生变动，从而对纳税人的投资行为产生方向相反的两种效应：方向相反的两种效应：如果其影响是降低了投资对纳税人的吸引力，造成纳如果其影响是降低了投资对纳税人的吸引力，造成纳税人以消费替代投资，即发生了替代效应；税人以消费替代投资，即发生了替代效应；税收与私人投资税收对纳税人的私人投资的效应通过对其投资收益和80税收与私人投资税收与私人投资如果其影响是减少了纳税人的可支配收入，促使纳税如果其影响是减少了纳税人的可支配收入，促使纳税人为维持以往的收益水平而增加投资，即发生收入效人为维持以往的收益水平而增加投资，即发生收入效应。应。税收与私人投资如果其影响是减少了纳税人的可支配收入，促使纳税81税收与私人投资税收与私人投资消费消费投资投资I1p1v1c1BAp2c2DV2p3V3c3税收与私人投资消费投资I1p1v1c1BAp2c2DV2p382净出口对净出口对GDP、税收、税负影响、税收、税负影响对外贸易乘数对外贸易乘数净出口对GDP、税收、税负影响对外贸易乘数83净出口对净出口对GDP、税收、税负影响、税收、税负影响净出口增加，带动净出口增加，带动GDP以以“贸易乘数贸易乘数”倍增加，伴随倍增加，伴随着着GDP的增长，财税收入也会增加，而财税收入增加，的增长，财税收入也会增加，而财税收入增加，又为政府运用出口退税手段促进进出口贸易增长提供又为政府运用出口退税手段促进进出口贸易增长提供了有力支持。可见，出口退税、出口贸易与经济增长了有力支持。可见，出口退税、出口贸易与经济增长之间是一种辩证关系。之间是一种辩证关系。净出口对GDP、税收、税负影响净出口增加，带动GDP以“贸易84净出口对净出口对GDP、税收、税负影响、税收、税负影响出口贸易对于经济增长的作用表现为：出口贸易对于经济增长的作用表现为：扩大企业市场、促进生产力发展；扩大企业市场、促进生产力发展；可以为经济增长积累必要的外汇资金；可以为经济增长积累必要的外汇资金；参与国际市场竞争和国际分工。参与国际市场竞争和国际分工。国际市场依存度国际市场依存度=进出口总额进出口总额/GDP净出口对GDP、税收、税负影响出口贸易对于经济增长的作用表现85净出口对净出口对GDP、税收、税负影响、税收、税负影响年年份份进出口进出口总额总额进出口总进出口总额增长率额增长率税收增税收增长率长率进口进口额额进口征进口征收率收率出口出口额额出口退出口退税率税率19905560.133.783.462574.34.382985.86.22净出口对GDP、税收、税负影响年份进出口总额进出口总额增长率86净出口对净出口对GDP、税收、税负影响、税收、税负影响在同样总产出（在同样总产出（GDP）的情况下，有进出口贸易比没）的情况下，有进出口贸易比没有进出口贸易多了一块进口环节税收，使税收收入总有进出口贸易多了一块进口环节税收，使税收收入总量增加了。因为按线性税制，出口退税在税收收入中量增加了。因为按线性税制，出口退税在税收收入中不作扣除。不作扣除。净出口对GDP、税收、税负影响在同样总产出（GDP）的情况下87净出口对净出口对GDP、税收、税负影响、税收、税负影响如果进出口贸易是平衡的，那么其对国内生产总值的如果进出口贸易是平衡的，那么其对国内生产总值的贡献率为零，但是无论是进口还是出口都将带来税收贡献率为零，但是无论是进口还是出口都将带来税收的增长，而且进出口增长越快，对税收增长的拉动越的增长，而且进出口增长越快，对税收增长的拉动越大。当进出口税收增长的幅度高于二、三产业增加值大。当进出口税收增长的幅度高于二、三产业增加值增长的幅度时，会对税收弹性产生正向拉动作用，使增长的幅度时，会对税收弹性产生正向拉动作用，使税收弹性变大；当进出口税收增长的幅度低于二、三税收弹性变大；当进出口税收增长的幅度低于二、三产业增加值的增长幅度时，会对税收弹性产生负向产业增加值的增长幅度时，会对税收弹性产生负向净出口对GDP、税收、税负影响如果进出口贸易是平衡的，那么其88净出口对净出口对GDP、税收、税负影响、税收、税负影响拉动作用，使税收弹性变小。拉动作用，使税收弹性变小。净出口对GDP、税收、税负影响拉动作用，使税收弹性变小。89净出口对净出口对GDP、税收、税负影响、税收、税负影响出口退税出口退税=出口额出口额出口退税率出口退税率进口代征税收进口代征税收=进口额进口额进口征收率进口征收率净出口对GDP、税收、税负影响出口退税=出口额出口退税率90净出口对净出口对GDP、税收、税负影响、税收、税负影响净出口对GDP、税收、税负影响91净出口对净出口对GDP、税收、税负影响、税收、税负影响出口退税出口退税（财政支出）（财政支出）降低企业出口降低企业出口产品成本产品成本增加出口、提增加出口、提高总需求高总需求增加增加GDP、调、调整国家地区产整国家地区产业结构业结构财政收入财政收入增加增加净出口对GDP、税收、税负影响出口退税降低企业出口产品成本增92净出口对净出口对GDP、税收、税负影响、税收、税负影响净出口净出口=出口出口-进口进口（一）进出口环节对税收收入的影响。（一）进出口环节对税收收入的影响。进出口环节对税收收入的影响有两方面：一是进口方进出口环节对税收收入的影响有两方面：一是进口方的进口总额和进口环节税收征收率的影响；二是出口的进口总额和进口环节税收征收率的影响；二是出口方的出口总额和出口退税率的影响。这两类影响可能方的出口总额和出口退税率的影响。这两类影响可能组合出几种结果：组合出几种结果：净出口对GDP、税收、税负影响净出口=出口-进口93净出口对净出口对GDP、税收、税负影响、税收、税负影响如果进出口相等，出口退税率高于进口环节代征率，则税收收如果进出口相等，出口退税率高于进口环节代征率，则税收收入因进出口行为而产生了净的损失；当进口环节代征率高于出入因进出口行为而产生了净的损失；当进口环节代征率高于出口退税率时，进出口环节有净的税收收入。口退税率时，进出口环节有净的税收收入。如果出口退税率等于进口环节代征率，当出口大于进口时，税如果出口退税率等于进口环节代征率，当出口大于进口时，税收有净的损失；当进口大于出口时，进出口环节有净的税收收收有净的损失；当进口大于出口时，进出口环节有净的税收收入。入。前两种情况的结合，即当出口退税率高于进口环节代征率，并前两种情况的结合，即当出口退税率高于进口环节代征率，并且出口大于进口时，税收会有加倍的损失。且出口大于进口时，税收会有加倍的损失。净出口对GDP、税收、税负影响如果进出口相等，出口退税率高于94净出口对净出口对GDP、税收、税负影响、税收、税负影响1进出口行为对税负的影响与对税收收入的影响相似，也有两进出口行为对税负的影响与对税收收入的影响相似，也有两方面：一是进口方的进口总额和进口环节税收征收率的影响；方面：一是进口方的进口总额和进口环节税收征收率的影响；二是出口方的出口总额和出口退税率的影响。假设出口退税率二是出口方的出口总额和出口退税率的影响。假设出口退税率与进口代征率相等。出口总值减进口总值后的与进口代征率相等。出口总值减进口总值后的“净出口净出口”指标指标本身是本身是GDP的构成部分，如果净出口在的构成部分，如果净出口在GDP中的比例增加，出中的比例增加，出口退税大于进口海关代征税款，税收出现净损失。这时，税负口退税大于进口海关代征税款，税收出现净损失。这时，税负的分子的分子“税收税收”变小，而分母变小，而分母“GDP”变大，结果导致税负下降。变大，结果导致税负下降。净出口对GDP、税收、税负影响 1进出口行为对税负的影响与95净出口对净出口对GDP、税收、税负影响、税收、税负影响如果反过来，如果反过来，“净出口净出口”是负数，出口退税小于进口是负数，出口退税小于进口海关代征税款，税收出现净收入，结果导致税负上升。海关代征税款，税收出现净收入，结果导致税负上升。假设出口退税率比进口代征率高，即使净出口为零，假设出口退税率比进口代征率高，即使净出口为零，税负也会下降。如果在这种情况下，出口大于进口，税负也会下降。如果在这种情况下，出口大于进口，净出口为正值，税负会大大下降。如果设想出口退税净出口为正值，税负会大大下降。如果设想出口退税率比进口代征率高，既是进出口相等的条件下，税收率比进口代征率高，既是进出口相等的条件下，税收也会有净损失。也会有净损失。净出口对GDP、税收、税负影响如果反过来，“净出口”是负数，96净出口对净出口对GDP、税收、税负影响、税收、税负影响2进出口产品结构也影响着税收收入和税收负担。进出口产品结构也影响着税收收入和税收负担。在进出口总额一定的情况下，如果高税率产品出口多在进出口总额一定的情况下，如果高税率产品出口多而低税率产品进口多，则退税多，海关代征税少，综而低税率产品进口多，则退税多，海关代征税少，综合税率低；相反，如果低税率产品出口多而高税率产合税率低；相反，如果低税率产品出口多而高税率产品进口多，则退税少，海关代征税多，综合税负高。品进口多，则退税少，海关代征税多，综合税负高。净出口对GDP、税收、税负影响 2进出口产品结构也影响着税97进出口产品结构与出口退税进出口产品结构与出口退税年份年份关税关税出口出口退税退税出口出口进口进口总额总额出口初出口初级品级品工业制工业制成品成品总额总额进口初进口初级品级品工业制工业制成品成品进出口产品结构与出口退税年份关税出口退税出口进口总额出口初级98出口、退税与经济增长协整分析出口、退税与经济增长协整分析对对19952004年的进出口、出口退税资料，经检验年的进出口、出口退税资料，经检验GDP序列的一阶差分是平稳的；出口贸易序列基本是序列的一阶差分是平稳的；出口贸易序列基本是平稳的，退税序列基本是平稳的。为此，可建立它们平稳的，退税序列基本是平稳的。为此，可建立它们之间的协整回归方程。对出口与之间的协整回归方程。对出口与GDP增量之间有：增量之间有：出口、退税与经济增长协整分析对19952004年的进出口、99出口、退税与经济增长协整分析出口、退税与经济增长协整分析是以GDP为因变量，出口为自变量的回归方程的残差项的滞后一期值，作为均衡误差项的估计。出口、退税与经济增长协整分析是以GDP为因变量，出口为自变量100出口、退税与经济增长协整分析出口、退税与经济增长协整分析上方程表明上方程表明GDP增量的约增量的约23%部分可由出口因素解释，部分可由出口因素解释，与近十年的出口依存度相当，这就从总量与增量两个方面与近十年的出口依存度相当，这就从总量与增量两个方面说明了出口对经济的拉动作用。说明了出口对经济的拉动作用。而误差项而误差项象征着朝长期均衡的调整，每年里象征着朝长期均衡的调整，每年里GDP的实际值与长期或均衡值的差距约有的实际值与长期或均衡值的差距约有3.2%得到纠正。得到纠正。出口、退税与经济增长协整分析上方程表明GDP增量的约23%部101出口、退税与经济增长协整分析出口、退税与经济增长协整分析其中：残差项是以出口为因变量，退税为自变量的回归方程的残差项其中：残差项是以出口为因变量，退税为自变量的回归方程的残差项的滞后一期值，作为均衡误差项的估计。上述方程表明若退税增长的滞后一期值，作为均衡误差项的估计。上述方程表明若退税增长1个单位，则出口增量约个单位，则出口增量约4.4个单位。个单位。可见，出口贸易与可见，出口贸易与GDP、出口退税与出口贸易之间存在长期稳定的均、出口退税与出口贸易之间存在长期稳定的均衡关系，且呈现同方向变动关系。衡关系，且呈现同方向变动关系。出口、退税与经济增长协整分析102宏观税负是我们分析税收总量与经济总量的一个重要的静态指宏观税负是我们分析税收总量与经济总量的一个重要的静态指标，它等于税收总额标，它等于税收总额/GDP，科学合理的宏观税负应在保证财政，科学合理的宏观税负应在保证财政收入尽可能满足政府实现其职能需要的同时，又不至于损害经收入尽可能满足政府实现其职能需要的同时，又不至于损害经济实现可持续发展，目前宏观税负水平已成为税收政策的核心济实现可持续发展，目前宏观税负水平已成为税收政策的核心内容。从世界各国的实践来看，发达国家的宏观税负水平在内容。从世界各国的实践来看，发达国家的宏观税负水平在30%以上、发展中国家的税负水平在以上、发展中国家的税负水平在20%左右被认为是合适的。左右被认为是合适的。宏观税负是我们分析税收总量与经济总量的一个重要的静态指标，它1032003年全国宏观税负平均水平为年全国宏观税负平均水平为15.1%，其中北京和，其中北京和上海最高，分别达到上海最高，分别达到39.2%和和27.9%，其主要原因是，其主要原因是这两大城市包含了一些跨地区经营企业集中缴纳的税这两大城市包含了一些跨地区经营企业集中缴纳的税收。最低的是河南和西藏，分别仅为收。最低的是河南和西藏，分别仅为7.3%和和5.9%。五个计划单列市的详细情况是：五个计划单列市的详细情况是：2003年全国宏观税负平均水平为15.1%，其中北京和上海最104项项 目目GDPGDP国、地税收入国、地税收入宏观税负宏观税负三产构成比例三产构成比例深圳深圳2860.52860.5518.4518.418.118.10.6:58.9:40.50.6:58.9:40.5宁波宁波1769.91769.9311.7311.717.617.66.3:56.9:36.86.3:56.9:36.8青岛青岛1780.31780.3207.3207.311.611.69.6:50.4:40.09.6:50.4:40.0大连大连1632.61632.6191.5191.511.711.78.9:47.9:43.28.9:47.9:43.2厦门厦门760.1760.1135.3135.317.817.82.6:58.4:39.02.6:58.4:39.0项目GDP国、地税收入宏观税负三产构成105影响一个地区宏观税负水平的因素主要有三个：影响一个地区宏观税负水平的因素主要有三个：（1）经济总量指标的客观性；（）经济总量指标的客观性；（2）税收的征收管理）税收的征收管理水平；（水平；（3）三次产业构成情况。目前，我国平均税三次产业构成情况。目前，我国平均税负水平从高到底的依次为第二产业、第三产业和第一负水平从高到底的依次为第二产业、第三产业和第一产业，一个地区若第二产业占产业，一个地区若第二产业占GDP比重较大，则其宏比重较大，则其宏观税负相对也较高。观税负相对也较高。影响一个地区宏观税负水平的因素主要有三个：（1）经济总量指标106描述税收总量与经济总量关系的另一重要动态指标是税收增长描述税收总量与经济总量关系的另一重要动态指标是税收增长弹性系数，它等于税收总额增长率弹性系数，它等于税收总额增长率/GDP增长率。正常情况下，增长率。正常情况下，税收弹性系数在税收弹性系数在1左右，影响弹性变化的主要原因是税收政策的左右，影响弹性变化的主要原因是税收政策的调整，因此在分析弹性时要充分考虑影响税收的一次性因素。调整，因此在分析弹性时要充分考虑影响税收的一次性因素。同时我们可以用下列指标衡量一个地区税收与经济增长弹性的同时我们可以用下列指标衡量一个地区税收与经济增长弹性的平均状况，即某一时期内税收收入年均增速平均状况，即某一时期内税收收入年均增速/同一时期内经济增同一时期内经济增长年均增速。长年均增速。描述税收总量与经济总量关系的另一重要动态指标是税收增长弹性系107增值税与增加值的关系分析增值税与增加值的关系分析由于增值税以商品生产和流通过程中的增值额为课税由于增值税以商品生产和流通过程中的增值额为课税对象，增加值是总产出减掉其中间投入后的余额，因对象，增加值是总产出减掉其中间投入后的余额，因此从口径上看增加值应是增值税的税基。对增加值此从口径上看增加值应是增值税的税基。对增加值（均指工商业增加值）与增值税的关系分析我们可以（均指工商业增加值）与增值税的关系分析我们可以分三步走：分三步走：增值税与增加值的关系分析由于增值税以商品生产和流通过程中的108（1）计算增值税直接收入（即不含免抵增值税）与）计算增值税直接收入（即不含免抵增值税）与增加值之间的弹性系数，即用增值税直接收入增长率增加值之间的弹性系数，即用增值税直接收入增长率除以增加值增长率的比值，以此判断增值税直接收入除以增加值增长率的比值，以此判断增值税直接收入与增加值是否保持同步增长；与增加值是否保持同步增长；（1）计算增值税直接收入（即不含免抵增值税）与增加值之间的109（2）在第）在第1步弹性系数异常的情况下，计算增值税收步弹性系数异常的情况下，计算增值税收入（含免抵发生额）与增加值的弹性系数，若此弹性入（含免抵发生额）与增加值的弹性系数，若此弹性系数正常，则我们认为第系数正常，则我们认为第1步弹性系数的异常是由于步弹性系数的异常是由于企业内、外销构成比例及其增速发生变化所致；企业内、外销构成比例及其增速发生变化所致；（2）在第1步弹性系数异常的情况下，计算增值税收入（含免抵110（3）计算增值税收入（含免抵发生额）计算增值税收入（含免抵发生额）/增加值的税增加值的税负，以此来衡量增值税的征管水平，但这个衡量标准负，以此来衡量增值税的征管水平，但这个衡量标准必须要以增加值的客观性做保障。必须要以增加值的客观性做保障。（3）计算增值税收入（含免抵发生额）/增加值的税负，以此来111某市某市20012003工业增值税分析工业增值税分析项项 目目2001年年2002年年2003年年数额数额增长增长%数额数额增长增长%数额数额增长增长%1.1.全口径工业增加值全口径工业增加值121213.213.218.218.22.2.工业增值税直接收入工业增值税直接收入17717710.810.822322325.925.928328326.926.93.3.增值税免抵发生额增值税免抵发生额11811820.420.41281288.58.515015017.217.24.4.工业增值税收入工业增值税收入(2+3(2+3）29529514.814.835135118.918.943343323.423.45.5.弹性系数弹性系数1 1（2/12/1）0.90.92 21.51.56.6.弹性系数弹性系数22（4/14/1）1.21.21.