税收立法与税收计划课件

章税收立法与税收计划章税收立法与税收计划章税收立法与税收计划本章主要内容：1第一节第一节 税收立法税收立法 l本节主要内容：本节主要内容：l一、一、税收立法的原则税收立法的原则 l二、二、税收立法机关税收立法机关 l三、三、税收立法程序税收立法程序 l四、四、我国税收立法存在的问题我国税收立法存在的问题 第一节 税收立法 本节主要内容：2一、税收立法的原则一、税收立法的原则 l税收立法的原则是指确立税收法律体系以正确执行税税收立法的原则是指确立税收法律体系以正确执行税收职能时，所应遵循的指导思想。税收的立法必须遵收职能时，所应遵循的指导思想。税收的立法必须遵循一定的立法原则来进行，以保证税收立法的科学性、循一定的立法原则来进行，以保证税收立法的科学性、合理性和有效性。合理性和有效性。l一般来说，进行税收立法应遵循以下原则：一般来说，进行税收立法应遵循以下原则：（一）法定主义原则（一）法定主义原则（二）公平主义原则（二）公平主义原则（三）效率主义原则（三）效率主义原则（四）实质课税原则（四）实质课税原则 一、税收立法的原则 税收立法的原则是指确立税收法律体系以正确3（一）法定主义原则（一）法定主义原则 l法定主义原则，又称为税收法律主义原则或税法定主义原则，又称为税收法律主义原则或税收法定性原则，是指由立法者决定全部税收问收法定性原则，是指由立法者决定全部税收问题的一项立法原则。题的一项立法原则。l其基本内容包括：其基本内容包括：课税要素法定课税要素法定课税要素明确课税要素明确纳税程序确定纳税程序确定（一）法定主义原则 法定主义原则，又称为税收法律主义原则或税4l其核心思想是其核心思想是“立宪征税、依法治税立宪征税、依法治税”，即：，即：政府的征税权由宪法授予政府的征税权由宪法授予税收制度以法律的形式确定税收制度以法律的形式确定税务部门履行职责必须依法进行税务部门履行职责必须依法进行税务争讼按法定的程序解决税务争讼按法定的程序解决l该原则的作用在于：该原则的作用在于：一方面使纳税人经济活动具有法律层面的稳定性。一方面使纳税人经济活动具有法律层面的稳定性。另一方面使纳税人的经济活动具有法律层面的可预另一方面使纳税人的经济活动具有法律层面的可预见性，以充分保障纳税人的各项合法权益。见性，以充分保障纳税人的各项合法权益。其核心思想是“立宪征税、依法治税”，即：5（二）公平主义原则（二）公平主义原则 l公平主义原则，又称为税收的公平原则，是中外理论公平主义原则，又称为税收的公平原则，是中外理论界和各国政府所公认的两大税收原则之一。界和各国政府所公认的两大税收原则之一。l公平主义原则是指在进行税收立法时，应使纳税人承公平主义原则是指在进行税收立法时，应使纳税人承受的税收负担与其经济状况相适应。受的税收负担与其经济状况相适应。l它包含了两方面的含义：它包含了两方面的含义：一是对经济条件或纳税能力相同的人征收数额相同的税收，一是对经济条件或纳税能力相同的人征收数额相同的税收，即所谓的即所谓的“横向公平横向公平”。二是对经济条件或纳税能力不同的人征收数额不同的税收，二是对经济条件或纳税能力不同的人征收数额不同的税收，即所谓的即所谓的“纵向公平纵向公平”。（二）公平主义原则 公平主义原则，又称为税收的公平原则，是中6l可见，税收的公平主义原则体现了横向和纵向两个方可见，税收的公平主义原则体现了横向和纵向两个方面的公平要求，是面的公平要求，是“法律面前人人平等法律面前人人平等”思想在税收上思想在税收上的具体体现。的具体体现。l法律上的税收公平主义在立法方面具体体现为纳税人法律上的税收公平主义在立法方面具体体现为纳税人既可以要求实质利益上的税收公平，也可以要求程序既可以要求实质利益上的税收公平，也可以要求程序上的税收公平。上的税收公平。可见，税收的公平主义原则体现了横向和纵向两个方面的公平要求，7l从实践的角度看，税收公平原则的提出不仅具有经济从实践的角度看，税收公平原则的提出不仅具有经济意义，而且也具有政治、社会意义。意义，而且也具有政治、社会意义。一方面，从经济角度看，就税制本身而言，税收公平对维一方面，从经济角度看，就税制本身而言，税收公平对维持税收制度的正常运行是不可或缺的。持税收制度的正常运行是不可或缺的。另一方面，从政治、社会角度看，税收所具有的调节居民另一方面，从政治、社会角度看，税收所具有的调节居民收入分配、缩小贫富差距的功能对于维持政治、社会的稳收入分配、缩小贫富差距的功能对于维持政治、社会的稳定无疑具有重要作用。定无疑具有重要作用。l因此，税收的公平原则已成为当今世界各国进行税收因此，税收的公平原则已成为当今世界各国进行税收立法的首要原则。立法的首要原则。从实践的角度看，税收公平原则的提出不仅具有经济意义，而且也具8（三）效率主义原则（三）效率主义原则 l效率主义原则也是中外理论界和各国政府所公效率主义原则也是中外理论界和各国政府所公认的两大税收原则之一。认的两大税收原则之一。l税收效率主义原则，又称为税收的效率原则，税收效率主义原则，又称为税收的效率原则，是指通过税收活动实现效率目标。具体包括：是指通过税收活动实现效率目标。具体包括：（1）实现资源的最优配置；）实现资源的最优配置；（2）对经济机制运行的影响最小；）对经济机制运行的影响最小；（3）提高税务行政效率，促进税制的简便和征收费）提高税务行政效率，促进税制的简便和征收费用最少。用最少。（三）效率主义原则 效率主义原则也是中外理论界和各国政府所公9l税收效率主义原则是经济学界和法学界所普遍税收效率主义原则是经济学界和法学界所普遍倡导的税收立法原则之一，在内容上可以分解倡导的税收立法原则之一，在内容上可以分解为税收的经济效率原则和税收的管理效率原则为税收的经济效率原则和税收的管理效率原则等两个方面。等两个方面。税收的经济效率原则要求在进行税收实体法的立法税收的经济效率原则要求在进行税收实体法的立法时，要尽可能降低税收对资源配置和经济机制运行时，要尽可能降低税收对资源配置和经济机制运行的影响，从而达到税收超额负担最小化和税收额外的影响，从而达到税收超额负担最小化和税收额外收益最大化的效率目标。收益最大化的效率目标。税收管理效率原则要求在进行税收程序法的立法时，税收管理效率原则要求在进行税收程序法的立法时，应考虑到以最小的行政费用获得最大的税收收入，应考虑到以最小的行政费用获得最大的税收收入，同时降低纳税人的税收奉行费用。同时降低纳税人的税收奉行费用。税收效率主义原则是经济学界和法学界所普遍倡导的税收立法原则之10资料一：征税的经济影响资料一：征税的经济影响l一般来讲，征税的经济影响有三种可能：一般来讲，征税的经济影响有三种可能：一是课税数额本身保持绝对的一是课税数额本身保持绝对的“中性中性”，其影响，其影响仅限于征税数额本身，对经济不产生额外影响。仅限于征税数额本身，对经济不产生额外影响。二是征税产生积极有利的影响，促进了社会经济二是征税产生积极有利的影响，促进了社会经济发展和利益增加，即产生了税收的福利收益。发展和利益增加，即产生了税收的福利收益。三是征税产生了消极不利的影响，干扰和阻碍了三是征税产生了消极不利的影响，干扰和阻碍了社会经济发展，社会利益被削弱，即产生了税收社会经济发展，社会利益被削弱，即产生了税收的超额负担。的超额负担。资料一：征税的经济影响一般来讲，征税的经济影响有三种可能：11l因此，按照税收效率主义原则的要求：因此，按照税收效率主义原则的要求：税税收收制制度度的的设设计计和和税税收收政政策策的的运运用用应应着着眼眼于于如如何何尽尽可可能能地地尽尽保保持持税税收收的的“中中性性”作作用用。即即尽尽可可能能地地降降低低税税收收超超额额负负担担，尽尽量量减减少少税税收收对对市市场场经经济济正正常常运运行行的的干干扰扰，使使市市场场在在资资源源配配置置中中发发挥挥基基础础作作用用，以以获获取较大的经济效率。取较大的经济效率。l注：绝对的税收中性是不存在的。注：绝对的税收中性是不存在的。同同时时，应应尽尽量量使使纳纳税税程程序序简简单单、明明确确、有有效效，以以降降低征税成本和纳税成本。低征税成本和纳税成本。因此，按照税收效率主义原则的要求：12（四）实质课税原则（四）实质课税原则 l实质课税原则也称为实质课税原则也称为“实质重于形式实质重于形式”原则。原则。l其其本本质质含含义义是是在在确确定定纳纳税税人人的的纳纳税税义义务务和和税税收收负负担担时时，不不能能仅仅依依据据其其外外在在的的形形式式，而而应应深入探求其本质。深入探求其本质。l目目的的在在于于剔剔除除纳纳税税人人面面临临的的一一些些主主客客观观因因素素的的影影响响，对对纳纳税税人人的的行行为为和和纳纳税税义义务务进进行行实实质上的判定。质上的判定。（四）实质课税原则 实质课税原则也称为“实质重于形式”原则。13实质课税原则的意义实质课税原则的意义 l实质课税原则对于税收管理具有重要的影响。实质课税原则对于税收管理具有重要的影响。例例如如，交交易易双双方方以以严严重重偏偏离离公公允允价价值值的的价价格格进进行行交交易易，税税务务部部门门根根据据实实质质课课税税原原则则，有有权权调调整整其其计计税税价价格格或或重重新核定其应税收入，并据以计算应纳税额。新核定其应税收入，并据以计算应纳税额。l实实质质课课税税原原则则的的意意义义在在于于防防止止纳纳税税人人避避税税或或逃逃税税，以保证税法的严肃性、权威性和公平性。以保证税法的严肃性、权威性和公平性。例例如如，中中国国新新的的企企业业所所得得税税法法就就根根据据实实质质课课税税原原则则专专门门规规定定了了“特特别别纳纳税税调调整整”的的内内容容，以以制制约约关关联联企企业业之之间间利利用转让定价所进行避税活动。用转让定价所进行避税活动。实质课税原则的意义 实质课税原则对于税收管理具有重要的影响14二、税收立法机关二、税收立法机关 l税收立法机关是指享有税收立法权，负责制定、修改、税收立法机关是指享有税收立法权，负责制定、修改、废止税法的国家机关。废止税法的国家机关。l一个国家的税法，主要是由享有立法权的国家机关来一个国家的税法，主要是由享有立法权的国家机关来制定的。因此，狭义的税法仅指税收法律，从狭义角制定的。因此，狭义的税法仅指税收法律，从狭义角度看，中国的税收立法机关仅指全国人大及其常委会。度看，中国的税收立法机关仅指全国人大及其常委会。l广义的税法除了税收法律外，还包括税收法规和税收广义的税法除了税收法律外，还包括税收法规和税收部门规章，呈现出多级（层）次的特征。因此，从广部门规章，呈现出多级（层）次的特征。因此，从广义角度看，中国的税收立法机关也呈现出多级（层）义角度看，中国的税收立法机关也呈现出多级（层）次的特征。次的特征。二、税收立法机关 税收立法机关是指享有税收立法权，负责制定15多层次的多层次的税收立法机关税收立法机关全国人大及其常委会全国人大及其常委会国国 务务 院院地方人大及其常委会地方人大及其常委会 国务院税务主管部门国务院税务主管部门地方政府地方政府税收法律税收法律授权立法授权立法税收行政法规税收行政法规地方性法规地方性法规税收规章税收规章多层次的税收立法机关全国人大及其常委会国 务 院地16（一）全国人大会及其常委会（一）全国人大会及其常委会 l根根据据中中国国宪宪法法的的规规定定，全全国国人人民民代代表表大大会会及及其其常常务务委委员员会会作作为为中中国国最最高高权权力力机机关关，负负责责制制定定、修修改改、废废止止全国性的税收法律。全国性的税收法律。l在在中中国国现现行行的的税税法法体体系系中中，如如个个人人所所得得税税法法、企企业业所所得得税税法法、车车船船税税法法及及税税收收征征管管法法等税收法律，都是由全国人大及其常委会制定的。等税收法律，都是由全国人大及其常委会制定的。（一）全国人大会及其常委会 根据中国宪法的规定，全国人民代表17（二）国务院（二）国务院 l根据宪法和有关法律的规定，国务院负责制定税收行根据宪法和有关法律的规定，国务院负责制定税收行政法规。此外，经全国人大及其常委会授权，国务院政法规。此外，经全国人大及其常委会授权，国务院还可以制定某些具有法律效力的税收条例。还可以制定某些具有法律效力的税收条例。l1全国人大及其常委会授权国务院制定的税收条例全国人大及其常委会授权国务院制定的税收条例在中国现行的税法体系中，如增值税暂行条例、营在中国现行的税法体系中，如增值税暂行条例、营业税暂行条例、消费税暂行条例等，都是由全国人业税暂行条例、消费税暂行条例等，都是由全国人大及其常委会授权国务院制定的。大及其常委会授权国务院制定的。l2国务院制定的税收行政法规国务院制定的税收行政法规在中国现行的税法体系中，如个人所得税法实施条例、在中国现行的税法体系中，如个人所得税法实施条例、企业所得税法实施条例及税收征管法实施细则等，企业所得税法实施条例及税收征管法实施细则等，都是由国务院制定的税收行政法规。都是由国务院制定的税收行政法规。（二）国务院 根据宪法和有关法律的规定，国务院负责制定税收行18（三）地方人大及其常委会（三）地方人大及其常委会l根根据据有有关关法法律律的的规规定定，地地方方各各级级人人民民代代表表大大会会都都是是地地方方国国家家权权力力机机关关。省省、自自治治区区、直直辖辖市市的的人人民民代代表表大大会会根根据据本本行行政政区区域域的的具具体体情情况况和和实实际际需需要要，在在不不同同宪宪法法、法法律律、行行政政法法规规相相抵抵触触的的前前提提下下，可可以以制制定定和和颁颁布布地地方方性性税税收收法法规规，报报全全国国人民代表大会常务委员会和国务院备案。人民代表大会常务委员会和国务院备案。l省省、自自治治区区的的人人民民政政府府所所在在地地的的市市和和经经国国务务院院批批准准的的较较大大的的市市的的人人民民代代表表大大会会根根据据本本市市的的具具体体情情况况和和实实际际需需要要，在在不不同同宪宪法法、法法律律、行行政政法法规规和和本本省省、自自治治区区的的地地方方性性法法规规相相抵抵触触的的前前提提下下，可可以以制制定定地地方方性性税税收收法法规规，报报省省、自自治治区区的的人人民民代代表表大大会会常常务务委委员员会会批批准准后后施施行行，并并由由省省、自自治治区区的的人人民民代代表表大大会会常常务务委委员员会会报报全全国国人人民民代代表表大大会会常常务务委委员员会会和和国国务务院院备案。备案。（三）地方人大及其常委会根据有关法律的规定，地方各级人民代表19（四）国务院税务主管部门（四）国务院税务主管部门 l根根据据有有关关法法律律的的规规定定，财财政政部部、国国家家税税务务总总局局、海海关关总署等国务院税务主管部门负责制定税收部门规章。总署等国务院税务主管部门负责制定税收部门规章。l在在中中国国现现行行的的税税法法体体系系中中，如如增增值值税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则、营营业业税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则、消消费费税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则、资资源源税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则及及土土地地增增值值税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则等等，都都是是由由财财政政部部、国家税务总局等国务院税务主管部门制定的。国家税务总局等国务院税务主管部门制定的。（四）国务院税务主管部门 根据有关法律的规定，财政部、国家税20（五）地方政府（五）地方政府l根根据据有有关关法法律律的的规规定定，省省、自自治治区区、直直辖辖市市的的人人民民政政府府可可以以根根据据法法律律、行行政政法法规规和和本本省省、自自治治区区、直直辖辖市市的的地地方方性性税税收收法法规规，制定规章，报国务院和本级人大会常委会备案。制定规章，报国务院和本级人大会常委会备案。l省省、自自治治区区的的人人民民政政府府所所在在地地的的市市和和经经国国务务院院批批准准的的较较大大的的市市的的人人民民政政府府，可可以以根根据据法法律律、行行政政法法规规和和本本省省、自自治治区区的的地地方方性性税税收收法法规规，制制定定规规章章，报报国国务务院院和和省省、自自治治区区的的人人大大会会常常委委会、人民政府以及本级人民代表大会常务委员会备案。会、人民政府以及本级人民代表大会常务委员会备案。l在在中中国国现现行行的的税税法法体体系系中中，如如房房产产税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则就就做做出出了了各各省省、自自治治区区、直直辖辖市市人人民民政政府府可可以以根根据据条条例例制制定定实实施施细则，或根据条例和细则的有关规定制定具体实施办法的规定。细则，或根据条例和细则的有关规定制定具体实施办法的规定。l如辽宁省人民政府制定的辽宁省房产税实施细则如辽宁省人民政府制定的辽宁省房产税实施细则。（五）地方政府根据有关法律的规定，省、自治区、直辖市的人民政21三、税三、税 收收 立立 法法 程程 序序我国税收法律的立法程序我国税收法律的立法程序 l我国税收法律（狭义）的制定，一般要我国税收法律（狭义）的制定，一般要经过以下程序：经过以下程序：提提议议阶阶段段审审议议阶阶段段通通过过阶阶段段颁颁布布阶阶段段三、税 收 立 法 程 序我国税收法律的立法程序 我22l（一）提议阶段（一）提议阶段税法草案通常由财政部税政司或国家税务总局草拟税法草案通常由财政部税政司或国家税务总局草拟后，提交国务院审查。国务院法制局将税法草案发后，提交国务院审查。国务院法制局将税法草案发给有关部门征求意见，修改后提交国务院审议。国给有关部门征求意见，修改后提交国务院审议。国务院审查通过后，提交全国人民代表大会或全国人务院审查通过后，提交全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会审查。民代表大会常务委员会审查。l（二）审议阶段（二）审议阶段全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会的法制委员会在国务院提交税法草案后，将税法草的法制委员会在国务院提交税法草案后，将税法草案送国务院各有关单位和各省级人民代表大会征求案送国务院各有关单位和各省级人民代表大会征求意见，修改后提交全国人民代表大会或全国人民代意见，修改后提交全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会审议通过。表大会常务委员会审议通过。（一）提议阶段23l（三）通过阶段（三）通过阶段全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会在开会期间，要听取国务院关于税法草案的说明，在开会期间，要听取国务院关于税法草案的说明，并经过代表或委员们的讨论或辩论，以少数服从多并经过代表或委员们的讨论或辩论，以少数服从多数的方式通过税法议案，通过的税法，送国家主席数的方式通过税法议案，通过的税法，送国家主席发布。发布。l（四）颁布阶段（四）颁布阶段全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会通过的税法，要送国家主席并以国家主席名义签发，通过的税法，要送国家主席并以国家主席名义签发，公开发布实施。公开发布实施。（三）通过阶段24四、我国税收立法存在的问题四、我国税收立法存在的问题l我国税收立法存在的问题，集中体现为：我国税收立法存在的问题，集中体现为：税法的级次普遍较低税法的级次普遍较低结构不合理结构不合理四、我国税收立法存在的问题我国税收立法存在的问题，集中体现为25资料一：我国税收立法的级次资料一：我国税收立法的级次l从立法级次的上看，我国目前还没一部统领税收全局的税收基本从立法级次的上看，我国目前还没一部统领税收全局的税收基本法。法。l立法法作出了立法法作出了“基本经济制度以及财政、税收、海关、金融基本经济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度只能制定法律和外贸的基本制度只能制定法律”的基本规定。但我国目前税收的基本规定。但我国目前税收立法的总体状况与立法法的基本要求还相去甚远。立法的总体状况与立法法的基本要求还相去甚远。l除了企业所得税法、个人所得税法、车船税法和除了企业所得税法、个人所得税法、车船税法和税收征管法外，我国目前所实际运行的各个单行税法的基本税收征管法外，我国目前所实际运行的各个单行税法的基本规范主要是人大对国务院的授权立法，在此基础上通过行政法规、规范主要是人大对国务院的授权立法，在此基础上通过行政法规、部门规章和大量的规范性文件对涉税的细节性事项予以具体化。部门规章和大量的规范性文件对涉税的细节性事项予以具体化。资料一：我国税收立法的级次从立法级次的上看，我国目前还没一部26资料二：现行税法的补充性规定资料二：现行税法的补充性规定l据不完全统计，针对现行税法的补充规定，财政部、据不完全统计，针对现行税法的补充规定，财政部、国家税务总局制定的涉税部门规章超过国家税务总局制定的涉税部门规章超过100多件，其多件，其他规范性涉税文件超过他规范性涉税文件超过1000多件，省以及省以下税务多件，省以及省以下税务机关制定的有关涉税规范性文件更多、更繁杂。机关制定的有关涉税规范性文件更多、更繁杂。l在此种情况下，纳税人仅仅对上述这些纷繁复杂的法在此种情况下，纳税人仅仅对上述这些纷繁复杂的法规性文件进行简单地收集都难以做到，就更谈不上充规性文件进行简单地收集都难以做到，就更谈不上充分理解税法条文并遵照税收立法精神了。还远未实现分理解税法条文并遵照税收立法精神了。还远未实现真正意义上的真正意义上的“立宪治税立宪治税”、“依法治税依法治税”。资料二：现行税法的补充性规定据不完全统计，针对现行税法的补充27资料三：我国的税法结构资料三：我国的税法结构l从立法结构上看，税法级次的立法从立法结构上看，税法级次的立法数量呈现出数量呈现出“金字塔金字塔”型的结构特征，型的结构特征，即立法级次越低，法条的数量越多，即立法级次越低，法条的数量越多，对纳税义务的规定也越为精确细致。对纳税义务的规定也越为精确细致。l从而导致了在税收领域行政法规和从而导致了在税收领域行政法规和规范性文件居于主导地位，而税收规范性文件居于主导地位，而税收法律却退居次席的法律却退居次席的“本末倒置本末倒置”局面，局面，这种情况在世界范围内是也极其罕这种情况在世界范围内是也极其罕见的。见的。法律法律授权立法授权立法及行政法及行政法规规规章规章及规范性文及规范性文件件资料三：我国的税法结构从立法结构上看，税法级次的立法数量呈现28第三节第三节 税收计划税收计划 l本节主要内容：本节主要内容：l一、税收计划的概念一、税收计划的概念 l二、税收收入计划的编制二、税收收入计划的编制l三、税收收入计划的调整三、税收收入计划的调整 l四、对税收计划的评价四、对税收计划的评价第三节 税收计划 本节主要内容：29一、税收计划的概念一、税收计划的概念l税收计划是税务机关在现行的税收制度条件下，根据税收计划是税务机关在现行的税收制度条件下，根据国民经济计划及其发展变化的趋势，结合国家宏观经国民经济计划及其发展变化的趋势，结合国家宏观经济政策及财政税收政策的调整变化情况，对未来一定济政策及财政税收政策的调整变化情况，对未来一定时期内的税收收入进行测算而编制的收入计划。时期内的税收收入进行测算而编制的收入计划。l税收计划是政府预算的重要组成部分，是全体税务人税收计划是政府预算的重要组成部分，是全体税务人员在一定时期内的工作目标，也是检查和考核税收工员在一定时期内的工作目标，也是检查和考核税收工作的重要依据。作的重要依据。一、税收计划的概念税收计划是税务机关在现行的税收制度条件下，30二、税收收入计划的编制二、税收收入计划的编制l税收计划的编制要经过几次的反复才能完成。过去称为税收计划的编制要经过几次的反复才能完成。过去称为“一上一上一下一下”和和“两上两下两上两下”，现改为，现改为“两下一上两下一上”。（1）国家下达收入计划的建议数通知，包括编报的时间、原则、口径、）国家下达收入计划的建议数通知，包括编报的时间、原则、口径、范围、方法和编制要求等，此为范围、方法和编制要求等，此为“一下一下”；（2）由基层税收管理部门根据本地区经济发展情况和计划期国内生产）由基层税收管理部门根据本地区经济发展情况和计划期国内生产总值计划规模，制定本地区收入计划建议数，上报国家税收管理机关，总值计划规模，制定本地区收入计划建议数，上报国家税收管理机关，此为此为“一上一上”；（3）国家税收管理机关在各地上报收入计划建议数和税源变动说明的）国家税收管理机关在各地上报收入计划建议数和税源变动说明的基础上，依据政府预算安排和国民经济发展总体计划，经测算、分析、基础上，依据政府预算安排和国民经济发展总体计划，经测算、分析、平衡，下达各地区税收收入计划数，此为平衡，下达各地区税收收入计划数，此为“一下一下”。二、税收收入计划的编制税收计划的编制要经过几次的反复才能完成31三、税收收入计划的调整三、税收收入计划的调整l税收计划特别是年度计划上报并被批准后，就纳入了政府预税收计划特别是年度计划上报并被批准后，就纳入了政府预算，也就进入了计划的执行阶段，一般是不能调整的，必须算，也就进入了计划的执行阶段，一般是不能调整的，必须保持计划的严肃性和相对稳定性。保持计划的严肃性和相对稳定性。l但是，由于税收计划只是对税收收入的一种预计，客观情况但是，由于税收计划只是对税收收入的一种预计，客观情况千变万化，往往会出现某些在编制计划时事先没有预料到的千变万化，往往会出现某些在编制计划时事先没有预料到的情况，如遇到国家经济政策的变化、发生重大自然灾害、突情况，如遇到国家经济政策的变化、发生重大自然灾害、突发事件等，就会严重影响收入计划的完成，这时就要对计划发事件等，就会严重影响收入计划的完成，这时就要对计划进行调整。进行调整。l计划调整可分为自身调整和报请上级调整，前者不受时间限计划调整可分为自身调整和报请上级调整，前者不受时间限制，后者往往要在下半年才能调整。制，后者往往要在下半年才能调整。三、税收收入计划的调整税收计划特别是年度计划上报并被批准后，32四、对税收计划的评价四、对税收计划的评价l本部分从以下几个方面来完成对税收计本部分从以下几个方面来完成对税收计划的评价：划的评价：（一）税收计划的作用（一）税收计划的作用（二）税收计划的弊端（二）税收计划的弊端（三）对税收计划的整体评价（三）对税收计划的整体评价 四、对税收计划的评价本部分从以下几个方面来完成对税收计划的评33（一）（一）税收计划的作用税收计划的作用 l具体来说，税收计划管理有以下几方面的作具体来说，税收计划管理有以下几方面的作用用：1 1有利于调动各方面完成税收目标的积极性有利于调动各方面完成税收目标的积极性2 2有利于筹集资金和保证国家建设资金的需要有利于筹集资金和保证国家建设资金的需要 3 3有利于考核和检查税收管理水平有利于考核和检查税收管理水平（一）税收计划的作用 具体来说，税收计划管理有以下几方面的34（二）（二）税收计划的弊端税收计划的弊端 l税收计划只是一种税收收入预测，在实践中很税收计划只是一种税收收入预测，在实践中很难与现实的社会经济状况完全吻合。难与现实的社会经济状况完全吻合。l这就可能导致税务机关和税务人员在税收管理这就可能导致税务机关和税务人员在税收管理中中“依计划征税依计划征税”，而不是，而不是“依法征税依法征税”。l这与税收法定主义原则相违背，会降低税收管这与税收法定主义原则相违背，会降低税收管理的有效性理的有效性 。（二）税收计划的弊端 税收计划只是一种税收收入预测，在实践35（三）（三）对税收计划的整体评价对税收计划的整体评价 l税收计划是一个税收计划是一个“独具中国特色的独具中国特色的”事物，对我国的税事物，对我国的税收管理而言，它是一把双刃剑。收管理而言，它是一把双刃剑。一方面，从我国税收管理的实际看，没有税收计划不行，一方面，从我国税收管理的实际看，没有税收计划不行，地方税务机关没有了征税的动力，可能会导致税收管理的地方税务机关没有了征税的动力，可能会导致税收管理的混乱，因此谁也不敢轻言混乱，因此谁也不敢轻言“取消税收计划取消税收计划”。另一方面，税收计划的存在会降低税收管理的有效性，导另一方面，税收计划的存在会降低税收管理的有效性，导致税务机关和税务官员致税务机关和税务官员“为完成计划而奋斗为完成计划而奋斗”，而不是，而不是“为实为实现依法治税而奋斗现依法治税而奋斗”，因此与，因此与“依法治税依法治税”相矛盾。相矛盾。l解决途径：解决途径：长远看，应在加强法制建设的基础上，最终取消税收计划。长远看，应在加强法制建设的基础上，最终取消税收计划。从近期看，在法制化进程的适当时段（执法的监督机制完从近期看，在法制化进程的适当时段（执法的监督机制完善到一定水平），可以考虑适当降低税收计划的指令性，善到一定水平），可以考虑适当降低税收计划的指令性，增加税收计划的指导性。增加税收计划的指导性。（三）对税收计划的整体评价 税收计划是一个“独具中国特色的361、想要体面生活，又觉得打拼辛苦；想要健康身体，又无法坚持运动。人最失败的，莫过于对自己不负责任，连答应自己的事都办不到，又何必抱怨这个世界都和你作对？人生的道理很简单，你想要什么，就去付出足够的努力。2、时间是最公平的，活一天就拥有24小时，差别只是珍惜。你若不相信努力和时光，时光一定第一个辜负你。有梦想就立刻行动，因为现在过的每一天，都是余生中最年轻的一天。3、无论正在经历什么，都请不要轻言放弃，因为从来没有一种坚持会被辜负。谁的人生不是荆棘前行，生活从来不会一蹴而就，也不会永远安稳，只要努力，就能做独一无二平凡可贵的自己。4、努力本就是年轻人应有的状态，是件充实且美好的事，可一旦有了表演的成分，就会显得廉价，努力，不该是为了朋友圈多获得几个赞，不该是每次长篇赘述后的自我感动，它是一件平凡而自然而然的事，最佳的努力不过是：但行好事，莫问前程。愿努力，成就更好的你！5、付出努力却没能实现的梦想，爱了很久却没能在一起的人，活得用力却平淡寂寞的青春，遗憾是每一次小的挫折，它磨去最初柔软的心智、让我们懂得累积时间的力量；那些孤独沉寂的时光，让我们学会守候内心的平和与坚定。那些脆弱的不完美，都会在努力和坚持下，改变模样。6、人生中总会有一段艰难的路，需要自己独自走完，没人帮助，没人陪伴，不必畏惧，昂头走过去就是了，经历所有的挫折与磨难，你会发现，自己远比想象中要强大得多。多走弯路，才会找到捷径，经历也是人生，修炼一颗强大的内心，做更好的自己！7、“一定要成功”这种内在的推动力是我们生命中最神奇最有趣的东西。一个人要做成大事，绝不能缺少这种力量，因为这种力量能够驱动人不停地提高自己的能力。一个人只有先在心里肯定自己，相信自己，才能成就自己！8、人生的旅途中，最清晰的脚印，往往印在最泥泞的路上，所以，别畏惧暂时的困顿，即使无人鼓掌，也要全情投入，优雅坚持。真正改变命运的，并不是等来的机遇，而是我们的态度。9、这世上没有所谓的天才，也没有不劳而获的回报，你所看到的每个光鲜人物，其背后都付出了令人震惊的努力。请相信，你的潜力还远远没有爆发出来，不要给自己的人生设限，你自以为的极限，只是别人的起点。写给渴望突破瓶颈、实现快速跨越的你。10、生活中，有人给予帮助，那是幸运，没人给予帮助，那是命运。我们要学会在幸运青睐自己的时候学会感恩，在命运磨练自己的时候学会坚韧。这既是对自己的尊重，也是对自己的负责。11、失败不可怕，可怕的是从来没有努力过，还怡然自得地安慰自己，连一点点的懊悔都被麻木所掩盖下去。不能怕，没什么比自己背叛自己更可怕。12、跌倒了，一定要爬起来。不爬起来，别人会看不起你，你自己也会失去机会。在人前微笑，在人后落泪，可这是每个人都要学会的成长。13、要相信，这个世界上永远能够依靠的只有你自己。所以，管别人怎么看，坚持自己的坚持，直到坚持不下去为止。14、也许你想要的未来在别人眼里不值一提，也许你已经很努力了可还是有人不满意，也许你的理想离你的距离从来没有拉近过.但请你继续向前走，因为别人看不到你的努力，你却始终看得见自己。15、所有的辉煌和伟大，一定伴随着挫折和跌倒；所有的风光背后，一定都是一串串揉和着泪水和汗水的脚印。16、成功的反义词不是失败，而是从未行动。有一天你总会明白，遗憾比失败更让你难以面对。17、没有一件事情可以一下子把你打垮，也不会有一件事情可以让你一步登天，慢慢走，慢慢看，生命是一个慢慢累积的过程。18、努力也许不等于成功，可是那段追逐梦想的努力，会让你找到一个更好的自己，一个沉默努力充实安静的自己。19、你相信梦想，梦想才会相信你。有一种落差是，你配不上自己的野心，也辜负了所受的苦难。20、生活不会按你想要的方式进行，它会给你一段时间，让你孤独、迷茫又沉默忧郁。但如果靠这段时间跟自己独处，多看一本书，去做可以做的事，放下过去的人，等你度过低潮，那些独处的时光必定能照亮你的路，也是这些不堪陪你成熟。所以，现在没那么糟，看似生活对你的亏欠，其实都是祝愿。1、想要体面生活，又觉得打拼辛苦；想要健康身体，又无法坚37税收立法与税收计划课件38