应收款项核算课件

应收款项应收款项本章内容l应收账款应收账款l应收票据应收票据l预付账款与其他应收款预付账款与其他应收款l坏账坏账l应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，它泛指企业拥有的将来获取现款、商各项债权，它泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利。品或劳动的权利。l它是企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，它是企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，是企业重要的流动资产。是企业重要的流动资产。l 应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、应收补贴款和其他应收账应收股利、应收利息、应收补贴款和其他应收账款等。款等。应收款项的内容应收款项的内容商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用商业信用，在销售环节产生。应收票据票据信用预付账款在采购环节产生。非商品交易。其他应收款用于购销外的其他债权债务关系。一、应收账款的概念一、应收账款的概念l应收账款是企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务应收账款是企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利而享有的向顾客收取款项的权利 。它是企业因销售商品、。它是企业因销售商品、产品、提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务单位收产品、提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费。取的款项或代垫的运杂费。u应收账款有其特定的范围应收账款有其特定的范围 首先，应收账款是在销售商品、产品或提供劳务等经营首先，应收账款是在销售商品、产品或提供劳务等经营活动中产生，且没有采用票据形式结算的债权。活动中产生，且没有采用票据形式结算的债权。第一节第一节 应收账款应收账款其次，应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债权，其次，应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债权，如购买的长期债券等。如购买的长期债券等。二、应收账款的计价与核算二、应收账款的计价与核算u 应收账款应于收入实现时予以确认，也即以收入确认应收账款应于收入实现时予以确认，也即以收入确认日作为入账时间。日作为入账时间。应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回的金额。企业发生的应收账款通常应按实际发估计其可收回的金额。企业发生的应收账款通常应按实际发生的金额计价入账。实际发生的金额包括生的金额计价入账。实际发生的金额包括价款价款和和代代税务部门税务部门征收的征收的增值税增值税，也包括，也包括代代购货单位垫付的运杂费。购货单位垫付的运杂费。企企业业发发生生应应收收账账款款时时，按按应应收收的的货货款款及及税税款款金金额额，借借记记“应应收收账账款款”帐帐户户，按按实实现现的的营营业业收收入入贷贷记记“主主营营业业收收入入”帐帐户户，按按专专用用发发票票上上注注明明的的增增值值税税额额，贷贷记记“应应交交税税金金应应交交增增值税（销项税额）值税（销项税额）”帐户。帐户。企企业业代代购购货货单单位位垫垫付付的的包包装装费费、运运杂杂费费等等费费用用，应应借借记记“应应收账款收账款”帐户，帐户，贷记贷记“银行存款银行存款”等帐户。等帐户。收收回回应应收收账账款款时时，借借记记“银银行行存存款款”帐帐户户，贷贷记记“应应收收账账款款”帐帐户。户。例例 凯达公司销售给凯达公司销售给B B公司甲商品一批计公司甲商品一批计100 000100 000元，专用发元，专用发票上注明的增值税为票上注明的增值税为17 00017 000元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费3 0003 000元。上述款项采用托收承付方式进行结算，元。上述款项采用托收承付方式进行结算，1010天后款项收回存天后款项收回存入银行。据此应编制会计分录如下：入银行。据此应编制会计分录如下：l凯达公司赊销时的账务处理：凯达公司赊销时的账务处理：借：应收账款借：应收账款BB公司公司 120 000 120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000 银行存款银行存款 3 000 3 000l凯达公司收回该款项时：凯达公司收回该款项时：借：银行存款借：银行存款 120 000 120 000 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 120 000 120 000 1、商业折扣、商业折扣l商业折扣是指企业在销售时，根据实际市场供需情况，或商业折扣是指企业在销售时，根据实际市场供需情况，或者是根据不同顾客等原因，在规定的价目表报价中给以顾者是根据不同顾客等原因，在规定的价目表报价中给以顾客一个折扣，按打了折扣以后的金额作为发票价格客一个折扣，按打了折扣以后的金额作为发票价格。l商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响，它商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响，它仅仅是确定实际售价的一种手段，不需要买卖双方任何一仅仅是确定实际售价的一种手段，不需要买卖双方任何一方的账上反映。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应方的账上反映。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款金额应按收账款金额应按扣除商业折扣扣除商业折扣以后的以后的实际售价实际售价确认。确认。例例 凯凯达达公公司司向向B企企业业销销售售一一批批产产品品，按按价价目目表表上上标标明明的的价价格格计计算算，其其售售价价金金额额为为20000元元，由由于于是是老老客客户户，企企业业给给予予10%的的商商业业折折扣扣，金金额额为为2000元元，企企业业开开出出的的发发票票上上标标明明价价款款为为18000元元，增增值值税税额额3060元元，产产品品发发运运时时，企企业业以以支支票票支支付付代代垫垫运运杂杂费费840元元。上上述述款款项项按按合合同同规规定定采采用用托托收收承付结算方式。试编制凯达公司的会计分录。承付结算方式。试编制凯达公司的会计分录。2、现金折扣、现金折扣l定义：定义：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。l表示形式：表示形式：现金折扣一般用符号现金折扣一般用符号“折扣折扣/付款期限付款期限”表示。表示。l 例例 某企业赊销商品，提供的现金折扣条件为某企业赊销商品，提供的现金折扣条件为(2/10(2/10、1/201/20、n/30)n/30)。l会计上有两种处理方法，一种是会计上有两种处理方法，一种是总价法总价法，另一种，另一种是是净价法净价法。u总价法总价法是假定顾客是假定顾客不会提前还款不会提前还款。如果客户在折扣期内付。如果客户在折扣期内付款，才确认现金折扣。对现金折扣，理论上有不同的理解，款，才确认现金折扣。对现金折扣，理论上有不同的理解，我国的会计实务将客户在折扣期内付款，享受的现金折扣我国的会计实务将客户在折扣期内付款，享受的现金折扣理解为企业的理财融资行为，因此现金折扣在会计上作为理解为企业的理财融资行为，因此现金折扣在会计上作为财务费用财务费用处理。处理。l净价法净价法假定顾客一般假定顾客一般会提前还款会提前还款，享受现金折扣。客户过，享受现金折扣。客户过了折扣期以后丧失折扣的款项，视作为销售企业提供信贷了折扣期以后丧失折扣的款项，视作为销售企业提供信贷所获得的收入，作为所获得的收入，作为财务费用的减项财务费用的减项，同时增加应收账款。，同时增加应收账款。有关现金折扣的账务处理举例如下。有关现金折扣的账务处理举例如下。例例 凯达公司向凯达公司向A单位销售一批产品，发票上价款单位销售一批产品，发票上价款5000元，增元，增值税值税850元，付款条件为元，付款条件为(2/10、1/20、n/30)。销售产品时，本公司按销售产品时，本公司按总价法总价法确认应收账款的入账价值并编制会确认应收账款的入账价值并编制会计分录如下：计分录如下：借：应收账款借：应收账款A单位单位 5850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850l如果如果A单位在单位在10天内付款，付款额为天内付款，付款额为5750元（元（585050002%）。收到款项时，编制会计分录如下：）。收到款项时，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 5750 财务费用财务费用 100 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5850如果如果A单位在单位在1120天内付款，则付款额为天内付款，则付款额为5800元（元（585050001%）。收到款项时，编制会计分录如下：）。收到款项时，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 5800 财务费用财务费用 50 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5850 如果如果A单位超过单位超过20天付款，则不能享受现金折扣优惠，需按全额天付款，则不能享受现金折扣优惠，需按全额支付。收到款项时，编制会计分录如下：支付。收到款项时，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 5850 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5850如果采用净价法，仍以上例资料编制会计分录如下：如果采用净价法，仍以上例资料编制会计分录如下：l按按扣除现金折扣后扣除现金折扣后的发票金额，作为应收账款的入账金额：的发票金额，作为应收账款的入账金额：借：应收账款借：应收账款A单位单位 5750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4900 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850 l如果如果A单位在单位在10天内付款，收到款项时，编制会计分录如天内付款，收到款项时，编制会计分录如下：下：借：银行存款借：银行存款 5750 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5750如果如果A单位在单位在1120天内付款，则付款额为天内付款，则付款额为5800元（元（585050001%）。收到款项时，编制会计分录如下：）。收到款项时，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 5800 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5750 财务费用财务费用 50如果如果A单位超过单位超过20天付款，则不能享受现金折扣优惠，需按天付款，则不能享受现金折扣优惠，需按全额支付。收到款项时，编制会计分录如下：全额支付。收到款项时，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 5850 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5750 财务费用财务费用 100第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据的概念一、应收票据的概念定定义义：应应收收票票据据，主主要要核核算算企企业业持持有有的的尚尚未未到到期期兑兑现现的的商商业业汇汇票票。它它是是指指企企业业因因销销售售商商品品、产产品品、提提供供劳劳务务等等而而收收到到的的商商业业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。相同之处在于，相同之处在于，都是为了扩大销售，增加盈利而作出的一种都是为了扩大销售，增加盈利而作出的一种商业信用投资。商业信用投资。应收票据与应收账款应收票据与应收账款但两者又有区别，但两者又有区别，应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，所以具有较强的法律效力；同时，应收票据也更容易进行转所以具有较强的法律效力；同时，应收票据也更容易进行转让、贴现等活动，具有较强的流动性。让、贴现等活动，具有较强的流动性。分类：分类：按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。二、应收票据的计价二、应收票据的计价l应收票据一般按其应收票据一般按其面值面值计价，即企业收到商业汇票时，按照票计价，即企业收到商业汇票时，按照票据的票面价值或票面金额入账。据的票面价值或票面金额入账。三、应收票据的核算三、应收票据的核算 l企业应设置企业应设置“应收票据应收票据”账户进行核算。该账户是资产类账户，账户进行核算。该账户是资产类账户，借方借方登记发生应收票据的款项，登记发生应收票据的款项，贷方贷方登记到期收回票款和票据登记到期收回票款和票据转让、贴现等，期末余额在转让、贴现等，期末余额在借方借方，反映企业持有的商业汇票的，反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。票面价值和应计利息。l对于带息的应收票据，应于对于带息的应收票据，应于期末期末按应收票据的票面价值和确定按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并相应的利率计算利息，并相应增加应收票据的账面余额增加应收票据的账面余额。l到期不能收回的应收票据，应按其到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款账面余额转入应收账款，并，并不再计提利息。不再计提利息。票据到期值和利息的计算公式为：票据到期值和利息的计算公式为：票据到期价值票据到期价值=应收票据票面价值应收票据票面价值+应收票据利息应收票据利息 应收票据利息应收票据利息=带息应收票据票面金额带息应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限 上式中，上式中，“票面利率票面利率”一般指年利率；一般指年利率；“期限期限”指签发日至到期指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限，有按月表示和按日表示两种。日的时间间隔（有效期）。票据的期限，有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如到期日。如4月月15日签发的三个月票据，到期日应为日签发的三个月票据，到期日应为7月月15日。月末日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率。1、带息应收票据的核算、带息应收票据的核算l票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算算头不算尾尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。l例如，例如，4月月15日签发的日签发的90天票据，其到期日应为天票据，其到期日应为7月月14日日90天天4月份剩余天数月份剩余天数5月份实有天数月份实有天数6月份实有天月份实有天数数90（3015）313014（天）。（天）。l同时，计算利息使用的利率，要换算成同时，计算利息使用的利率，要换算成日日利率。利率。带息应收票据应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率带息应收票据应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息计提利息，计提的利息增加增加应收票据的应收票据的票面余额票面余额，并同时，并同时冲减冲减当期当期财务费用财务费用。带息应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记带息应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银银行存款行存款”账户，按账面余额，贷记账户，按账面余额，贷记“应收票据应收票据”账户，按其账户，按其差额（未计提利息部分），贷记差额（未计提利息部分），贷记“财务费用财务费用”账户。账户。例例 凯达公司凯达公司2019年年9月月1日销售一批产品给甲企业，货已发日销售一批产品给甲企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为出，专用发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额元，增值税额17 000元。收到元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，个月，票面利率为票面利率为5%。凯达公司应作如下账务处理：。凯达公司应作如下账务处理：(1)收到票据时收到票据时借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000(2)年度终了（年度终了（2019年年12月月31日），计提票据利息日），计提票据利息票据利息票据利息117 0005%1241950（元）（元）借：借：应收票据应收票据 1950 (3)票据到期收回款项票据到期收回款项 收款金额收款金额117 000（1+5%126）119925(元元)2019年未计提的票据利息年未计提的票据利息117 0005%122975(元元)借：银行存款借：银行存款 119925 贷：财务费用贷：财务费用 1950贷：应收票据贷：应收票据 118950 财务费用财务费用 9752、不带息应收票据的核算、不带息应收票据的核算 l 企业销售商品、产品或提供劳务收到开出、承兑的商业汇企业销售商品、产品或提供劳务收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的面值，借记票时，按应收票据的面值，借记“应收票据应收票据”账户，按实现的账户，按实现的营业收入，贷记营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”账户，按专用发票上注明的账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记增值税额，贷记“应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。账户。l企业收到应收票据以抵偿应收账款时，借记企业收到应收票据以抵偿应收账款时，借记“应收票据应收票据”账户，账户，贷记贷记“应收账款应收账款”账户。账户。l应收票据到期收回时，按票面金额，借记应收票据到期收回时，按票面金额，借记“银行存款银行存款”账户，账户，贷记贷记“应收票据应收票据”账户。账户。l商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，将到商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，将到期票据的票面金额转入期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”账户。账户。例例 凯达公司向甲公司销售产品一批，价款凯达公司向甲公司销售产品一批，价款20000元，增值元，增值税税3400元，收到由甲公司开出、承兑的面值为元，收到由甲公司开出、承兑的面值为23400元、期限元、期限为为3个月的商业承兑汇票一张。根据三个月后甲公司按时付款个月的商业承兑汇票一张。根据三个月后甲公司按时付款和无法及时付款两种情况编制会计分录。和无法及时付款两种情况编制会计分录。四、应收票据贴现四、应收票据贴现票据贴现实质上是一种融资行为。在贴现中，企业贴给银行的利息称票据贴现实质上是一种融资行为。在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。计算公式如下：现所得。计算公式如下：贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现净额票据到期值贴现息贴现净额票据到期值贴现息 l 企业持未到期的应收票据向银行贴现时，应按实际收到的贴现企业持未到期的应收票据向银行贴现时，应按实际收到的贴现净额，借记净额，借记“银行存款银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据应收票据”科目，按两者的差额，科目，按两者的差额，借借记或记或贷贷记记“财务费用财务费用”科目。科目。例例 凯达公司因急需资金，于凯达公司因急需资金，于4月月25日将所持有的出票日为日将所持有的出票日为3月月20日、面日、面值值23400元、年利率元、年利率10%、6月月26日到期的商业汇票一张向银行贴现，日到期的商业汇票一张向银行贴现，贴现率为贴现率为12%。该票据的到期值、贴现息、贴现净额的计算如下：。该票据的到期值、贴现息、贴现净额的计算如下：l票据到期值票据到期值=23400（1+10%98/360）=24 037（元）（元）l 贴现期贴现期=62（天）（天）（4月份月份6天，天，5月份月份31天，天，6月份月份25天）天）l 贴现息贴现息=2403712%62/360=496.76（元）（元）l 贴现净额贴现净额=24037496.76=23540.24（元）（元）凯达公司有关账务处理如下：凯达公司有关账务处理如下：l借：银行存款借：银行存款 23540.24 l 贷：应收票据贷：应收票据 23400l 财务费用财务费用 140.24借：应收账款借：应收账款 24037 贷：银行存款贷：银行存款 24037l 如果企业的银行存款账户余额不足支付的，作为逾期如果企业的银行存款账户余额不足支付的，作为逾期贷款处理。编制会计分录如下：贷款处理。编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 24037 贷：短期借款贷：短期借款 24037l 如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，贴现银行即将已贴现的票据退回贴现企业，同时从支付，贴现银行即将已贴现的票据退回贴现企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。贴现企业的账户中将票据款划回。五、应收票据转让五、应收票据转让 应收票据在到期前，持票人可将其作为其他交易应收票据在到期前，持票人可将其作为其他交易的结算凭证转让给交易对方，如可用于抵偿购买商品的结算凭证转让给交易对方，如可用于抵偿购买商品的欠款、偿还债务等。商业汇票转让时同样要背书。的欠款、偿还债务等。商业汇票转让时同样要背书。如果付款人到期不能兑付，背书人负有连带的付款责如果付款人到期不能兑付，背书人负有连带的付款责任。在会计上，当商业汇票转让时，通常作为冲减应任。在会计上，当商业汇票转让时，通常作为冲减应收票据处理，但由此产生的或有负债需要在报表附注收票据处理，但由此产生的或有负债需要在报表附注中加以说明。中加以说明。一、预付账款及其核算一、预付账款及其核算l定义：定义：预付账款是指由于企业按照购货或劳务合同规预付账款是指由于企业按照购货或劳务合同规定而预先付给供应方所产生的企业短期债权。如预付商定而预先付给供应方所产生的企业短期债权。如预付商品、材料的采购款，发放的农副产品预购定金等。品、材料的采购款，发放的农副产品预购定金等。第三节第三节 预付账款与其他应收款预付账款与其他应收款例例 凯达公司凯达公司2019年年5月月6日根据合同规定向日根据合同规定向B企业预付甲商品企业预付甲商品的货款的货款20000元，元，8月月6日收到甲商品，其专用发票上注明价款日收到甲商品，其专用发票上注明价款40000元，增值税元，增值税6800元，元，8月月10日向日向B企业补付货款。企业应企业补付货款。企业应作如下账务处理：作如下账务处理：凯达公司凯达公司5月月6日预付货款时：日预付货款时：借：预付账款借：预付账款B企业企业 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 8月月6日收到商品时：日收到商品时：借：物资采购借：物资采购 40 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)6 800 贷：预付账款贷：预付账款B企业企业 46 800凯达公司凯达公司8月月10日补付货款时：日补付货款时：借：预付账款借：预付账款B企业企业 26 800 贷：银行存款贷：银行存款 26 800 预付货款不多的企业也可以不设置预付货款不多的企业也可以不设置“预付账款预付账款”账户，账户，将预付的货款通过将预付的货款通过“应付账款应付账款”账户进行核算。账户进行核算。期末，预付账款按历史成本反映。但是，如果有确凿证据期末，预付账款按历史成本反映。但是，如果有确凿证据期末，预付账款按历史成本反映。但是，如果有确凿证据期末，预付账款按历史成本反映。但是，如果有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原已记入预付账款的金额因已无望再收到所购货物的，应将原已记入预付账款的金额因已无望再收到所购货物的，应将原已记入预付账款的金额因已无望再收到所购货物的，应将原已记入预付账款的金额转转转转入入入入其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款，借记，借记，借记，借记“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款预付账款转入预付账款转入预付账款转入预付账款转入”账户，贷账户，贷账户，贷账户，贷记记记记“预付账款预付账款预付账款预付账款”账户。除转入账户。除转入账户。除转入账户。除转入“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”账户的预付账款账户的预付账款账户的预付账款账户的预付账款外，其他的预付账款不得计提坏账准备。外，其他的预付账款不得计提坏账准备。外，其他的预付账款不得计提坏账准备。外，其他的预付账款不得计提坏账准备。二二、其他应收款其他应收款n定义：其他应收款是指企业除了产品销售、劳务供应等款项以外的其他业务引起的结算款项，例如应收的各种赔款罚金、出租包装物的租金、应向职工收取的各种垫付款项、备用金、存出保证金等。例例 某某企企业业向向甲甲单单位位购购买买物物品品，借借用用包包装装物物，以以银银行行存存款款支支付包装物押金付包装物押金600600元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款包装物押金（甲单位）包装物押金（甲单位）600 贷：银行存款贷：银行存款 600以后退还包装物，收回押金时：以后退还包装物，收回押金时：借：银行存款借：银行存款 600 贷：其他应收款贷：其他应收款包装物押金（甲单位）包装物押金（甲单位）600一、坏账及其确认标准一、坏账及其确认标准u 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。u 企业确认坏账时，应具体分析各应收款项的特性、金额的企业确认坏账时，应具体分析各应收款项的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信用和当时的经营情况等因素。大小、信用期限、债务人的信用和当时的经营情况等因素。u应当指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放应当指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重现收回，应及时入账。弃了其追索权，一旦重现收回，应及时入账。第四节第四节 坏坏 账账二二、坏账损失的核算坏账损失的核算u根据确认坏账损失的时间不同，也即把坏账损失列为哪根据确认坏账损失的时间不同，也即把坏账损失列为哪一会计期间费用的不同，会计上有一会计期间费用的不同，会计上有直接转销法直接转销法和和备抵法备抵法两两种核算方法。种核算方法。1 1、直接转销法、直接转销法 n直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入期间费用，并注销相应的应收款项的一种核算方法。入期间费用，并注销相应的应收款项的一种核算方法。n 处处理理方方法法：当当企企业业发发生生坏坏账账损损失失时时，直直接接将将实实际际发发生生的的坏坏账账损损失失，借借记记“资资产产减减值值损损失失”账账户户，同同时时冲冲减减已已确确认认为为坏坏账账的应收款项，贷记的应收款项，贷记“应收账款应收账款”等应收款项账户。等应收款项账户。例例 凯达公司的购货单位凯达公司的购货单位M公司破产，所欠本企业货款公司破产，所欠本企业货款360000元无法收回，确认为坏账。元无法收回，确认为坏账。借：资产减值损失借：资产减值损失 360 000360 000 贷：应收账款贷：应收账款MM公司公司 360 000 360 000如果已冲销的应收款项以后全部或部分收回，首先应借记如果已冲销的应收款项以后全部或部分收回，首先应借记“应收账款应收账款”等应收款项账户，贷记等应收款项账户，贷记“资产减值损失资产减值损失”账户；账户；然后借记然后借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户，以反映账账户，以反映账款收回情况。款收回情况。经追索，企业收回已确认为坏账的经追索，企业收回已确认为坏账的M公司所欠货款公司所欠货款100 000元。元。借：应收账款借：应收账款M公司公司 100 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 100 000同时同时 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应收账款贷：应收账款M公司公司 100 000n n直接转销法的优点是账务处理比价简单，但这种方法忽视了直接转销法的优点是账务处理比价简单，但这种方法忽视了直接转销法的优点是账务处理比价简单，但这种方法忽视了直接转销法的优点是账务处理比价简单，但这种方法忽视了坏账与赊销业务的联系，不符合权责发生制和收入与费用相配坏账与赊销业务的联系，不符合权责发生制和收入与费用相配坏账与赊销业务的联系，不符合权责发生制和收入与费用相配坏账与赊销业务的联系，不符合权责发生制和收入与费用相配比的会计原则，虚增了前期利润，并且是前期资产负债表上列比的会计原则，虚增了前期利润，并且是前期资产负债表上列比的会计原则，虚增了前期利润，并且是前期资产负债表上列比的会计原则，虚增了前期利润，并且是前期资产负债表上列示的应收款项高估，不能真实反映应收款项可收回的净额。示的应收款项高估，不能真实反映应收款项可收回的净额。示的应收款项高估，不能真实反映应收款项可收回的净额。示的应收款项高估，不能真实反映应收款项可收回的净额。2 2、备抵法、备抵法l备抵法是指期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预备抵法是指期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其冲减坏账准备并相应转销应收部或部分被确认为坏账时，将其冲减坏账准备并相应转销应收款项的一种核算方法。企业会计制度规定，企业只能采用备抵款项的一种核算方法。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。法核算坏账损失。u当期应计提的坏账准备可按下列公式计算：当期应计提的坏账准备可按下列公式计算：当当 期期 当期按应收款项当期按应收款项 “坏账准备坏账准备”应提取的应提取的 =计计 算算 应应 提提 科科 目目 的的 坏账准备坏账准备 坏账坏账 准备准备 金额金额 贷方余额贷方余额n 处处理理方方法法：企企业业提提取取坏坏账账准准备备时时，借借记记“资资产产减减值值损损失失”账账户户，贷贷记记“坏坏账账准准备备”账账户户。本本期期应应提提取取的的坏坏账账准准备备大大于于其其账账面面余余额额的的，应应按按其其差差额额提提取取；应应提提数数小小于于账账面面余余额额的的差差额，借记额，借记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“资产减值损失资产减值损失”账户。账户。实际发生坏账时，借记实际发生坏账时，借记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等账户。等账户。如果已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，借如果已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，借记记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等账户，贷记等账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户；账户；同时，借记同时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等账户。等账户。n优优点点：备备抵抵法法弥弥补补了了直直接接转转销销法法的的不不足足，符符合合权权责责发发生生制制及及收收入入与与费费用用相相配配比比原原则则的的要要求求，它它一一方方面面预预计计不不能能收收回回的的应应收收款款项项作作为为坏坏账账及及时时计计入入费费用用，避避免免企企业业虚虚增增利利润润，另另一一方方面面在在资资产产负负债债表表上上列列示示应应收收款款项项净净额额，避避免免企企业业虚虚列列资资产产，能更真实地反映企业的财务状况，有利于加快企业资金周转。能更真实地反映企业的财务状况，有利于加快企业资金周转。n计提方法：计提方法：赊销百分比法赊销百分比法、应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法和账龄账龄分析法分析法。1)1)赊销百分比法赊销百分比法 赊赊销销百百分分比比法法，是是企企业业根根据据当当期期赊赊销销金金额额的的一一定定百百分分比比估估计计坏坏账账的的方方法法。一一般般认认为为，企企业业当当期期赊赊销销业业务务越越多多，坏坏账账的的可可能能性性越越大大。企企业业可可以以根根据据过过去去的的经经验验和和有有关关资资料料，估估计计坏坏账账损损失失与与赊赊销销金金额额之之间间的的比比率率，也也可可以以用用其其他他更更合合理理的的方方法法进进行行估估计。计。l 坏账百分比的计算公式如下：坏账百分比的计算公式如下：估计坏账百分比估计坏账百分比=（估计坏账估计坏账回收款）（估计坏账估计坏账回收款）估计赊销额估计赊销额100%或或=估计坏账估计坏账/估计赊销额估计赊销额100%赊销百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销赊销百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销额，直接根据本期赊销额计算确定。额，直接根据本期赊销额计算确定。例例 某企业某企业2019年全年赊销金额为年全年赊销金额为1200000元，坏账百分比按元，坏账百分比按以前以前5年的资料计算确定。以前年的资料计算确定。以前5年平均赊销金额为年平均赊销金额为800000元，元，发生坏账损失发生坏账损失12000元。则：元。则：估估计坏坏账百分比百分比=12000/800000100%=1.5%=12000/800000100%=1.5%年末提取的坏年末提取的坏账准准备为：12000001.5%=1800012000001.5%=18000（元）（元）编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 1800018000 贷：坏账准备贷：坏账准备 18000 18000 2)2)应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法l 应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额和应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。例例 某某企企业业从从表表面面上上看看2019年年开开始始计计提提坏坏账账准准备备。2019年年末末应应收收账账款款余余额额为为1 500 000元元，该该企企业业坏坏账账准准备备的的提提取取比比例例为为5。则计提的坏账准备为：则计提的坏账准备为：坏账准备提取额坏账准备提取额=150000057500（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 7500 贷：坏账准备贷：坏账准备 75002019年年11月，企业发现一笔月，企业发现一笔2500元的应收账款无法收回，按有元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。关规定确认为坏账损失。借：坏账准备借：坏账准备 2500 2500 贷：应收账款贷：应收账款 2500 25002019年年12月月31日，该企业应收账款余额为日，该企业应收账款余额为1800000元。按本年年末元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：180000059000（元）（元）年末计提坏账准备前，年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额为：账户的贷方余额为：750025005000（元）（元）本年度应补提的坏账准备金额为本年度应补提的坏账准备金额为 900090009000900050005000500050004000400040004000（元）（元）（元）（元）有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 4000 4000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4000 4000u 2019年年5月月20日日，接接银银行行通通知知，企企业业上上年年度度已已冲冲销销的的2500元元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：借：应收账款借：应收账款 2500 2500 贷：坏账准备贷：坏账准备 25002500 借：银行存款借：银行存款 2500 2500 贷：应收账款贷：应收账款 2500 25002019年年12月月31日，企业应收账款余额为日，企业应收账款余额为1600000元。元。本年末坏账准备余额应为：本年末坏账准备余额应为：160000058000（元）（元）至年末，计提坏账准备前的至年末，计提坏账准备前的“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额定为：账户的贷方余额定为：9000250011500（元）（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为：本年度应冲销多提的坏账准备金额为：1150080003500（元）（元）有关部门账务处理如下：有关部门账务处理如下：借：坏账准备借：坏账准备 3 500 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 3 500n 账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。确定的方法为按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。确定的方法为按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。3)3)账龄分析法账龄分析法 l 例例 某企业某企业2019年年12月月31日应收账款账龄及估计坏账损失如日应收账款账龄及估计坏账损失如下表。下表。u 如上表所示，该企业如上表所示，该企业2019年年12月月31日估计的坏账损失为日估计的坏账损失为2400元，所以，元，所以，“坏账准备坏账准备”账户的账面余额应为账户的账面余额应为2400元。元。u 假设在估计坏账损失前，假设在估计坏账损失前，“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额2600元，则该企业应冲减元，则该企业应冲减200元元(26002400)。l 有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：坏账准备借：坏账准备 200 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 200 按照企业会计制度的规定，企业在会计报表附注中应说明坏账的确认按照企业会计制度的规定，企业在会计报表附注中应说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明如下事项：标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明如下事项：第一、本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比第一、本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例一般超过例一般超过40%及以上的，下同），一概单独说明计提的比例及其理由；及以上的，下同），一概单独说明计提的比例及其理由；第二、以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但第二、以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；第三、对某些金额较大的应收款项不计提换账准备，或计提坏账准备比例第三、对某些金额较大的应收款项不计提换账准备，或计提坏账准备比例较低（一般为较低（一般为5%或低于或低于5%）的理由；）的理由；第四、本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易第四、本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。产生的应收款项应单独披露。在资产负债表上，应收款项项目应按照减去已计提的坏账准备后的净额反在资产负债表上，应收款项项目应按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。映。补充：坏账准备的披露补充：坏账准备的披露第五节 应收款项报表项目的填制根据各明细帐户的余额进行填列根据各明细帐户的余额进行填列l应收帐款：应收帐款应收帐款：应收帐款借方借方明细明细+预收帐款预收帐款借方借方明细明细-坏帐准备坏帐准备l应收票据按帐户余额直接填列应收票据按帐户余额直接填列l预付帐款：预付帐款预付帐款：预付帐款借方借方明细明细+应付帐款应付帐款借方借方明细明细l预收帐款：预收帐款预收帐款：预收帐款贷方贷方明细明细+应收帐款应收帐款贷方贷方明细明细l应付帐款：应付帐款应付帐款：应付帐款贷方贷方明细明细+预付帐款预付帐款贷方贷方明细明细供娄浪颓蓝辣袄驹靴锯澜互慌仲写绎衰斡染圾明将呆则孰盆瘸砒腥悉漠堑脊髓灰质炎(讲课2019)脊髓灰质炎(讲课2019)