分析程序与审计重要性课件

第六章分析程序与重要性第六章分析程序与重要性第二节 审计重要性及应用第二节审计重要性及应用一、重要性的概念一、重要性的概念重要性取决于在具体重要性取决于在具体环境下境下对错报金金额和性和性质的的判断。如果判断。如果一一项错报单独或独或连同其他同其他错报可能可能影响影响财务报表使用者表使用者依据依据财务报表做出的表做出的经济决策，决策，则该项错报是重大的。是重大的。一、重要性的概念重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的注意：注意：第一，第一，重要性概念中的重要性概念中的错报包含漏包含漏报；第二，第二，重要性概念是重要性概念是针对财务报表使用者表使用者决策的信息需求而言的决策的信息需求而言的第三，具有数量和第三，具有数量和质量两个方面的特征。量两个方面的特征。财务报表表错报包括包括财务报表金表金额的的错报和和财务报表披露的表披露的错报。注意：第一，重要性概念中的错报包含漏报；第二，重要性概第四，重要性的判断离不开特定的第四，重要性的判断离不开特定的环境。境。第五，重要性的第五，重要性的评估需要运用估需要运用职业判断。判断。第四，重要性的判断离不开特定的环境。第五，重要性的评估需要运下列有关下列有关审计重要性的表述中，重要性的表述中，错误的是（的是（）。）。（20072007年）年）A A在考在考虑一一项错报是否重要是否重要时，既要考，既要考虑错报的的金金额，又要考，又要考虑错报的性的性质B B如果一如果一项错报单独或独或连同其他同其他错报可能影响可能影响财务报表使用者依据表使用者依据财务报表做出的表做出的经济决策，决策，则该项错报是重要的是重要的C C如果已如果已识别但尚未更正的但尚未更正的错报汇总数接近但不数接近但不超超过重要性水平，注册会重要性水平，注册会计师无无须要求管理要求管理层调整整D D重要性的确定离不开重要性的确定离不开职业判断判断C C下列有关审计重要性的表述中，错误的是（）。（2007年二、运用重要性的相关二、运用重要性的相关问题(一一)运用重要性原运用重要性原则的一般要求的一般要求1 1重要性的重要性的评估需要运用估需要运用专业判断判断 2 2在在审计过程中程中应当运用重要性原当运用重要性原则的目的的目的（1 1）为了提高了提高审计效率。效率。（2 2）为了保了保证审计质量。量。二、运用重要性的相关问题(一)运用重要性原则的一般要求（13 3在在审计过程中运用重要性原程中运用重要性原则的情形的情形（1 1）在确定审计程序的性质、时间和范围时。）在确定审计程序的性质、时间和范围时。（2 2）在评价审计结果时。）在评价审计结果时。3在审计过程中运用重要性原则的情形（1）在确定审计程序的(二二)金金额和性和性质的考的考虑1 1涉及到舞弊与涉及到舞弊与违法行法行为的的错报或漏或漏报2 2可能引起履行合同可能引起履行合同义务的的错报或漏或漏报 3 3影响收益影响收益趋势的的错报或漏或漏报4 4不期望出不期望出现的的错报或漏或漏报(二)金额和性质的考虑1涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报(二二)两个两个层次重要性的考次重要性的考虑1 1会会计报表表层次的重要性次的重要性2 2账户和交易和交易层次的重要性次的重要性 判判断断整整个个会会计报表表是是否公允、合法使用否公允、合法使用(二)两个层次重要性的考虑1会计报表层次的重要性判断整分析程序与审计重要性课件(三三)重要性与重要性与审计风险之之间的关系的关系重要性与重要性与审计风险之之间成成反向反向关系。关系。即重要性水平越高，即重要性水平越高，审计风险越低；越低；反之，重要性水平越低，反之，重要性水平越低，审计风险越高。越高。(三)重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间成反向关极端例子：极端例子：当重要性水平当重要性水平为0 0时，审计风险太高了，太高了，注会不会接受注会不会接受审计业务。当重要性水平等于当重要性水平等于资产总额时，对注会来注会来说毫无毫无风险。极端例子：当重要性水平为0时，审计风险太高了，当重要性水平等若偏高，若偏高，这时审计风险低（低（CPACPA认为），），CPACPA执行的行的审计程序就少，范程序就少，范围小，会使小，会使CPACPA得出得出错误的的结论若偏低，若偏低，这时审计风险高（高（CPACPA认为），），CPACPA执行行的的审计程序就多，范程序就多，范围大，会使大，会使CPACPA审计效率降低效率降低若偏高，这时审计风险低（CPA认为），CPA执行的若偏低，这(一一)确定确定计划的重要性水平划的重要性水平时应考考虑的因素的因素1 1对被被审计单位及其位及其环境的了解；境的了解；2.2.审计的目的目标，包括特定，包括特定报告要求；告要求；3 3财务报表各表各项目的性目的性质及其相互关系；及其相互关系；二、二、计划划审计工作工作时对重要性的重要性的评估估4 4财务报表各表各项目的金目的金额及其波及其波动幅度。幅度。(一)确定计划的重要性水平时应考虑的因素1对被审计单位及其(二二)从数量方面考从数量方面考虑重要性重要性1 1、财务报表表层次的重要性水平次的重要性水平（1 1）注册会）注册会计师通常先通常先选择一个恰当的基准，再一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以用适当的百分比乘以该基准，从而得出基准，从而得出财务报表表层次的重要性水平。次的重要性水平。（2 2）在）在实务中，有中，有许多多汇总性性财务数据可以用作数据可以用作确定确定财务报表表层次重要性水平的基准，例如，次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入售收入、费用用总额、毛利、毛利、净利利润等。等。四个基四个基础、两个方法、两个方法(二)从数量方面考虑重要性1、财务报表层次的重要性水平四个分析程序与审计重要性课件2 2重要性水平的重要性水平的计算方法算方法 有有固定比率法、固定比率法、变动比率法比率法两种。两种。(1)(1)固定比率法固定比率法 税前税前净利利润的的5 5一一1010(净利利润较小小时用用1010，较大大时用用5 5)；资产总额的的0.50.5一一1 1；净资产的的1 1；营业收入的收入的0.50.5一一1 1。2重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。(2)(2)变动比率法比率法 规模越大的企模越大的企业，允，允许的的错报或漏或漏报的金的金额比率就越小，一般是根据比率就越小，一般是根据资产总额或或营业收入两者中收入两者中较大的大的一一项确定一个确定一个变动百分比。百分比。(2)变动比率法规模越大的企业，允许的错报或漏3 3会会计报表表层次重要性水平的次重要性水平的选取取 如果同一期如果同一期间各会各会计报表的重要性水表的重要性水平不同，注册会平不同，注册会计师应当取其当取其最低最低者者作作为会会计报表表层次的重要性水平。次的重要性水平。3会计报表层次重要性水平的选取如果同一期间各会计报表的重要4 4会会计报表尚未表尚未编制完成制完成时重要性水平的确定重要性水平的确定根据期中会根据期中会计报表推算表推算为年度会年度会计报表表根据被根据被审计单位位经营环境和境和经营情况情况变动对上年度会上年度会计报表做出必要修正表做出必要修正4会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定根据期中会计报(四四)账户或交易或交易层次的重要性水平次的重要性水平1 1账户或交易或交易层次的重要性水平确定的方法次的重要性水平确定的方法分配的方法和不采用分配的方法。分配的方法和不采用分配的方法。(四)账户或交易层次的重要性水平1账户或交易层次的重要性2 2确定各确定各账户或各或各类交易的重要性水平交易的重要性水平应考考虑的主要因素的主要因素（1 1）各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性）各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性（2 2）各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次）各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系重要性水平的关系（3 3）在实务中，注册会计师还应考虑账户或交易的）在实务中，注册会计师还应考虑账户或交易的审计成本因素。审计成本因素。2确定各账户或各类交易的重要性水平应考虑的主要因素（1）项目目金金额甲甲乙乙现金金 7007007 72.82.8应收收账款款2102100 02121 25.25.2 2存存货 4204200 042427070固定固定资产7007000 070704242总计 140140000014140 0140140项目金额甲乙现金70072.8应收账款21002125.2存（三）从性三）从性质方面考方面考虑重要性重要性1.1.错报对遵守法律法遵守法律法规要求的影响程度要求的影响程度2.2.错报对遵守遵守债务契契约或其他合同要求的影响程度或其他合同要求的影响程度3.3.错报掩盖收益或其他掩盖收益或其他趋势变化的程度化的程度（尤其在（尤其在联系宏系宏观经济背景和行背景和行业状况状况进行考行考虑时）（三）从性质方面考虑重要性1.错报对遵守法律法规要求的影响程4.4.错报对用于用于评价被价被审计单位位财务状况、状况、经营成果或成果或现金流量的有关比率的影响程度。金流量的有关比率的影响程度。5.5.错报对财务报表中列表中列报的分部信息的影响程度。的分部信息的影响程度。6.6.错报对增加管理增加管理层报酬的影响程度。酬的影响程度。4.错报对用于评价被审计单位财务状况、5.错报对财务报表中列7.7.错报对某些某些账户余余额之之间错误分分类的影响程度的影响程度8.8.相相对于注册会于注册会计师所了解的以前向所了解的以前向报表使用者表使用者传达达的信息（例如，盈利的信息（例如，盈利预测）而言，）而言，错报的重大程度的重大程度9.9.错报是否与涉及特定方的是否与涉及特定方的项目相关。目相关。7.错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度8.相对于注册会10.10.错报对信息漏信息漏报的影响程度的影响程度。11.11.错报对与已与已审计财务报表一同披露的其他信息表一同披露的其他信息的影响程度，的影响程度，该影响程度能被合理影响程度能被合理预期将期将对财务报表使用者作出表使用者作出经济决策决策产生影响生影响10.错报对信息漏报的影响程度。11.错报对与已审计财务报表练习：1.1.关于重要性的关于重要性的说法中，正确的有哪些（法中，正确的有哪些（）A.A.重要性的判断不能从注册会重要性的判断不能从注册会计师的角度考的角度考虑B.B.重要性的判断重要性的判断应从注册会从注册会计师的需要考的需要考虑C.C.重要性是注册会重要性是注册会计师运用运用专业判断得来的判断得来的D.D.不同不同环境下，境下，对重要性的判断可能是不同的重要性的判断可能是不同的ACD练习：ACD2.2.下列下列说法正确的有哪些（法正确的有哪些（）A.A.重要性水平越高，重要性水平越高，审计风险越低越低B.B.重要性水平越低，重要性水平越低，应获取的取的审计证据越多据越多C.C.样本量越大，抽本量越大，抽样风险越大越大D.D.可容忍可容忍误差越小，所差越小，所选取的取的样本量越大本量越大ABD2.下列说法正确的有哪些（）ABD3.3.甲注册会甲注册会计师正在正在对ABCABC股份有限公司股份有限公司20042004年年会会计报表表进行行审计，在，在编制制审计计划划时，需要，需要对重要性水平重要性水平进行初步判断，但由于行初步判断，但由于ABCABC股份股份有限公司有限公司20042004年会年会计报表尚未表尚未编制完成，制完成，则下下列各列各项中最有可能帮助注册会中最有可能帮助注册会计师对重要性水重要性水平做出初步判断的是（平做出初步判断的是（）A.A.注册会注册会计师希望的重要性水平希望的重要性水平B.ABCB.ABC股份有限公司的中期会股份有限公司的中期会计报表表C.C.内部控制内部控制调查问卷卷D.D.与管理当局的沟通函与管理当局的沟通函B3.甲注册会计师正在对ABC股份有限公司2004年会计报表进（四）（四）对计划划阶段确定的重要性水平的段确定的重要性水平的调整整1 1、如有可能，、如有可能，扩大控制大控制测试范范围或追加控制或追加控制测试，降低，降低评估的重大估的重大错报风险，并支持降低后，并支持降低后的重大的重大错报风险水平。水平。2 2、通、通过修改修改计划划实施的施的实质性程序的性性程序的性质、时间和范和范围，降低，降低检查风险。（四）对计划阶段确定的重要性水平的调整四、利用重要性水平四、利用重要性水平评价价错报影响影响（一）尚未更正（一）尚未更正错报汇总数数1 1、已、已经识别的具体的具体错报（1 1）对事事实的的错报（2 2）涉及主）涉及主观决策的决策的错报四、利用重要性水平评价错报影响1、已经识别的具体错报（1）对2 2、推断、推断误差差（1 1）通通过测试样本估本估计出的出的总体的体的错报减去减去在在测试中中发现的已的已经识别的具体的具体错报。（2 2）通通过实质性分析程序推断出的估性分析程序推断出的估计错报。2、推断误差（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去（二）（二）评价尚未更正价尚未更正错报的的汇总数的影响数的影响 1 1、尚未更正、尚未更正错报的的汇总数低于重要性水平数低于重要性水平出具无保留意出具无保留意见审计报告告（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响1、尚未更正错报的汇总数2 2、尚未更正、尚未更正错报的的汇总数接近重要性水平数接近重要性水平如果已如果已识别但尚未更正但尚未更正错报的的汇总数接近重要性数接近重要性水平，注册会水平，注册会计师应当考当考虑该汇总数数连同尚未同尚未发现的的错报是否可能超是否可能超过重要性水平，并考重要性水平，并考虑通通过实施追加的施追加的审计程序，或要求管理程序，或要求管理层调整整财务报表表降低降低审计风险。2、尚未更正错报的汇总数接近重要性水平如果已识别但尚未更正错2 2、尚未更正、尚未更正错报的的汇总数超数超过重要性水平重要性水平如果尚未更正如果尚未更正错报汇总数超数超过了重要性水平，了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会表的影响可能是重大的，注册会计师应当考当考虑通通过扩大大审计程序的范程序的范围，或要求管理，或要求管理层调整整财务报表降低表降低审计风险。2、尚未更正错报的汇总数超过重要性水平如果尚未更正错报汇总数分析程序与审计重要性课件4.4.注册会注册会计师在在评价价审计结果果时，应汇总的的错报、漏、漏报包括（包括（）A.A.注册会注册会计师发现的的错报、漏、漏报B.B.注册会注册会计师推断的推断的错报、漏、漏报C.C.前期尚未前期尚未调整的整的错报、漏、漏报D.D.期后事期后事项的的应调整数整数ABCD4.注册会计师在评价审计结果时，应汇总的错报、漏报包括（5.5.如果已如果已发现尚未尚未调整的整的错报、漏、漏报数超数超过重要重要性水平，性水平，为降低降低审计风险，注册会，注册会计师应采取采取的措施有（的措施有（）A.A.更改更改审计计划，将重要性水平划，将重要性水平调整整为更高水平更高水平B.B.扩大大实质性性测试范范围，进一步确定一步确定汇总数是否数是否超超过C.C.提提请被被审计单位位调整，以使整，以使汇总数低于重要性数低于重要性水平水平D.D.发表保留或否定意表保留或否定意见BC5.如果已发现尚未调整的错报、漏报数超过重要性水平，为降低审6.6.在在评价价审计结果果时，如果尚未，如果尚未调整的整的错报、漏漏报超超过重要性水平重要性水平,注册会注册会计师应当考当考虑扩大大实质性性测试范范围或提或提请被被审计单位位调整会整会计报表。（表。（）6.在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报超过重要性水平复复习思考思考题答案：答案：6.6.（1 1）1800000.5%=900(1800000.5%=900(万万)880001%=880(880001%=880(万万)2400000.5%=1200(2400000.5%=1200(万万)241205%=1206(241205%=1206(万万)880880万万最最低低，故故XYZXYZ股股份份有有限限公公司司20032003年年度度会会计报表表层次的重要性水平次的重要性水平为880880万。万。（2 2）重要性水平与）重要性水平与审计风险呈反向关系呈反向关系复习思考题答案：6.（1）1800000.5%=900(