采购与付款循环审计-课件

采采购与付款循与付款循环审计采购与付款循环审计1M M和和N N注册会计师于注册会计师于20072007年年1212月月1010日至日至1313日对甲公司购货日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。M和N注册会计师于2007年12月10日至13日对甲公司购2(2)(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖并在凭单上加盖“已支付已支付”的印章。对付款控制程序的穿的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师行测试表明，注册会计师M M和和N N未发现与公司规定有不一致未发现与公司规定有不一致之处。（填制与审核不应由一人负责）之处。（填制与审核不应由一人负责）(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计3(1)(1)验验收收单单未未连连续续编编号号，不不能能保保证证所所有有的的采采购购都都已已记记录录或或不不被被重重复复记记录录。应应建建议议甲甲公公司司对对验验收收单单进进行行连连续续编编号。号。(2)(2)付付款款凭凭单单未未附附订订购购单单及及供供应应商商的的发发票票等等，会会计计部部无无法法核核对对采采购购事事项项是是否否真真实实，登登记记有有关关账账簿簿时时金金额额或或数数量量可可能能就就会会出出现现差差错错。应应建建议议甲甲公公司司将将订订购购单单和和发发票票等与付款凭单一起交会计部。等与付款凭单一起交会计部。(3)(3)会会计计部部月月末末审审核核付付款款凭凭单单后后才才付付款款，未未能能及及时时将将材材料料采采购购和和债债务务登登账账并并按按约约定定时时间间付付款款。应应建建议议甲甲公公司司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。(1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复4采购与付款循环请购请购订货订货验收验收付款付款涉及的主要凭证与会计记录：涉及的主要凭证与会计记录：请购单、订购单、验收单、入库单、卖方发票、付款凭证、明细账、日记账、对账单请购单、订购单、验收单、入库单、卖方发票、付款凭证、明细账、日记账、对账单储存储存记账记账采购与付款循环请购订货验收付款涉及的主要凭证与会计记录：储存5主要业务活主要业务活动动对应的凭证和记录对应的凭证和记录相关的主要部门相关的主要部门相关的认定相关的认定重要控制点重要控制点请购商品或请购商品或劳务劳务请购单请购单仓库、有关部门仓库、有关部门 请购单不编号，但要经过请购单不编号，但要经过签字批准签字批准编制订购单编制订购单订购单订购单采购部门采购部门完整性完整性订购单预先编号，送至供订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检应商及有关部门，独立检查处理查处理验收商品验收商品验收单、订购单验收单、订购单验收部门验收部门完整性完整性、存在或发、存在或发生生 验收单一式多联、预先编验收单一式多联、预先编号号储存已验收储存已验收商品商品验收单上签收验收单上签收仓库、请购部门仓库、请购部门 存在或发生存在或发生保管与采购职责分离保管与采购职责分离.编制付款凭编制付款凭单单付款凭单、验收单、付款凭单、验收单、订货单、供应商发票订货单、供应商发票应付凭单部门应付凭单部门存在或发生、估价存在或发生、估价或分摊、完整性或分摊、完整性预先编号，并经过适当批预先编号，并经过适当批准准确认与记录确认与记录负债负债应付账款明细账、应应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订商发票、验收单、订货单、卖方对账单、货单、卖方对账单、转账凭证转账凭证应付账款部门、应付账款部门、会计部门会计部门存在或发生、完整存在或发生、完整性、估价或分摊性、估价或分摊 记录现金收支的人员不得记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及他资产，独立检查入账及时性及金额正确性时性及金额正确性支付负债支付负债付款凭单、支票付款凭单、支票应付凭单部门、应付凭单部门、财务部门财务部门存在或发生、完整存在或发生、完整性、估价或分摊性、估价或分摊 支票预先编号，已签署的支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销支票的相关凭证要注销记录现金、记录现金、银行存款支银行存款支出出现金日记账、银行存现金日记账、银行存款日记账、应付账款款日记账、应付账款明细账、支票、付款明细账、支票、付款凭证凭证会计部门会计部门存在或发生、估价存在或发生、估价或分摊或分摊、完整性、完整性 独立编制银行存款调节表独立编制银行存款调节表主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制6第一第一节 采采购与付款循与付款循环概述概述 涉及的主要涉及的主要业务活活动 1.请购商品和商品和劳务 仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单。每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。第一节 采购与付款循环概述 涉及的主要业务活动7采购与付款循环审计-课件8 2.编制制订购单 采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源。订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以编号并经过被授权的采购入员签名。其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。随后，应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。采购与付款循环审计-课件9采购与付款循环审计-课件10 3.验收商品收商品 验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、说明、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。采购与付款循环审计-课件114.储存已存已验收的商品存收的商品存货 将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。4.储存已验收的商品存货12 5.编制付款凭制付款凭单 记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。这项功能的控制包括：（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。（2）确定供应商发票计算的正确性。（3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。（4）独立检查付款凭单计算的正确性。（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。5.编制付款凭单 13 6.确确认与与记录负债 在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性，通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。而独立检查会计人员则应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。6.确认与记录负债14 7.付款付款 通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。企业有多种款项结算方式，以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括：（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。7.付款15 （4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。（6）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。（7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。采购与付款循环审计-课件16 8.记录现金、金、银行存款支出行存款支出 仍以支票结算方式为例，在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。以记录银行存款支出为例，有关控制包括：（1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。（2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。（3）独立编制银行存款余额调节表。8.记录现金、银行存款支出 17 采采购与付款循与付款循环所涉及的主要凭所涉及的主要凭证 1.请购单 请购单是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。2.订购单 订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。3.验收收单 验收单是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容。采购与付款循环所涉及的主要凭证18 4.卖方方发票票 卖方发票是供应商开具的，交给卖方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。5.付款凭付款凭单 付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。6.转账凭凭证 转账凭证是指记录转账交易的记账凭证，它是根据有关转账业务(即不涉及库存现金、银行存款收付的各项业务)的原始凭证编制的。4.卖方发票19 7.付款凭付款凭证 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现金和银行存款支出业务的记账凭证。8.应付付账款明款明细账 9.库存存现金日金日记账和和银行存款日行存款日记账 10.卖方方对账单 卖方对账单是由供货方按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证。卖方对账单是供货方对有关交易的陈述，如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时间差等因素，其期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额一致。7.付款凭证20第二第二节 采采购与付款循与付款循环的的内部内部控制和控制控制和控制测试 一、一、采采购交易的内部控制交易的内部控制 1.合理的合理的职责分工分工 企业应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：（1）请购与审批；（2）询价与确定供应商；（3）采购合同的订立与审核；（4）采购与验收；采购、验收与相关会计记录；（5）付款的申请、审批与执行。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试 一、采购交易21采购和应付账款业务中的常见弊端1盲目采购。2收受回扣，中饱私囊。3虚报损耗，中途转移。4混淆采购成本。5验收不严，以少报多、以次充好。6违规结算，资金流失。采购和应付账款业务中的常见弊端1盲目采购。221盲目采购。盲目采购。含义：含义：采购部门没有根据已批准的采购计划或请购单进行采购，而是盲目采购或采购不及时，造成超储积压或者供应脱档的情况。1盲目采购。23盲目采购常见情形原材料当期市价下跌，采购部门为节约成本，大量买进储备已充足的材料，造成材料积压变质，增加成本。请购控制制度存在漏洞u先购买再补填请购单，请购控制流于形式u对请购单没有严格的审批制度盲目采购常见情形原材料当期市价下跌，采购部门为节约成本，大量24审计策略检查请购单A.请购单的日期是否早于验货单的日期B.请购单上是否有审批人的签名C.请购的审批和购买业务的执行是否由不同的人担任审计策略检查请购单252收受回扣，中饱私囊收受回扣，中饱私囊采购人员在采购中违反比价管理，选择有回扣的供应商，这往往造成采购材料质量得不到保证，或者价格高于市场平均价。2收受回扣，中饱私囊26u控制措施控制措施u加强采购人员的素质教育u建立供应商资料系统u实施比价采购管理控制措施273虚报损耗，中途转移虚报损耗，中途转移含义：含义：运输部门为了中饱私囊，在运输途中转移材料，而对公司上报称为损耗。属企业的内盗现象。控制措施控制措施：建立合理损耗的指标。对损耗在合理范围之内的给予奖励，鼓励运输人员保护公司财产。3虚报损耗，中途转移284混淆采购成本混淆采购成本会计人员在会计记账中，对采购成本没有很好的区分，确认的成本不能真实反映企业是为采购材料而发生的。生产企业对与材料采购相关的运输费、保险费、人库整理费、合理损耗，没有计入采购成本。4混淆采购成本29控制措施：控制措施：加强会计记账人员专业学习，熟悉会计法规制度。审计人员对成本会计分录所附的发票、运输单必须仔细核对，以确定成本的真实性。控制措施：305验收不严，以少报多、以次充好采购验收不严，以少报多、以次充好采购验收人员玩忽职守，不能严格验收采购验收人员玩忽职守，不能严格验收采购材料的质量和数量。材料的质量和数量。后果：后果：伪劣材料伪劣材料鱼龙混杂，损害企业利益伪劣产品伪劣产品充斥市场，损害消费者利益5验收不严，以少报多、以次充好采购验收人员玩忽职守，不能严31控制措施控制措施：采购人员和验收员职责分离杜绝验收中的造假行为审计人员通过检查当期成本计算单列示的废品损失给予分析性复核，并与前期比较是否有大幅增长，看这种增长是否由于材料不合格造成的。控制措施：326违规结算，资金流失违规结算，资金流失通常企业收到采购发票后，根据发票金额授权会计签发支付凭证，出纳审核后支付划拨账款，如果没有严格的付款控制流程，就存在结算隐患。形式：形式：1.重复付款2.误期支付6违规结算，资金流失33控制措施控制措施付款凭证预先编号，附上支持性凭证(如定购单、验收单和供应商发票等)，被授权人在凭证上签字，以示批准照此凭证付款。所有未付凭证的副联保存在未付凭证档案中，以待日后付款。审计人员可以通过检查付款凭证的编号是否连续测试是否存在重复付款的可能性。审计人员还可从未付凭证的支持性凭证日期，看企业是否存在资金周转不灵短期内无偿付能力而拖延支付的可能性。控制措施34第二第二节 采采购与付款循与付款循环的的内部控制和控制内部控制和控制测试第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试35【工作实例工作实例】注册会计师赵静在对冰爽饮料注册会计师赵静在对冰爽饮料有限公司审计时进行了解和测试，并在相关有限公司审计时进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：要求：请指出冰爽饮料股份有限公司在购货与要求：请指出冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内部控制的设计与运行方面存在的缺付款循环内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。陷，并提出改进建议。【工作实例】注册会计师赵静在对冰爽饮料有限公司审计时进行了解36 1 1该公司的材料采购需要经授权批准后方可该公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据批准的请购单发出订购单。货物进行，采购部根据批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单签字后，将货物移入仓库加单验收货物，在验收单签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。簿。1该公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采37 2 2会计部月末审核付款凭单后，支付采购款会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。该公司授权会计部的经理签署支票，经理将其项。该公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员小王负责，但保留了支票印章。小授权给会计人员小王负责，但保留了支票印章。小王根据已批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭王根据已批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付已支付”的印章。审计人员对付款控制程序的穿行测试表的印章。审计人员对付款控制程序的穿行测试表明，未发现与公司规定有不一致之处。明，未发现与公司规定有不一致之处。采购与付款循环审计-课件38【实例解析实例解析】步骤一：冰爽饮料股份有限公司在购货与付步骤一：冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内部控制上存在的缺陷归纳如下：款循环内部控制上存在的缺陷归纳如下：（1）验收单未连续编号，不能保证所有的采）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录；购都已记录或不被重复记录；（2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时，金额或数量可能会出现差错；簿时，金额或数量可能会出现差错；（3）会计部月末审核付款凭单后才付款，未）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账以及按约定时间付能及时将材料采购和债务登账以及按约定时间付款。款。【实例解析】39步骤二：建议改进的措施有：步骤二：建议改进的措施有：（1）该公司应事先对验收单进行连续编号；）该公司应事先对验收单进行连续编号；（2）该公司应将订购单和发票等与付款凭单一）该公司应将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部；起交会计部；（3）该公司采购部门应及时将付款凭单交会计）该公司采购部门应及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。部，按约定时间付款。步骤二：建议改进的措施有：40 一、一、采采购交易的内部控制交易的内部控制 1.合理的合理的职责分工分工 企业应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：（1）请购与审批；（2）询价与确定供应商；（3）采购合同的订立与审核；（4）采购与验收；采购、验收与相关会计记录；（5）付款的申请、审批与执行。一、采购交易的内部控制41 2.完善的授完善的授权审批和批和审核制度核制度 企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。企业应按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单(或采购合同)、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。2.完善的授权审批和审核制度42 3.请购与与审批制度批制度 企业应当建立采购申请制度，依据购置商品或劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。企业应当建立严格的请购审批制度。对于超预算和预算外采购项目，应当明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及企业实际需要对请购申请进行审批。3.请购与审批制度43 4.采采购与与验收制度收制度 （1）采购）采购 企企业业应应当当根根据据物物品品或或劳劳务务等等的的性性质质及及其其供供应应情情况况确定采购方式。确定采购方式。一一般般物物品品或或劳劳务务等等的的采采购购应应采采用用订订单单采采购购或或合合同同订货等方式。订货等方式。机机器器设设备备等等固固定定资资产产的的采采购购应应由由采采购购部部门门、设设备备管管理理部部门门、使使用用部部门门共共同同参参与与采采购购。如如果果采采购购金金额额较较大，也可采用招投标的方式。大，也可采用招投标的方式。小小额额零零星星物物品品或或劳劳务务等等的的采采购购可可以以采采用用直直接接购购买买等等方方式式，但但应应由由经经授授权权的的部部门门事事先先对对价价格格等等有有关关内内容容进行审查。进行审查。4.采购与验收制度44 （2）验收）验收 企企业业应应当当根根据据规规定定的的验验收收制制度度和和经经批批准准的的订订单单、合合同同等等采采购购文文件件，由由独独立立的的验验收收部部门门或或指指定定专专人人对对所所购购物物品品或或劳劳务务等等的的品品种种、规规格格、数数量量、质质量量和和其其他他相相关关内内容容进进行行验验收收，出出具具检检验验报报告告、计计量量报报告告和和验验收收证证明。明。对对验验收收过过程程中中发发现现的的异异常常情情况况，负负责责验验收收的的部部门门或或人人员员应应当当立立即即向向有有关关部部门门报报告告；有有关关部部门门应应当当查查明明原因，及时处理。原因，及时处理。（2）验收45 5.付款制度付款制度 企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计控制规范货币资金（试行）等规定办理采购付款业务。企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。企业可以建立应付凭单制度，在应付凭单的显著位置注明约定的付款日期，并按付款日期的先后顺序保存应付凭单。5.付款制度46 6.监督督检查 企业应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。企业监督检查机构或人员应通过实施控制测试和实质性程序检查采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。6.监督检查47 采购与付款内部控制监督检查的内容主要包括：采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况；重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象；采购与付款业务授权批准制度的执行情况；重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为；应付账款和预付账款的管理；重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性；有关单据、凭证和文件的使用和保管情况；重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。采购与付款内部控制监督检查的内容主要包括：采48二、付款交易的内部控制二、付款交易的内部控制二、付款交易的内部控制49案例案例注注册册会会计计师师郭郭静静在在审审计计A公公司司2006年年度度会会计计报报表表将将近近结结束束时时，A公公司司财财务务主主管管提提出出不不必必抽抽查查2007年年付付款款记记账账凭凭证证来来证证实实2006年年的的会会计计记记录录，其其理理由由如如下下：(1)2006年年度度的的有有些些发发票票因因收收到到太太迟迟，不不能能记记入入12月月份份的的付付款款记记账账凭凭证证，公公司司已已经经全全部部用用转转账账分分录录入入账账；(2)年年后后由由公公司司内内部部审审计计人人员员进进行行了了抽抽查查；(3)公公司司愿愿意意提提供供无无漏漏记记负负债债业业务务的的说说明明书。书。问题：问题：1.注注册册会会计计师师郭郭静静在在执执行行抽抽查查未未入入账账债债务务程程序序时时，是是否否可可以以因因客客户户已已利利用用转转账账分分录录将将2006年年迟迟收收发发票票入入账账的的事事实而改变原定程序实而改变原定程序?2.注注册册会会计计师师抽抽查查未未入入账账债债务务是是否否因因客客户户愿愿意意提提供供无无漏记债务说明书而受影响漏记债务说明书而受影响?3.注注册册会会计计师师在在抽抽查查未未入入账账债债务务的的程程序序时时可可否否因因内内部部审计人员的工作而取消或减少审计人员的工作而取消或减少?4.除除2007年年付付款款记记账账凭凭证证外外，注注册册会会计计师师还还可可以以从从何何种途径审查是否存在未入账的债务种途径审查是否存在未入账的债务?案例注册会计师郭静在审计A公司2006年度会计报表将近结束时50案例分析案例分析:1.尽尽管管委委托托人人对对迟迟收收账账单单以以转转账账方方式式入入账账，简简化化了了注注册册会会计计师师对对未未入入账账债债务务的的抽抽查查，也也减减少少了了进进一一步步调调整整的的可可能能性性，但但这这不不影影响响注注册册会会计计师师抽抽查查2007年年付付款款记记账账凭凭证证。注注册册会会计计师师通通过过实实施施该该项项测测试试，可可以以查查明明有有关关2006年年的的验验收收单单、卖卖方方发发票票是是否否均均已已包包括括在在转转账账分分录录内内。这这种种抽抽查查步步骤骤与与委委托托人人自自信信十十分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。2.客客户户提提供供的的无无漏漏记记债债务务声声明明书书不不能能作作为为正正当当审审计计程程序序，仅仅提提供供给给注注册册会会计计师师额额外外的的保保证证，作作为为一一种种内内部部证证据据，其其证证明明力力较较弱弱，故故无无法法减减轻轻注注册册会会计师应作抽查的责任。计师应作抽查的责任。案例分析:513.如如果果注注册册会会计计师师已已查查明明内内部部审审计计人人员员具具有有专专业业胜胜任任能能力力和和合合理理的的独独立立性性，并并且且已已经经抽抽查查了了未未入入账账的的债债务务，在在和和内内部部审审计计人人员员讨讨论论其其程程序序的的性性质质、时时间间、范范围围并并审审阅阅其其工工作作底底稿稿后后，注注册册会会计计师师可可减减少少本本身身拟拟进进行行的的未未入入账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。4.注注册册会会计计师师审审查查未未入入账账债债务务，还还可可以以通通过过如如下下途途径径：(1)未未归归档档的的购购货货发发票票；(2)客客户户以以前前年年度度未未曾曾核核定定的的所所得得税税结结算算申申报报书书；(3)与与客客户户职职员员商商讨讨；(4)客客户户管管理理当当局局的的声声明明书书；(5)与与上上年年账账户户余余额额相相比比较较；(6)期期后后对对期期内内相相关关付付款款的的审审核核；(7)现现有有契契约约、合合约约、议议事事录录、律律师师的的账账单单和和信信件件往往来来；(8)主主要要供供货货商商间间的的信信件件往往来来；(9)抽抽查查截截止止日日期期的的有有关关账账户户，如如存存货货、固固定定资资产产等。等。3.如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理521 1、确定固定资产的审计目标、确定固定资产的审计目标 三、固定资产的内部控制1审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在存在完整性完整性权利和义务权利和义务计价和分摊计价和分摊列报列报A.资产负债表中记录的固定资产是存在的。B.所有应当记录的固定资产均已记录。C.记录的固定资产由被审计单位拥有或控制。D.固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。E.固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。1、确定固定资产的审计目标 三、固定资产的内部控制1审计目标53采购与付款循环审计-课件54采购与付款循环审计-课件55采购与付款循环审计-课件56采购与付款循环审计-课件57 2.审核核与与所所抽抽取取的的订购单（或或购货合合同同）有有关关的的购货发票票、入入库单、应付付凭凭单、记账凭凭证，并追并追查至相至相应的明的明细账与与总账记录。3.抽取一定数量的抽取一定数量的应付凭付凭单，作如下，作如下检查：（1）应付凭单所列内容是否与订购单（或购货合同）、发票相一致；（2）检查应付凭单与银行存款日记账及有关明细账的记录是否一致；（3）检查应付凭单是否经过主管人员的审核批准。2.审核与所抽取的订购单（或购货合同）有关58四、评估重大错报风险四、评估重大错报风险四、评估重大错报风险59影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：1.管理层错报费用支出的偏好和动因管理层错报费用支出的偏好和动因*2.费用支出的复杂性费用支出的复杂性3.管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险4.采用不正确的费用支出截止日期（采用的不是资产负债表采用不正确的费用支出截止日期（采用的不是资产负债表日）日）5.低估负债或准备（与低估费用和损失相对应）低估负债或准备（与低估费用和损失相对应）6.不正确地记录外币交易不正确地记录外币交易7.舞弊和盗窃的固有风险舞弊和盗窃的固有风险8.存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认9.存在未记录的权利和义务存在未记录的权利和义务影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：1.管60学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计 应付账款的审计应付账款的审计一、确定应付账款的审计目标一、确定应付账款的审计目标 审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在存在完整性完整性权利和义务权利和义务计价和分摊计价和分摊列报列报A.资产负债表中记录的应付账款是存在的。B.所有应当记录的应付账款均已记录。C.记录的应付账款由被审计单位拥有或控制。D.应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。E.应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。应付账款的审计一、确定应付账款的审计目标 审计目标61学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计二、实施应付账款的实质性程序二、实施应付账款的实质性程序步骤一：步骤一：获取或编制应付账款明细表，复核加计数是否准确，获取或编制应付账款明细表，复核加计数是否准确，并与明细账、总账和报表的余额核对相符。并与明细账、总账和报表的余额核对相符。此步骤可实现目此步骤可实现目标标D二、实施应付账款的实质性程序步骤一：获取或编制应付账款明细62学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计步骤二：对应付账款实施分析程序步骤二：对应付账款实施分析程序 目的：目的：发现可能存在的问题和评发现可能存在的问题和评价应付账款价应付账款总体的合理性总体的合理性。方法：方法：（1）比较当年度及以前年度）比较当年度及以前年度应付账款的增减变动，并对应付账款的增减变动，并对异常情况做出解释。异常情况做出解释。（2）比较当年度及以前年度）比较当年度及以前年度应付账款的构成、账龄及主应付账款的构成、账龄及主要供货商的变化，并查明异要供货商的变化，并查明异常情况的原因。常情况的原因。（3）比较最近三个月及当年）比较最近三个月及当年度平均应付账款支付期的变度平均应付账款支付期的变动情况。动情况。（4）比较当年度及以前年度）比较当年度及以前年度应付账款支付期的变动情况。应付账款支付期的变动情况。（5）比较截止日前后两个月）比较截止日前后两个月应付账款的支付期、余额构应付账款的支付期、余额构成及主要供货商的变化，并成及主要供货商的变化，并查明异常情况的原因。查明异常情况的原因。（6）比较当年度及以前年度比较当年度及以前年度信用额度和折扣及其与采购信用额度和折扣及其与采购金额的比例，并查明异常情金额的比例，并查明异常情况的原因。况的原因。此步骤可实现目标ABD步骤二：对应付账款实施分析程序 目的：（3）比较最近三63学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计步骤三：检查应付账款是否存在借方余额。结合预付账款的明细余额，查明是否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其他应付账款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。如有，应查明原因、做记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。此步骤可实现目标AE步骤三：检查应付账款是否存在借方余额。此步骤可实现目标AE64学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计（1 1）一般不需要对应付账款）一般不需要对应付账款进行函证进行函证原因：原因：购货发票本身就是外购货发票本身就是外部凭证，并且应付账款函证部凭证，并且应付账款函证并不能保证查出未入账的应并不能保证查出未入账的应付账款，加之注册会计师能付账款，加之注册会计师能够取得购货发票、运输单等够取得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付账款的外部凭证来证实应付账款的余额。余额。（2 2）需要函证的情况）需要函证的情况被审计单位内部控制风险较被审计单位内部控制风险较高；高；某些应付账款账户金额较大；某些应付账款账户金额较大；被审计单位处于经济困难阶被审计单位处于经济困难阶段。段。步骤四：函证应付账款。此步骤可实现目标AC步骤四：函证应付账款。此步骤可实现目标AC65学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计（3 3）函证对象）函证对象金额较大的债权人；金额较大的债权人；在资产负债表日金额不在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应人，因为这种情况下应付账款更可能被低估；付账款更可能被低估；存在关联方交易的债权存在关联方交易的债权人。人。（4 4）函证方式：）函证方式：最好采用肯定式。最好采用肯定式。（5）注册会计师必须对函证的注册会计师必须对函证的过程进行过程进行控制控制，要求被函证，要求被函证方方直接回函给注册会计师直接回函给注册会计师，并根据回函情况，编制与分并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次进行函函的，决定是否再次进行函证。证。（6）如果存在未回函的重大项如果存在未回函的重大项目，注册会计师应目，注册会计师应采用替代采用替代审计程序审计程序，确定其是否真实。，确定其是否真实。通常可以检查决算日后应付通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项关凭证资料，核实交易事项的真实性。的真实性。（3）函证对象（5）注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求66学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计函证对象选择案例：函证对象选择案例：资料资料：注册会计师钱波注册会计师钱波20122012年年1 1月月1111日正在对韵达公司的日正在对韵达公司的应付账款进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下表应付账款进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。所列对象客户拟作为函证对象。应付账款年末余额与本年进货金额客户客户年末应付账款余额年末应付账款余额本年度进货余额本年度进货余额海天公司02 130 000奉先公司71 00082 000正大公司25 000125 000启明星公司43 000369 000要求：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。函证对象选择案例：客户年末应付账款余额本年度进货余额海天公司67学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计解析：解析：海天公司和启明星公司应作为函证对象。因为应付账款海天公司和启明星公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。证具有较大年末余额的应付账款。海天公司的年末应付账款余额虽然为海天公司的年末应付账款余额虽然为0 0，但在本年内的，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。启明星公司的年末余额虽然不是最大的，但其函证对象。启明星公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。该函证。解析：68学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计步骤五：查找未入账的应付账款步骤五：查找未入账的应付账款 为了防止企业低估为了防止企业低估负债，审计人员应审查负债，审计人员应审查被审计单位有无故意漏被审计单位有无故意漏记应付账款的行为。例记应付账款的行为。例如，结合存货盘存，检如，结合存货盘存，检查被审计单位在资产负查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查发票的经济业务；检查资产负责表日后收到的资产负责表日后收到的购货发票，确认其入账购货发票，确认其入账时间是否正确等。时间是否正确等。如果发现有未入账的如果发现有未入账的应付账款，应将有关情应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。单位进行相应的调整。此步骤可实现目标B步骤五：查找未入账的应付账款 此步骤可实现目标69学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计步骤九：验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。步骤六：检查带有现金折扣的应付账款是否按发票记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。步骤七：被审计单位与债券人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。步骤八：检查是否存在长期挂账的应付账款，对确实无法支付的应付账款是否按规定转入营业外收入，相关依据及审批手续是否完备。此步骤可实现目标D此步骤可实现目标ABCD此步骤可实现目标AE此步骤可实现目标E步骤九：验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。步骤六：检70学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计【工作实例5-3】恒信会计师事务所注册会计师黎平、周华于2012年1月对华丰实业有限公司的应付账款进行实质性测试。华丰实业有限公司2011年应付账款期初余额为12 338 252元,本期借方发生额合计66 333 604元,本期贷方发生额合计64 904 656元,期末余额为10 909 304元。华丰实业有限公司截止2011年12月31日应付账款余额增减变动如下表所示，假定该事务所本次为首次接受华丰实业有限公司委托，请协助黎平、周华对应付账款进行实质性测试。【工作实例5-3】恒信会计师事务所注册会计师黎平、周华于2071学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计采购与付款循环审计-课件72学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计【实例解析】步骤一：获取或编制应付账款明细表，复核加计正确与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符。【实例解析】73学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计步骤二：对期末应付账款余额与上期末余额进行比较，了解其波动原因，对大额异常项目进行重点查验。（见应付账款余额增减变动表。）1.根据应付账款明细账编制各明细账户的期末、期初余额增减变动表。2.对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查。3.分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户。步骤二：对期末应付账款余额与上期末余额进行比较，了解其波动原74学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计步骤三：选择应付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确。编制函证结果汇总表。由于华丰实业有限公司上年度非本事务所审计，因此注册会计师决定增加对期末余额的函证数量，总计选择8户余额进行函证，占期末总户数的67%。步骤三：选择应付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正75学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计采购与付款循环审计-课件76学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计步骤四：根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次函证。1.根据回函及调节情况，编制函证结果汇总表。（见上表）2.根据对回函情况的分析，如果未收到回函的，决定是否再次函证还是进行替代审计。3.对于函证的回函情况，应在明细表中作相应的标识。步骤四：根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，77学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计步骤五：对未收到回函的、回函金额不相符或未能发函的重大项目，采取替代程序，确定余额是否真实。该执行程序要求：1.检查该笔应付账款的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。2.抽查决算日后应付账单款明细账及现金、银行日记账，核实其是否已支付货款并转销。本案例对“飞宇电动机有限公司”实施替代测试，并查验了期后的付款及转账情况。详见工作底稿F3-4-1。步骤五：对未收到回函的、回函金额不相符或未能发函的重大项目，78学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计采购与付款循环审计-课件79学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计步骤六：检查是否存在未入账的应付账款。结合存货监盘或盘点抽查检查被审计单位在决算日是否有大额料到单未到的经济业务。审计人员在仓库盘点存货时发现年末从华文实业公司购入的200吨螺纹钢已到货，由于未收到发票,期末未办理入账手续，建议作审计调整,暂估入账，详见工作底稿F3-1。步骤六：检查是否存在未入账的应付账款。80学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计采购与付款循环审计-课件81学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计步骤七：对应付账款借方余额应采用同预付账款相同的程序审验其真实性并决定是否进行重分类调整。本例对“三汇材料厂”的借方余额实施了函证程序，并查验了预付货款的合同等相关资料，确定该笔款项是预付货款后，建议进行重分类调整。步骤八：检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，对于确实无法支付的，检查是否根据企业会计准则要求，按规定做出相应的处理。本例中，恒贸公司余额账龄2-3年,是以前年度虚列费用挂账的负债，余额是隐匿的利润，建议进行审计调整。步骤九：编制应付账款审定表，得出审计结论。步骤七：对应付账款借方余额应采用同预付账款相同的程序审验其真82学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计一、确定固定资产的审计目标 固定资产的审计1审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在存在完整性完整性权利和义务权利和义务计价和分摊计价和分摊列报列报A.资产负债表中记录的固定资产是存在的。B.所有应当记录的固定资产均已记录。C.记录的固定资产由被审计单位拥有或控制。D.固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。E.固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。一、确定固定资产的审计目标 固定资产的审计1审计目标财务报表83学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计采购与付款循环审计-课件84学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计采购与付款循环审计-课件85学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计采购与付款循环审计-课件86学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计采购与付款循环审计-课件87学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计二、实施固定资产的实质性程序 步骤一：获取或编制固定资产及其累计折旧分类 汇总表 注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。固定固定资产 固定固定资产 累累计折旧折旧 类别期初期初余余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余余额折旧折旧方法方法折旧折旧率率期初期初余余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余余额 合合计此步骤可实现目标D二、实施固定资产的实质性程序 步骤一：获取或编制固定资产及88学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计步骤二：实质性分析程序步骤二：实质性分析程序目的主要在于确定固目的主要在于确定固定资产账户可能出现定资产账户可能出现的问题。如的问题。如:(1)通过计算通过计算固定资产原值固定资产原值与本期产品产量与本期产品产量的比率，的比率，并与以前期间比较，可能并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注少固定资产未在账户上注销的问题；销的问题；(2)通过计算通过计算本期本期计提计提折旧折旧额与固定资产总成本额与固定资产总成本的比的比率，并与同上期比较，可率，并与同上期比较，可能发现本期折旧额计算上能发现本期折旧额计算上的错误；的错误；q(3)通过计算通过计算累计折旧累计折旧与固定资产总成本与固定资产总成本的的比率，将此比率同上比率，将此比率同上期比较，以发现累计期比较，以发现累计折旧核算上的错误；折旧核算上的错误；q(4)通过比较通过比较本期与以本期与以前各期的固定资产增前各期的固定资产增加和减少加和减少，以判断固，以判断固定资产增加和减少的定资产增加和减少的合理性；合理性；此步骤可实现目标ABD步骤二：实质性分析程序目的主要在于确定固定资产账户可能出现的89学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计步骤三：步骤三：实地检查重要固定资产实地检查重要固定资产目的：目的：在于确定所记在于确定所记录的固定资产是否存录的固定资产是否存在或有无未入账的固在或有无未入账的固定资产。定资产。主要有两种程序：主要有两种程序：(1)注册会计师注册会计师从固定资从固定资产明细账或固定资产产明细账或固定资产卡片中抽取一定固定卡片中抽取一定固定资产，进行实地观察资产，进行实地观察，以证明会计记录中所以证明会计记录中所列固定资产是否确实列固定资产是否确实存在存在，并了解其目前，并了解其目前的使用状况；的使用状况；(2)以实地为起点以实地为起点，选取，选取一定的实物追查至固一定的实物追查至固定资产明细分类账，定资产明细分类账，以获取实际存在的固以获取实际存在的固定资产定资产均已入账均已入账的证的证据。据。如为首次接受审计，如为首次接受审计，应适当扩大检查范围应适当扩大检查范围。此步骤可实现目标A步骤三：实地检查重要固定资产目的：在于确定所记录的固定资产90学学习情境五情境五 购货与付款循与付款循环的的审计步骤四：步骤四