审计责任案例分析课件

第三章 审计责任审计责任 第三章 审计责任1本章的主要内容本章的主要内容本章内容主要包括审计执业规范体系；本章内容主要包括审计执业规范体系；审计人员应有的职业谨慎的内容；审计人员应有的职业谨慎的内容；审计法律责任的成因、特性、界定与防审计法律责任的成因、特性、界定与防范范。本章的主要内容本章内容主要包括审计执业规范体系；2 学习本章要求学生掌握：学习本章要求学生掌握：了解审计执业规范体系，审计人员应有的职业谨慎的内容，审计法律责任的成因；掌握注册会计师执业准则、审计职业道德准则与审计法律责任的特性、界定与防范方法。学习本章要求学生掌握：了解审计执业规范体系，审计人员应有的3本章的知识点本章的知识点审计准则、职业谨慎，审计职业道德，审计准则、职业谨慎，审计职业道德，审计责任、审计期望差距、深口袋理论审计责任、审计期望差距、深口袋理论本章的知识点4教学重点与难点教学重点与难点重点重点：审计准则体系，审计职业谨慎的具体表现，审计责任的具体界定与判定。难点难点：审计责任与会计责任的关系，审计责任的形成机理，审计人员应有的职业谨慎；审计法律责任的界定。教学重点与难点重点：审计准则体系，审计职业谨慎的具体表现，5核心内容审计准则与审计责任核心内容审计准则与审计责任6第一节第一节 审计执业规范体系审计执业规范体系第一节 审计执业规范体系7一、审计准则及一般内容一、审计准则及一般内容审计准则是？（规范）；干啥用？（审计审计准则是？（规范）；干啥用？（审计过程）；如何形成的？过程）；如何形成的？1.1.一般准则一般准则：是指审计人员资格条件和职：是指审计人员资格条件和职业行为方面的准则。业行为方面的准则。2.2.现场工作准则现场工作准则：是是指指审审计计人人员员在在执执行行审审计计业业务务过过程程中中应遵守的准则。应遵守的准则。3.3.报告准则报告准则：是指审计人员编制审计报告，选择表达方式和记载必要事项的准则。一、审计准则及一般内容8二、国家审计准则与内部审计准则（一）国家审计准则制定依据 审计法国家审计准则实施条例构成（二）内部审计准则二、国家审计准则与内部审计准则（一）国家审计准则9三、注册会计师执业准则体系制订依据制订依据：中华人民共和国注册会计师法 制定部门制定部门：注册会计师执业准则由中国注册会计师协会负责拟订，报财政部批准后施行。三、注册会计师执业准则体系制订依据：中华人民共和国注册会计10注册会计师执业规范体系注册会计师执业规范体系：鉴证业务准则鉴证业务准则质量控制准则质量控制准则相关服务准则相关服务准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则对财务信息执行商定程序代编财务信息业务质量控制注册会计师执业规范体系：质量控制准则相关服务准则审计准则对财11 1、鉴证业务基本准则是总纲；是注册会计师执行鉴证业务资格与行为的基本规范；是制定具体准则的基本依据。鉴证业务基本准则38_1.pdf 1、鉴证业务基本准则12签证业务基本准则关键词保证程度：合理保证与有限保证签证业务基本准则关键词132、鉴证业务具体准则包括有：财务报表审计的目标与一般原则具体准则第一号3_19.pdf 审计业务约定书 审计工作底稿 等等2、鉴证业务具体准则包括有：14问题与思考问题与思考:注册会计师执业准则与国家审计准则有何区别？问题与思考:注册会计师执业准则与国家审计准则有何区别？15四、审计职业道德规范（1)对注册会计师进行职业道德教育的对注册会计师进行职业道德教育的特殊性和重要性特殊性和重要性 职业道德规范的基本内容独立、客观、公正专业胜任能力技术规范 四、审计职业道德规范（1)对注册会计师进行职业道德教育的特殊16审计职业道德规范(2)对客户的责任对同行的责任其他责任中国注册会计师职业道德规范指导意见.doc审计职业道德规范(2)对客户的责任17 案例之一 火炬公司于2007年2月1日成立。李珊注册会计师对该公司进行了开业验资，并出具了验资报告。随后，公司因开张后业务繁忙，聘请李珊兼任秘书。案例之一 火炬公司于2007年2月1日成立。18案例之一续案例之一续 李珊言明，仅作义务性帮忙，不领薪水、补贴，亦不分红利，仅对一些税务、管理等问题作一些建议，不对公司财务问题作任何干预。案例之一续 李珊言明，仅作义务性帮忙，不领薪水、补贴，亦19请思考：若若李李珊珊接接受受邀邀请请，但但在在年年底底辞辞去去兼兼职职秘秘书书，能能否否对对火火炬炬公公司司进进行行0808年度财务报表审计年度财务报表审计?请思考：20案例之二 赵军注册会计师接受委托审计立森公司的财务报表。审计刚完成一半程序时，立森公司财务经理与赵军发生矛盾。立森公司立即中止与赵军的委托。案例之二21案例之二案例之二(续续1)聘请另一家会计师事务所的吴宏注册会计师来替代赵军。而且还拒付赵军已开展工作的那部分报酬。为此,赵军带走了所有的工作底稿。包括立森公司的董事会会议纪要、公司的长期发展规划等。案例之二(续1)聘请另一家会计师事务所的吴宏注册会计师来22案例之二案例之二(续续2)立森公司财务经理要求赵军归还这部分资料，但赵军拒不归还。请问，这样做是否违背职业道德行为规范?赵军应采取何种行动？案例之二(续2)立森公司财务经理要求赵军归还这部分资料，23案例之三案例之三 陈靖注册会计师在对联华公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入。合同规定装修费为人民币82287.00元，但发票金额却为人民币28287.00元。案例之三 陈靖注册会计师在对联华公司年度财务报表审计24案例之三（续案例之三（续1 1）联华公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的天都公司亦未继续来讨账。发函询证结果也证实天都公司不再与联华公司发生往来。假定此款差额对两家公司的财务状况均相对重要，请思考:案例之三（续1）联华公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将25案例之三（续案例之三（续2 2）陈靖注册会计师应采取何种行动?假定联华公司不准备采取任何改正行动，陈靖注册会计师是否坚持将此项未付款人民币5400000元列入资产负责表中的负债项目下，作为签发无保留意见审计报告的必要条件。案例之三（续2）陈靖注册会计师应采取何种行动?26案例之三（续案例之三（续3 3）假定今后天都公司也聘请陈靖注册会计师审核他们的财务报表，陈靖能否利用他掌握联华公司的审计资料，建议天都公司去联华公司催讨这一差额款?案例之三（续3）假定今后天都公司也聘请陈靖注册会计师审核他们27案例之四案例之四 0404年年某某报报纸纸刊刊载载一一家家会会计计师师事事务务所所的的开开业业启启事事，其其中中的的部部分分内内容容为为：“本本所所是是在在国国家家工工商商行行政政管管理理局局登登记记注注册册的的全全国国第第一一家家中中外外合合作作会会计计师师事事务务所所，值值此此开开业业之之际际，向向多多年年来来与与我我所所合合作作并并给给予予支支持持的的国国内内外外各各界界朋朋友友致致以以深深切切的的谢谢意意，并并愿愿继继续续为为各各界界人人士士提提供供会会计计、审审计计、企企业业咨咨询询、税税务务等方面世界一流的专业服务。等方面世界一流的专业服务。”案例之四 04年某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其28案例之四（续）案例之四（续）请问，这则开业启事是否有悖于中国注册会计师职业道德基本准则的要求?为什么?审计人员应有的职业谨慎审计人员应有的职业谨慎含义及对审计影响含义及对审计影响案例之四（续）请问，这则开业启事是否有悖于中国注册会计师职业29第二节第二节 审计责任审计责任相关名词：审计期望差“深口袋”理第二节 审计责任相关名词：30 一、会计责任与审计责任一、会计责任与审计责任会计责任：建立健全内部控制制度，保护资产的安建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料真实、合法、完整，全、完整，保证会计资料真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。保证会计报表充分披露有关的信息。一、会计责任与审计责任会计责任：31审计责任：审计责任：按照独立审计准则的要求，进行审计出按照独立审计准则的要求，进行审计出具审计报告，保证审计报告的真实性、合具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。法性。审计责任：32请思考：请思考：审计责任是否能够替代、减轻或免除会计审计责任是否能够替代、减轻或免除会计责任？责任？请思考：审计责任是否能够替代、减轻或免除会计责任？33二、审计法律责任及成因分析为什么会产生审计的法律责任？未能履行合同条款；未能保持应有的职业谨慎；故意不作充分披露、出具不实的报告,致使审计报告的使用者遭受损失。为什么会产生审计的法律责任？34请思考：注册会计师审计的法律责任有哪些表现形式？请思考：注册会计师审计的法律责任有哪些表现形式？35审计责任表现形式之一依据产生原因：违约责任 过失责任 欺诈责任审计责任表现形式之一依据产生原因：36审计法律责任表现形式之二依据法律规定：行政责任 民事责任 刑事责任审计法律责任表现形式之二依据法律规定：37三、法律责任的界定与承担（三、法律责任的界定与承担（1 1）民事责任追究与否与以结果为依据的判断直接相关。行政责任追究与否与以过程为依据的判断直接相关。三、法律责任的界定与承担（1）民事责任追究与否与以结果为依38三、法律责任的界定与承担（三、法律责任的界定与承担（2 2）刑事责任追究与否有赖于结果和过程的双重判断。一般而言，只有当审计结果的偏差给信息使用者带来了较大损失，并且审计过程存在较为严重的缺陷的时候，注册会计师才承担刑事责任。三、法律责任的界定与承担（2）刑事责任追究与否有赖于结果和过39 过程结果ABCD（1）不承担责任行政责任行政责任行政责任（2）不承担责任行政责任行政责任行政责任（3）民事责任民事责任、行政责任 民事责任、行政责任民事责任、行政责任（4）民事责任民事责任、行政责任民事责任、行政责任（刑事责任）民事责任、行政责任（刑事责任）法律责任的界定与承担的具体形式法律责任的界定与承担的具体形式ABCD（1）不承担责任行政责任行政责任行政责任（2）不承担40四、审计人员审计法律责任的防范措施强化审计人员的风险意识审慎选择审计客户签订合理、有效的审计协议书强化审计质量控制聘请常年法律顾问四、审计人员审计法律责任的防范措施强化审计人员的风险意识41本章思考题本章思考题1民间审计人员对同行有何责任民间审计人员对同行有何责任?2什么是民间审计人员职业道德？其主要什么是民间审计人员职业道德？其主要内容是什么？内容是什么？3.为什么实施注册会计师执业准则可以维为什么实施注册会计师执业准则可以维护审计组织和人员的合法权益？护审计组织和人员的合法权益？本章思考题1民间审计人员对同行有何责任?42 谢谢大家谢谢大家 谢谢大家435、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，44