固定资产的审计目标二课件

第十二章第十二章采购与付款循环的审计采购与付款循环的审计6/16/20241江西财经大学会计学院/会计发展研究中心8/9/20231江西财经大学会计学院/会计发展研究中心n第一节第一节采购与付款循环的特性采购与付款循环的特性n第二节第二节控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序n第三节第三节应付帐款审计应付帐款审计n第四节第四节固定资产审计固定资产审计n第五节第五节其他相关帐户审计其他相关帐户审计6/16/20242江西财经大学会计学院/会计发展研究中心第一节采购与付款循环的特性8/9/20232江西财经大学第一节第一节采购与付款循环的特性采购与付款循环的特性n一、该循环所涉及的主要凭证和会计记录一、该循环所涉及的主要凭证和会计记录n二、该循环涉及的主要业务活动二、该循环涉及的主要业务活动6/16/20243江西财经大学会计学院/会计发展研究中心第一节采购与付款循环的特性8/9/20233江西财经大学一、该循环所涉及的主要凭证和会计记录n采购与付款交易要经过请购订货验收付款等程序6/16/20244江西财经大学会计学院/会计发展研究中心一、该循环所涉及的主要凭证和会计记录采购与付款交易要n涉及的凭证和会计记录（审计证据）涉及的凭证和会计记录（审计证据）n（一）请购单n（二）订购单n（三）验收单n（四）卖方发票n（五）付款凭单n（六）转账凭证n（七）付款凭证n（八）应付账款明细账n（九）库存现金日记账和银行存款日记账n（十）卖方对账单6/16/20245江西财经大学会计学院/会计发展研究中心涉及的凭证和会计记录（审计证据）8/9/20235江西财经大n（一）请购单（一）请购单n1.由请购商品人或仓库负责人根据已列入存货清单的项目填写n2.请购单不编号n3.请购单须经该类支出预算负责人签字批准n重点重点n：请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，是采购交易轨迹的起点6/16/20246江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（一）请购单8/9/20236江西财经大学会计学院/会计发展n（二）订购单（二）订购单n1.采购部门在收到请购单后，对经过批准的请购单发出订购单。n2.订购单内部包括商品品名、数量、价格、厂商名称和地址、编号n3.订购单正联送交供应商，表明采购已发生n重点重点n：核查订购单编号入账情况与采购交易的“完整性”认定有关。6/16/20247江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（二）订购单8/9/20237江西财经大学会计学院/会计发展n（三）验收单（三）验收单n验收单由验收部门核对所验收商品与订购单要求相符后编制n验收单可证明资产或费用以及与采购有关的负债的“存在”或“发生”认定。n验收单的顺序编号也可证实每笔采购交易都巳编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。n习题6/16/20248江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（三）验收单8/9/20238江西财经大学会计学院/会计发展n（四）付款凭单（付款凭单制）（四）付款凭单（付款凭单制）n付款凭单，是一种授权付款的凭证。即是一种经过事前批准的反映现金支付业务的书面证明。它与“存在”、“发生”、“完蹩性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。n付款凭单由应付凭单部门在财务部门记录采购交易之前编制，有预先编号n所有未付凭单的副联保存在未付凭单档案中，以待日后付款。n付款凭单与付款（记帐）凭证的区别n：付款（记帐）凭证只作为事后记账的依据，只起分类作用。付款凭单则反映由谁批准付款、付款金额控制多少，何时付款。6/16/20249江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（四）付款凭单（付款凭单制）8/9/20239江西财经大学n（五）卖方发票、转账凭证与应付账款明细账（五）卖方发票、转账凭证与应付账款明细账n会计部门记录确认已验收货物和应付账款债务n1.核对发票上所记载的品名、数量、价格与订货单，如有可能，还应与验收单n2.核对转账凭证日期与相关凭单副联日期，保证入账及时性。n6/16/202410江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（五）卖方发票、转账凭证与应付账款明细账8/9/202310n（六）付款凭证与库存现金及银行存款日记账（六）付款凭证与库存现金及银行存款日记账n出纳部门根据付款凭单付款日要求付款并编制付款凭证，登记现金日记账与银行存款日记账n付款凭单一经支付即立刻注销，防止重复付款，支票存根连续编号，附在付款凭单后，共同作为付款凭证的原始凭证。6/16/202411江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（六）付款凭证与库存现金及银行存款日记账8/9/202311二、该循环涉及的主要业务活动 n（一）请购商品和劳务n（二）编制订购单n（三）验收商品n（四）储存已验收的商品存货n（五）编制付款凭单n（六）确认与记录负债n（七）付款n（八）记录现金、银行存款支出6/16/202412江西财经大学会计学院/会计发展研究中心二、该循环涉及的主要业务活动（一）请购商品和劳务8/9/6/16/202413江西财经大学会计学院/会计发展研究中心8/9/202313江西财经大学会计学院/会计发展研究中心第二节第二节控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序n一、概述n二、采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序n三、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序n四、固定资产的内部控制和控制测试6/16/202414江西财经大学会计学院/会计发展研究中心第二节控制测试和交易的实质性程序一、概述8/9/2023一、概述n采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表n以风险为起点的采购与付款交易控制测试6/16/202415江西财经大学会计学院/会计发展研究中心一、概述采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表8/9/20n（一）采购交易的控制目标（一）采购交易的控制目标n1.“存在”认定所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益n2.“完整性”认定已发生的采购业务均已记录n3.“准确性”、“计价和分摊”认定所记录的采购业务估价正确n4.“准确性”、“计价和分摊”认定采购业务被正确记入应付帐款和存货等明细帐中，并被准确汇总n5.“截止”认定采购业务按正确的日期记录n6.“分类”认定采购业务的分类正确6/16/202416江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（一）采购交易的控制目标8/9/202316江西财经大学会n（二）实现控制目标的关键内部控制（二）实现控制目标的关键内部控制n n1.“存在”或“发生”认定所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益n（1）请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后n（2）购货按正确的级别批准n（3）注销凭证以防止重要使用习题n（4）对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查6/16/202417江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（二）实现控制目标的关键内部控制8/9/202317江西财1.内部控制目标内部控制目标“存在存在”认定认定关键内部控制关键内部控制内部控制测试内部控制测试n（1）请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后n（2）购货按正确的级别批准n（3）注销凭证以防止重要使用n（4）对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查n（1）查验付款凭单后是否附有单据；n（2）检查核准购货标志n（3）检查注销凭证的标志n（4）检查内部核查的标志6/16/202418江西财经大学会计学院/会计发展研究中心1.内部控制目标“存在”认定关键内部控制n（二）实现控制目标的关键内部控制（二）实现控制目标的关键内部控制n2.“完整性”认定已发生的采购业务均已记录n（1）订货单均经事先编号并已登记入帐n（2）验收单均经事先编号并已登记入帐n（3）卖方发票均经事先编号并已登记入帐（不一定）6/16/202419江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（二）实现控制目标的关键内部控制8/9/202319江西财2.内部控制目标内部控制目标“完整性完整性”认定认定习题习题关键内部控制关键内部控制内部控制测试内部控制测试n（1）订货单均经事先编号并已登记入帐n（2）验收单均经事先编号并已登记入帐n（3）卖方发票均经事先编号并已登记入帐（不一定）n（1）检查订货单连续编号的完整性n（2）检查验收单连续编号的完整性n（3）检查卖方发票连续编号的完整性6/16/202420江西财经大学会计学院/会计发展研究中心2.内部控制目标“完整性”认定习题关键内部控制n（二）实现控制目标的关键内部控制（二）实现控制目标的关键内部控制n3.“准确性”、“计价和分摊”认定所记录的采购业务估价正确习题n（1）计算和金额的内部查核n（2）控制采购价格和折扣的批准6/16/202421江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（二）实现控制目标的关键内部控制8/9/202321江西财3.内部控制目标内部控制目标.“准确性准确性”、“计价和分摊计价和分摊”认定认定关键内部控制关键内部控制内部控制测试内部控制测试n（1）计算和金额的内部查核n（2）控制采购价格和折扣的批准n（1）检查内部检查的标志。n（2）审核批准采购价格和折扣的标志6/16/202422江西财经大学会计学院/会计发展研究中心3.内部控制目标.“准确性”、“计价和分摊”认定n（二）实现控制目标的关键内部控制（二）实现控制目标的关键内部控制n4.采购业务的分类正确（分类）采购业务的分类正确（分类）习题n（1）采用适当的会计科目表n（2）分类的内部核查6/16/202423江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（二）实现控制目标的关键内部控制8/9/202323江西财经4.内部控制目标内部控制目标“分类分类”认定认定关键内部控制关键内部控制内部控制测试内部控制测试n（1）采用适当的会计科目表n（2）分类的内部核查n（1）审查工作手册和会计科目表n（2）检查有关凭证上内部核查的标记6/16/202424江西财经大学会计学院/会计发展研究中心4.内部控制目标“分类”认定关键内部控制n（二）实现控制目标的关键内部控制（二）实现控制目标的关键内部控制n5.采购业务按正确的日期记录（截止）采购业务按正确的日期记录（截止）习题n（1）要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务n（2）内部核查6/16/202425江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（二）实现控制目标的关键内部控制8/9/202325江西财经5.内部控制目标内部控制目标“截止截止”认定认定关键内部控制关键内部控制内部控制测试内部控制测试n（1）要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务n（2）内部核查n（1）检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在n（2）检查内部核查标志6/16/202426江西财经大学会计学院/会计发展研究中心5.内部控制目标“截止”认定关键内部控制n（二）实现控制目标的关键内部控制（二）实现控制目标的关键内部控制n6.采购业务被正确记入应付帐款和存货等明细帐中，并被准确汇总（准确性、计价和分摊）n：应付帐款明细帐内容的内部查核6/16/202427江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（二）实现控制目标的关键内部控制8/9/202327江西财经6.内部控制目标内部控制目标.“准确性准确性”、“计价和分摊计价和分摊”认定认定关键内部控制关键内部控制内部控制测试内部控制测试n应付帐款明细帐内容的内部查核n检查内部查核的标志6/16/202428江西财经大学会计学院/会计发展研究中心6.内部控制目标.“准确性”、“计价和分摊”认定二、采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序n采购交易的重点内部控制讲解采购交易的重点内部控制讲解n(一)适当的职责分离不相容职务相分离n(二)内部核查程序6/16/202429江西财经大学会计学院/会计发展研究中心二、采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序采购交易的n采购交易的内部控制采购交易的内部控制n(一一)适当的职责分离适当的职责分离不相容职务相分离不相容职务相分离n1.请购与审批分离n2.询价与确定供应商分离习题n3.采购合同的订立与审批分离n4.采购与验收分离n5.采购、验收与相关会计记录分离n6.付款审批与付款执行分离n1习题2习题6/16/202430江西财经大学会计学院/会计发展研究中心采购交易的内部控制8/9/202330江西财经大学会计学院/n（二）采购交易的内部核查程序（二）采购交易的内部核查程序n1采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。n：检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象。n2采购与付款业务授权批准制度的执行情况。n：检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。n3应付账款和预付账款的管理。n：审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。n4有关单据、凭汪和文件的使用和保管情况。n：检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。6/16/202431江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（二）采购交易的内部核查程序8/9/202331江西财经大学三、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序n付款交易的重点内部控制讲解付款交易的重点内部控制讲解习题n1单位应按照现金管理暂行条例支付结算办法和内部会计控制规范货币资金(试行)等规定办理采购付款业务n2单位在办理付款业务时，应对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核n3单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。6/16/202432江西财经大学会计学院/会计发展研究中心三、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序付款交易的n4单位应加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付n5单位应建立退货管理制度。对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定。及时收回退货款。n6单位应定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。6/16/202433江西财经大学会计学院/会计发展研究中心4单位应加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款四、固定资产的内部控制和控制测试n（一）固定资产内部控制制度（一）固定资产内部控制制度n（二）在建工程内部控制制度（二）在建工程内部控制制度6/16/202434江西财经大学会计学院/会计发展研究中心四、固定资产的内部控制和控制测试8/9/202334江西财经n（一）固定资产的内部控制制度内容（一）固定资产的内部控制制度内容n1.固定资产的预算制度n2.固定资产的授权批准制度n3.固定资产的帐簿记录制度n4.固定资产的职责分工制度n5.资本性支出和收益性支出的区分制度n6.固定资产的处置制度n7.固定资产的定期盘点制度n8.固定资产的维护保养制度6/16/202435江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（一）固定资产的内部控制制度内容8/9/202335江西财经n（一）固定资产的预算制度（最重要制度）（一）固定资产的预算制度（最重要制度）n预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。n注册会计师应注意检查固定资产的取得与处置是否依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，检查其是否履行特别的审批手续。n如果固定资产增减均能处于良好的经批准的预算内部之下，注册会计师即可减少针对固定资产增加、减少实施的实质性程序的样本量。6/16/202436江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（一）固定资产的预算制度（最重要制度）8/9/202336江n（二）固定资产的授权批准制度（二）固定资产的授权批准制度n1.企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效n2.所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可n注册会计师不仅要检查授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行。6/16/202437江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（二）固定资产的授权批准制度8/9/202337江西财经大学n（三）固定资产的帐簿记录制度（三）固定资产的帐簿记录制度n除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡、按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产增减变化均有原始凭证。n一套设置完善的固定资产进行明细分类帐和登记卡。将为注册会计师分析固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出的列支带来帮助。6/16/202438江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（三）固定资产的帐簿记录制度8/9/202338江西财经大学n(四四)固定资产的职责分工制度固定资产的职责分工制度n对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处簧等，均应明确划分责任。由专门部门和专人负责。n明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低注册会计师的审计风险。6/16/202439江西财经大学会计学院/会计发展研究中心(四)固定资产的职责分工制度8/9/202339江西财经大学n(五五)资本性支出和收益性支出的区分制度资本性支出和收益性支出的区分制度n企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不屈于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。n(六六)固定资产的处置制度固定资产的处置制度n固定资产的处置。包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。n习题6/16/202440江西财经大学会计学院/会计发展研究中心(五)资本性支出和收益性支出的区分制度8/9/202340江n(七七)固定资产的定期盘点制度固定资产的定期盘点制度n对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。注册会计师应了解和评价企业固定资产盘点制度，并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。6/16/202441江西财经大学会计学院/会计发展研究中心(七)固定资产的定期盘点制度8/9/202341江西财经大学n(八八)固定资产的维护保养制度固定资产的维护保养制度n固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。n严格地讲，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对企业非常重要。因此。注册会计师在检查、评价企业的内部控制时，应当了解企业对固定资产的保险情况。6/16/202442江西财经大学会计学院/会计发展研究中心(八)固定资产的维护保养制度8/9/202342江西财经大学n（二）在建工程的内部控制制度内容（二）在建工程的内部控制制度内容n n1.岗位分工与授权批准n n2.项目决策控制n n3.概预算控制n n4.价款支付控制n n5.竣工决算控制n n6.监督检查6/16/202443江西财经大学会计学院/会计发展研究中心8/9/202343江西财经大学会计学院/会计发展研究中心n1在建工程的岗位分工与授权批准在建工程的岗位分工与授权批准n（1）工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与竣工审计。n（2）单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度；明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。n（3）单位应当制定工程项目业务流程，明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设毁相应的记录或凭证。6/16/202444江西财经大学会计学院/会计发展研究中心1在建工程的岗位分工与授权批准8/9/202344n2在建工程的项目决策控制在建工程的项目决策控制n单位应建立工程项目决策的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等做出明确规定n3在建工程的概预算控制在建工程的概预算控制n单位应建立工程项目概预算环节的控制制度，对概预算的编制、审核等做出明确规定，确保概预算编制科学、合理。6/16/202445江西财经大学会计学院/会计发展研究中心8/9/202345江西财经大学会计学院/会计发展研究中心n4在建工程的价款支付控制在建工程的价款支付控制n单位应建立工程进度价款支付环节的控制制度，对价款支付的条件、方式以及会计核算程序做出明确规定，确保价款支付及时正确。n5在建工程的竣工决算控制在建工程的竣工决算控制n单位应建立竣工决算环节的控制制度，对竣工清理、竣工决算、竣工审计、竣工验收等做出明确规定，确保竣工决算真实、完整、及时。6/16/202446江西财经大学会计学院/会计发展研究中心8/9/202346江西财经大学会计学院/会计发展研究中心n6在建工程的监督检查在建工程的监督检查n（1）检查工程项目业务相奖岗位及人员的设置情况n（2）检查工程项目业务授权批准制度的执行情况n（3）检查工程项目决策责任制的建立及执行情况n（4）检查概预算控制制度的执行情况n（5）检查各类款项支付制度的执行情况n（6）检查竣工决算制度的执行情况6/16/202447江西财经大学会计学院/会计发展研究中心6在建工程的监督检查8/9/202347江西财经大学会计学院n固定资产的内部控制、控制要点和主要控制测试程序6/16/202448江西财经大学会计学院/会计发展研究中心固定资产的内部控制、控制要点和主要控制测试程序8/9/202第三节第三节应付帐款审计应付帐款审计n一、应付帐款的审计目标一、应付帐款的审计目标n二、应付帐款的实质性程序二、应付帐款的实质性程序6/16/202449江西财经大学会计学院/会计发展研究中心第三节应付帐款审计一、应付帐款的审计目标8/9/2023n一、应付帐款的审计目标一、应付帐款的审计目标习题n1.确定资产负债表中记录的应付帐款是否存在n2.确定所有应当记录的应付账款是否均已记录n3.确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务n4.确定应付帐款期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录n5.确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。n审计目标与认定对应关系表6/16/202450江西财经大学会计学院/会计发展研究中心一、应付帐款的审计目标习题8/9/202350江西财经大学会n二、应付帐款的实质性程序二、应付帐款的实质性程序n应付账款审计目标与审计程序对应关系表6/16/202451江西财经大学会计学院/会计发展研究中心二、应付帐款的实质性程序8/9/202351江西财经大学会计n1.获取或编制应付账款明细表：获取或编制应付账款明细表：n（1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；n（2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；n（3）分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；n（4）结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时作调整；6/16/202452江西财经大学会计学院/会计发展研究中心1.获取或编制应付账款明细表：8/9/202352江西财经大n2应付账款进行实质性分析程序应付账款进行实质性分析程序n（1）期末应付账款余额与期初余额比较分析n（2）长期挂账的应付账款分析，判断被审单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润nn（3）应付账款与存货的比率分析，应付账款与流动负债的比率分析，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。n（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。6/16/202453江西财经大学会计学院/会计发展研究中心2应付账款进行实质性分析程序8/9/202353江西财经大3.函证应付账款函证应付账款存在、权利与义务、计价与分摊认定存在、权利与义务、计价与分摊认定n一般情况不必须函证应付账款一般情况不必须函证应付账款n函证不能保证查出未记录的应付账款（完整性或低估），况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。n但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。习题6/16/202454江西财经大学会计学院/会计发展研究中心3.函证应付账款8/9/202354江西财经大学会计学n应付账款的函证要求应付账款的函证要求n1.应付账款函证对象应付账款函证对象n（1）选择较大金额的债权人函证n（2）在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人函证n2.采用积极函证方式采用积极函证方式n3.对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，对未回函的，应考虑是否再次函证。n4.对未回函的重大项目，采用替代审计程序。6/16/202455江西财经大学会计学院/会计发展研究中心应付账款的函证要求8/9/202355江西财经大学会计学院/n4.检查应付账款是否计入正确的会计期间检查应付账款是否计入正确的会计期间截止认定，是否存在未入账的应付账款截止认定，是否存在未入账的应付账款完完整性认定：整性认定：习题n（1）检查应付账款是否存在未入账（重点）检查应付账款是否存在未入账（重点）n完整性认定完整性认定nI检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等nII检查及分析被审计单位与其供应商之间的对账单nIII询问被审计单位内部或外部知情人员关于资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等）6/16/202456江西财经大学会计学院/会计发展研究中心4.检查应付账款是否计入正确的会计期间截止认定，是否存在n（2）检查应付账款是否计入正确会计期间检查应付账款是否计入正确会计期间n截止认定截止认定习题nI账簿入手：检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；nII存货入手：结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间；6/16/202457江西财经大学会计学院/会计发展研究中心（2）检查应付账款是否计入正确会计期间8/9/202357江n5针对已偿付的应付账款（发生认定），针对已偿付的应付账款（发生认定），追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。n6针对异常或大额交易及重大调整事项（发针对异常或大额交易及重大调整事项（发生认定）生认定）（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。6/16/202458江西财经大学会计学院/会计发展研究中心5针对已偿付的应付账款（发生认定），追查至银行对账单、银行n7检查带有现金折扣的应付账款是否按发票检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账（完整性认定）上记载的全部应付金额入账（完整性认定），在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。n8被审计单位与债权人进行债务重组的（完被审计单位与债权人进行债务重组的（完整性认定）整性认定），检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。n9标明应付关联方标明应付关联方包括持包括持5以上以上(含含5)表表决权股份的股东决权股份的股东的款项（完整性认定）的款项（完整性认定），执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。6/16/202459江西财经大学会计学院/会计发展研究中心7检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额n10.检查应付账款是否已按照企业会计准则的检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。规定在财务报表中作出恰当列报。n“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。n如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5以上(含5)表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原l目，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。n习题6/16/202460江西财经大学会计学院/会计发展研究中心10.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作第四节 固定资产审计 n一、固定资产的审计目标一、固定资产的审计目标n二、固定资产的账面余额实质性程序二、固定资产的账面余额实质性程序n三、固定资产的累计折旧实质性程序三、固定资产的累计折旧实质性程序n四、固定资产的资产减值实质性程序四、固定资产的资产减值实质性程序6/16/202461江西财经大学会计学院/会计发展研究中心第四节固定资产审计一、固定资产的审计目标8/9/202n一、固定资产的审计目标一、固定资产的审计目标n固定资产审计目标与认定对应关系表6/16/202462江西财经大学会计学院/会计发展研究中心一、固定资产的审计目标8/9/202362江西财经大学会计学n一、固定资产的审计目标一、固定资产的审计目标习题n1.确定资产负债表中记录的固定资产是否存在n2.确定所有应记录的固定资产是否均已记录n3.确定记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制n4.确定固定资产的计价方法是否恰当n5.确定固定资产的折旧政策是否恰当；确定折旧费用的分摊是否合理、一贯n6.确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当n7.确定固定资产、累计折旧和的期末余额是否正确n8.确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报6/16/202463江西财经大学会计学院/会计发展研究中心一、固定资产的审计目标习题8/9/202363江西财经大学会固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序习题n1.固定资产账面余额实质性程序n2.固定资产累计折旧实质性程序n3.固定资产固定资产减值准备实质性程序6/16/202464江西财经大学会计学院/会计发展研究中心8/9/202364江西财经大学会计学院/会计发展研究中心1.固定资产账面余额实质性程序n1获取或编制固定资产和累计折旧分类汇获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表总表，检查固定资产分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符6/16/202465江西财经大学会计学院/会计发展研究中心1.固定资产账面余额实质性程序1获取或编制固定资产和累n固定资产期初余额栏的审计固定资产期初余额栏的审计习题n（1）在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符。n（2）在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿。n（3）如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计6/16/202466江西财经大学会计学院/会计发展研究中心固定资产期初余额栏的审计习题8/9/202366江西财经大学n2固定资产进行实质性分析程序固定资产进行实质性分析程序习题n(1)基于对被审计单位及其环境的了解，建立有关数据的期望值：nA分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较。折旧率nB计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期比较n修理及维护费用率n(2)确定可接受的差异额；n(3)将实际情况与期望值相比较，识别需调查的差异n(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据n(5)评估分析程序的测试结果。6/16/202467江西财经大学会计学院/会计发展研究中心2固定资产进行实质性分析程序习题8/9/202367江西财n3实地检查重要固定资产（如为首次接受审实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。1习题2习题n（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；n（2）以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在固定资产均已入账的证据。（完整性认定）（完整性认定）1习题2习题n实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产n检查检查范围程度依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。6/16/202468江西财经大学会计学院/会计发展研究中心3实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范n4检查固定资产的所有权或控制权检查固定资产的所有权或控制权n权利或义务认定权利或义务认定n（1）对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；n（2）对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；n（3）对融资租人的固定资产，应验证有关融资租赁合同。证实其并非经营租赁；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；n（4）对受留置权限制的固定资产，审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。习题6/16/202469江西财经大学会计学院/会计发展研究中心4检查固定资产的所有权或控制权8/9/202369江西财经n5检查本期固定资产的增加检查本期固定资产的增加n存在认定及计价分摊认定存在认定及计价分摊认定n（1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对n（2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确习题n（3）检查固定资产是否存在弃置费用）检查固定资产是否存在弃置费用6/16/202470江西财经大学会计学院/会计发展研究中心5检查本期固定资产的增加8/9/202370江西财经大学会n6检查本期固定资产的减少检查本期固定资产的减少习题n完整性认定及计价分摊认定完整性认定及计价分摊认定n n固定资产的账存实亡现象风险固定资产的账存实亡现象风险 n（1）结合固定资产清理科目，抽查固定资产帐面转销额是否正确。n（2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计理是否正确。n（3）检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。n（4）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。n（5）检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确。n（6）检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确。n（7）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。6/16/202471江西财经大学会计学院/会计发展研究中心6检查本期固定资产的减少习题8/9/202371江西财经大n7.检查固定资产的后续支出检查固定资产的后续支出n计价分摊认定计价分摊认定n确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在在该后续支出发生时计入当期损益。习题6/16/202472江西财经大学会计学院/会计发展研究中心8/9/202372江西财经大学会计学院/会计发展研究中心n8检查固定资产的租赁检查固定资产的租赁n存在认定、完整性认定及计价分摊认定存在认定、完整性认定及计价分摊认定n固定资产的经营租赁和融资租赁n9获取暂时闲毁固定资产的相关证明文件获取暂时闲毁固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。n存在、完整性及计价分摊认定存在、完整性及计价分摊认定n10获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。6/16/202473江西财经大学会计学院/会计发展研究中心8检查固定资产的租赁8/9/202373江西财经大学会计学n11获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录。检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。n12检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够习题n13检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动。记录应予合并抵销的金额。6/16/202474江西财经大学会计学院/会计发展研究中心11获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录。检查n14对应计入固定资产的借款费用，对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。1习题2习题n发生、完整性及计价分摊认定发生、完整性及计价分摊认定6/16/202475江西财经大学会计学院/会计发展研究中心14对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，n15检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。n16检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露n17检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。6/16/202476江西财经大学会计学院/会计发展研究中心15检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。2.固定资产累计折旧的实质性程序 n固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素n（1）折旧的基数n（2）累计折旧n（3）固定资产减值准备n（4）固定资产预计净残值n（5）固定资产尚可使用年限6/16/202477江西财经大学会计学院/会计发展研究中心2.固定资产累计折旧的实质性程序固定资产折旧的影响因素n累计折旧的实质性程序累计折旧的实质性程序习题n1获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。n2检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定习题。确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预汁使用寿命内合理分摊其成本。前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。6/16/202478江西财经大学会计学院/会计发展研究中心累计折旧的实质性程序习题8/9/202378江西财经大学会计n3复核本期折旧费用的计提和分配复核本期折旧费用的计提和分配习题n（1）了解被审汁单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理n（2）检查被审计单位折旧政策前后期是否一致。n（3）复核本期折旧费用的计提是否正确：n（4）检查折旧费用的分配是否合理，是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。n（5）注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠等增加的固定资产折旧费用计算是否正确。6/16/202479江西财经大学会计学院/会计发展研究中心3复核本期折旧费用的计提和分配习题8/9/202379江西n4将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。n5.检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。n6检查累计折旧的披露是否恰当。n习题6/16/202480江西财经大学会计学院/会计发展研究中心4将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中3.固定资产固定资产减值准备的实质性程序 n固定资产减值固定资产减值n固定资产的可收回金额低于其账面价值n可收回金额可收回金额n根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。n处置费用处置费用n包括与固定资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等6/16/202481江西财经大学会计学院/会计发展研究中心3.固定资产固定资产减值准备的实质性程序固定资产减值8n固定资产减值准备的实质性程序固定资产减值准备的实质性程序n1获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符n2检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确n3检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确6/16/202482江西财经大学会计学院/会计发展研究中心固定资产减值准备的实质性程序8/9/202382江西财经大学n4计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况习题n5检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确n6检查是否存在转回固定资产减值准备的情况，确定减值准备在以后会计期间没有转回。习题n7检查固定资产减值准备的披露是否恰当。6/16/202483江西财经大学会计学院/会计发展研究中心4计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与n二、固定资产实质性程序二、固定资产实质性程序n固定资产审计目标与审计程序对应关系表6/16/202484江西财经大学会计学院/会计发展研究中心二、固定资产实质性程序8/9/202384江西财经大学会计学第五节第五节其他相关帐户审计其他相关帐户审计n一、预付款项审计n二、在建工程审计1习题2习题n三、工程物资审计n四、固定资产清理审计习题n五、无形资产审计n1习题2习题3习题n六、开发支出审计n七、商誉审计n八、长期待摊费用审计n九、应付票据审计习题n十、长期应付款审计n十一、管理费用审计6/16/202485江西财经大学会计学院/会计发展研究中心第五节其他相关帐户审计一、预付款项审计六、开发支出审计8本本章章结结束束6/16/202486江西财经大学会计学院/会计发展研究中心8/9/202386江西财经大学会计学院/会计发展研究中心