企业基本经济业务的核算[课件]

企业基本经济业务的核算精品ppt课件第一节第一节 财产清查的意义、种类及组织财产清查的意义、种类及组织财产清查的意义财产清查的意义财产清查的意义财产清查的意义财产清查的种类财产清查的种类财产清查的种类财产清查的种类清查工作的组织清查工作的组织清查工作的组织清查工作的组织1.1.帐实不符的原因帐实不符的原因帐的问题：记帐、结帐差错记帐、结帐差错；未达帐项未达帐项计量问题计量问题 计量不准计量不准保管问题保管问题 盗窃、舞弊、保管不善盗窃、舞弊、保管不善 造成的变质、短缺造成的变质、短缺自然问题自然问题 非常损失、自然增减非常损失、自然增减物的问题：财产清查的意义财产清查的意义财产清查的意义财产清查的意义2.2.财产清查的意义财产清查的意义 保护财产安全与完整；保证会计资料的真实性；挖掘财产潜力，提高经济效益；维护财经纪律，遵守财经制度 财产清查的意义财产清查的意义财产清查的意义财产清查的意义相 关 的 法 律 法 规会计法会计法：各单位应当定期将会计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计帐簿记录与实物、款项的实有数额相符第十七条第十七条 财务会计报告条例财务会计报告条例：企业在编制年度财务报告前，应当下列规定，全面清查资产，核实债务。第二十条第二十条会计基础工作规范会计基础工作规范规定：各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证帐证相符帐帐相符、帐实相符。对帐工作每年至少进行一次。第六十三条第六十三条按 清 查 对 象 的 范 围按 清 查 的 时 间全面清查局部清查定期清查不定期清查财财产产清清查查的的种种类类财产清查的种类财产清查的种类财财产产清清查查的的准准备备组织准备业务准备 事前，有专业人员负责组织和管理。事中，做好监督和检查工作。事后，将结果及处理意见报告有关部门。账目登记齐全，结出余额，为清查提供可靠的依据。所有经济业务全部登记入账结出余额。清查工作的组织清查工作的组织清查工作的组织清查工作的组织第二节第二节 实物资产盘存实物资产盘存一一.实物资产盘存制度实物资产盘存制度 在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，称盘存制度或盘存法。盘存制度有二种盘存制度有二种1.1.实地盘存制实地盘存制2.2.永续盘存制永续盘存制平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期根据期末盘点的实有数额，倒轧出本期减少数额，并记入有关明细账的一种物资盘存管理制度。实地盘存制实地盘存制实地盘存制实地盘存制计算公式：本期减少数=期初结存+本期增加数本期实存数亦称“账面盘存制”：根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。在此制度下，财产物资的增加、减少，都要根据会计凭证在明细账中连续登记，并根据账簿记录，随时结出账面金额结存数。永续盘存制永续盘存制永续盘存制永续盘存制 实地盘存制实地盘存制 永续盘存制永续盘存制1、账簿记录、账簿记录平时只记增加，不记减少平时只记增加，不记减少随时记录增加与减少随时记录增加与减少2、计算、计算期初存货期初存货+本期进货期末存货本期进货期末存货=本期销货本期销货 期初存货期初存货+本期进货本期进货-本期销货本期销货=期末存货期末存货3、成本结转、成本结转期末期末领用时领用时4、成本真实、成本真实可能包含非出售的损失可能包含非出售的损失较真实较真实5、管理控制、管理控制6、适用、适用不利不利有利有利价值低、品种杂、交易频繁商品价值低、品种杂、交易频繁商品损耗大、数量不稳定的鲜活商品损耗大、数量不稳定的鲜活商品一般企业均采用此法一般企业均采用此法永续盘存制和实地盘存制的区别第二节第二节 实物资产盘存实物资产盘存二、实物资产的盘存方法（一）盘存方法（一）盘存方法 1.1.实地盘点实地盘点 盘点方法:点数、称重、测量等方法2.2.技术推算技术推算：第二节第二节 实物资产盘存实物资产盘存二、实物资产的盘存方法（二）凭证（二）凭证:(:(盘点的原始凭证盘点的原始凭证)1.1.盘存单盘存单:盘点时填制的反映盘点 实际数量的原始凭证2.2.账存实存对比表账存实存对比表:根据盘存单和帐簿记录编制的 反映帐实差异的盘点报告表第二节第二节 实物资产盘存实物资产盘存第三节第三节 货币资金的清查货币资金的清查一.库存现金的清查 1,出纳人员每天应该结出余额，自行检查库存现金 2,会计主管不定期检查；3,CPA在年度审计时也进行突击检查.检查时，出纳应整理好现金日记帐、库存现金、未记帐的凭证 “白条”不能抵库！盘点现金后，应编制“库存现金盘点报告表”第三节第三节 货币资金的清查货币资金的清查一.库存现金的清查方法：实地盘点方法：实地盘点注意：出纳人员必须在场注意：出纳人员必须在场步骤：（步骤：（1 1）有两人以上在场，进行清查；）有两人以上在场，进行清查；（2 2）填写）填写“现金盘点报告表现金盘点报告表”（3 3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入 库，待查明原因后处理。库，待查明原因后处理。现金盘点报告表单位（部门）名称：实存金额账存金额对比结果对比结果备注盈亏年 月 日第三节第三节 货币资金的清查货币资金的清查二.银行存款的清查 银行存款在银行，企业无法盘点实物，清查的方法通过核对“银行存款对账单”注意注意：若发生未达账项，应编制“银行存款余额调节表”未达帐项：是指由于各种收付款的结算凭证在企业与银行间的传递存在着时间上的先后，造成一方已经入账另一方因凭证未到而尚未入账的款项.第三节第三节 货币资金的清查货币资金的清查二.银行存款的清查未达帐项四种类型第三节第三节 货币资金的清查货币资金的清查二.银行存款的清查 由于存在未达帐项，因此，银行对帐单余额与企业银行存款日记帐余额在期末可能不相等。但在剔除了未达帐项以后，两者余额应该相等。根据以上原理，设计了“银行存款余额调节表”专门用于企业与银行之间的对帐。第三节第三节 货币资金的清查货币资金的清查二.银行存款的清查第三节第三节 货币资金的清查货币资金的清查二.银行存款的清查银行存款的清查注意事项：（1）银行存款余额调节表是对帐的一种工具，不能将其视为原始凭证而编制记帐凭证入帐；（2）银行存款调节表调节后的余额，表示银行存款未来的存款余额，现在可以动用的银行存款仍然是银行对帐单的余额；第三节第三节 货币资金的清查货币资金的清查二.银行存款的清查（3）银行存款余额调节表不平，则肯定存在问 题，但平衡了并不能表示完全没有问题；即只能证伪，不能证实！（4）银行存款余额调节表应按不同的银行户头 分别编制。清查的方法 每月将企业现金日记帐与银行对帐单逐笔 按原始凭证编号核对！见下页图示第三节第三节 货币资金的清查货币资金的清查二.银行存款的清查第三节第三节 货币资金的清查货币资金的清查二.银行存款的清查未达账项调节举例未达账项调节举例未达账项调节举例未达账项调节举例例：某企业2006年1月31日的银行存款日记账的账面余额为292 500元，收到银行转来的对账单的余额为287 000元，经逐笔核对，发现以下未达账项：未达账项调节举例未达账项调节举例未达账项调节举例未达账项调节举例例：未达账项：（1）企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。（4）银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额292 500银行对账单余额287 000 某企业2006年1月31日的银行存款日记账的账面余额为292 500元，收到银行转来的对账单的余额为287 000元。银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额292 500银行对账单余额287 000加：银行已收，企业未收款项5 700 银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额292 500银行对账单余额287 000加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800 银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额292 500银行对账单余额287 000加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项4 200 企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额292 500银行对账单余额287 000加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项4 200减：企业已付，银行未付款项2 800 企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额292 500银行对账单余额287 000加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项4 200减：企业已付，银行未付款项2 800调节后余额调节后余额288 400调节后余额调节后余额288 900注：注：“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只证明银行存款因未达账项存在而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能只证明银行存款因未达账项存在而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。作为记账的凭证。调节后仍未相符，必须查明原因。调节后仍未相符，必须查明原因。第四节第四节 往来帐项的清查往来帐项的清查 往来帐项往来帐项，是指本单位与其他单位之间或个人之间，是指本单位与其他单位之间或个人之间 发生的债权、债务关系而形成的应收应付款项发生的债权、债务关系而形成的应收应付款项。各项往来款项的清各项往来款项的清 查，与银行存款一样查，与银行存款一样 也是采取同对方单位也是采取同对方单位 核对账目的方法。核对账目的方法。核对的方法：核对的方法：对外寄发对外寄发“对帐单对帐单”，列明债权、债务金额列明债权、债务金额 截止时间根据回单编截止时间根据回单编 制制“往来帐项清查表往来帐项清查表”往来款项核对登记表结算性质对方单位应结金额核对金额备注应收款项123应付款项123年 月 日负责人签章：制表：第五节第五节 财产清查结果的核算财产清查结果的核算一.财产清查结果处理的步骤（一）财产清查结果处理实存数实存数账存数账存数账存数账存数实存数实存数表明账实相符，不必进行账务处理。一致账存数账存数实存数实存数一致账存数账存数实存数实存数不一致账存数账存数实存数实存数 盘盈盘亏账存数账存数实存数实存数=但实存的财产不能按正常财产物资使用毁损账存数账存数实存数实存数一致账存数账存数实存数实存数不一致表明账实不符，必须进行相应的账务处理。第五节第五节 财产清查结果的核算财产清查结果的核算一.财产清查结果处理的步骤（一）财产清查结果处理（二）财产清查结果处理步骤财产清查结果处理步骤财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因认真总结，加强管理调整账目，账实相符财产清查结果处理步骤财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因认真总结，加强管理调整账目，账实相符 将已经查明的财产盘盈、盘亏或毁损数，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。第一步第一步 按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。第二步第二步第五节第五节 财产清查结果的核算财产清查结果的核算一.财产清查结果处理的步骤二.财产清查结果的账务处理（一）账户设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户待处理财产损溢：用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏或毁损的价值及其报请批准后的转销数额。借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方各项财产的盘亏或毁损金额各项财产的盘盈金额企业尚未处理的各种财产的净溢余盘盈报经批准后的转销数盘亏或毁损报经批准后的转销数企业尚未处理的各种财产的净损失“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”第五节第五节 财产清查结果的核算财产清查结果的核算一.财产清查结果处理的步骤二.财产清查结果的账务处理（一）账户设置（二）清查结果的账务处理一、固定资产清查结果的处理待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢累计折旧累计折旧固定资产固定资产账面账面原价原价已提折旧已提折旧批准前盘亏批准前盘亏固定资产净值固定资产净值批准后盘亏批准后盘亏净值结转净值结转营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入批准后盘盈批准后盘盈净值结转净值结转批准前盘盈批准前盘盈固定资产净值固定资产净值固定资产固定资产第五节第五节 财产清查结果的核算财产清查结果的核算 二、存货盘盈的会计处理二、存货盘盈的会计处理待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢存货科目存货科目盘盈存货盘盈存货的成本的成本管理费用管理费用批准后结转批准后结转第五节第五节 财产清查结果的核算财产清查结果的核算三、存货盘亏、毁损的会计处理三、存货盘亏、毁损的会计处理待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢存货科目存货科目盘亏、毁损盘亏、毁损存货的成本存货的成本应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）非正常损非正常损失的进项税失的进项税期末损期末损失结转失结转其他应收款其他应收款赔偿赔偿营业外支出营业外支出非常净损失非常净损失管理费用管理费用其余其余第五节第五节 财产清查结果的核算财产清查结果的核算财产清查结果的账务处理举例财产清查结果的账务处理举例例例1 1 某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值3 0003 000元，已提折旧元，已提折旧2 0002 000元。元。借：固定资产3 000贷：待处理财产损溢1 000审批前：累计折旧2 000审批后决定，该机器由企业留用，作为增加营业外收入处理。借：待处理财产损溢1 000贷：营业外收入1 000财产清查结果的账务处理举例财产清查结果的账务处理举例例例2 2 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材某企业在财产清查中，盘盈账外钢材3 3吨，价值吨，价值18 00018 000元。元。借：原材料18 000贷：待处理财产损溢18 000审批前：经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，用红字编制会计分录如下：借：管理费用18 000贷：待处理财产损溢18 000财产清查结果的账务处理举例财产清查结果的账务处理举例例例3 3 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺800800元。元。借：待处理财产损溢800贷：原材料800审批前：财产清查结果的账务处理举例财产清查结果的账务处理举例例例3 3 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺800800元元借：管理费用800贷：待处理财产损溢800（1）经批准，如属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用，计入本期损益。（2）如属于管理人员过失造成短缺，则应由过失人赔偿。借：其他应收款XX800贷：待处理财产损溢800（3）如属于非常损失，则应经批准作营业外支出。借：营业外支出800贷：待处理财产损溢800财产清查结果的账务处理举例财产清查结果的账务处理举例例例4 41 1 在财产清查中，查明确实无法收回的应收账款在财产清查中，查明确实无法收回的应收账款300300元，经批准作为坏账损失。元，经批准作为坏账损失。借：坏账准备300贷：应收账款300企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，经批准后，直接进行转销，不需要通过“待处理财产损溢”账户核算。财产清查结果的账务处理举例财产清查结果的账务处理举例例例4 42 2 在财产清查中，查明确实无法交付的购货款项在财产清查中，查明确实无法交付的购货款项500500元，经批准转为资本公积。元，经批准转为资本公积。借：应付账款500贷：资本公积500谢谢大家！结结 语语