财务人员业务知识培训

财务人员业务知识培训财务人员业务知识培训内容内容一、国库集中收付制度改革一、国库集中收付制度改革二、会计凭证二、会计凭证三、行政单位会计三、行政单位会计四、事业单位会计四、事业单位会计五、法律法规五、法律法规 第一部第一部 国库集中收付制度改革国库集中收付制度改革财政国库管理制度改革财政国库管理制度改革 v一、财政国库管理制度改革的主要内容：一、财政国库管理制度改革的主要内容：v二、国库单一账户体系的构成：二、国库单一账户体系的构成：v三、收入收缴程序：三、收入收缴程序：v四、支出拨付程序：四、支出拨付程序：v（一）财政直接支付（一）财政直接支付v（二）财政授权支付（二）财政授权支付v政府收支分类科目政府收支分类科目v一、功能科目：反映财政支出的功用，也一、功能科目：反映财政支出的功用，也就是支出在不同部门的分布情况，不同部就是支出在不同部门的分布情况，不同部门使用相应的功能科目。功能科目是门使用相应的功能科目。功能科目是“拨入拨入经费经费”明细科目的设置内容。明细科目的设置内容。v二、经济科目：反映财政支出的用途，是二、经济科目：反映财政支出的用途，是“经费支出经费支出”明细科目的设置内容。不同具体明细科目的设置内容。不同具体的经济科目反映的内容是一样的。的经济科目反映的内容是一样的。v第二部分第二部分 会计凭证会计凭证财务人员主要工作职责财务人员主要工作职责1 1、熟练掌握国家有关财务管理法、熟练掌握国家有关财务管理法规、政策和财务规章制度，了解规、政策和财务规章制度，了解报帐业务流程。报帐业务流程。2 2、了解本单位预算及预算执行情、了解本单位预算及预算执行情况。况。3 3、负责本单位各种经费的财务报账、负责本单位各种经费的财务报账工作。所有报销、借款、收入等工工作。所有报销、借款、收入等工作由报帐员统一到财务处办理。作由报帐员统一到财务处办理。4 4、负责本单位暂付款催缴清理工、负责本单位暂付款催缴清理工作。作。5 5、负责本单位所需单据及票据的、负责本单位所需单据及票据的领用和保管工作。领用和保管工作。6 6、负责对原始凭证的真实性、负责对原始凭证的真实性、完整性、合法性进行预审完整性、合法性进行预审（包括差旅费单据粘帖是否（包括差旅费单据粘帖是否规范），检查凭证上的经办规范），检查凭证上的经办人、证明人、负责人签字是人、证明人、负责人签字是否齐全，是否符合相关规定。否齐全，是否符合相关规定。对审核符合规定的原始凭证对审核符合规定的原始凭证进行整理归类。进行整理归类。7 7、负责将本单位的各种收入及时足、负责将本单位的各种收入及时足额的上缴额的上缴,不得坐支。不得坐支。8 8、负责本单位与财务工作有关的各、负责本单位与财务工作有关的各种沟通、协调工作。种沟通、协调工作。9 9、负责本单位的各种财务信息统计、负责本单位的各种财务信息统计工作。工作。1010、负责与财务工作相关的其它工作。、负责与财务工作相关的其它工作。凭证的预审凭证的预审 原始凭证的真实性、完整性和正原始凭证的真实性、完整性和正确性，直接关系到会计信息的质量，确性，直接关系到会计信息的质量，各部门报账员在受理本部门各项经各部门报账员在受理本部门各项经济业务事项结报时，应根据行政、济业务事项结报时，应根据行政、事业单位会计制度与本单位内部事业单位会计制度与本单位内部财务管理规定，对原始凭证进行初财务管理规定，对原始凭证进行初审。具体包括：审。具体包括：真实性审核真实性审核 主要包括原始凭证（即各种主要包括原始凭证（即各种票据）本身是否真实及其所反映票据）本身是否真实及其所反映的经济业务内容是否真实两个方的经济业务内容是否真实两个方面。即确定票据本身是否虚假，面。即确定票据本身是否虚假，是否存在伪造或涂改等情况；是是否存在伪造或涂改等情况；是否有巧立名目、虚报冒领等情况。否有巧立名目、虚报冒领等情况。合法性审核合法性审核 根据国家有关政策、法规、制根据国家有关政策、法规、制度，审核经济业务内容是否合理、度，审核经济业务内容是否合理、合法，有无违反财经制度的现象，合法，有无违反财经制度的现象，是否符合有关的审批权限和手续，是否符合有关的审批权限和手续，是否符合规定的开支标准，是否擅是否符合规定的开支标准，是否擅自扩大开支范围，提高开支标准，自扩大开支范围，提高开支标准，滥发钱物。滥发钱物。凡属于政府采购范围内的项目，是否凡属于政府采购范围内的项目，是否依法进行了政府采购。合法性审核，依法进行了政府采购。合法性审核，还包括对票据的有效性进行审核，还包括对票据的有效性进行审核，即所取得的票据必须是有财政部门、即所取得的票据必须是有财政部门、税务部门监制的正式票据。税务部门监制的正式票据。完整性审核完整性审核（1 1）审核票据内容的完整性：）审核票据内容的完整性：报账报账员受理原始凭证应需具备相应的要员受理原始凭证应需具备相应的要素，即凭证的名称；填制凭证部门素，即凭证的名称；填制凭证部门名称或者填制人姓名，经办人员的名称或者填制人姓名，经办人员的签名或者盖章，接受凭证单位的名签名或者盖章，接受凭证单位的名称；称；经济业务的内容，数量，单价和金额，经济业务的内容，数量，单价和金额，对记载不准确、不完整的原始凭证，对记载不准确、不完整的原始凭证，应要求其予以更正，补充。各单位应要求其予以更正，补充。各单位报送的原始凭证各要素必须齐全，报送的原始凭证各要素必须齐全，不得以虚假的不合法的原始凭证套不得以虚假的不合法的原始凭证套取现金。取现金。（2 2）审核票据手续的完整性：购买）审核票据手续的完整性：购买实物的票据，是否附有验收证明或实物的票据，是否附有验收证明或购物清单；购买固定资产的，是否购物清单；购买固定资产的，是否到资产管理部门进行了登记；各部到资产管理部门进行了登记；各部门的票据要有关经办人、证明人、门的票据要有关经办人、证明人、部门负责人等是否都已签名或盖章部门负责人等是否都已签名或盖章（一律用钢笔签在票据右上角，且（一律用钢笔签在票据右上角，且必须是三人以上。）必须是三人以上。）正确性审核正确性审核 审核票据的摘要和数字及其他审核票据的摘要和数字及其他项目是否准确，数量、单价、金额、项目是否准确，数量、单价、金额、合计数的计算有无差错，大小写金合计数的计算有无差错，大小写金额是否相符等。会计法第十四额是否相符等。会计法第十四条规定，原始凭证记载的各项内容条规定，原始凭证记载的各项内容均不得涂改凡涂改过的原始凭证均均不得涂改凡涂改过的原始凭证均视为无效凭证；视为无效凭证；原始凭证有错误的，应当由出具单位原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。证上更正。严禁严禁“白条白条”、“收款收据收款收据”、“国国地税发票混开地税发票混开”等现象发生。对不真等现象发生。对不真实、不合法的原始凭证有权不予受实、不合法的原始凭证有权不予受理。理。其他其他 报销单据的实际报账日期报销单据的实际报账日期距离单据实际填写的日期必须距离单据实际填写的日期必须是同一个月的，跨月未报账的是同一个月的，跨月未报账的必须重新填写报销单据及签字必须重新填写报销单据及签字审批手续。审批手续。报销内容的填写应使用兰、黑钢报销内容的填写应使用兰、黑钢笔，不得使用圆珠笔或铅笔。笔，不得使用圆珠笔或铅笔。报销办公用品或低值易耗报销办公用品或低值易耗品应附有销售单位加盖印章的详品应附有销售单位加盖印章的详细清单。细清单。结算起点（结算起点（10001000元）以上必须转账，元）以上必须转账，减少现金的流入流出量，保障资金减少现金的流入流出量，保障资金的安全。并保证所有收入缴存的安全。并保证所有收入缴存财政财政专户专户。原始凭证要求原始凭证要求（一）原始凭证必须具备（一）原始凭证必须具备:接受接受凭证单位全称、业务内容、数凭证单位全称、业务内容、数量、单价、金额及填制人姓名。量、单价、金额及填制人姓名。购买实物品种较多的，要有售购买实物品种较多的，要有售货方列出的售货清单。货方列出的售货清单。（二）原始凭证是本行业的正式（二）原始凭证是本行业的正式发票或统一的收费收据。所谓正发票或统一的收费收据。所谓正式发票或收费收据是指具有法律式发票或收费收据是指具有法律效力和指定用途，能够证明单位效力和指定用途，能够证明单位身份和性质的票据，即必须具备身份和性质的票据，即必须具备相应的税务章或票据监制章以及相应的税务章或票据监制章以及财务专章或发票、结算专用章。财务专章或发票、结算专用章。（三）原始凭证的大小写金额必（三）原始凭证的大小写金额必须相符，一式几联的原始凭证必须相符，一式几联的原始凭证必须用双面复写纸套写（发票和收须用双面复写纸套写（发票和收据本身具有复写功能的除外）。据本身具有复写功能的除外）。（四）对取得的原始凭证不得涂改、（四）对取得的原始凭证不得涂改、挖补，如发现有错误，应找开票单挖补，如发现有错误，应找开票单位重开或更正，更正处应加盖开票位重开或更正，更正处应加盖开票单位的财务专用章。对国家公布作单位的财务专用章。对国家公布作废的票据及不真实的凭证，财务不废的票据及不真实的凭证，财务不予受理。对连号发票、车票没有特予受理。对连号发票、车票没有特别说明的，原则一律不予报销。别说明的，原则一律不予报销。v（五）丢失票据，必须取得原开票（五）丢失票据，必须取得原开票单位补开的票据或重新加盖原单位单位补开的票据或重新加盖原单位公章的原始票据复印件。公章的原始票据复印件。原始凭证的整理：票据粘贴原始凭证的整理：票据粘贴 为规范会计基础工作，适应会为规范会计基础工作，适应会计档案管理工作的需要，为了原始计档案管理工作的需要，为了原始资料保存完好，将来便于查找和翻资料保存完好，将来便于查找和翻阅，现将票据粘贴方法及装订规范阅，现将票据粘贴方法及装订规范如下：如下：v1 1、票据分类。对于集中较多票据按、票据分类。对于集中较多票据按照内容进行分类，如办公用品、电照内容进行分类，如办公用品、电话费、差旅费、业务招待费、车辆话费、差旅费、业务招待费、车辆使用费、维修费、资料费、市内交使用费、维修费、资料费、市内交通费等等，按照分类分别粘贴。通费等等，按照分类分别粘贴。2 2、粘贴。、粘贴。粘贴时，在粘贴纸左边留出粘贴时，在粘贴纸左边留出两公分装订线，将票据按类分别粘两公分装订线，将票据按类分别粘贴。贴。将胶水涂抹在票据左侧背面，将胶水涂抹在票据左侧背面，沿着粘贴纸装订线内侧和粘贴纸的沿着粘贴纸装订线内侧和粘贴纸的上、下、右三个边一次均匀排开横上、下、右三个边一次均匀排开横向粘贴，避免将票据贴出粘贴单外。向粘贴，避免将票据贴出粘贴单外。装订线左侧不要粘贴票据，不要将票装订线左侧不要粘贴票据，不要将票据集中在粘贴纸中间粘贴，以免造据集中在粘贴纸中间粘贴，以免造成中间厚、四周薄，使凭证装订起成中间厚、四周薄，使凭证装订起来不整齐，达不到装订要求。来不整齐，达不到装订要求。如如果同类票据大小不一样，可以在同果同类票据大小不一样，可以在同一张粘贴纸上按照前大后小的顺序一张粘贴纸上按照前大后小的顺序粘贴。粘贴。票据比较多时可以使用多张粘贴票据比较多时可以使用多张粘贴纸。纸。对于比粘贴纸大的票据或者其他对于比粘贴纸大的票据或者其他附件，粘贴位置也应在票据左侧背附件，粘贴位置也应在票据左侧背面，沿装订线粘贴，超出部分可以面，沿装订线粘贴，超出部分可以按照粘贴纸大小折叠在粘贴范围之按照粘贴纸大小折叠在粘贴范围之内。内。如果是板状票证可以将票面票底轻如果是板状票证可以将票面票底轻轻撕开，厚纸板弃之不用。轻撕开，厚纸板弃之不用。有的原始凭证不仅面积大，而且数有的原始凭证不仅面积大，而且数量多，可以单独装订，如工资单，量多，可以单独装订，如工资单，耗料单。但在记账凭证上应注明保耗料单。但在记账凭证上应注明保管地点。管地点。报销差旅费时，往返车票及其他差报销差旅费时，往返车票及其他差旅费单据按顺序从右边往左边，上旅费单据按顺序从右边往左边，上边到下边合理、均匀、平整的排开边到下边合理、均匀、平整的排开贴在专用的贴在专用的“粘贴单粘贴单”上，若车票上，若车票较多可贴附在多张较多可贴附在多张“粘贴单粘贴单”上，上，尽量使整张尽量使整张“粘贴单粘贴单”厚度前后左右厚度前后左右保持一致，交通票必须另取保持一致，交通票必须另取“粘贴粘贴单单”按票额分类粘贴整齐，两张按票额分类粘贴整齐，两张(含含两张两张)以上票据须注明张数，然后填以上票据须注明张数，然后填写支出报帐单写支出报帐单”。凭证的粘贴凭证的粘贴凭证的粘贴凭证的粘贴凭证的粘贴凭证的粘贴报账单的填制报账单的填制 整理好的原始凭证按会计核算规整理好的原始凭证按会计核算规定的格式填制报账单。按项目要求定的格式填制报账单。按项目要求填写齐全，认真核对所附原始票据填写齐全，认真核对所附原始票据张数、金额、领导、证明人及经办张数、金额、领导、证明人及经办人签字。人签字。1 1、各种经济业务必须分类填制报、各种经济业务必须分类填制报帐单，如餐费、差旅费、人员劳帐单，如餐费、差旅费、人员劳务费、购买物品等各项费用一律务费、购买物品等各项费用一律要分类制表，分类报支。要分类制表，分类报支。2 2、原始凭证后如有附件，附件金额、原始凭证后如有附件，附件金额合计数应与原始凭证金额数相符。合计数应与原始凭证金额数相符。3 3、报账单填列金额，与原始凭证金、报账单填列金额，与原始凭证金额数累计数相符，且注明附件张数。额数累计数相符，且注明附件张数。4 4、必须按照规定的要求逐项填写齐、必须按照规定的要求逐项填写齐全，不得省略和遗漏。报账单的书全，不得省略和遗漏。报账单的书写要用蓝色和黑色墨水。大写与小写要用蓝色和黑色墨水。大写与小写金额必须相等。大写数字金额一写金额必须相等。大写数字金额一律用零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、律用零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，等，用正楷或行书体书写，不得用其他简用正楷或行书体书写，不得用其他简化字代替。大小写金额数字前面一化字代替。大小写金额数字前面一般应当书写货币币种名称符号（人般应当书写货币币种名称符号（人民币符号￥），币种名称或符号和民币符号￥），币种名称或符号和金额数字之间不得留有空白。金额数字之间不得留有空白。纪律要求纪律要求 出纳在受理业务经办人的原始凭出纳在受理业务经办人的原始凭证后，应严格按照国家有关财务管证后，应严格按照国家有关财务管理法规、政策和单位财务规章制度理法规、政策和单位财务规章制度等有关财经法律、法规的规定，及等有关财经法律、法规的规定，及时对凭证进行严格预审。预审要按时对凭证进行严格预审。预审要按会计制度规定严格把关。坚持原则，会计制度规定严格把关。坚持原则，不循私情，严格按照会计基础工不循私情，严格按照会计基础工作规范要求，办理报账业务。作规范要求，办理报账业务。出纳出纳要及时办理会计业务，坚持要及时办理会计业务，坚持按月报账，不得积压。对于会计按月报账，不得积压。对于会计人员审核出不真实、不合法的原人员审核出不真实、不合法的原始凭证要及时向单位负责人报告，始凭证要及时向单位负责人报告，查明原因，并向当事人做好解释查明原因，并向当事人做好解释工作；工作；对会计人员审核出不准确、不完对会计人员审核出不准确、不完整的原始凭证应及时按照国家统整的原始凭证应及时按照国家统一的会计制度的规定更正、补充，一的会计制度的规定更正、补充，不得随意更改。不得随意更改。备用金的申请和管理备用金的申请和管理 预留备用金预留备用金参照各单位人员编制、开支标准参照各单位人员编制、开支标准和上年平均现金使用情况等核定和上年平均现金使用情况等核定各单位各单位5-75-7天所需备用金，用以天所需备用金，用以确保各单位的正常运转。确保各单位的正常运转。备用金的使用范围备用金的使用范围 只能是单位的差旅费、按规定只能是单位的差旅费、按规定经批准的临时人员劳务报酬、经批准的临时人员劳务报酬、10001000元以内的零星购置费、小额开支等元以内的零星购置费、小额开支等单位日常零星开支，任何大额或超单位日常零星开支，任何大额或超出备用金支出范围的开支必须使用出备用金支出范围的开支必须使用其他支付手段，如转账、财政直接其他支付手段，如转账、财政直接支付等。支付等。暂付款管理暂付款管理（一）预算控制原则。暂付款必须（一）预算控制原则。暂付款必须有经费预算或有经费来源。有经费预算或有经费来源。（二）专款专用原则。从各项目经（二）专款专用原则。从各项目经费中办理的暂付款，必须专款专用，费中办理的暂付款，必须专款专用，不得挪作他用或公款私用。不得挪作他用或公款私用。（三）（三）“前款不清，后款不借前款不清，后款不借”原则。原则。暂付款应及时按期报销结算，严格暂付款应及时按期报销结算，严格按照按照“一事一借，一事一清一事一借，一事一清”的要求的要求办理，对前帐不清者，原则上不予办理，对前帐不清者，原则上不予办理新的借款。办理新的借款。（四）（四）“谁借谁还谁借谁还”原则。谁是借款人，原则。谁是借款人，谁负责核销、归还借款。谁负责核销、归还借款。（五）及时清理原则。暂付款应及时（五）及时清理原则。暂付款应及时进行清理，严格控制暂付款的借款进行清理，严格控制暂付款的借款总额和占用时间。总额和占用时间。对账对账 第三部分第三部分 行政单位会计行政单位会计v会计科目表会计科目表编号编号 科目名称科目名称一、资产类一、资产类101 101 现金现金102 102 银行存款银行存款103 103 有价证券有价证券104 104 暂付款暂付款104001*104001*往来单位（个人）往来单位（个人）.105 105 库存材料库存材料106 106 固定资产固定资产 1060110601房屋建筑物房屋建筑物1060210602专用设备专用设备1060310603一般设备一般设备1060410604文物陈列物文物陈列物1060510605图书图书1060910609其他固定资产其他固定资产107 107 零余额账户用款额度零余额账户用款额度115 115 财政应返还额度财政应返还额度119 119 往来资金财政专户存款往来资金财政专户存款1190111901财政性资金往来存款财政性资金往来存款1190211902单位自有往来资金存款单位自有往来资金存款v二、负债类二、负债类v201 201 应缴预算款应缴预算款v202 202 应缴财政专户款应缴财政专户款v203 203 暂存款暂存款v20301*20301*往来单位（个人）往来单位（个人）vv211 211 应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）v2110121101在职人员在职人员v2110221102离休人员离休人员v2110321103退休人员退休人员v212 212 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴v2120121201在职人员在职人员v2120221202离休人员离休人员v2120321203退休人员退休人员v213 213 应付地方其他个人收入应付地方其他个人收入v2130121301在职人员在职人员v2130221302离休人员离休人员v2130321303退休人员退休人员v三、净资产类三、净资产类v301 301 固定基金固定基金v303 303 结余结余v3030130301经常性结余经常性结余v3030230302专项结余专项结余v四、收入类四、收入类v401 拨入经费拨入经费v40101基本支出基本支出v40102项目支出项目支出v404 预算外资金收入预算外资金收入v40401基本支出基本支出v40402项目支出项目支出v407 其他收入其他收入v五、支出类五、支出类v501 经费支出经费支出v50101基本支出基本支出v50102项目支出项目支出v502 拨出经费拨出经费v50201拨出基本经费拨出基本经费v50202拨出项目经费拨出项目经费v505 结转自筹基建结转自筹基建v“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目用于财政国科目用于财政国库支付执行机构按财政国库管理机构批库支付执行机构按财政国库管理机构批复下达的预算内资金用款计划记录财政复下达的预算内资金用款计划记录财政授权支付用款额度及预算单位办理财政授权支付用款额度及预算单位办理财政授权支付的业务核算。本科目借方，记授权支付的业务核算。本科目借方，记录预算单位财政授权支付用款计划额度；录预算单位财政授权支付用款计划额度；本科目贷方，记录当天财政授权支付冲本科目贷方，记录当天财政授权支付冲销数和年终支出冲销数及额度注销数。销数和年终支出冲销数及额度注销数。年终转账后，本科目无余额。年终转账后，本科目无余额。v“财政应返还额度财政应返还额度”科目。财政直接支付年终科目。财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数数，贷方登记下年度恢复额度数(如单位本年如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数达数)。行政单位会计概述行政单位会计概述v一、行政单位会计基础一、行政单位会计基础v1 1、行政单位会计特点、行政单位会计特点va a、会计主体、会计主体行政单位行政单位vb b、资金来源、资金来源渠道单一渠道单一vc c、会计功能、会计功能核算反映核算反映v2 2、行政单位会计的任务和组织、行政单位会计的任务和组织va a、任务：筹集资金、使用资金、会计核算、任务：筹集资金、使用资金、会计核算、严守制度。严守制度。vb b、工作组织：主管会计单位、二级会计单、工作组织：主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。位、基层会计单位。二、行政单位会计核算内容和原则二、行政单位会计核算内容和原则v（一）核算内容：（一）核算内容：v行政单位会计核算应当以行政单位发生的行政单位会计核算应当以行政单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映行政单各项经济业务为对象，记录和反映行政单位自身的各项经济活动。行政单位的各项位自身的各项经济活动。行政单位的各项资金和财产，均应纳入行政单位会计核算。资金和财产，均应纳入行政单位会计核算。v（二）核算原则：（二）核算原则：v真实性原则。相关性原则。真实性原则。相关性原则。可比性原则。一致性原则。可比性原则。一致性原则。及时性原则。及时性原则。明晰性原则。收明晰性原则。收付实现制原则。付实现制原则。专款专用原则。专款专用原则。历史成本原则。历史成本原则。1010重要性原则。重要性原则。v行政单位收支的核算行政单位收支的核算v一、行政单位收入的核算一、行政单位收入的核算v“401“401拨入经费拨入经费”科目按财政拨款资金科目按财政拨款资金性质设置二级科目，在二级科目下设置性质设置二级科目，在二级科目下设置基本支出和项目支出两个三级科目，再基本支出和项目支出两个三级科目，再在三级科目下按政府收支分类科目在三级科目下按政府收支分类科目中中“支出功能分类科目支出功能分类科目”的的“项项”级科级科目设置明细账。目设置明细账。v“404“404预算外资金收入预算外资金收入”科目在基本支科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按政出和项目支出两个二级科目下，按政府收支分类科目中府收支分类科目中“支出功能分类科支出功能分类科目目”的的“项项”级科目设置明细账。级科目设置明细账。拨入经费拨入经费 行政单位收入行政单位收入 预算外资金收入预算外资金收入 其他收入其他收入v（一）拨入经费的核算（一）拨入经费的核算v1 1、经费领拨的原则、经费领拨的原则v按计划领拨、按用途领拨、按进度领拨、按计划领拨、按用途领拨、按进度领拨、按级次领拨。按级次领拨。v2 2、科目设置：、科目设置：“拨入经费拨入经费”。v在拨入经费在拨入经费-下设：下设：“预算拨款预算拨款”、“基金拨款基金拨款”、非税拨款（、非税拨款（“非税专项非税专项安排安排”、“收费拨款收费拨款”、“罚没拨款罚没拨款”、“非税其他拨款非税其他拨款”）基本支出基本支出 v“拨入经费拨入经费”预算拨款预算拨款/非税拨非税拨款款基本支出基本支出支出功能科目支出功能科目“项项”级级财政直接支付财政直接支付/财政授财政授权支付。权支付。v“拨入经费拨入经费”预算拨款预算拨款/非税拨非税拨款款/专款专款项目支出项目支出-支出功能支出功能科目科目“项项”级级财政直接支付财政直接支付/财财政授权支付。政授权支付。v3 3、核算实务：、核算实务：v（1 1）财政直接支付）财政直接支付v例：例：县统计局通过政府采购完成单位县统计局通过政府采购完成单位内部局域网的改扩建工程，工程完工，内部局域网的改扩建工程，工程完工，验收合格，总支出验收合格，总支出1616万元，款项由财万元，款项由财政直接支付。账务处理如下：政直接支付。账务处理如下：v借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出统计管统计管理理其他资本性支出其他资本性支出信息网络构信息网络构建建(经济分类经济分类)160000)160000v 贷：拨入经费贷：拨入经费*拨款拨款项项目支出目支出统计管理统计管理财政直接支财政直接支付付 160000 160000v同时：同时：v借：固定资产借：固定资产 160000160000v 贷：固定基金贷：固定基金 160000 160000 v（2 2）财政授权支付）财政授权支付v例例:县教育局经财政部门批准，本月县教育局经财政部门批准，本月下达办公费等基本支出财政授权支付下达办公费等基本支出财政授权支付额度额度1010万元。做分录：万元。做分录：v借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 100000 100000v 贷：拨入经费贷：拨入经费*拨款拨款基本基本支出支出行政运行行政运行财政授权支付财政授权支付 100000100000（二）预算外资金收入的核算（二）预算外资金收入的核算v1 1、预算外资金收入的内容、预算外资金收入的内容v2 2、预算外资金收入的核算、预算外资金收入的核算v（1 1）科目设置：）科目设置：“预算外资金收预算外资金收入入”v（2 2）预算外资金收入的管理形式：）预算外资金收入的管理形式：v全额上缴全额上缴v3 3、核算实务、核算实务v（1 1）财政直接支付：）财政直接支付：v收到财政核拨预算外资金用款额度时：收到财政核拨预算外资金用款额度时：v借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出/项目支出项目支出功能科目项级功能科目项级经济分类款经济分类款类级类级科科目目财政直接支付财政直接支付 100000 100000v 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入基本支出基本支出支出功能科目支出功能科目“项项”级级财政直接财政直接支付支付100000100000（2 2）财政授权支付）财政授权支付v例：某学校收到财政核拨预算外例：某学校收到财政核拨预算外资金资金1010万元，账务处理如下：万元，账务处理如下：v 借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度 100000100000v 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入基基本支出本支出高中教育高中教育财政授权支付财政授权支付 100000100000v （三）其他收入的核算（三）其他收入的核算v1 1、其他收入的内容：、其他收入的内容：v（1 1）零星杂项收入。）零星杂项收入。v（2 2）有偿服务收入。）有偿服务收入。v（3 3）有价证券及银行存款利）有价证券及银行存款利息收入。息收入。v2 2、科目设置、科目设置“其他收入其他收入”v3 3、核算实务、核算实务v（1 1）财政直接支付）财政直接支付v例：某单位本月支付财政下达的其他收例：某单位本月支付财政下达的其他收入入10001000元。元。v借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出/项目支出项目支出功能分类项级科目功能分类项级科目经济分类经济分类类款类款级级财政直接支付财政直接支付 1000 1000v 贷：其他收入贷：其他收入基本支出基本支出/项目支出项目支出功能分类项级科目功能分类项级科目财政直接支付财政直接支付 10001000v v（2 2）财政授权支付）财政授权支付v例：某单位本月收到财政下达的其例：某单位本月收到财政下达的其他收入指标他收入指标1200012000元。元。v借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度 12000 12000v 贷：其他收入贷：其他收入基本支出基本支出/项目项目支出支出功能分类项级科目功能分类项级科目财政授财政授权支付权支付 12000 12000行政单位支出的核算行政单位支出的核算v 支出是指行政单位为了开展业务活支出是指行政单位为了开展业务活动而发生的各项资金耗费及损失。动而发生的各项资金耗费及损失。v“501“501经费支出经费支出”科目在基本支出和科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按政府项目支出两个二级科目下，按政府收支分类科目中收支分类科目中“支出经济分类科支出经济分类科目目”的的“类、款类、款”级科目设置明细账。级科目设置明细账。同时在同时在“项目支出项目支出”二级科目下按具二级科目下按具体项目进行明细核算。体项目进行明细核算。v（一）行政单位经费支出的核算（一）行政单位经费支出的核算 v1 1、经费支出的内容、经费支出的内容v2 2、行政单位经费支出的报销原则、行政单位经费支出的报销原则v3 3、行政单位经费支出的核算、行政单位经费支出的核算vA A、科目设置、科目设置“经费支出经费支出”vB B、核算实务、核算实务v第一、基本支出的核算第一、基本支出的核算v 基本支出是指行政单位为维持正基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支常运转和完成日常工作任务发生的支出。出。v例例:某行政单位开出授权支付凭证，某行政单位开出授权支付凭证，从零余额用款额度中支付上月行政用从零余额用款额度中支付上月行政用电费电费99009900元。元。v借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出支出功支出功能分类能分类项级项级商品和服务支出商品和服务支出-电费电费 99009900v 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度 99009900v例例:甲行政单位实行工资统发，甲行政单位实行工资统发，3 3月月财政统发工资部分：应付在职人员财政统发工资部分：应付在职人员基本工资基本工资175000175000元、津贴补贴元、津贴补贴6500065000元；退休人员退休费元；退休人员退休费2300023000元。账务元。账务处理如下：处理如下：v借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出支出功能（支出功能（项级项级）工资福利支出工资福利支出基本工资基本工资 175000 175000v 基本支出基本支出支出功能分类（支出功能分类（项项级级）工资福利支出工资福利支出津贴补贴津贴补贴 65000 65000v 基本支出基本支出支出功能分类（支出功能分类（项级项级）对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助退休费退休费 23000 23000v贷：拨入经费贷：拨入经费*拨款拨款基本支出基本支出（支（支出功能项级科目）出功能项级科目）财政直接支付财政直接支付 263000 263000v第二、项目支出的核算第二、项目支出的核算 项目支出是行政单位在基本支出项目支出是行政单位在基本支出外为完成特定的行政工作任务而发外为完成特定的行政工作任务而发生的支出，包括专项业务项目、大生的支出，包括专项业务项目、大型修缮、大型购置、大型会议和其型修缮、大型购置、大型会议和其他项目。他项目。v例例:甲行政单位购进汽车一辆，价款甲行政单位购进汽车一辆，价款250000250000元，车辆已验收合格，由财政直元，车辆已验收合格，由财政直接支付。账务处理如下：接支付。账务处理如下：v 借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出功能科目功能科目“项级项级”其他资本性支出其他资本性支出公务用车公务用车购置购置 250000 250000v 贷：拨入经费贷：拨入经费项目支出项目支出功能功能科目科目“项级项级”财政直接支付财政直接支付 250000250000v 同时：借：固定资产同时：借：固定资产 250000 250000v 贷：固定基金贷：固定基金 250000 250000 v第三、支出结转第三、支出结转v例例:某行政单位年终结账时，将全年支出某行政单位年终结账时，将全年支出5 5万元（其中：基本支出万元（其中：基本支出240240万元，项目万元，项目支出支出2525万元）转入结余。万元）转入结余。v借：结余借：结余基本支出基本支出支出功能分类支出功能分类项级项级 2400000 2400000 v 项目支出项目支出支出功能分类支出功能分类项级项级 250000250000v贷：经费支出贷：经费支出基本支出基本支出功能分功能分类项级科目类项级科目经济分类经济分类类款类款级级24000002400000v 经费支出经费支出项目支出项目支出功能分功能分类项级科目类项级科目经济分类经济分类类款类款级级250000250000 v第四、收入结转第四、收入结转v例例:某行政单位年终结账时，将某行政单位年终结账时，将全年收入全年收入5 5万元（其中：基万元（其中：基本支出本支出240240万元，项目支出万元，项目支出2525万万元）转入结余。元）转入结余。v借：结余借：结余*拨款拨款基本支出基本支出支出支出功能分类功能分类项级项级24000002400000v *拨款拨款项目支出项目支出支出支出功能分类功能分类项级项级 250000 250000v贷：拨入经费贷：拨入经费*拨款拨款基本支基本支出出功能分类项级科目功能分类项级科目24000002400000v *拨款拨款项目支项目支出出功能分类项级科目功能分类项级科目250000250000（二）拨出经费的核算（二）拨出经费的核算v1 1、拨出经费的含义、拨出经费的含义 v2 2、拨出经费的核算、拨出经费的核算 v（1 1）科目设置）科目设置“拨出经费拨出经费”v（2 2）核算实务：）核算实务：v某主管机关向所属单位拨付计算机某主管机关向所属单位拨付计算机房改造专款房改造专款120120，000000元。工程竣工后，元。工程竣工后，实际结算支出实际结算支出9393，000000元，余款交回元，余款交回财政。年终财政。年终“拨出经费拨出经费”转账。转账。v拨出时：拨出时：v1 1、借：拨出经费、借：拨出经费拨出基本经费拨出基本经费功能分类项级科目功能分类项级科目资金性质资金性质部部门门120000120000v 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度 （财（财政授权支付）政授权支付）120000120000v2 2、借：拨出经费、借：拨出经费拨出基本经费拨出基本经费功能分类项级科目功能分类项级科目资金性质资金性质部部门门120000120000v 贷：拨入经费贷：拨入经费*拨款拨款基本支出基本支出功能分类项级科目（财功能分类项级科目（财政直接支付）政直接支付）120000 120000v（三）（三）“结转自筹基建结转自筹基建”的核的核算算v 1 1、核算内容：、核算内容：“结转结转自筹基建自筹基建”科目核算行政单位科目核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。并转存建设银行的资金。v将自筹的基本建设资金转存将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数借记建设银行时，根据转存数借记“结转自筹基建结转自筹基建”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。基本建设项目科目。基本建设项目完工后剩余资金收回时，做相反完工后剩余资金收回时，做相反的会计分录。的会计分录。v年终结账时，应将本科目借年终结账时，应将本科目借方余额全数转入方余额全数转入“结余结余”科目，科目，借记借记“结余结余”，贷记，贷记“结转自筹结转自筹基建基建”科目。结转后，本科目科目。结转后，本科目年终无余额。年终无余额。v v4 4、基建支出和单位正常经费支、基建支出和单位正常经费支出应分账核算，基建支出应当执出应分账核算，基建支出应当执行基本建设财务制度。行基本建设财务制度。行政单位资产的核算行政单位资产的核算v一、行政单位资产概述：一、行政单位资产概述：v资产是行政单位占有或者使用资产是行政单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源，的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。包括各种财产、债权和其他权利。v（一）资产的确认及计价（一）资产的确认及计价v1 1、资产确认：行政单位所占、资产确认：行政单位所占有或者使用的；经济资源应有或者使用的；经济资源应能够以货币计量；资产只限能够以货币计量；资产只限于经济资源，非经济资源不于经济资源，非经济资源不是资产。是资产。v2 2、资产计价：是指以货币计、资产计价：是指以货币计量资产的价值，包括一定时期量资产的价值，包括一定时期内增加的资产、减少的资产以内增加的资产、减少的资产以及结存的资产进行计价。资产及结存的资产进行计价。资产通常按通常按“实际实际(历史历史)成本成本”计计价。价。v（二）资产分类（二）资产分类v1 1、流动资产：、流动资产：v2 2、固定资产：、固定资产：二、行政单位资产的核算二、行政单位资产的核算v（一）财政用款额度的核算（一）财政用款额度的核算v1 1、财政授权用款额度的含义、财政授权用款额度的含义:v2 2、财政授权用款额度的核算、财政授权用款额度的核算:v（1 1）科目设置）科目设置“零余额零余额帐户用款额度帐户用款额度”v（2 2）核算实务：）核算实务：vA A、对财政授权支付，预算、对财政授权支付，预算单位根据代理银行转来的单位根据代理银行转来的授权支付到账通知书和授权支付到账通知书和财政授权支付通知单核财政授权支付通知单核对无误后记账，会计分录为：对无误后记账，会计分录为：v借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度v 贷：拨入经费贷：拨入经费预算拨款预算拨款/非税非税拨款拨款基本支出基本支出支出功能科目支出功能科目“项项”级级财政直接支付财政直接支付/财政授权支财政授权支付。付。v 或：拨入经费或：拨入经费”预算拨款预算拨款/非非税拨款税拨款/专款专款项目支出项目支出支出功能支出功能科目科目“项项”级级财政直接支付财政直接支付/财政财政授权支付。授权支付。vB B、预算单位购买物品、服务等、预算单位购买物品、服务等支用额度时：支用额度时：v借：经费支出、库存材料等借：经费支出、库存材料等v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度v属于购入固定资产的，同时应属于购入固定资产的，同时应做：做：v 借：固定资产借：固定资产v 贷：固定基金贷：固定基金 vC C、预算单位提取现金和支用时：、预算单位提取现金和支用时：v借：现金借：现金v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度v借：经费支出、库存材料等借：经费支出、库存材料等v 贷：现金贷：现金vD D、年度终了，零余额用款额度、年度终了，零余额用款额度应当清零。应当清零。v行政事业单位依据代理银行提供行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，的对账单注销额度时，v借：财政应返还额度借：财政应返还额度*拨款拨款（基本）项目支出（基本）项目支出功能分类功能分类项级科目项级科目财政授权支付财政授权支付v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度v如果单位本年度财政授权支付预如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，度下达数，根据两者的差额，v借：财政应返还额度借：财政应返还额度*拨拨款款项目支出项目支出功能分类项级科功能分类项级科目财政授权支付目财政授权支付v 贷：拨入经费贷：拨入经费*拨款拨款项目支出项目支出功能分类功能分类“项项”级科级科目目财政授权支付财政授权支付 v（二）现金的核算（二）现金的核算v1 1、现金的管理、现金的管理v2 2、科目设置、科目设置“现金现金”v3 3、核算实务、核算实务v例例:李某出差借现金李某出差借现金30003000元，回元，回来报销差旅费来报销差旅费24002400元，退回现元，退回现金金600600元。账户处理如下：元。账户处理如下：v借款时：借款时：v借：暂付款借：暂付款李某李某 3000 3000 v 贷：现金贷：现金 30003000v报销时：报销时：v借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出功能功能分类分类“项项”级科目级科目经济分类经济分类“类类”级科目级科目差旅费差旅费 2400 2400v 现金现金 600 600v 贷：暂付款贷：暂付款李某李某 3000 3000（三）有价证券的核算（三）有价证券的核算v1 1、有价证券的管理：、有价证券的管理：v2 2、有价证券的核算：、有价证券的核算：v（1 1）科目设置）科目设置“有价证券有价证券”。（2 2）核算实务）核算实务:v例例:某行政单位用结余资金购买新某行政单位用结余资金购买新发行的年利率为发行的年利率为10%10%的三年期国债的三年期国债1000010000元。账务处理如下：元。账务处理如下：v购入时：购入时：v借：有价证券借：有价证券 10000 10000v 贷：现金贷：现金 10000 10000v兑取时：兑取时：v借：现金借：现金 13000 13000v 贷：有价证券贷：有价证券 10000 10000 v 其他收入其他收入利息收入利息收入3000 3000（四）暂付款的核算（四）暂付款的核算v1 1、暂付款的管理：严格控制、健、暂付款的管理：严格控制、健全手续、及时清理。全手续、及时清理。v2 2、暂付款的核算、暂付款的核算:v（1 1）科目设置）科目设置“暂付款暂付款”。v（2 2）核算实务）核算实务:v例例:某行政单位为购买办公设备，某行政单位为购买办公设备，通过财政直接支付向销货单位甲通过财政直接支付向销货单位甲公司预付公司预付2000020000元。定购的办公元。定购的办公设备到货，设备价款连同运杂费设备到货，设备价款连同运杂费共计共计2500025000元，款项不足部分通元，款项不足部分通过银行转账补付。过银行转账补付。v账务处理如下：账务处理如下：v预付款时：预付款时：v借：暂付款借：暂付款甲公司甲公司 2000020000v 贷：拨入经费贷：拨入经费*拨款拨款项项目支出目支出功能分类功能分类“项项”级科目级科目 财政直接支付财政直接支付 20000 20000v收到设备并补付款项时：收到设备并补付款项时：v借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出功能分功能分类类“项项”级科目级科目经济分类经济分类“类类”级科目级科目办公设备购置办公设备购置 25000 25000v 贷：暂付款贷：暂付款甲公司甲公司 20000 20000v 拨入经费拨入经费*拨款拨款项目项目支出支出功能分类功能分类“项项”级科目级科目 财财政直接支付政直接支付 5000 5000v同时：同时：v借：固定资产借：固定资产 2500025000v 贷：固定基金贷：固定基金 2500025000“暂付款暂付款预付政府采购款预付政府采购款”的核算的核算 v为了核算行政单位为采购物品或为了核算行政单位为采购物品或服务而划转到政府采购资金专户服务而划转到政府采购资金专户的资金，应设置的资金，应设置“暂付款暂付款预付预付政府采购款政府采购款”账户，借方记划转账户，借方记划转到政府采购资金专户的资金数，到政府采购资金专户的资金数，贷方记采购完成结算减少数，余贷方记采购完成结算减少数，余额在借方，反映的是待结算的资额在借方，反映的是待结算的资金数。金数。v例例:甲行政单位拟采购车辆甲行政单位拟采购车辆1 1部，部，已办理好政府采购相关手续，车已办理好政府采购相关手续，车辆总价款辆总价款2525万元，其中：财政预万元，其中：财政预算内资金补助算内资金补助2020万元，单位预算万元，单位预算外收入外收入5 5万元，车辆已验收交付万元，车辆已验收交付使用。使用。v1 1、单位用缴存财政专户的预算外、单位用缴存财政专户的预算外资金资金5 5万元预付购车款。万元预付购车款。v借：暂付款借：暂付款预付政府采购款预付政府采购款 5000050000v 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入项目项目支出支出功能分类功能分类“项项”科目科目财财政直接支付政直接支付 50000 50000v2 2、车辆验收交付，单位凭、车辆验收交付，单位凭借凭招投标中标通知书、采借凭招投标中标通知书、采购合同、集中支付拨款单、购合同、集中支付拨款单、商品验收报告、发货票等有商品验收报告、发货票等有关资料，做分录。关资料，做分录。v借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出功能分功能分类类“项项”级科目级科目经济分类经济分类“类类”级科目级科目交通工具购置交通工具购置 250000 250000v 贷：暂付款贷：暂付款预付政府采购款预付政府采购款 5000050000v 拨入经费拨入经费*拨款拨款项目项目支出支出功能分类项级科目功能分类项级科目财政直财政直接支付接支付200000200000v同时：同时：v借：固定资产借：固定资产 250000250000v 贷：固定基金贷：固定基金 250000250000（六）库存材料的核算（六）库存材料的核算v1 1、库存材料的管理：、库存材料的管理：v2 2、库存材料的核算：、库存材料的核算：v（1 1）科目设置）科目设置“库存材料库存材料”。v（2 2）核算实务：）核算实务：v例例:某行政单位购入办公用品，某行政单位购入办公用品，发票价格为发票价格为60006000元，已开出授权元，已开出授权支付凭证付讫，另用现金支付运支付凭证付讫，另用现金支付运杂费杂费300300元，支付差旅费元，支付差旅费800800元。元。材料已验收入库。材料已验收入库。v v借：库存材料借：库存材料 6000 6000v 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度 60006000v 借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出功功能分类能分类“项项”级科目级科目经济分类经济分类“类类”级科目级科目办公费办公费 1100 1100v 贷：现金贷：现金 1100 1100v例例:某行政单位领用办公材料某行政单位领用办公材料30003000元，账务处理如下：元，账务处理如下：v 借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出功能分类功能分类“项项”级科目级科目经济分经济分类类“类类”级科目级科目 办公费办公费 3000 3000v 贷：库存材料贷：库存材料 3000 3000 v例例:某行政单位期未盘点库存材某行政单位期未盘点库存材料，结果盘盈料，结果盘盈A A材料材料10001000元，盘元，盘亏亏B B材料材料20002000元，经领导批准盘元，经领导批准盘盈、盘亏的材料分别增减经费支盈、盘亏的材料分别增减经费支出。账务处理如下：出。账务处理如下：v盘盈材料：盘盈材料：v借：库存材料借：库存材料AA材料材料 10001000v 贷：经费支出贷：经费支出项目支出项目支出功能分类功能分类“项项”级科目级科目经济分经济分类类“类、款类、款”级科目级科目10001000v盘亏材料：盘亏材料：v 借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出功功能分类能分类“项项”级科目级科目经济分类经济分类“类、款类、款”级科目级科目20002000v 贷：库存材料贷：库存材料BB材料材料 20002000（七）固定资产的核算（七）固定资产的核算v1 1、固定资产