中级财务会计第章所有者权益(版)课件

第十章第十章 所有者权益所有者权益(quny)l第一节第一节 所有者权益的性质与分类所有者权益的性质与分类l第二节第二节 独资与合伙企业所有者权益独资与合伙企业所有者权益l第三节第三节 有限责任公司与国有有限责任公司与国有(guyu)独资企业所独资企业所有者权益有者权益l第四节第四节 股份的所有者权益股份的所有者权益第一页，共六十九页。1第一节 所有者权益的性质(xngzh)与分类l一、所有者权益的性质一、所有者权益的性质l所有者权益所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要是指企业所有者对企业净资产的要求权。所谓净资产，在数量上等于企业全部资求权。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以产减去全部负债后的余额，这可以(ky)通过对通过对会计恒等式的变形来表示。会计恒等式的变形来表示。l即：资产即：资产-负债所有者权益。负债所有者权益。l所有者权益所有者权益 VS 债权人权益债权人权益l会计等式的特殊表达：资产权益会计等式的特殊表达：资产权益第二页，共六十九页。2l 企业的所有者和债权人均是企业资金的企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而提供者，因而(yn r)(yn r)所有者权益和负债债权所有者权益和负债债权人权益二者均是对企业资产的要求权，但人权益二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。二者之间又存在着明显的区别。l 主要的区别有：主要的区别有：l一性质不同一性质不同l二权利不同二权利不同 l三归还期限不同三归还期限不同l四风险不同四风险不同l五计量不同五计量不同第三页，共六十九页。3二、所有者权益(quny)的分类l所有者权益按其构成，分为投入资本、资本所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公积和留存公积和留存(li cn)收益三类。收益三类。l一投入资本一投入资本l二资本公积二资本公积l三留存收益三留存收益第四页，共六十九页。4一投入资本一投入资本l投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。l注册资本是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也注册资本是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。就是全部出资者设定的出资额之和。l1 1、如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；、如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；l2 2、如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于、如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。注册资本。l注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。l在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不同。在股份，投入资本表在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不同。在股份，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为股本现为实际发行股票的面值，也称为股本(gbn)(gbn)；在其他企业，投入资本表现；在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。第五页，共六十九页。5l投入资本按照所有者的投入资本按照所有者的性质不同性质不同，可以分为，可以分为国家投入资本、国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。l1、国家投入资本是指有权代表国家投资的政府部门或者、国家投入资本是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产机构以国有资产(u yu z chn)投入企业所形成的资本；投入企业所形成的资本；l2、法人投入资本是指我国具有法人资格的单位以其依法可、法人投入资本是指我国具有法人资格的单位以其依法可以支配的资产投入企业所形成的资本；以支配的资产投入企业所形成的资本；l3、个人投入资本是指我国公民以其合法财产投入企业所、个人投入资本是指我国公民以其合法财产投入企业所形成的资本；形成的资本；l4、外方投入资本是指外国投资者以及我国香港、澳门和、外方投入资本是指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区的投资者将资产投入企业所形成的资本。台湾地区的投资者将资产投入企业所形成的资本。l l投入资本按照投入资产的投入资本按照投入资产的形式不同，形式不同，可以分为可以分为货币投资、实货币投资、实物投资和无形资产投资物投资和无形资产投资。第六页，共六十九页。6二资本二资本(zbn)公积公积l资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成(xngchng)的资本，主要包括资本溢价股本溢价和其他的资本，主要包括资本溢价股本溢价和其他资本公积等。资本公积等。三留存三留存(li cn)收益收益l留存收益留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积任意盈余公积和和利润分配利润分配未分配利润未分配利润。第七页，共六十九页。7一、独资企业一、独资企业(d z q y)所有者权益的特点所有者权益的特点l 企业的组织形式多种多样。不同组织形式的企业，其所有者权益也有所不同。l独资企业是指由个人独立出资而建立的企业。独资企业具有以下特点：l1.独资企业不是独立的法律主体。l2.业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。l3.独资企业不是纳税主体。l4.业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权。(不受公司法限制 l5.开办(kibn)手续简便。第二节第二节 独资独资(d z)与合伙企业所有者权益与合伙企业所有者权益第八页，共六十九页。8二、合伙企业二、合伙企业(qy)所有者权益的特点所有者权益的特点l合伙企业是指两人以上按照协议出资、共同经营、共负盈亏的企合伙企业是指两人以上按照协议出资、共同经营、共负盈亏的企业。业。l合伙企业与独资企业根本相同，不是法律主体，负有无限责任，取合伙企业与独资企业根本相同，不是法律主体，负有无限责任，取得的收益由出资人习惯上称之为合伙人按个人所得交纳个人所得的收益由出资人习惯上称之为合伙人按个人所得交纳个人所得税。得税。l合伙企业与独资企业的主要区别在于：为了明确各合伙人之间的合伙企业与独资企业的主要区别在于：为了明确各合伙人之间的责、权、利关系，应订立书面形式的合伙契约，以契约形式规定责、权、利关系，应订立书面形式的合伙契约，以契约形式规定企业收益的分配方法、合伙人出资额的转让方法以及企业的解散企业收益的分配方法、合伙人出资额的转让方法以及企业的解散与清算的程序等。合伙企业由于合伙人之间存在的契约关系，具与清算的程序等。合伙企业由于合伙人之间存在的契约关系，具有以下几个有以下几个(j)(j)显著的特征：显著的特征：l1.1.各合伙人之间互为代理各合伙人之间互为代理l2.2.合伙人对企业的债务负有连带无限责任合伙人对企业的债务负有连带无限责任 l3.3.财产共有财产共有 第九页，共六十九页。9l鉴鉴于于上上述述合合伙伙企企业业的的特特点点，其其所所有有者者权权益益虽虽然然与与独独资资企企业业一一样样，不不必必划划分分为为投投入入资资本本、资资本本公公积积和和留留存存收收益益三三局局部部，但但业主权益应按合伙人分别予以反映业主权益应按合伙人分别予以反映(fnyng)。l各各合合伙伙人人对对企企业业进进行行的的投投资资，应应分分别别记记入入业业主主权权益益中中各各合合伙伙人人的的名名下下；各各合合伙伙人人从从企企业业中中提提款款，意意味味着着将将减减少少其其在在合合伙伙企企业业业业主主权权益益中中的的份份额额。合合伙伙企企业业的的损损益益，应应按按照照合合伙伙契契约约中规定的方法进行分配，记入业主权益中各合伙人的名下。中规定的方法进行分配，记入业主权益中各合伙人的名下。l与与独独资资企企业业所所不不同同的的是是，就就某某个个合合伙伙人人来来说说，不不管管是是向向企企业业投投入入资资本本，还还是是从从企企业业中中提提款款，或或是是将将其其出出资资额额转转让让给给他他人人，都要受到其他合伙人意图的制约。都要受到其他合伙人意图的制约。第十页，共六十九页。10一有限责任公司一有限责任公司(n s)的特点的特点l有限责任公司是指由五十个以下股东共同出资建立有限责任公司是指由五十个以下股东共同出资建立的企业。的企业。l有限责任公司具有以下特点：有限责任公司具有以下特点：l 1.有限责任公司是法律主体。有限责任公司是法律主体。l 2.有限责任公司以其全部资产对公司的债务有限责任公司以其全部资产对公司的债务(zhiw)承承担有限责任。担有限责任。l 3.有限责任公司是纳税主体。有限责任公司是纳税主体。l 4.股东持有的公司股份不得抽回但可以转让。股东持有的公司股份不得抽回但可以转让。第三节第三节 有限责任公司与国有独资企业有限责任公司与国有独资企业(d z q y)所有者权益所有者权益第十一页，共六十九页。11二国有二国有(guyu)独资企业的特点独资企业的特点l国有独资企业国有独资企业是指由国家独立出资建立的企业。是指由国家独立出资建立的企业。国有独资企业的性质国有独资企业的性质与个人独资企业不同与个人独资企业不同，而，而与有限责任公司相同。国有独资企业与前述有与有限责任公司相同。国有独资企业与前述有限责任公司的不同之处在于，其出资人为国家，限责任公司的不同之处在于，其出资人为国家，而非个人或其他具有而非个人或其他具有(jyu)法人资格的单位。法人资格的单位。第十二页，共六十九页。12二、有限责任公司二、有限责任公司(n s)与国有独资企业所有者权益的特点与国有独资企业所有者权益的特点l鉴于公司制企业的上述特点，其所有者权益应鉴于公司制企业的上述特点，其所有者权益应划分为投入资本划分为投入资本(zbn)、资本、资本(zbn)公积和留存收公积和留存收益三局部。投入资本益三局部。投入资本(zbn)是指股东和国家在企是指股东和国家在企业注册资本业注册资本(zbn)中的实缴数额，一般情况下不中的实缴数额，一般情况下不得变更。资本得变更。资本(zbn)公积和留存收益那么可以根公积和留存收益那么可以根据企业的具体情况灵活运用，如转增资本据企业的具体情况灵活运用，如转增资本(zbn)以及弥补亏损等。以及弥补亏损等。第十三页，共六十九页。13实收(sh shu)资本l股东和国家投入资本，应通过股东和国家投入资本，应通过“实收资本科实收资本科目进行核算。目进行核算。l在有限责任公司，在有限责任公司，“实收资本科目应按股东实收资本科目应按股东设置设置(shzh)明细账，反映各股东实缴注册资本的明细账，反映各股东实缴注册资本的数额。数额。l股东和国家投入的资本，从其形态上看，可以股东和国家投入的资本，从其形态上看，可以分为：分为：l1、接受货币投资、接受货币投资l2、接受实物投资、接受实物投资l3、接受无形资产投资、接受无形资产投资第十四页，共六十九页。14l1、接受货币投资、接受货币投资l当企业接受股东或国家以货币资金进行投资时，由于不存在投资当企业接受股东或国家以货币资金进行投资时，由于不存在投资的计价问题，账务处理比较简单，应以实际收到的货币资金，借的计价问题，账务处理比较简单，应以实际收到的货币资金，借记记“银行存款等科目，贷记银行存款等科目，贷记“实收资本科目。实收资本科目。l2、接受实物、接受实物(shw)投资投资l1接受原材料投资。企业接受的原材料投资，其投资额包括不含税接受原材料投资。企业接受的原材料投资，其投资额包括不含税的原材料评估价值和增值税两局部。企业应根据不含税原材料评估价的原材料评估价值和增值税两局部。企业应根据不含税原材料评估价值，借记值，借记“原材料等科目；根据增值税额，借记原材料等科目；根据增值税额，借记“应交税费应交税费应应交增值税进项税额科目；根据不含税的原材料评估价值与增值交增值税进项税额科目；根据不含税的原材料评估价值与增值税之和，贷记税之和，贷记“实收资本科目。实收资本科目。第十五页，共六十九页。15例：某企业收到股东投入的原材料一批，不含税的评估例：某企业收到股东投入的原材料一批，不含税的评估价值价值(jizh)为为1 000 000元，增值税为元，增值税为170 000元。根据元。根据以上资料，编制会计分录如下以上资料，编制会计分录如下:借：原材料借：原材料 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)170 000 贷：实收贷：实收(sh shu)资本资本 1 170 000第十六页，共六十九页。16l2接受固定资产投资接受固定资产投资l企企业业接接受受的的机机器器设设备备投投资资，应应根根据据(gnj)不不含含税税的的评评估估价价值值，借借记记“固固定定资资产产、“在在建建工工程程等等科科目目；根根据据(gnj)增增值值税税额额，借借记记“应应交交税税费费应应交交增增值值税税进进项项税税额额科科目目；根根据据(gnj)不不含含税税的的评评估估价价值值与与增增值值税税之之和和，贷贷记记“实收资本科目。实收资本科目。l企企业业接接受受的的不不动动产产投投资资，应应根根据据评评估估价价值值，借借记记“固固定定资资产产、“在在建建工工程程等等科科目目，贷贷记记“实收资本科目。实收资本科目。第十七页，共六十九页。17例：某企业收到例：某企业收到需要安装需要安装的机器设备一台，确认的不含税评估价值为的机器设备一台，确认的不含税评估价值为800 000元，增值税额为元，增值税额为136 000元，投资协议规定元，投资协议规定(gudng)运杂费运杂费由受资企业负担，受资企业用银行存款实际支付运杂费由受资企业负担，受资企业用银行存款实际支付运杂费2 000元。元。该企业收到机器设备后出包安装，用银行存款实际支付安装费该企业收到机器设备后出包安装，用银行存款实际支付安装费8 000元。元。1收到机器设备。收到机器设备。借：在建工程借：在建工程 802 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)136 000 贷：实收资本贷：实收资本 936 000 银行存款银行存款 2 0002支付支付(zhf)安装费。安装费。借：在建工程借：在建工程 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0003安装工程完工。安装工程完工。借：固定资产借：固定资产 810 000 贷：在建工程贷：在建工程 810 000第十八页，共六十九页。18资本资本(zbn)公积公积l有限责任公司的资本公积主要包括资本溢价和其他资本公积等。国有有限责任公司的资本公积主要包括资本溢价和其他资本公积等。国有独资企业除了独资企业除了(ch le)一般不存在资本溢价以外，其他与有限责任公司一般不存在资本溢价以外，其他与有限责任公司相同。相同。l一资本溢价一资本溢价l 指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。一般来说，指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。一般来说，有限责任公司初创时，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，有限责任公司初创时，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。不会出现资本溢价。l但在有新的投资者参加时，新股东的出资额往往会大于其在企业但在有新的投资者参加时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，主要原因是：注册资本中所占的份额，主要原因是：l1原股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同。企业经营一段时原股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同。企业经营一段时间以后，资本利润率会有所提高，这说明企业的原有资本已经增值。间以后，资本利润率会有所提高，这说明企业的原有资本已经增值。l2原股东的出资额与其实际占有的资本不同。企业在经营一段时间以原股东的出资额与其实际占有的资本不同。企业在经营一段时间以后，可能会形成一局部资本公积和留存收益。这局部资本公积和留存收后，可能会形成一局部资本公积和留存收益。这局部资本公积和留存收益虽未转入实收资本，但归原股东所共有。因而新股东参加时，如与原益虽未转入实收资本，但归原股东所共有。因而新股东参加时，如与原股东共享这局部资本公积和留存收益，也应付出高于原股东的出资额而股东共享这局部资本公积和留存收益，也应付出高于原股东的出资额而占有与原股东等量的股份。占有与原股东等量的股份。第十九页，共六十九页。19例：某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资例：某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资500 000元建立。元建立。5年年以后，该公司的留存收益为以后，该公司的留存收益为200 000元。此时有丙投资者希望元。此时有丙投资者希望(xwng)参加，实际出资参加，实际出资600 000元，占有元，占有1/3的股份。丙投资者投资的股份。丙投资者投资后，该公司的注册资本为后，该公司的注册资本为1 500 000元，甲、乙、丙股东各占元，甲、乙、丙股东各占1/3的的股份。丙股东的实际出资额股份。丙股东的实际出资额600 000元大于其在注册资本中占有的元大于其在注册资本中占有的份额份额500 000元的差额，为资本溢价。该公司收到丙股东的出资时，元的差额，为资本溢价。该公司收到丙股东的出资时，编制会计分录如下编制会计分录如下:借：银行存款等借：银行存款等 600 000 600 000 贷：实收资本贷：实收资本(zbn)(zbn)500 000 500 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 000 100 000 第二十页，共六十九页。20二其他二其他(qt)资本公积资本公积l其他资本公积主要包括以下内容：其他资本公积主要包括以下内容：l1享有的被投资单位资本公积变动享有的被投资单位资本公积变动(bindng)的份额的份额l权益法下，企业应按照享有的被投资单位资本公积变动权益法下，企业应按照享有的被投资单位资本公积变动的份额借记或贷记的份额借记或贷记“长期股权投资长期股权投资所有者权益其他变所有者权益其他变动科目，贷记或借记动科目，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积科其他资本公积科目。目。l处置长期股权投资时，应同时注销该项其他资本公积处置长期股权投资时，应同时注销该项其他资本公积l借记或贷记借记或贷记“投资收益科目，贷记或借记投资收益科目，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积科目。其他资本公积科目。第二十一页，共六十九页。21l2自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额 l企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值计量的投资性房地产时，公允企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额，应计入价值大于账面价值的差额，应计入(j r)其他资本公积其他资本公积l借记借记“投资性房地产科目，贷记投资性房地产科目，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 科目。科目。l投资性房地产处置时，原计入其他资本公积的金额，应冲减其他业务本钱，投资性房地产处置时，原计入其他资本公积的金额，应冲减其他业务本钱，借记借记“资本公积资本公积其他资本公积科目，贷记其他资本公积科目，贷记“其他业务本钱科目。其他业务本钱科目。l投资性房地产转为其他资产时，原计入其他资本公积的金额，应转投资性房地产转为其他资产时，原计入其他资本公积的金额，应转为公允价值变动损益，借记为公允价值变动损益，借记“资本公积资本公积其他资本公积科目，贷其他资本公积科目，贷记记“公允价值变动损益科目。公允价值变动损益科目。第二十二页，共六十九页。22l3持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额面价值的差额 l持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，转换日公允价值持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，转换日公允价值与账面价值的差额与账面价值的差额，应计入其他资本公积，借记或贷记，应计入其他资本公积，借记或贷记“可可供出售金融资产科目供出售金融资产科目(km)，贷记或借记，贷记或借记“资本公积资本公积其他资其他资本公积科目本公积科目(km)。l可供出售金融资产处置时，原计入其他资本公积的金额，可供出售金融资产处置时，原计入其他资本公积的金额，应转为投资收益，借记或贷记应转为投资收益，借记或贷记“投资收益科目，贷记投资收益科目，贷记或借记或借记“资本公积资本公积其他资本公积科目。其他资本公积科目。第二十三页，共六十九页。23l4可供出售金融资产的公允可供出售金融资产的公允(gngyn)价值变动价值变动 l可供出售金融资产的公允价值变动时，不应计入当期损益，可供出售金融资产的公允价值变动时，不应计入当期损益，应确认为其他资本公积，借记或贷记应确认为其他资本公积，借记或贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积科目。其他资本公积科目。l可供出售金融资产处置时，原计入其他资本公积的金额，应可供出售金融资产处置时，原计入其他资本公积的金额，应转为投资收益，借记或贷记转为投资收益，借记或贷记“投资收益科目，贷记或借记投资收益科目，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积科目。其他资本公积科目。第二十四页，共六十九页。24l5以权益结算以权益结算(ji sun)的股份支付的股份支付l资本公积主要用于转增资本。企业按规定的程序增资时，资本公积主要用于转增资本。企业按规定的程序增资时，应按其他资本公积转增资本的数额，借记应按其他资本公积转增资本的数额，借记“资本公积科资本公积科目，贷记目，贷记“实收资本科目。实收资本科目。第二十五页，共六十九页。25五、留存五、留存(li cn)收益收益l有限责任公司与国有独资企业的留存收益相同，有限责任公司与国有独资企业的留存收益相同，包括法定盈余包括法定盈余(yngy)公积、任意盈余公积、任意盈余(yngy)公积和公积和未分配利润。未分配利润。l一法定盈余公积一法定盈余公积l二任意盈余公积金二任意盈余公积金l三未分配利润三未分配利润第二十六页，共六十九页。26一法定一法定(fdng)盈余公积盈余公积l法定盈余公积是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积。法定盈余公积是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积。l法定盈余公积主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或转法定盈余公积主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或转增资本。增资本。l企业计提法定盈余公积时，应借记企业计提法定盈余公积时，应借记“利润分配科目，贷记利润分配科目，贷记“盈余公积盈余公积法定盈余公积科目。法定盈余公积科目。l按规定，企业计提的法定盈余公积到达按规定，企业计提的法定盈余公积到达(dod)(dod)注册资本的注册资本的5050时，可以时，可以不再提取；超过注册资本不再提取；超过注册资本2525以上的局部，可以用于转增资本。以上的局部，可以用于转增资本。l用法定盈余公积弥补亏损时，应借记用法定盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积盈余公积法定盈余公法定盈余公积科目，贷记积科目，贷记“利润分配利润分配盈余公积补亏科目；盈余公积补亏科目；l用法定盈余公积转增资本时，应借记用法定盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积科目，贷记科目，贷记“实收资本科目。实收资本科目。第二十七页，共六十九页。27二任意二任意(rny)盈余公积金盈余公积金l企业在计提了法定盈余公积之后，还可以根据企业在计提了法定盈余公积之后，还可以根据企业需要，计提企业需要，计提任意盈余公积任意盈余公积。任意盈余公积。任意盈余公积的计提比例由企业自行确定。任意盈余公积的的计提比例由企业自行确定。任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同，企业在用盈余公积用途与法定盈余公积相同，企业在用盈余公积弥补弥补(mb)亏损或转增资本时，一般先使用任意亏损或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，在任意盈余公积用完以后，再按规盈余公积，在任意盈余公积用完以后，再按规定使用法定盈余公积。定使用法定盈余公积。第二十八页，共六十九页。28三未分配利润三未分配利润l未分配利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者未分配利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润。分配的利润。l企业应于年度终了，将企业应于年度终了，将“本年利润科目的余额转入本年利润科目的余额转入“利润分利润分配配未分配利润科目；未分配利润科目；l同时，将同时，将“利润分配其他二级科目的余额转入利润分配其他二级科目的余额转入“利润分利润分配配未分配利润科目。未分配利润科目。l经过上述结算后，经过上述结算后，“利润分配利润分配未分配利润科目的余未分配利润科目的余额如果在贷方，即为未分配利润；如果在借方，那么为额如果在贷方，即为未分配利润；如果在借方，那么为未弥补亏损未弥补亏损(ku sn)。未弥补亏损。未弥补亏损(ku sn)为所有者权益的为所有者权益的抵减工程。抵减工程。第二十九页，共六十九页。29第四节第四节 股份股份(gfn)的所有者权益的所有者权益l一、股份的特点一、股份的特点(tdin)l二、股份所有者权益的特点二、股份所有者权益的特点l三、公司股票类别三、公司股票类别l四、公司股票发行四、公司股票发行 l五、认股权证五、认股权证l六、库存股六、库存股l七、股份支付七、股份支付第三十页，共六十九页。30一、股份(gfn)的特点l股份是指将全部注册资本划分为假设干等额股份，并股份是指将全部注册资本划分为假设干等额股份，并通过发行股票的方式筹集资本的企业。股份与有限责通过发行股票的方式筹集资本的企业。股份与有限责任公司任公司(n s)(n s)相比，有很多相似之处，例如公司相比，有很多相似之处，例如公司(n s)(n s)是法律主体和纳税主体，公司是法律主体和纳税主体，公司(n s)(n s)以其全部资产对以其全部资产对其债务承担有限责任等。其债务承担有限责任等。l股份与有限责任公司的不同之处在于，公司的设立方式与股份与有限责任公司的不同之处在于，公司的设立方式与股东持有股份的转让方式不同。股东持有股份的转让方式不同。第三十一页，共六十九页。31一一)股份股份(gfn)的设立的设立l股份的设立可以采取发起设立和募集设立两种方式。股份的设立可以采取发起设立和募集设立两种方式。l1.1.发起设立。发起设立。l2.2.募集设立。募集设立。l不管采取发起方式或募集方式设立股份，均由全体股不管采取发起方式或募集方式设立股份，均由全体股东组成股东大会。股东大会是股份的权力机构，股东东组成股东大会。股东大会是股份的权力机构，股东出席股东大会，所持每一股份普通股有一表决权。出席股东大会，所持每一股份普通股有一表决权。股东一般不直接参与企业管理，而是先选举董事会，股东一般不直接参与企业管理，而是先选举董事会，由董事会来维护其合法权益；然后由董事会来维护其合法权益；然后(rnhu)(rnhu)再由董事会任再由董事会任命总经理，由总经理全面负责公司的日常经营管理。命总经理，由总经理全面负责公司的日常经营管理。第三十二页，共六十九页。32二股东持有股份二股东持有股份(gfn)的转让的转让l股份的股东持有的可流通股份，可以在依法设立股份的股东持有的可流通股份，可以在依法设立的证券交易所自由转让，而不受其他股东的制约。的证券交易所自由转让，而不受其他股东的制约。发起人持有的股份，在公司成立之日起的一定期发起人持有的股份，在公司成立之日起的一定期限之内不得转让。如需转让，应按规定的程序限之内不得转让。如需转让，应按规定的程序(chngx)办理相关手续。办理相关手续。第三十三页，共六十九页。33二、股份二、股份(gfn)所有者权益的特点所有者权益的特点l股份与有限责任公司的所有者权益根本相同，分为股份与有限责任公司的所有者权益根本相同，分为投入资本、资本公积和留存收益三局部。两者不投入资本、资本公积和留存收益三局部。两者不同之处在于同之处在于(ziy)，股份的投入资本为发行股票的面，股份的投入资本为发行股票的面值，一般称为股本；资本公积中的资本溢价为股值，一般称为股本；资本公积中的资本溢价为股东认购股票实际出资额大于面值的差额，称为股东认购股票实际出资额大于面值的差额，称为股本溢价。本溢价。第三十四页，共六十九页。34三、公司股票类别三、公司股票类别(libi)l股份股东持有的股票，按其享有的权利，可以分为普通股和优先股份股东持有的股票，按其享有的权利，可以分为普通股和优先股两大类。股两大类。l一普通股一普通股l普通股是股份的根本股份。普通股股东的权利主要有以下几项：普通股是股份的根本股份。普通股股东的权利主要有以下几项：l 1.投票表决权。投票表决权。l 2.优先优先(yuxin)认股权。认股权。l 3.收益分配权。收益分配权。l 4.剩余财产权。剩余财产权。第三十五页，共六十九页。35二优先股二优先股l优先股股票是一种处于公司债券和普通股股票之间优先股股票是一种处于公司债券和普通股股票之间的混合性证券。的混合性证券。l优先股股票规定有固定的股利率，这方面与公司债券相似；优先股股票规定有固定的股利率，这方面与公司债券相似；但其又没有但其又没有(mi yu)固定的归还日期，这方面又与普通股股固定的归还日期，这方面又与普通股股票相似。票相似。l优先股股东与普通股股东相比，一般不具有投票表优先股股东与普通股股东相比，一般不具有投票表决权和优先认股权。其之所以决权和优先认股权。其之所以“优先，主要是在优先，主要是在收益和剩余财产的分配方面具有优先权。收益和剩余财产的分配方面具有优先权。第三十六页，共六十九页。36l就优先分配股利而言，优先股可以分为以下类别：就优先分配股利而言，优先股可以分为以下类别：l 1.1.按公司当年未分配或分配缺乏的优先股股利以后是否补付分类，按公司当年未分配或分配缺乏的优先股股利以后是否补付分类，可以分为累积分派优先股和非累积分派优先股。可以分为累积分派优先股和非累积分派优先股。l累积分派优先股。累积分派优先股是指公司当年未分配或分配缺乏的优先股累积分派优先股。累积分派优先股是指公司当年未分配或分配缺乏的优先股股利，将累积到以后年度予以补付。股利，将累积到以后年度予以补付。l非累积分派优先股。非累积分派优先股是指公司当年未分配或分配缺乏的优非累积分派优先股。非累积分派优先股是指公司当年未分配或分配缺乏的优先股股利，以后年度将不再补付。先股股利，以后年度将不再补付。l2.2.按在分配优先股股利后是否参与剩余股利的分配，可以分为参与优先股和按在分配优先股股利后是否参与剩余股利的分配，可以分为参与优先股和非参与优先股。非参与优先股。l参与优先股。参与优先股。参与优先股是指在按规定的股利率优先分得当参与优先股是指在按规定的股利率优先分得当(ddng)(ddng)期期股利以外，还将按一定的方法同普通股一起再次参与剩余股利的分配。股利以外，还将按一定的方法同普通股一起再次参与剩余股利的分配。l非参与优先股。非参与优先股。非参与优先股是指在按规定的股利率优先分得当期股非参与优先股是指在按规定的股利率优先分得当期股利以后，不再参与剩余股利的分配。利以后，不再参与剩余股利的分配。第三十七页，共六十九页。37l 上述两类优先股往往是结合在一起发行的，如参与(cny)累积分派优先股、参与(cny)非累积分派优先股、非参与(cny)累积分派优先股、非参与(cny)非累积分派优先股等。企业是否发行优先股，发行何种类型的优先股，应根据企业筹资政策而定。一般来说，优先股股东具有较多的“优先权，风险较小，收益也应较普通股股东的少些，股份发行的优先股大多为非参与(cny)累积分派优先股。l 此外，公司还可能发行可转换优先股，即可以按一定条件转换为本公司普通股的优先股。第三十八页，共六十九页。38四、公司股票发行四、公司股票发行(fhng)l公司发行的股票，可以按面值发行，也可以溢价发行，公司发行的股票，可以按面值发行，也可以溢价发行，但不得折价发行。但不得折价发行。l公司溢价发行股票，实际收到的款项大于股票面值公司溢价发行股票，实际收到的款项大于股票面值的局部，应在的局部，应在“资本公积科目下设置资本公积科目下设置“股本溢价股本溢价二级科目进行二级科目进行(jnxng)核算。核算。l一按面值发行股票一按面值发行股票l二溢价发行股票二溢价发行股票第三十九页，共六十九页。39例：某股份委托某证券公司代理发行普通股股票例：某股份委托某证券公司代理发行普通股股票10 000 000股，每股面股，每股面值值1元，按每股价格元，按每股价格1.50元溢价发行。证券公司按发行收入的元溢价发行。证券公司按发行收入的1%收取收取(shuq)手续费手续费150 000元，从溢价收入中扣除。发行股票资金冻结期元，从溢价收入中扣除。发行股票资金冻结期间所产生的利息收入为间所产生的利息收入为5 000元。元。实际实际(shj)收款：收款：1.50X 10 000 000-150000-5000=14855000元元股本股本(gbn)：10 000 000元元溢价：溢价：14 855 000-10 000 000=4 855 000元元借：银行存款借：银行存款 14 855 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 10 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 855 000第四十页，共六十九页。40五、认股权证l认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其他证券认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其他证券如优先股股票、公司债券等时附带发送的能够按照规定如优先股股票、公司债券等时附带发送的能够按照规定价格购置本公司普通股股票的证明。价格购置本公司普通股股票的证明。l一认股权证的计价一认股权证的计价P242l二随优先股股票发送的认股权证二随优先股股票发送的认股权证l 1.认股权证的发送认股权证的发送 l按照发行优先股股票收取的全部按照发行优先股股票收取的全部(qunb)价款，借记价款，借记“银银行存款科目；按照认股权证的价值，贷记行存款科目；按照认股权证的价值，贷记“认股权证认股权证科目；按照发行优先股股票的面值，贷记科目；按照发行优先股股票的面值，贷记“股本股本优优先股股本科目；按照优先股股本溢价，贷记先股股本科目；按照优先股股本溢价，贷记“资本公资本公积积优先股股本溢价科目。优先股股本溢价科目。第四十一页，共六十九页。41l2.持证人行使认股权持证人行使认股权l认股权证规定的购置价格与其认股权证规定的购置价格与其(yq)账面价值之和，为发行普通股的账面价值之和，为发行普通股的发行价格。发行价格。l按照发行普通股实际收取的价款，借记按照发行普通股实际收取的价款，借记“银行存款科目；银行存款科目；按照已行使认股权的认股权证账面价值，借记按照已行使认股权的认股权证账面价值，借记“认股权证认股权证科目；按照发行普通股股票的面值，贷记科目；按照发行普通股股票的面值，贷记“股本股本普通普通股股本科目；按照普通股股本溢价，贷记股股本科目；按照普通股股本溢价，贷记“资本公积资本公积普通股股本溢价科目。普通股股本溢价科目。l 3.持证人未行使认股权持证人未行使认股权l认股权证失效，不再具有价值。认股权证失效，不再具有价值。l认股权证的账面价值，原是由发行优先股股票的价款中别认股权证的账面价值，原是由发行优先股股票的价款中别离形成的，应复原为优先股股票溢价。离形成的，应复原为优先股股票溢价。l按照未行使认股权按照未行使认股权 的认股权证账面价值，借记的认股权证账面价值，借记“认股权证认股权证科目，贷记科目，贷记“资本公积资本公积优先股股本溢价科目。优先股股本溢价科目。第四十二页，共六十九页。42例：发行附带认股权证的优先股股票例：发行附带认股权证的优先股股票1 00 000股，每股面值为股，每股面值为1元，发行价格元，发行价格为为1.40元，实收价款元，实收价款1 40 000元；认股权证规定可以购置面值为元；认股权证规定可以购置面值为1元的普元的普通股股票通股股票1股，价格为股，价格为1.20元，普通股股票当时的市价为元，普通股股票当时的市价为1.30元。元。认股权证价值：认股权证价值：1.30-1.20X 1 00 000=10 000元元优先股股本优先股股本(gbn)：1 00 000元元溢价：溢价：1 40 000-10 000-1 00 000=30 000元元借：银行存款借：银行存款 140 000 贷：认股权证贷：认股权证 10 000 股本股本优先股股本优先股股本 100 000 资本资本(zbn)公积公积股本溢价股本溢价 30 000第四十三页，共六十九页。43l2如果在规定期限内，持证人全部行使了认股权，公司实如果在规定期限内，持证人全部行使了认股权，公司实收价款收价款120 000元，发行普通股股票元，发行普通股股票(gpio)100 000股，每股面股，每股面值值1元。元。l 借：银行存款借：银行存款 120 000l 认股权证认股权证 10 000l 贷：股本贷：股本普通股股本普通股股本 100 000l 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 000l3如果在规定期限内，持证人全部末行使认股权。如果在规定期限内，持证人全部末行使认股权。l 借：认股权证借：认股权证 10 000l 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 10 000第四十四页，共六十九页。44l三随公司债券发送的认股权证三随公司债券发送的认股权证l随公司债券发送的认股权证，可以参照第随公司债券发送的认股权证，可以参照第9章可转章可转换债券转换权的核算方法换债券转换权的核算方法(fngf)进行处理。进行处理。第四十五页，共六十九页。45六、库存六、库存(kcn)股股l库存股是指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有库存股是指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。的股票。l公司的库存股，主要有经批准减资而收回的股票、为奖励职工而收回公司的库存股，主要有经批准减资而收回的股票、为奖励职工而收回的股票以及日后还要再发行而收回的股票。的股票以及日后还要再发行而收回的股票。l尚未发行的股票，不属于库存股。为了尚未发行的股票，不属于库存股。为了(wi le)反映库存股的收回和反映库存股的收回和处置情况，应设置处置情况，应设置“库存股科目。库存股科目。l一经批准减资而收回的股票一经批准减资而收回的股票l二为奖励职工而购回的股票二为奖励职工而购回的股票l三日后还要再发行而购回的股票三日后还要再发行而购回的股票第四十六页，共六十九页。46一经批准一经批准(p zhn)减资而收回的股票减资而收回的股票l股份由于缩小经营规模而资本过剩等原因，经股份由于缩小经营规模而资本过剩等原因，经有关部门批准，可以在有关部门批准，可以在?公司法公司法?规定的股份最规定的股份最低注册资本以上的范围内，收回已发行的股票，低注册资本以上的范围内，收回已发行的股票，以核销股本。同时以核销股本。同时?公司法公司法?也规定，公司收回也规定，公司收回的股票，必须在的股票，必须在10天以内注销。天以内注销。l以减资为目的收回的库存股，应按实际以减资为目的收回的库存股，应按实际(shj)支付支付的价款计价，借记的价款计价，借记“库存股科目，贷记库存股科目，贷记“银银行存款等科目。行存款等科目。第四十七页，共六十九页。47l收回收回(shu hu)的股票注销时，应按股票的面值，借记的股票注销时，应按股票的面值，借记“股本股本科目；收回科目；收回(shu hu)股票实际本钱大于股票面值的差额，股票实际本钱大于股票面值的差额，首先应冲销该股票普通股或优先股发行时形成的股本首先应冲销该股票普通股或优先股发行时形成的股本溢价以股本溢价与股本总额的比例为限，其余局部那溢价以股本溢价与股本总额的比例为限，其余局部那么应冲销留存收益，借记么应冲销留存收益，借记“资本公积资本公积股本溢价、股本溢价、“盈盈余公积、余公积、“利润分配等科目；同时按库存股的实际本利润分配等科目；同时按库存股的实际本钱钱，贷记，贷记“库存股科目。库存股科目。l如果公司收回股票的实际本钱低于面值，其差额应计入资如果公司收回股票的实际本钱低于面值，其差额应计入资本公积，增加股本溢价。本公积，增加股本溢价。第四十八页，共六十九页。48l某股份经批准收回本公司面值为某股份经批准收回本公司面值为1元的普通股股票元的普通股股票1 000 000股，用以股，用以减少股本。该股票的发行价格为减少股本。该股票的发行价格为1.20元。收回股票的实际价款为元。收回股票的实际价款为1 300 000元。元。l根据以上资料，编制根据以上资料，编制(binzh)会计分录如下会计分录如下:l1收回股票收回股票l借：库存股借：库存股减资股减资股 1 300 000l 贷：银行存款贷：银行存款 1 300 000l2注销股票注销股票l借：股本借：股本普通股普通股 1 000 000l 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200 000l 盈余公积盈余公积 100 000l 贷：库存股贷：库存股减资股减资股 1 300 000第四十九页，共六十九页。49二为奖励二为奖励(jingl)职工而购回的股票职工而购回的股票l企业为奖励本公司职工而收回的股票，应按实际支付的价款，借企业为奖励本公司职工而收回的股票，应按实际支付的价款，借记记“库存股科目，贷记库存股科目，贷记“银行存款等科目。银行存款等科目。l企业将购回的股票奖励本公司职工时，如果向职工收取一定的企业将购回的股票奖励本公司职工时，如果向职工收取一定的价款，应根据价款，应根据(gnj)收到的价款，借记收到的价款，借记“银行存款科目；根据银行存款科目；根据(gnj)奖励时股票的公允价值与向职工收取价值的差额，借记奖励时股票的公允价值与向职工收取价值的差额，借记“资本公积资本公积其他资本公积科目；根据其他资本公积科目；根据(gnj)奖励库存股的帐面奖励库存股的帐面余额，贷记余额，贷记“库存股科目；库存股科目；l根据前述确认金额的差额，贷记或借记根据前述确认金额的差额，贷记或借记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价科目。科目。第五十页，共六十九页。50三日后还要再发行三日后还要再发行(fhng)而购回的股而购回的股票票l在其他国家，允许股份公司由于在其他国家，允许股份公司由于(yuy)某种原因暂时收回本公司的某种原因暂时收回本公司的股票，这些股票日后还要再发行。公司在收回股票时，应按实际股票，这些股票日后还要再发行。公司在收回股票时，应按实际支付的价款，借记支付的价款，借记“库存股库存股 科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款 等科目。等科目。l日后再发行股票时，如果实收价款大于收回本钱，其差额一日后再发行股票时，如果实收价款大于收回本钱，其差额一般作为股本溢价处理，应按实收价款借记般作为股本溢价处理，应按实收价款借记“银行存款等科银行存款等科目，按收回本钱贷记目，按收回本钱贷记“库存股科目，按其差额贷记库存股科目，按其差额贷记“资本资本公积公积股本溢价科目。如果实收价款小于收回本钱，其差股本溢价科目。如果实收价款小于收回本钱，其差额一般应先冲销以前由于库存股交易而形成的股本溢价，其额一般应先冲销以前由于库存股交易而形成的股本溢价，其余局部冲销该类股票初次发行时形成的股本溢价或留存收益。余局部冲销该类股票初次发行时形成的股本溢价或留存收益。第五十一页，共六十九页。51某股份根据发生的有关库存某股份根据发生的有关库存(kcn)股交易业务，编制会计分录如下股交易业务，编制会计分录如下:1收回本公司每股面值为收回本公司每股面值为1元的股票元的股票100 000股，每股价格股，每股价格1.40元，元，实付价款实付价款140 000元。元。借：库存股借：库存股再发行股再发行股 140 000 贷：银行存款贷：银行存款 140 0002再发行再发行60 000股，每股价格股，每股价格1.50元，实收价款元，实收价款90 000元。元。借：银行存款借：银行存款 90 000 贷：库存股贷：库存股再发行股再发行股 84 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价(库存股交易库存股交易)6 0003再发行再发行40 000股，每股价格股，每股价格1.30元，实收价款元，实收价款52 000元。元。借：银行存款借：银行存款 52 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价(库存股交易库存股交易)4 000 贷：库存股贷：库存股再发行股再发行股 56 000第五十二页，共六十九页。52七、股份七、股份(gfn)支付支付l一股份支付的性质一股份支付的性质l为了鼓励职工更好地为企业效劳，企业可以实行为了鼓励职工更好地为企业效劳，企业可以实行(shxng)股票股票期权等奖励政策。股份支付就是指企业为获取职工提供效劳期权等奖励政策。股份支付就是指企业为获取职工提供效劳而授予股票期权等或者承担以股票期权为根底确定的负债的而授予股票期权等或者承担以股票期权为根底确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。股份支付。l以权益结算的股份支付，是指企业为获取效劳以期权等作为对价进行以权益结算的股份支付，是指企业为获取效劳以期权等作为对价进行结算的交易。结算的交易。l以现金结算的股份支付，是指企业为获取效劳承担以期权为根底计算以现金结算的股份支付，是指企业为获取效劳承担以期权为根底计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。确定的交付现金或其他资产义务的交易。l企业授予职工股票期权等以换取职工提供的效劳，从而实现对职企业授予职工股票期权等以换取职工提供的效劳，从而实现对职工的鼓励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成局部。工的鼓励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成局部。第五十三页，共六十九页。53二以权益结算二以权益结算(ji sun)的股份支付的股份支付l企业以权益结算的股份支付换取职工提供的效劳，应当以授予职工期权的公允价值计量。授予后立即可行权的换取职工效劳的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值，借记“管理费用等科目，贷记“资本公积其他资本公积科目。l授予日，是指股份支付协议获得(hud)批准的日期。可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。l职工完成约定期内的效劳或到达规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日，应当以对可行权期权数量的最正确估计为根底，按照期权授予日的公允价值，借记“管理费用等科目，贷记“资本公积其他资本公积科目。第五十四页，共六十九页。54l在资产负债表日，后续信息说明可行权期权的数量在资产负债表日，后续信息说明可行权期权的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的期权数量。调整至实际可行权的期权数量。l企业在可行权日之后不再对已确认的相关本钱或费用企业在可行权日之后不再对已确认的相关本钱或费用和所有者权益总额进行调整。和所有者权益总额进行调整。l在行权日，企业根据实际行权的期权数量，计算确在行权日，企业根据实际行权的期权数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额定应转入实收资本或股本的金额(jn)，根据收取的价，根据收取的价款，借记款，借记“银行存款等科目；根据已行权的权益银行存款等科目；根据已行权的权益工具帐面余额，借记工具帐面余额，借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积科目；根据已行权的股本金额科目；根据已行权的股本金额(jn)，贷记，贷记“股本科股本科目；根据前述确认金额目；根据前述确认金额(jn)的差额，贷记的差额，贷记“资本公积资本公积股本溢价科目。股本溢价科目。第五十五页，共六十九页。55l某公司某公司20X5年年12月批准了一项股份支付协议。协议规定，月批准了一项股份支付协议。协议规定，20X6年年1月月1日，公司向其日，公司