中级财务会计固定资产课件

第七章第七章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产取得固定资产取得第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出第五节第五节 固定资产期末计价固定资产期末计价第六节第六节 固定资产处置固定资产处置第七章 固定资产第一节 固定资产概述第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产确认一、固定资产确认（一）固定资产定义（一）固定资产定义 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度；使用寿命超过一个会计年度；建筑物建筑物机器设备机器设备交通工具交通工具第一节 固定资产概述一、固定资产确认建筑物机器设备交通工具（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件1.初始确认条件初始确认条件 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量；该固定资产的成本能够可靠地计量；2.终止确认条件终止确认条件 该固定资产处于处置状态；该固定资产处于处置状态；未来将不再对企业产生经济利益；未来将不再对企业产生经济利益；（二）固定资产的确认条件1.初始确认条件二、固定资产的分类二、固定资产的分类经济用途经济用途生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 使用情况使用情况使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产产权归属产权归属自有固定资产自有固定资产租入固定资产租入固定资产二、固定资产的分类经济用途生产经营用固定资产非生产经营用固定综合分类综合分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产经营租出固定资产经营租出固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产不需用固定资产不需用固定资产未使用固定资产未使用固定资产土地土地综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产经营租出固定资三、固定资产的计量三、固定资产的计量（一）固定资产的初始计量（一）固定资产的初始计量 购置购置建造建造实际发生的料、工、费实际发生的料、工、费投资投资合同或协议约定的价值及税费合同或协议约定的价值及税费分期分期分期付款的现值（公允价值）分期付款的现值（公允价值）特殊行业特殊行业将弃置费用折现计入固定资产将弃置费用折现计入固定资产价款、运杂费、包装费和安装成本等价款、运杂费、包装费和安装成本等三、固定资产的计量（一）固定资产的初始计量购置建造实际发生的（二）固定资产的后续计量（二）固定资产的后续计量固定资产固定资产折旧折旧的计提的计提固定资产固定资产减值损失减值损失的确定的确定（三）固定资产的处置（终结性计量）（三）固定资产的处置（终结性计量）固定资产固定资产更新改造更新改造和和修理修理固定资产固定资产清查清查（二）固定资产的后续计量固定资产折旧的计提固定资产减值损失的一、自建固定资产一、自建固定资产（一）自营建造方式建造固定资产（一）自营建造方式建造固定资产 1.1.自建固定资产成本构成自建固定资产成本构成 包括包括料、工、费料、工、费等相关费用等相关费用 第二节第二节 固定资产取得固定资产取得一、自建固定资产第二节 固定资产取得2.2.账户设置账户设置工程物资工程物资外购实际外购实际成本成本在建工程在建工程领用工程领用工程物资的实物资的实际成本际成本在建工程在建工程建造工程发建造工程发生的工程物生的工程物资、原材料、资、原材料、产成品、工产成品、工资、费用等资、费用等工程完工工程完工转入固定转入固定资产资产2.账户设置工程物资外购实际成本在建工程领用工程物资的实际成增值税进项税额的不同处理方式：增值税进项税额的不同处理方式：1.1.构建构建生产设备等动产生产设备等动产：购进工程物资购进工程物资 进项税额可以抵扣进项税额可以抵扣使用本企业原材料使用本企业原材料 进项税额不必转出进项税额不必转出使用本企业商品或产品使用本企业商品或产品 计提销项税额计提销项税额2.2.构建构建厂房、仓库等不动产厂房、仓库等不动产购进工程物资购进工程物资 进项税额计入成本进项税额计入成本使用本企业原材料使用本企业原材料 进项税必须转出进项税必须转出使用本企业商品或产品使用本企业商品或产品 计提销项税额计提销项税额增值税进项税额的不同处理方式：1.构建生产设备等动产：例例1 1：（课本：（课本P P132132例例7-17-1）20142014年年1 1月月1 1日，某企业准备自行建造一座仓库。有日，某企业准备自行建造一座仓库。有关资料如下：关资料如下：（1 1）1 1月月8 8日购入工程物资一批，价款为日购入工程物资一批，价款为300000300000元，元，支付的增值税进项税额为支付的增值税进项税额为5100051000元，款项以银行存元，款项以银行存款支付。款支付。（2 2）2 2月月3 3日领用生产用原材料一批，价值为日领用生产用原材料一批，价值为3200032000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为54405440元。元。（3 3）1 1月月8 8日至日至6 6月月3030日，工程先后领用工程物资日，工程先后领用工程物资200000200000元（含增值税进项税额）。元（含增值税进项税额）。例1：（课本P132例7-1）2014年1月1日，某企业准备账务处理如下：账务处理如下：（1 1）购入工程物资的入账价值）购入工程物资的入账价值=300000+51000=351000=300000+51000=351000（元）（元）借：工程物资借：工程物资 351000351000 贷：银行存款贷：银行存款 351000351000（2 2）领用原材料）领用原材料借：在建工程借：在建工程仓库仓库 3744037440 贷：原材料贷：原材料 3200032000 应交税费应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）54405440账务处理如下：（3 3）工程领用物资）工程领用物资借：在建工程借：在建工程仓库仓库 200000200000 贷：工程物资贷：工程物资 200000200000（4 4）工程完工交付）工程完工交付借：固定资产借：固定资产仓库仓库 237440237440 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 237440237440（3）工程领用物资二、购置固定资产二、购置固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。和专业人员服务费等。（一）不需安装（一）不需安装借：固定资产（买价借：固定资产（买价+进口关税进口关税+运杂费等）运杂费等）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据、长贷：银行存款、应付账款、应付票据、长期应付款等期应付款等构建机器设备等动产构建机器设备等动产进项税额才可抵扣进项税额才可抵扣二、购置固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税 例例2 2：某企业购入一台不需安装的设备，发某企业购入一台不需安装的设备，发票价格票价格2000020000元，税额元，税额34003400元，发生的运费元，发生的运费15001500（税费略），款项全部以银行存款付（税费略），款项全部以银行存款付清。清。借：固定资产借：固定资产 2150021500 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷：银行存款贷：银行存款 2490024900 例2：某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元（二）需要安装（二）需要安装需要安装的，先通过需要安装的，先通过“在建工程在建工程”账户核算，安账户核算，安装完毕后再转入装完毕后再转入“固定资产固定资产”账户。账户。购入时购入时借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款领用安装材料，领用安装材料，支付安装费、支付安装费、工资费用等工资费用等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等交付使用交付使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程构建机器设备等动产构建机器设备等动产进项税可以抵扣进项税可以抵扣（二）需要安装需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完例例3 3：（课本：（课本P P137137例例7-37-3）20072007年年2 2月月1 1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500000500000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为8500085000元，支付的运输费为元，支付的运输费为22202220元（含税，税率元（含税，税率11%11%），款项已通过银行支付；），款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3000030000元，元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为购进该批原材料时支付的增值税进项税额为51005100元；元；支付安装工人的工资为支付安装工人的工资为49004900元。假定不考虑其他相元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：关税费。甲公司的账务处理如下：（1 1）支付设备价款、增值税、运输费时：）支付设备价款、增值税、运输费时：可以作为进项税抵扣的运输费可以作为进项税抵扣的运输费=2220/=2220/（1+11%1+11%）*11%=220*11%=220（元）（元）借：在建工程借：在建工程 502000502000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8522085220 贷：银行存款贷：银行存款 587220587220例3：（课本P137例7-3）2007年2月1日，甲公司购入（2 2）领用原材料、支付工人工资等费用时：）领用原材料、支付工人工资等费用时：借：在建工程借：在建工程 3490034900 贷：原材料贷：原材料 30000 30000 应付职工薪酬应付职工薪酬 49004900（因为构建的是机器设备，故原材料的进项税（因为构建的是机器设备，故原材料的进项税额不必转出）额不必转出）（3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态时：）设备安装完毕达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产 536900536900 贷：在建工程贷：在建工程 536900536900中级财务会计固定资产课件购买固定资产的几种特殊情况：购买固定资产的几种特殊情况：1.1.企业如果以一笔款项购入多项没有单独标价企业如果以一笔款项购入多项没有单独标价的资产，且各项资产均符合固定资产的定义，的资产，且各项资产均符合固定资产的定义，那么要按照各项固定资产公允价值的比例对总那么要按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配；成本进行分配；购买固定资产的几种特殊情况：2.2.购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、通常在通常在3 3年以上，实质上具有融资性质的，应按年以上，实质上具有融资性质的，应按各期付款额的现值确定固定资产的入账价值；各期付款额的现值确定固定资产的入账价值；初始购买：初始购买：借：固定资产、在建工程等（应付金额现值）借：固定资产、在建工程等（应付金额现值）未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款（按应支付的金额）贷：长期应付款（按应支付的金额）2.购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、通常在3年以上 3.3.特殊行业要考虑弃置费用；特殊行业要考虑弃置费用；处理要点：处理要点：特殊行业的特定固定资产企业，应当特殊行业的特定固定资产企业，应当按照按照弃置费用的现值弃置费用的现值计入相关固定资产成本；计入相关固定资产成本；特别注意：特别注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处作为固定资产处置费用置费用处理。处理。3.特殊行业要考虑弃置费用；第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、折旧的空间范围一、折旧的空间范围需提折旧的固需提折旧的固定资产定资产在用固定资产在用固定资产房屋等建筑物房屋等建筑物（不论是否在用）（不论是否在用）融资租入或经营租出的建筑物融资租入或经营租出的建筑物未竣工但已达到使用状态的固定资产未竣工但已达到使用状态的固定资产未使用，不需用的固定资产未使用，不需用的固定资产季节性或大修理停用固定资产季节性或大修理停用固定资产第三节 固定资产折旧一、折旧的空间范围需提折旧的固定资产在用不需计提折旧不需计提折旧的固定资产的固定资产经营租入或融资租出固定资产经营租入或融资租出固定资产已提足但继续使用固定资产已提足但继续使用固定资产单独计价入账的土地单独计价入账的土地更新改造中的固定资产更新改造中的固定资产提前报废的固定资产提前报废的固定资产 不需计提折旧的固定资产经营租入或融资租出固定资产已提足但继续二、折旧的时间范围二、折旧的时间范围（一）按月计提折旧；（一）按月计提折旧；（二）当月增加的固定资产：当月不提、下月起（二）当月增加的固定资产：当月不提、下月起计提；计提；（三）当月减少的固定资产：当月照提，下月起（三）当月减少的固定资产：当月照提，下月起不提；不提；二、折旧的时间范围三、固定资产的折旧方法三、固定资产的折旧方法平均折旧法平均折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法加速折旧法加速折旧法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法三、固定资产的折旧方法平均折旧法年限平均法工作量法加速折旧法（一）年限平均法（一）年限平均法绝对数计算公式绝对数计算公式相对数计算公式相对数计算公式年折旧额年折旧额=原价预计净残值原价预计净残值预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12年折旧率年折旧率=1-1-预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12年折旧额年折旧额=资产原值资产原值年折旧率年折旧率最常用的方法最常用的方法（一）年限平均法绝对数计算公式相对数计算公式年折旧额=原价（二）工作量法（二）工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额=原价原价（1-1-净残值率）净残值率）预计总工作量预计总工作量月折旧额月折旧额=当月工作量当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额（二）工作量法单位工作量折旧额=原价（1-净残值率）预计总（三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法前前n-2n-2年年年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12/12年折旧额年折旧额=年初固定资产账面净值年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率后后2 2年年年折旧额年折旧额=账面净值账面净值净残值净残值2 2月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12/12100%（三）双倍余额递减法前n-2年年折旧率=2预计使用年限月折旧例例4 4：某企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为某企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为400000400000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，预计净残值年，预计净残值1640016400元。要元。要求按照双倍余额递减法计算该项固定资产每年的折旧额。求按照双倍余额递减法计算该项固定资产每年的折旧额。前三年的折旧率前三年的折旧率=2/5100%=40%=2/5100%=40%第一年的折旧额第一年的折旧额=40000040%=160000=40000040%=160000（元）（元）第二年的折旧额第二年的折旧额=（400000-160000400000-160000）40%=9600040%=96000（元）（元）第三年的折旧额第三年的折旧额=（400000-160000-96000400000-160000-96000）40%=5760040%=57600（元）（元）后两年采用年限平均法计算折旧：后两年采用年限平均法计算折旧：第四、第五年应提的折旧第四、第五年应提的折旧=（400000-160000-96000-400000-160000-96000-57600-1640057600-16400）/2=35000/2=35000（元）（元）例4：某企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为400（四）年数总和法（四）年数总和法年折旧率年折旧率=固定资产尚可使用年限固定资产尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12/12年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率100%100%（四）年数总和法年折旧率=固定资产尚可使用年限预计使用寿命的例例5 5：仍引用上题材料，用年数总和法计算该项固定资产仍引用上题材料，用年数总和法计算该项固定资产每年的折旧额。每年的折旧额。第一年的折旧额第一年的折旧额=（400000-16400400000-16400）5/15=127866.675/15=127866.67（元）（元）第二年的折旧额第二年的折旧额=（400000-16400400000-16400）4/15=102293.334/15=102293.33（元）（元）第三年的折旧额第三年的折旧额=（400000-16400400000-16400）3/15=76720.003/15=76720.00（元）（元）第四年的折旧额第四年的折旧额=（400000-16400400000-16400）2/15=51146.672/15=51146.67（元）（元）第五年的折旧额第五年的折旧额=（400000-16400400000-16400）1/15=25573.331/15=25573.33（元）（元）例5：仍引用上题材料，用年数总和法计算该项固定资产每年的折旧四、固定资产折旧的会计处理四、固定资产折旧的会计处理通过通过“累计折旧累计折旧”账户来核算当期计提的折旧，账户来核算当期计提的折旧，同时根据固定资产用途计入相关成本费用；同时根据固定资产用途计入相关成本费用；建造固定资产用建造固定资产用计入计入“在建工程在建工程”生产车间使用生产车间使用计入计入“制造费用制造费用”销售部门使用销售部门使用计入销售费用计入销售费用经营租出经营租出其他业务成本其他业务成本管理部门使用管理部门使用/未使用未使用 计入管理费用计入管理费用四、固定资产折旧的会计处理通过“累计折旧”账户来核算当期计提第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出符合固定资产确认条件的支出符合固定资产确认条件的支出资本化支出资本化支出费用化支出费用化支出不符合固定资产确认条件的支出不符合固定资产确认条件的支出（一）定义：固定资产的后续支出是指固定资产（一）定义：固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用支出使用过程中发生的更新改造支出、修理费用支出等等改良支出、符合条件的改造支出改良支出、符合条件的改造支出日常修理支出、不符合条件的大修理支出等日常修理支出、不符合条件的大修理支出等第四节 固定资产的后续支出符合固定资产确认条件的支出资本化支（二）（二）资本化支出资本化支出会计核算要点会计核算要点1.1.原来固定资产相关账户转销，净值转入在建工程；原来固定资产相关账户转销，净值转入在建工程；2.2.在此基础上归集固定资产建造成本；在此基础上归集固定资产建造成本；3.3.改良完毕，将在建工程再次转入固定资产重新确定改良完毕，将在建工程再次转入固定资产重新确定其原价、使用寿命，预计净残值和折旧方法；其原价、使用寿命，预计净残值和折旧方法；转入待改良的固定资产账面价值转入待改良的固定资产账面价值 改良发生的料、工、费支出改良发生的料、工、费支出 改良取得的变价收入改良取得的变价收入完工转入固定资产完工转入固定资产 在建工程在建工程（二）资本化支出会计核算要点转入待改良的固定资产账面价值（三）（三）费用化支出费用化支出会计核算要点会计核算要点由于不符合固定资产确认条件，应根据不同情况由于不符合固定资产确认条件，应根据不同情况分别计入当期管理费用和销售费用：分别计入当期管理费用和销售费用：生产部门和行政管理部门对固定资产的修理支出生产部门和行政管理部门对固定资产的修理支出 全部计入管理费用全部计入管理费用 销售部门对固定资产的修理支出销售部门对固定资产的修理支出 计入销售费用计入销售费用（三）费用化支出会计核算要点例例6 6：改良前固定资产原价为改良前固定资产原价为6060万元，已提折旧万元，已提折旧4040万万元（无减值），企业元（无减值），企业8 8月份改良，改良支出为银行月份改良，改良支出为银行存款存款4040万元，变价收入为原材料万元，变价收入为原材料1010万元。于万元。于1010月月末完工。末完工。（1 1）8 8月份固定资产改良：月份固定资产改良：借：在建工程借：在建工程 200000200000 累计折旧累计折旧 400000400000 贷：固定资产贷：固定资产 600000600000（2 2）支出改良费用：）支出改良费用：借：在建工程借：在建工程 400000400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000400000例6：改良前固定资产原价为60万元，已提折旧40万元（无减值（3 3）收到原材料：）收到原材料：借：原材料借：原材料 100000100000 贷：在建工程贷：在建工程 100000100000（4 4）1010月末完工转入固定资产：月末完工转入固定资产：借：固定资产借：固定资产 500000500000 贷：在建工程贷：在建工程 500000500000（3）收到原材料：第五节第五节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价一、固定资产减值准备一、固定资产减值准备固定资产期末计价固定资产期末计价账面价值账面价值可收回金额可收回金额较较低低者者较较高高者者出售净价出售净价预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值出售价格资产处置费用出售价格资产处置费用 持有现值流入持有现值流入+处置现值流入处置现值流入账面价值为账面余额减去相账面价值为账面余额减去相关备抵项目后的净额关备抵项目后的净额第五节 固定资产的期末计价一、固定资产减值准备固定资产期末计 账务处理账务处理 借：资产减值损失借：资产减值损失固定资产减值损失固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 注意注意 固定资产计提减值准备后，不得转回；固定资产计提减值准备后，不得转回；账务处理例例7 7：（课本：（课本P P145145例例7-107-10）甲航运公司的一艘船舶市价发生大幅下降，且预计近甲航运公司的一艘船舶市价发生大幅下降，且预计近期不能恢复，该船舶的期末账面价值为期不能恢复，该船舶的期末账面价值为1600016000万元，万元，根据测试和计算结果，应确认的船舶减值损失为根据测试和计算结果，应确认的船舶减值损失为50355035万元，编制会计分录如下：万元，编制会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失固定资产减值损失固定资产减值损失 50355035 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 50355035计提资产减值准备后，船舶的账面价值变为计提资产减值准备后，船舶的账面价值变为1096510965万万元，在该船舶剩余使用寿命内，公司应当以此为基元，在该船舶剩余使用寿命内，公司应当以此为基础计提折旧。如果发生进一步减值，再做进一步的础计提折旧。如果发生进一步减值，再做进一步的减值测试。减值测试。例7：（课本P145例7-10）甲航运公司的一艘船舶市价发生二、在建工程减值准备二、在建工程减值准备（一）账务处理（一）账务处理 发生减值发生减值 借：资产减值损失借：资产减值损失在建工程减值损失在建工程减值损失 贷：在建工程减值准备贷：在建工程减值准备 工程完结工程完结 借：固定资产借：固定资产 在建工程减值准备在建工程减值准备 贷：在建工程贷：在建工程此为最常用账务处理此为最常用账务处理方式，另外的方式请方式，另外的方式请见课本见课本P P145145二、在建工程减值准备（一）账务处理此为最常用账务处理方式，另第六节第六节 固定资产的处置固定资产的处置一、固定资产清理一、固定资产清理固定资产固定资产清理方式清理方式出售出售报废报废毁损毁损对外对外投资投资非货币性非货币性资产交换资产交换债务债务重组重组第六节 固定资产的处置一、固定资产清理固定资产清理方式出售（一）一般账务处理要点（一）一般账务处理要点固定资产清理固定资产清理1.1.有待清有待清理的固定理的固定资产账面资产账面价值价值2.2.发生发生的清理的清理费用、费用、税金税金3.3.出售价出售价款、变价款、变价收入、残收入、残料价值料价值4.4.保险与保险与个人赔偿个人赔偿款款净损失净损失生产经营期间的正常处理生产经营期间的正常处理损失，计入营业外支出损失，计入营业外支出-处置非流动资产损失，非处置非流动资产损失，非正常损失，计入营业外支正常损失，计入营业外支出出-非常损失非常损失净收益净收益计入营业外收入计入营业外收入（一）一般账务处理要点固定资产清理1.有待清理的固定资产账面例例8 8：某企业报废一台机器设备，原价某企业报废一台机器设备，原价900000900000元，已提折旧元，已提折旧800000800000元；发生清理费用元；发生清理费用5000050000元；出售残值收入元；出售残值收入180000180000元。请根据上述业务编制会计分录。元。请根据上述业务编制会计分录。（1 1）将固定资产转入固定资产清理：）将固定资产转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 100000 100000 累计折旧累计折旧 800000 800000 贷：固定资产贷：固定资产 900000900000（2 2）发生清理费用时：）发生清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000例8：某企业报废一台机器设备，原价900000元，已提折旧8（3 3）收到残值收入时：）收到残值收入时：借：银行存款借：银行存款 180000180000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 180000180000（4 4）确认处置收益：）确认处置收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 3000030000 贷：营业外收入贷：营业外收入 3000030000（3）收到残值收入时：二、固定资产清查二、固定资产清查 企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。清查结果经批准后计入当期损益。固定资产盘亏固定资产盘亏盘亏发生时盘亏发生时借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧/固定资产减值准备等固定资产减值准备等 贷：固定资产贷：固定资产批准处理时批准处理时借：其他应收款（责任人赔付或保险赔付等）借：其他应收款（责任人赔付或保险赔付等）营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢二、固定资产清查 企业应在期末，对固定资产进行清查，并将例例9 9：（课本：（课本P P147147例例7-127-12）甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价失一台冷冻设备。该设备原价5200052000元，已元，已提折旧提折旧2000020000元，并已提减值准备元，并已提减值准备1200012000元。元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿守不当。经批准，由保管员赔偿50005000元。元。有关账务处理如下：有关账务处理如下：例9：（课本P147例7-12）甲公司年末对固定资产进行清查（1 1）发现冷冻设备丢失时：）发现冷冻设备丢失时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2000020000 累计折旧累计折旧 2000020000 固定资产减值准备固定资产减值准备 1200012000 贷：固定资产贷：固定资产 5200052000 （2 2）经批准报批时：）经批准报批时：借：其他应收款借：其他应收款 50005000 营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失 1500015000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2000020000（1）发现冷冻设备丢失时：固定资产盘盈固定资产盘盈盘盈发生时盘盈发生时借：固定资产借：固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧 以前年度损益调整以前年度损益调整批准处理时批准处理时借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润固定资产盘盈盘盈发生时借：固定资产批准处理时借：以前年度损益例例1010：甲公司于甲公司于20092009年年8 8月月3030日对企业全部的固日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台定资产进行盘查，盘盈一台5 5成新的机器设备，成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为该设备同类产品市场价格为120000120000元，企业所元，企业所得税税率为得税税率为25%25%。盘盈时：盘盈时：借：固定资产借：固定资产 120000120000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6000060000 以前年度损益调整以前年度损益调整 6000060000例10：甲公司于2009年8月30日对企业全部的固定资产进行补提所得税：补提所得税：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1500015000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1500015000结转结转“净利润净利润”，并补提盈余公积：，并补提盈余公积：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 4500045000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 45004500 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 4050040500补提所得税：