中小学会计基础课件

会计基础会计基础会计基础1n n第一章总论第一章总论n n第二章会计要素和会计科目第二章会计要素和会计科目n n第三章会计等式与复式记账第三章会计等式与复式记账n n第四章会计凭证第四章会计凭证n n第五章会计账簿第五章会计账簿n n第六章账务处理程序第六章账务处理程序n n第七章财产清查第七章财产清查n n第八章财务报表第八章财务报表n n第九章会计档案第九章会计档案n n第十章主要业务的会计处理第十章主要业务的会计处理第一章总论2第一章第一章n n一、会计的概念和特征n n概念n n特征（四个基本特征）n n二、基本职能n n核算n n监督n n三、会计对象和会计核算的具体内容第一章一、会计的概念和特征3n n（一）会计对象n n会计核算和监督的内容。表现出来的企事业单位在日常经营活动或业务活动所表现出的资金运动资金运动。资金运动包括资金投入、资金运用和资金退出等过程。n n中小学的资金运动：收支两条线。所有预算外收入必须全额上缴财政专户，再由财政返还。n n国库集中支付。编制中小学预算将下一年度的收入和支出上报主管单位，再由财政部门审核后拨款。（一）会计对象4(二)中小学会计核算的具体内容n n1 1、资产：、资产：、资产：、资产：（1 1）款项款项款项款项：作为支付手段的货币资金：作为支付手段的货币资金：作为支付手段的货币资金：作为支付手段的货币资金 现金现金现金现金 银行存款银行存款银行存款银行存款（2 2）有价证券有价证券有价证券有价证券：表示一定的财产拥有权或支配的证：表示一定的财产拥有权或支配的证：表示一定的财产拥有权或支配的证：表示一定的财产拥有权或支配的证券券券券 如：如：如：如：国库券国库券国库券国库券（3 3）债权债权债权债权：收取款项的权利：收取款项的权利：收取款项的权利：收取款项的权利 应收及暂付款应收及暂付款应收及暂付款应收及暂付款 (4)(4)财物财物财物财物：是：是：是：是财产财产财产财产和和和和物资物资物资物资的简称，具有实物形态的简称，具有实物形态的简称，具有实物形态的简称，具有实物形态 (材料、固定资产材料、固定资产材料、固定资产材料、固定资产)(二)中小学会计核算的具体内容1、资产：5n n（二）会计核算的具体内容n n1、款项和有价证券的收付n n包括现金、银行存款、以及其他视同现金和其他货币资金。n n现金：收到学生的任何费用，当天若满1000元应与当天上缴财政。n n银行存款账户应是由财政部门统一为学校开设，不允许私设小金库，避免多头开户。（二）会计核算的具体内容6n n2、财物的收发、增减和使用n n（1）材料物资：教学用品、燃料、低值易耗品、实验用材料。n n（2）固定资产：单位价值在规定标准以上，使用期限一年以上，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产。一般设备单位价一般设备单位价值值500元以上，专用设备单位价值在元以上，专用设备单位价值在800元元以上，均为固定资产。以上，均为固定资产。单位价值虽未达到单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产处理。同类物资，按固定资产处理。2、财物的收发、增减和使用7n n3、债权、债务的发生和核算n n（1）债权：应收和预付款、暂付款n n（2）债务：借入款项，代管款项、应付及暂存款、应缴财政专户款，应交税金。n n4、资本的增减n n净资产中的事业基金（一般基金、投资基金）、固定基金、专项基金的增减变动。3、债权、债务的发生和核算8n n5 5、收入和支出的计算、收入和支出的计算n n（1 1）预算内拨款）预算内拨款:教育经费拨款（财政补助收入）教育经费拨款（财政补助收入）、教育事业费拨款、教育附加拨款。财政返还的、教育事业费拨款、教育附加拨款。财政返还的事业收入（学费、杂费、借读费、住宿费等事业收入（学费、杂费、借读费、住宿费等)n n农村义务教育阶段学校不得向学生收取任何费用。农村义务教育阶段学校不得向学生收取任何费用。n n城市义务教育阶段学校除享受教科书的学生外，城市义务教育阶段学校除享受教科书的学生外，其他学生只收取课本费。其他学生只收取课本费。n n普通高中：一是学费，城市学生每期普通高中：一是学费，城市学生每期200200元，县镇元，县镇和农村每生每期和农村每生每期150150元，二是课本费（据实结算，元，二是课本费（据实结算，多退少补）三是择校费和住宿费严格按照多退少补）三是择校费和住宿费严格按照“三限三限政策政策“和物价部门核定的收费标准收取。和物价部门核定的收费标准收取。n n幼儿园学杂费等、职业教育学校学费等按照物价幼儿园学杂费等、职业教育学校学费等按照物价部门核定批准的标准收取。部门核定批准的标准收取。5、收入和支出的计算9n n（2）支出的核算：拨出经费（拨付给附属单位的预算资金）、事业支出事业支出（工资、职工福利费、助学金、业务费、设备购置费等）n n6、财务成果n n学校在年度终了前对收支项目、往来款、货币资金、财产物资全面清理核算。计算收入与支出，得出年终结余数。并进行结余分配。中小学是非盈利单位，没有利润和所得税的计算。（2）支出的核算：拨出经费（拨付给附属单位的预算资金）、事业10第二节第二节 会计基本假设会计基本假设n n会计假设，它是会计核算的基本前提，是对会计核算的时间范围、空间范围、和计量标准所做的合理设定。n n一、会计主体假设一、会计主体假设n n二、持续经营假设二、持续经营假设n n三、会计期间假设三、会计期间假设n n四、货币计量假设四、货币计量假设第二节会计基本假设会计假设，它是会计核算的基本前提，是对会11第三节第三节 会计基础会计基础会计期间划定以后，出现跨期的收支问题时，需要研究收入和费用的收支期与归属期问题，由此便产生了会计核算基础。第三节会计基础会计期间划定以后，出现跨期的收支问题时，需要12（一）权责发生制又称应计制、应收应付制，是以“应收应付”为标准来确认本期收入和费用的方法。采用权责发生制时，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期已经收付，也不能作为当期的收入和费用处理。我国的企业都采用权责发生制。（一）权责发生制又称应计制、应收应付制，是以“应收应付”为标13收付实现制收付实现制又称现金制或实收实付制，是以“款项的实际收付款项的实际收付”为标准来确定本期收入和费用的方法。其要点是凡本期收到的款项，无论是否归属本期都作为本期收入处理；凡本期付出的款项，无论是否归属本期都作为本期费用处理。我国的行政单位和事业单位（经营业务除外）采用收付实现制。收付实现制14第二章第二章 会计要素与会计科目会计要素与会计科目n n第一节会计要素n n一、会计要素的确认n n它是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。是构成会计报表的基本运算，是设置账户、会计确认、计量和核算的基础。n n中小学校：资产、负债、净资产、收入、支出五大类。第二章会计要素与会计科目第一节会计要素15n n（1）资产：过去的交易或事项所形成的，目前所拥有和控制的，预期会给学校带来收入的资源。（具体内容见资料）n n（2)负债：过去的交易或事项所形成的，预期会导致经济利益流出的现时义务。（具体内容见资料）n n（3）净资产：资产扣除负债后的剩余，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。（1）资产：过去的交易或事项所形成的，目前所拥有和控制的，预16n n（4 4）收入：资金的流入，会导致净资产的增加。）收入：资金的流入，会导致净资产的增加。拨款、事业收入、其他收入。（具体见资料）拨款、事业收入、其他收入。（具体见资料）n n（5 5）支出：资金的流出，会导致净资产的减少。）支出：资金的流出，会导致净资产的减少。拨出经费、事业支出等。（具体见资料）拨出经费、事业支出等。（具体见资料）n n二、会计要素的计量二、会计要素的计量n n历史成本：又称实际成本，就是取得或制造某项历史成本：又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。n n重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。金等价物金额。（4）收入：资金的流入，会导致净资产的增加。拨款、事业收入、17第二节第二节 会计科目会计科目n n一、概念一、概念n n是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。n n二、分类二、分类n n（一）按照归属的会计要素分类：资产类、负债（一）按照归属的会计要素分类：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类。类、净资产类、收入类、支出类。n n（二）按照其提供信息的详细程度及统驭关系分（二）按照其提供信息的详细程度及统驭关系分类类n n1 1、总分类科目：一级科目，总账科目。对会计要、总分类科目：一级科目，总账科目。对会计要素具体内容进行总分类、提供总括信息的会计科素具体内容进行总分类、提供总括信息的会计科目。目。n n2 2、明细分类科目：对总分类科目进一步分类，提、明细分类科目：对总分类科目进一步分类，提供更详细和更具体的会计信息的科目。供更详细和更具体的会计信息的科目。第二节会计科目一、概念18n n3、二者之间的关系n n总分类科目对其所属的明细科目具有统驭统驭和控制和控制作用，而明细科目对其所归属的总分类科目具有补充和说明补充和说明的作用。3、二者之间的关系19n n三、会计科目的设置n n设置原则：合法性、相关性、实用性。n n中小学校会计核算，应按照中小会计制度所规定设置和使用会计科目，不需用的科目，可以不用。n n会计科目的编号不得改变或重编。n n常用会计科目（资料）三、会计科目的设置20第三章会计等式与复式记账第三章会计等式与复式记账n n第一节会计等式n n一、资产=负债+所有者权益n n事业单位：资产事业单位：资产=负债负债+净资产净资产n n该等式是编制年度资产负债表的依据。反该等式是编制年度资产负债表的依据。反映某一时点的财务状况。映某一时点的财务状况。第三章会计等式与复式记账第一节会计等式21n n例：例：n n1 1、从银行提取现金。（资产内部增减）、从银行提取现金。（资产内部增减）n n2 2、借入一笔款项、借入一笔款项10001000元。（资产和负债同增）元。（资产和负债同增）n n3 3、将所收学生杂费、将所收学生杂费10001000元上缴财政。元上缴财政。（资产和（资产和负债同减）负债同减）n n4 4、收到拨入固定资产、收到拨入固定资产1000010000元。（资产和净资产元。（资产和净资产同增）同增）n n5 5、借入款项偿还所欠材料款。（负债内部增减）、借入款项偿还所欠材料款。（负债内部增减）n n6 6、年末将、年末将“事业结余事业结余”进行结转。（净资产内部进行结转。（净资产内部增减）增减）例：22n n二、资产二、资产=负债负债+净资产净资产+（收入（收入-支出）支出）n n收入收入-支出支出=结余结余n n1 1、事业结余、事业结余=（除（除”拨入专款拨入专款”、“勤工俭学收勤工俭学收入入”外的收入）外的收入）-（除（除“专款支出专款支出”、“勤工俭学勤工俭学支出支出”外的支出）外的支出）n n2 2、勤工俭学结余、勤工俭学结余=勤工俭学收入勤工俭学收入-勤工俭学支出勤工俭学支出n n公式可变形为公式可变形为：资产资产资产资产+支出支出支出支出=负债负债负债负债+净资产净资产净资产净资产+收入收入收入收入n n该等式是编制月度资产负债表的依据。资产和支该等式是编制月度资产负债表的依据。资产和支该等式是编制月度资产负债表的依据。资产和支该等式是编制月度资产负债表的依据。资产和支出在资产负债表左侧构成资产部类合计，负债、出在资产负债表左侧构成资产部类合计，负债、出在资产负债表左侧构成资产部类合计，负债、出在资产负债表左侧构成资产部类合计，负债、净资产、和收入在报表右侧，构成负债部类合计。净资产、和收入在报表右侧，构成负债部类合计。净资产、和收入在报表右侧，构成负债部类合计。净资产、和收入在报表右侧，构成负债部类合计。二、资产=负债+净资产+（收入-支出）23第二节复式记账第二节复式记账n n一、复式记账法以资产与权益的平衡关系为记账基础，复式记账以资产与权益的平衡关系为记账基础，复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两两两两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，个或两个以上相互联系的账户中进行登记，个或两个以上相互联系的账户中进行登记，个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系系统反映会计要素的增减变化及其结果。借以全统反映会计要素的增减变化及其结果。借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。方法。第二节复式记账一、复式记账法24n n二、借贷记账法n n借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。n n“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”。n n“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少。根据会计科目的性质来决定哪一方记增减。二、借贷记账法25n n会计科目与账户n n账户是根据会计科目的名称开设的，具有一定结构，用来分类连续的记录经济业务，反映会计要素增减变动和结果的一种工具。n n会计科目与账户反映经济内容相同，科目是账户的名称，科目不存在结构问题而账户具有一定结构。会计科目与账户26(三）借贷记账法三）借贷记账法账户结构账户结构n n资产资产=负债负债+净资产。等式两边的记账方向相反。净资产。等式两边的记账方向相反。n n资产账户结构资产账户结构 n n资产的增加记在账户的借方，减少记在账户资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方。的贷方，如有余额必定在账户的借方。n n资产类账户各指标之间的关系资产类账户各指标之间的关系期末期末期末期末余额余额余额余额（借方）（借方）（借方）（借方）期初期初期初期初余额余额余额余额（借方）（借方）（借方）（借方）借方借方借方借方发生额发生额发生额发生额（本期增加）（本期增加）（本期增加）（本期增加）贷方贷方贷方贷方发生额发生额发生额发生额（本期减少）（本期减少）（本期减少）（本期减少）(三）借贷记账法账户结构资产=负债+净资产。等式两边的记账27借贷记账法借贷记账法账户结构账户结构n n负债和净资产类账户结构n n负债和净资产的增加都记在账户的贷方，减少负债和净资产的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。方。n n负债和净资产类帐户各指标之间的关系负债和净资产类帐户各指标之间的关系期末期末期末期末余额余额余额余额（贷方）（贷方）（贷方）（贷方）期初期初期初期初余额余额余额余额（贷方）（贷方）（贷方）（贷方）贷方贷方贷方贷方发生额发生额发生额发生额（本期增加）（本期增加）（本期增加）（本期增加）借方借方借方借方发生额发生额发生额发生额（本期减少）（本期减少）（本期减少）（本期减少）借贷记账法账户结构负债和净资产类账户结构期末期初贷方借方28借贷记账法借贷记账法账户结构（续）账户结构（续）n n从会计恒等式推导账户的结构结余结余支出支出收入收入净资产净资产净资产净资产负债负债负债负债资产资产资产资产借贷记账法账户结构（续）从会计恒等式推导账户的结构结余支出29n n支出类账户的结构与资产类账户的结构相类似n n支出类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同 n n收入类的结构则与负债类和净资产类账户结构相类似n n收入类账户期末余额的计算公式与负债类账户和净资产类账户相同支出类账户的结构与资产类账户的结构相类似30会计科目会计科目会计科目会计科目 借借借借 贷贷贷贷 资产类账户记增加资产类账户记增加资产类账户记增加资产类账户记增加 负债和负债和负债和负债和净资产净资产净资产净资产类账户类账户类账户类账户 记增加记增加记增加记增加 负债和净资产类账户负债和净资产类账户负债和净资产类账户负债和净资产类账户 资产类账户记减少资产类账户记减少资产类账户记减少资产类账户记减少 记减少记减少记减少记减少 收入类账户记减少收入类账户记减少收入类账户记减少收入类账户记减少 支出类账户记减少支出类账户记减少支出类账户记减少支出类账户记减少 支出类账户记增加支出类账户记增加支出类账户记增加支出类账户记增加 收入类账户记增加收入类账户记增加收入类账户记增加收入类账户记增加31借贷记账法借贷记账法记账规则记账规则qq借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等n n记账规则的涵义n n任何一笔交易或事项的发生，都必然会任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化同时导致至少两个账户发生变化 ，至少，至少一个借方，一个贷方一个借方，一个贷方n n所记入两个账户的金额，借方和贷方必所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等须相等 借贷记账法记账规则借贷记账法的记账规则为：32n n1 1、从银行提取现金、从银行提取现金12001200元。（资产内部增减）元。（资产内部增减）n n2 2、借入一笔款项、借入一笔款项10001000元。（资产和负债同增）元。（资产和负债同增）n n3 3、将所收学生杂费、将所收学生杂费10001000元上缴财政专户。元上缴财政专户。（资（资产和负债同减）产和负债同减）n n4 4、收到拨入固定资产、收到拨入固定资产1000010000元。（资产和净资产元。（资产和净资产同增）同增）n n5 5、借入款项、借入款项10001000元偿还所欠材料款。（负债内部元偿还所欠材料款。（负债内部增减）增减）n n6 6、年末将、年末将“事业结余事业结余”10000”10000元进行结转。（净元进行结转。（净资产内部增减）资产内部增减）n n7 7、购入一批材料，价值、购入一批材料，价值30003000元，其中元，其中20002000元，用元，用银行存款支付，其余暂欠销货方。（二贷一借）银行存款支付，其余暂欠销货方。（二贷一借）1、从银行提取现金1200元。（资产内部增减）33n n（五）会计账户的对应关系和会计分录n n1、账户的对应关系与对应账户：运用借贷记账法时，有关账户之间会形成应借、应贷的相互关系，这种关系叫做账户对应关系，发生对应关系的账户叫对应账户。例如：从银行提取现金，应计入“银行存款”的贷方，“现金”的借方，二者就形成了应借应贷关系，就成了对应账户。（五）会计账户的对应关系和会计分录34n n2、会计分录n n是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的记录。实际工作中，会计分录是根据原始凭证在记账凭证上编制的。n n简单分录的格式（编制前述业务编制前述业务）n n借：借：科目科目 金额金额n n 贷：贷：科目科目 金额金额2、会计分录35n n复合分录的格式复合分录的格式n n借：借：借：借：科目科目科目科目 金额金额金额金额n n 贷：贷：贷：贷：科目科目科目科目 金额金额金额金额n n 科目科目科目科目 金额金额金额金额n n借：借：借：借：科目科目科目科目 金额金额金额金额n n 科目科目科目科目 金额金额金额金额n n 贷：贷：贷：贷：科目科目科目科目 金额金额金额金额复合分录的格式36n n编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤n n第一步：判断所要处理的交易或事项引起了哪些第一步：判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产生了变化，找出账户名称，及类别账户产生了变化，找出账户名称，及类别n n第二步：确定借贷方向。根据这些帐户的性质和第二步：确定借贷方向。根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记其增减方向，确定究竟是借记还是贷记n n第三步：确定金额记录第三步：确定金额记录n n第四步：按格式编制完整的会计分录第四步：按格式编制完整的会计分录，并检查。，并检查。编制会计分录的步骤37主要经济业务举例主要经济业务举例n n一、预算外资金一、预算外资金n n1 1、收到学生上交的各种杂费、收到学生上交的各种杂费20002000元。元。n n借：现金借：现金20002000n n贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款20002000n n2 2、存入银行、存入银行n n借：银行存款借：银行存款20002000n n贷：现金贷：现金20002000n n3 3、上缴财政、上缴财政n n借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款20002000n n贷：银行存款贷：银行存款20002000主要经济业务举例一、预算外资金38n n4、经财政部门核准返回收费n n借：银行存款2000n n贷：事业收入学费1000n n杂费10004、经财政部门核准返回收费39二、应收及暂付款二、应收及暂付款n n该科目核算各种应收、暂付款、预付款、及备用该科目核算各种应收、暂付款、预付款、及备用金等。金等。n n5 5月月2 2日王某因公出差预借差旅费日王某因公出差预借差旅费800800元，元，5 5月月5 5日返日返回，实际报销差旅费回，实际报销差旅费880880元。元。n n1 1、借款时、借款时n n借：应收及暂付款借：应收及暂付款800800n n贷：现金贷：现金800800n n2 2、回来报销时、回来报销时n n 借：事业支出借：事业支出公务费公务费880880n n贷：应收及暂付款贷：应收及暂付款800800n n现金现金8080二、应收及暂付款该科目核算各种应收、暂付款、预付款、及备用40三、材料三、材料n n核算包括燃料、材料、教学用品、等消耗物资及核算包括燃料、材料、教学用品、等消耗物资及大宗办公用品、低值易耗品等。（不能计入固定大宗办公用品、低值易耗品等。（不能计入固定资产的都在）资产的都在）n n少量随购随用的办公用品等，直接通过少量随购随用的办公用品等，直接通过“事业支事业支出出”。比如：购买。比如：购买200200元的打印纸，元的打印纸，n n借：事业支出借：事业支出-公务费公务费200200n n贷：现金贷：现金200200n n1 1、购入材料一批价值、购入材料一批价值40004000元元n n借：材料借：材料40004000n n贷：银行存款贷：银行存款40004000三、材料核算包括燃料、材料、教学用品、等消耗物资及大宗办公41n n2、领用材料时n n填出库单，登记保管账，月末按照用途汇总，采用加权平均法计价。（领用时，不做分录，月末时做）n n例：月末，实验领用材料3000元n n借：事业支出业务费3000n n贷：材料实验材料30002、领用材料时42n n加权平均单价加权平均单价=（月初材料成本（月初材料成本+本月购入材料成本之和）本月购入材料成本之和）/（月初材（月初材料数量料数量+本月购入材料数量之和）本月购入材料数量之和）日期收入发出结存数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本12月1日30020060012月8日20022044050012月14日40010012月20日30023069040012月28日20020012月31日200250500400合 计70016306004002.2313382.23892发出12月1日12月8日12月14日43n n3、盘盈n n年末清查，发现材料盘盈一批2000元。n n借：材料2000n n贷：事业支出2000n n盘亏时：n n借：事业支出n n贷：材料3、盘盈44（六）试算平衡（六）试算平衡n n试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，检查账户记录是否正确的一种方法。n n借贷记账法的试算平衡方法包括发生额试发生额试算平衡法和余额试算平衡法。算平衡法和余额试算平衡法。（六）试算平衡试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与45发生额试算平衡法发生额试算平衡法发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期账户发生额记录是否正确的方法。期账户发生额记录是否正确的方法。其理论依据其理论依据其理论依据其理论依据是借贷记账法的记账规则是借贷记账法的记账规则是借贷记账法的记账规则是借贷记账法的记账规则。发生额试算平衡公式可表示为：发生额试算平衡公式可表示为：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发全部账户本期贷方发全部账户本期贷方发全部账户本期贷方发生额合计生额合计生额合计生额合计（将前述业务用本期发生额试算平衡）（将前述业务用本期发生额试算平衡）（将前述业务用本期发生额试算平衡）（将前述业务用本期发生额试算平衡）发生额试算平衡法46余额试算平衡法余额试算平衡法余额试算平衡法就是根据余额试算平衡法就是根据本期所有账户借方余本期所有账户借方余本期所有账户借方余本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，额合计与贷方余额合计的恒等关系，额合计与贷方余额合计的恒等关系，额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账检验本期账户记录是否正确的方法。其理论依据是户记录是否正确的方法。其理论依据是资产和权资产和权资产和权资产和权益的平衡关系益的平衡关系益的平衡关系益的平衡关系。余额试算平衡法又可分为期初余。余额试算平衡法又可分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。其试算平衡公式可额平衡与期末余额平衡两类。其试算平衡公式可表示为：表示为：全部账户的借方期初余额合计全部账户的借方期初余额合计全部账户的借方期初余额合计全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方全部账户的贷方全部账户的贷方全部账户的贷方期初余额合计期初余额合计期初余额合计期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方全部账户的贷方全部账户的贷方全部账户的贷方期末余额合计期末余额合计期末余额合计期末余额合计参照课本参照课本6868页页余额试算平衡法47n n如果试算平衡，一般来说会计科目的记录是正确的，但不能肯定说一点错误没有。n n1、会计科目全部被漏记或重复登记n n2、记错会计科目n n3、借贷方向作反如果试算平衡，一般来说会计科目的记录是正确的，但不能肯定说一48三、总分类账和明细分类账的平行三、总分类账和明细分类账的平行登记登记n n总分类账是所属明细分类账的统驭账户，对所属明细分类账起控制作用，而明细分类账则是某一总分类账的从属账户，对其所隶属的总分类账起补充说明作用。三、总分类账和明细分类账的平行登记总分类账是所属明细分类账的49n n平行登记的要点平行登记的要点n n依据相同依据相同依据相同依据相同 n n应在同一会计期间依据相同的会计凭证，在有关总应在同一会计期间依据相同的会计凭证，在有关总应在同一会计期间依据相同的会计凭证，在有关总应在同一会计期间依据相同的会计凭证，在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记分类账户和有关明细分类账户中进行登记分类账户和有关明细分类账户中进行登记分类账户和有关明细分类账户中进行登记 n n方向相同方向相同方向相同方向相同n n总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向n n所属会计期间相同所属会计期间相同所属会计期间相同所属会计期间相同n n总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的会计总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的会计总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的会计总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的会计期间期间期间期间n n金额相等金额相等金额相等金额相等n n记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等分类账户中的金额之和相等分类账户中的金额之和相等分类账户中的金额之和相等平行登记的要点50n n例：“材料”期初余额明细：甲材料50吨，15000元，乙材料20件，80000元。“材料”总账期初余额95000元。n n本期发生收入、发出业务如下：n n（1）购入甲材料2吨，12000元；购入乙材料1件，4000元，购入丙材料20箱10000元。未支付货款n n（2）发出材料用于实验教学：甲材料1吨，6000元；乙材料15件，60000元，丙材料8箱，4000元。例：“材料”期初余额明细：甲材料50吨，15000元，乙材51n n分录：1、借：材料甲材料12000n n乙材料4000n n丙材料10000n n贷：应付及暂存款26000n n2、借：事业支出-业务费70000n n贷：原材料甲材料6000n n乙材料60000n n丙材料4000n n依据会计分录在”材料“总账及其所属的”甲材料“、”乙材料”、“丙材料”明细账中进行登记。分录：1、借：材料甲材料1200052登记账户（续）登记账户（续）n n平行登记的结果：所属明细分类账户的期末余额之和所属明细分类账户的期末余额之和所属明细分类账户的期末余额之和所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额总分类账户期末余额总分类账户期末余额总分类账户期末余额总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户本期借方发生额之和本期借方发生额之和本期借方发生额之和本期借方发生额之和总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和总分类账户期初余额总分类账户期初余额总分类账户期初余额总分类账户期初余额所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户期初余额之和期初余额之和期初余额之和期初余额之和登记账户（续）平行登记的结果：所属明细分类账户的期末余额之和53第四章第四章 会计凭证会计凭证实际发生的实际发生的经济业务经济业务（原始凭证）（原始凭证）会计分录会计分录（记账凭证）（记账凭证）会计账户会计账户（会计账簿）（会计账簿）会计报表会计报表过过过过账账账账试算平衡表试算平衡表进行试算平衡进行试算平衡进行试算平衡进行试算平衡结账结账结账结账分析经济业务，分析经济业务，分析经济业务，分析经济业务，编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录第四章会计凭证实际发生的会计分录会计账户会计报表过试算平衡54n n过程：（1）取得或编制原始凭证。（2）编制记账凭证。（3）登记账簿。（4）试算平衡后结账。（5）编制财务报表。过程：55一、会计凭证的概念和种类一、会计凭证的概念和种类会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。只有经过审核无误的会计凭证才能作为记账的依据。（一）原始凭证（一）原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的具有法律效力的书面证明。如：购货发票、入库单、转账结算凭证等。凡是不能证明经济业务的发生或完成情况的各种书面单据不能作为原始凭证据以记账。比如：申请采购单，合同等。一、会计凭证的概念和种类56注意：不得白条入账，原始凭证要由经办人签字，主任签字属实，财务主管校长签字准予报销，1000元以下由财务主管校长签字，1000元以上(含1000）由校领导组会签。（学校1000元以上的支出，教职工不超过20人的由学校全体教师参与表决，超过20人的，由领导班子集体讨论决定。)注意：不得白条入账，原始凭证要由经办人签字，主任签字属实，财57（二）记账凭证（二）记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，反映经济业务内容的，确定其应借应贷科目及金额，并直接作为登记账簿依据的会计凭证。原始凭证作为附件附在记账凭证之后。如果是多张原始凭证，粘贴方法是以从右至左，依次如鱼鳞式的粘贴。（二）记账凭证58n n二、会计凭证的作用n n（一）记录经济业务，提供记账依据n n（二）明确经济责任，强化内部控制n n（三）监督经济活动，控制经济运行二、会计凭证的作用59第二节原始凭证第二节原始凭证n n一、种类一、种类n n（一）来源不同（一）来源不同1 1自制原始凭证自制原始凭证自制原始凭证是本单位内部经办业务的部门或人员，自制原始凭证是本单位内部经办业务的部门或人员，根据所办理的经济业务自行填制的原始凭据。根据所办理的经济业务自行填制的原始凭据。（收料单、入库单、出库单等）课本（收料单、入库单、出库单等）课本7979页。页。2 2外来原始凭证外来原始凭证外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从外外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从外单位或个人取得的原始凭证。（发票、车船票、单位或个人取得的原始凭证。（发票、车船票、银行结算凭证、收据）银行结算凭证、收据）第二节原始凭证一、种类60n n（二）格式不同n n通用凭证：是由有关部门统一印制，在一定范围内使用，有统一格式和使用方法的原始凭证。n n专用凭证：一般是单位自行印制的。在本单位内部使用的。（领料单、工资结算单、差旅费报销单等）。（二）格式不同61中小学会计基础课件62原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容凭证名称与编号凭证名称与编号凭证名称与编号凭证名称与编号填制日期填制日期填制日期填制日期交易双方单位名称交易双方单位名称交易双方单位名称交易双方单位名称交易内容或事项交易内容或事项交易内容或事项交易内容或事项交易数量与金额交易数量与金额交易数量与金额交易数量与金额经办人签名经办人签名经办人签名经办人签名原始凭证的基本内容凭证名称与编号填制日期交易双方单位名称交易63原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求书写规范、不书写规范、不书写规范、不书写规范、不得涂改得涂改得涂改得涂改编号连续编号连续编号连续编号连续记录真实、完记录真实、完记录真实、完记录真实、完整整整整手续完备手续完备手续完备手续完备填制及时填制及时填制及时填制及时原始凭证的填制要求书写规范、不得涂改编号连续记录真实、完整手64原始凭证的审核原始凭证的审核审核要点审核要点审核要点审核要点审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、虚报冒领、虚报冒领、虚报冒领、虚报冒领、伪造凭证伪造凭证伪造凭证伪造凭证等违法乱纪行为等违法乱纪行为等违法乱纪行为等违法乱纪行为审核原始凭证的审核原始凭证的审核原始凭证的审核原始凭证的内容和填制手续内容和填制手续内容和填制手续内容和填制手续是否符合规定的要求是否符合规定的要求是否符合规定的要求是否符合规定的要求原始凭证的审核审核要点审核原始凭证所反映的65n n对于内容不够完整、填写有错误的原始凭证应退回给经办人员，由其负责将有关凭证补充完整或重开后，在办理会计手续。n n对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、人员有权不予接受。并向单位负责人报告。n n对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。对于内容不够完整、填写有错误的原始凭证应退回给经办人员，由其66第三节记账凭证第三节记账凭证n n记账凭证是由会计人记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照员根据原始凭证按照经济业务的内容、运经济业务的内容、运用复式记账原理填制用复式记账原理填制并作为记账依据的会并作为记账依据的会计凭证。计凭证。第三节记账凭证记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济业务的67记账凭证的基本要素记账凭证的基本要素日期日期日期日期凭证编号凭证编号凭证编号凭证编号经济业务摘要经济业务摘要经济业务摘要经济业务摘要会计科目名称会计科目名称会计科目名称会计科目名称所附原始所附原始所附原始所附原始凭证张数凭证张数凭证张数凭证张数金额金额金额金额填制人签名填制人签名填制人签名填制人签名会计主管与会计主管与会计主管与会计主管与审核人签名审核人签名审核人签名审核人签名记账凭证的基本要素日期凭证编号经济业务摘要会计科目名称所附原681 1收款凭证收款凭证收款凭证是用来记录收款凭证是用来记录货币资金收款货币资金收款业务的凭证。业务的凭证。P88P88在借贷记账法下，在收款凭证左上方所填列的借方在借贷记账法下，在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是科目，应是“库存现金库存现金”或或“银行存款银行存款”科目。科目。在凭证内所反映的贷方科目，应填列与在凭证内所反映的贷方科目，应填列与“库存现库存现金金”或或“银行存款银行存款”相对应的总账科目和所属明相对应的总账科目和所属明细科目。细科目。审核无误的收款凭证在登记入账后，在审核无误的收款凭证在登记入账后，在“记账记账”栏打上栏打上“”“”，表示已入账，以免重记，表示已入账，以免重记和漏记。和漏记。例：收到学生学费例：收到学生学费20002000元，尚未上缴财政专户。元，尚未上缴财政专户。1收款凭证692 2付款凭证付款凭证付款凭证是用来记录付款凭证是用来记录货币资金付款货币资金付款业务的凭证。业务的凭证。在借贷记账法下，在付款凭证左上方所填列的贷方在借贷记账法下，在付款凭证左上方所填列的贷方科目，应是科目，应是“库存现金库存现金”或或“银行存款银行存款”科目。科目。在凭证内所反映的借方科目，应填列与在凭证内所反映的借方科目，应填列与“库存现库存现金金”或或“银行存款银行存款”相对应的总账科目和所属明相对应的总账科目和所属明细科目。细科目。为了避免重复记账，为了避免重复记账，涉及现金和银行存款之间的划涉及现金和银行存款之间的划转业务时，一般只填制付款凭证，不填收款凭证。转业务时，一般只填制付款凭证，不填收款凭证。例如，将现金存入银行的业务，就只填现金付款例如，将现金存入银行的业务，就只填现金付款凭证。凭证。2付款凭证703转账凭证转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的总账科目及明细科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借、贷方金额合计数应该相等。制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。例：年末将当年“事业结余”结转至“结余分配”3转账凭证714.通用记账凭证通用记账凭证为了简化核算，可采用通用记账凭证。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同，填列方法也基本一致。4.通用记账凭证72（二）记账凭证填制的具体要求（二）记账凭证填制的具体要求1以审核无误的原始凭证为依据2记账凭证的内容填写要完整3记账凭证应连续编号（字号编号法）4记账凭证的书写应清楚规范。5附件齐全。6.发生错误要按规定更正。P927.7.使用要规范。8.8.（三）收款凭证、付款凭证、转账凭证的填制P93（二）记账凭证填制的具体要求73（三）、记账凭证的审核（三）、记账凭证的审核（1）审核记账凭证是否附有原始凭证，内容与所附原始凭证是否一致，金额是否相等。所附原始凭证的张数与记账凭证上填写的附件张数是否一致，是否合法。（2）审核记账凭证中的项目是否填列齐全，书写是否正确。（3）审核记账凭证中确定的会计分录是否正确。（4）金额要正确。（5）书写是否正确。（三）、记账凭证的审核74第四节第四节 会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管n n一、会计凭证的传递n n二、会计凭证的保管会计凭证是各项经济活动的历史记录，是重要的经济档案。为了便于随时查阅利用，各种会计凭证在办理好各项业务手续，并据以记账后，应由会计部门加以整理、归类、并送交档案部门妥善保管。第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递751.定期装订成册。每月结账后装订。加封面，逐项填写，注明：日期、编号和种类。至少每月一册。并加贴封条，并由会计主管和保管人员签章。2.会计凭证的归档保管。指定专人保管，可由财会部门保管一年。期限15年。不得随意销毁。3.会计凭证的借阅。本单位领导批准办理查阅手续，原始凭证不得外借。1.定期装订成册。每月结账后装订。加封面，逐项填写，注明：日76第五章第五章 会计账簿会计账簿n n第一节会计账簿概述会计账簿是指以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录和反映经济业务的簿籍。它是由具有一定格式的账页按照一定的形式相互连接而组成。第五章会计账簿第一节会计账簿概述77二、会计账簿的种类二、会计账簿的种类（一）会计账簿按照用途的分类1序时账簿序时账簿也称日记账，是按照经济业务的发生时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。目前有现金日记账和银行存款日记账。二、会计账簿的种类782分类账簿分类账簿是指对全部经济业务按照总分类和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿有总分类账簿和明细分类账簿两种。按照总分类科目分类设置登记的账簿称之为总分类账簿（简称总账），它是用来核算经济业务总括内容的账簿；按照明细分类科目分类设置登记的账簿称之为明细分类账簿（简称明细账），它是用来核算经济业务详细内容的账簿。它是编制报表的主要依据。2分类账簿793备查账簿备查账簿是指对于某些在序时账簿和分类账簿未能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿。该种账簿可以对某些经济业务的内容提供必要的补充参考资料。如租入固定资产登记簿、应收票据登记簿等。各单位根据需要设置或不设置。3备查账簿80（二）账簿按照账页格式的分类（二）账簿按照账页格式的分类1 1三栏式账簿三栏式账簿三栏式账簿设置借方、贷方和余额三栏。一般适用三栏式账簿设置借方、贷方和余额三栏。一般适用于各种总账和只需要核算金额的明细账，于各种总账和只需要核算金额的明细账，日记账日记账和总账，还有部分明细账如应收应付款明细账。和总账，还有部分明细账如应收应付款明细账。其主要特点是不用核算数量指标，只需提供金额其主要特点是不用核算数量指标，只需提供金额指标。指标。2 2数量金额式账簿数量金额式账簿数量金额式账簿分为借方、贷方和余额三大栏，每数量金额式账簿分为借方、贷方和余额三大栏，每大栏内又分设数量、单价、金额等专栏。可以将大栏内又分设数量、单价、金额等专栏。可以将数量金额式账簿看成是三栏式账簿的变化形式。数量金额式账簿看成是三栏式账簿的变化形式。数量金额式账簿适用于既需要提供金额，有需要数量金额式账簿适用于既需要提供金额，有需要提供数量指标的核算，主要用于提供数量指标的核算，主要用于材料材料等存货类的等存货类的明细分类核算。明细分类核算。（二）账簿按照账页格式的分类813多栏式账簿多栏式账簿分别在借方、贷方栏下面按需要分设若干专栏的账簿。适用于事业收入、事业支出、专用基金等账户的明细分类核算。3多栏式账簿82（三）会计账簿按照外表形式分类（三）会计账簿按照外表形式分类1 1订本式账簿订本式账簿订本式账簿是指在未启用前就把许多账页装订成册，订本式账簿是指在未启用前就把许多账页装订成册，并有固定编号的账簿。并有固定编号的账簿。总账、现金日记账、银行总账、现金日记账、银行存款日记账采用。存款日记账采用。2 2活页式账簿活页式账簿活页式账簿是指在账簿启用前，账页不装订在一起，活页式账簿是指在账簿启用前，账页不装订在一起，而是由若干具有专门格式的零散账页装置在账夹而是由若干具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿。中所组成的账簿。明细账多采用。明细账多采用。3 3卡片式账簿卡片式账簿卡片式账簿是指由若干具有专门格式的零散的卡片卡片式账簿是指由若干具有专门格式的零散的卡片所组成的账簿。所组成的账簿。如如 固定资产卡片。固定资产卡片。（三）会计账簿按照外表形式分类83第二节第二节 会计账簿的内容、启用和登会计账簿的内容、启用和登记规则记规则n n一、会计账簿的基本内容一、会计账簿的基本内容n n课本课本105105页页n n二、账簿的启用二、账簿的启用n n在扉页上填写启用表。在扉页上填写启用表。n n订本式账簿，订本式账簿，从第一页到最后一页顺序编订页码，从第一页到最后一页顺序编订页码，不得跳页、缺码。不得跳页、缺码。活页式账页，活页式账页，应按账户顺序编应按账户顺序编号，每月装订后按实际使用的账页顺序编订页码，号，每月装订后按实际使用的账页顺序编订页码，另加目录，记明每个账户的另加目录，记明每个账户的 名称和页次。名称和页次。n n订本账在订本账在启用前启用前查明账簿页数。并登记启用交接查明账簿页数。并登记启用交接表，活页账在装订成册时查页编号并在启用交接表，活页账在装订成册时查页编号并在启用交接表中记录。表中记录。第二节会计账簿的内容、启用和登记规则一、会计账簿的基本内容84n n账页的登记规则（课本107）n n第三节会计账簿的格式和登记方法n n一、日记账的格式和登记方法n n1、现金日记账是由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记的。现金日记账需要“日清日结”，每日清点并结出余额。n n三栏式和多栏式两种格式。我国采用三栏式。具体登记方法（课本111）账页的登记规则（课本107）852、银行存款日记账是由银行出纳根据银行存款收付款凭证逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记的。银行存款日记账的格式和库存现金日记账的格式一样，也可以采用三栏式和多栏式两种。由于银行存款的收付结算都是按照特定的结算凭证进行的，为了反映结算凭证的种类、号数，一般设有“结算凭证”栏。其格式如教材113。我国采用三栏式。具体登记方法课本114页。2、银行存款日记账是由银行出纳根据银行存款收付款凭证逐日逐笔86二、总分类账的格式与登记方法二、总分类账的格式与登记方法总分类账的格式总分类账，简称总账，是按照总分类账户进行分类登记的账簿。总分类账簿能够全面的、总括的反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，为编制会计报表提供数据，因而任何单位都必须设置总账。其格式一般采用三栏式的订本式账簿。具体的登记方法将在后一章账务处理程序中详细讲解。二、总分类账的格式与登记方法87二、明细分类账的格式与登记方法二、明细分类账的格式与登记方法二、明细分类账的格式与登记方法二、明细分类账的格式与登记方法明细分类账的格式明细分类账的格式明细分类账簿是根据二级账户或明细账户开设的。明细分类账簿是根据二级账户或明细账户开设的。的格式多种多样，选用何种格式应该根据各单位的格式多种多样，选用何种格式应该根据各单位的经营业务特定管理要求来确定，常用的格式主的经营业务特定管理要求来确定，常用的格式主要有要有三栏式、多栏式、数量金额式三种三栏式、多栏式、数量金额式三种。1 1三栏式明细分类账三栏式明细分类账三栏式明细账设有三栏式明细账设有借方、贷方、余额借方、贷方、余额三栏。它适用三栏。它适用于只需要反映金额的经济业务，比如于只需要反映金额的经济业务，比如应收及暂付应收及暂付款、应付及暂存款款、应付及暂存款等账户的明细核算。三栏式明等账户的明细核算。三栏式明细分类账的格式与总分类账簿的格式相同，所不细分类账的格式与总分类账簿的格式相同，所不同的是，总分类账簿采用订本式，而明细账一般同的是，总分类账簿采用订本式，而明细账一般采用活页式。采用活页式。二、明细分类账的格式与登记方法882 2数量金额式明细账数量金额式明细账数量金额式明细账设有收入、发出和结存的数量、数量金额式明