会计学 第五章制造业企业主要经济业务的核算

第五章 制造业企业主要 经济业务的核算 第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 第六节第六节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算第五章 制造业企业主要经济业务的核算会计核算方法之应用会计核算方法之应用账户设置账户设置复式记账复式记账 第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述 主要经济业务：主要经济业务：资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务；生产过程业务；生产过程业务；销售过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。制造业企业主要经济业务内容制造业企业主要经济业务内容 基于企业资金运动具体内容的分类基于企业资金运动具体内容的分类 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务资金退资金退出业务出业务财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 资金筹集业务的主要内容：资金筹集业务的主要内容：负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金1.所有者权益所有者权益资金筹集业务资金筹集业务2.负债资金筹负债资金筹集业务集业务一般是以货币资一般是以货币资金形态进入企业金形态进入企业盈余公积盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益留存收益实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本损失损失利得利得利得、损失利得、损失所有者所有者权权 益益 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 实收资本：企业的投资者按照企业章程或合同实收资本：企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。、协议的约定实际投入企业的资本金。1.1.分类分类国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资实收资本实收资本按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分如设备、材料等实物如设备、材料等实物资产、知识产权和土资产、知识产权和土地使用权等。地使用权等。2.2.入账价值的确定入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资现金或银行存款方式投资，按现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。实际收到的货币资金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资设备等投资，以投资各方确设备等投资，以投资各方确认的价值入账。认的价值入账。3.3.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置账户设置 （2 2）核算）核算 实收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 期末余额期末余额 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示均均为为资资产产类类账账户户按投资形式记入不同账户按投资形式记入不同账户在实务中在实务中极少发生极少发生 股份企业：股份企业：“股本股本”（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算 资本公积：投资者或他人投入企业、资本公积：投资者或他人投入企业、所有权归属所有权归属于投资者于投资者并且在金额上超过其法定注册资本的部分并且在金额上超过其法定注册资本的部分。例：例：假定某投资者以设备向企业投资，价值为假定某投资者以设备向企业投资，价值为500500万元，该投资者在企业注册资本中所占份额为万元，该投资者在企业注册资本中所占份额为4 40000万万元，超过其注册资本的部分（即元，超过其注册资本的部分（即100100万元）应计入资万元）应计入资本公积。本公积。所有权归属于投资者，实质上是一种所有权归属于投资者，实质上是一种准资本准资本（资（资本储备）。本储备）。1.1.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。的部分。直接计入资本公积的利得和损失。直接计入资本公积的利得和损失。2.2.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金等。转增资本金等。3.3.资本公积的核算资本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置 （2 2）核算）核算 资本公积资本公积 使用数使用数 形成数形成数 如转 投资者投资超 增实收 过其在注册资本 资本 中所占份额（假 定为100万元）期末余额期末余额资本公积资本公积账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 银行存款等 实际收到投资 者投资（假定 为500万元）实收资本 投资者在注 册资本中所占 份额（假定为 400万元）由资本公积转入部分 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金：企业从债权人处筹集到的资金。负债资金：企业从债权人处筹集到的资金。包括：包括：短期借款和长期借款（银行借款）、应付账款（赊短期借款和长期借款（银行借款）、应付账款（赊购产品）等。购产品）等。（一）短期借款（一）短期借款 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。用途：企业生产经营临时周转。如购买材料、偿：企业生产经营临时周转。如购买材料、偿付债务等。付债务等。1.1.借款利息的确认与计量借款利息的确认与计量 确认方法确认方法 属于企业在资金筹集过程中发生的费用支出，属于企业在资金筹集过程中发生的费用支出，应按月确认为借款使用期间的财务费用。应按月确认为借款使用期间的财务费用。计算公式计算公式借款利息借款本金借款利息借款本金利率利率时间（按月、日）时间（按月、日）2.2.短期借款的核算短期借款的核算 （1 1）账户设置）账户设置 （2 2）核算（见教材）核算（见教材）短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 预提费用预提费用 支付数支付数 预提数预提数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示预提费用预提费用 涉及权责发生制基础的应用涉及权责发生制基础的应用对应计未付款费用的处理对应计未付款费用的处理 （二）长期借款（二）长期借款 偿还期在偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。用途：企业进行固定资产购建。：企业进行固定资产购建。1.1.长期借款利息长期借款利息 建设期利息：计入工程成本（资本化）；建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。用（费用化）。2.2.长期借款的核算长期借款的核算 （1 1）账户设置）账户设置 （2 2）核算（见教材）核算（见教材）长期借款长期借款 归还数归还数 借入数借入数 本金本金 利息利息 期末余额期末余额 银行存款 长期借款长期借款 账户性质账户性质:负债类负债类 账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 在建工程 用借款支付利息用借款支付利息 项目在建设期间发生的长期项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本借款利息计入工程成本不不同于短期借款利息的处理！同于短期借款利息的处理！一、单选一、单选 1 1、下列交易、事项中能引起、下列交易、事项中能引起“资本公积资本公积”账户借账户借方变动的是（方变动的是（）。）。A.A.向某灾区捐赠向某灾区捐赠 B.B.资本公积转增资本资本公积转增资本 C.C.接受投资人分配股利接受投资人分配股利 D.D.溢价发行股票溢价发行股票 答案：答案：B B 2 2、A A公司为有限责任公司，于公司为有限责任公司，于3 3年前成立，公司成年前成立，公司成立时注册资本为立时注册资本为1 0001 000万元，宇通公司现在欲投入资万元，宇通公司现在欲投入资本本800800万元，占万元，占A A公司全部有表决权资本的公司全部有表决权资本的1/31/3，则，则A A公司接受宇通公司投资时，发生的资本溢价为公司接受宇通公司投资时，发生的资本溢价为（）。）。A.400A.400万元万元 B.300B.300万元万元 C.500 C.500万元万元 D.200D.200万元万元 答案：答案：B B 二二、业务题、业务题 1 1、A A公司公司7 7月份发生下列业务，编制会计分录：月份发生下列业务，编制会计分录：（1 1）接受）接受B B公司投资公司投资50 00050 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本BB公司公司 50 00050 000 （2 2）收到电子公司投资，其中设备估价）收到电子公司投资，其中设备估价70 00070 000元元交付使用，材料价值交付使用，材料价值15 00015 000元验收入库。元验收入库。借：固定资产借：固定资产 70 00070 000 原材料原材料 15 000 15 000 贷：实收资本贷：实收资本电子公司电子公司 85 00085 000 （3 3）自银行取得期限）自银行取得期限6 6个月的借款个月的借款200 000200 000元存入元存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000200 000 （4 4）上述借款年利率）上述借款年利率6%6%，计算提取本月的借款利，计算提取本月的借款利息。息。借：财务费用借：财务费用 1 0001 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 0001 000 （5 5）收到某外商投入的设备一台价值）收到某外商投入的设备一台价值24 00024 000元，元，交付使用。交付使用。借：固定资产借：固定资产 24 00024 000 贷：实收资本贷：实收资本 24 000 24 000 （6 6）经批准将资本公积金）经批准将资本公积金30 00030 000元转增资本。元转增资本。借：资本公积借：资本公积 30 00030 000 贷：实收资本贷：实收资本 30 00030 000 （7 7）用银行存款）用银行存款40 00040 000元偿还到期的银行临时借元偿还到期的银行临时借款。款。借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000 2 2、作业（、作业（P103P103第第3 3题）：题）：某公司某公司1 1月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：（1 1）接受投资者投入企业的资本）接受投资者投入企业的资本180 000180 000元，款项元，款项存入银行。存入银行。（2 2）收到某投资者投入的一套全新设备，投资双）收到某投资者投入的一套全新设备，投资双方确认价值为方确认价值为200 000200 000元；收到投资者投入企业的专元；收到投资者投入企业的专利权一项，投资双方确认的价值为利权一项，投资双方确认的价值为500 000500 000元，相关元，相关手续已办妥。手续已办妥。（3 3）从银行取得期限为）从银行取得期限为4 4个月的生产经营借款个月的生产经营借款600 600 000000元，已存入银行。元，已存入银行。（4 4）若上述借款年利率为）若上述借款年利率为4%4%，利息分月计提，按，利息分月计提，按季支付，本金于到期后一次归还。计算提取本月利季支付，本金于到期后一次归还。计算提取本月利息。息。（5 5）从银行取得期限为）从银行取得期限为2 2年的借款年的借款1 000 1 000 000000元，元，所得借款已存入银行。所得借款已存入银行。（6 6）偿还到期短期借款本金）偿还到期短期借款本金200 000200 000元。元。要求：要求：（1 1）编制会计分录。）编制会计分录。（2 2）若）若1 1月初资产总额月初资产总额1 600 0001 600 000元，计算元，计算1 1月末资月末资产总额。产总额。第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程 负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动供应过供应过程业务程业务1.材料采购业务材料采购业务 2.设备购置业务设备购置业务 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 固定资产：固定资产：同时具备以下两个特征的有形资产：同时具备以下两个特征的有形资产：1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（有；（不是为出售而持有！不是为出售而持有！）2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1 1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2 2）该资产包含的成本能够可靠计量。）该资产包含的成本能够可靠计量。（一）固定资产入账价值的确定（一）固定资产入账价值的确定 入账价值入账价值=买价买价+运输费运输费+包装费包装费+保险费保险费+安装成本安装成本等。等。1 1、购置购置固定资产价值：固定资产价值：不包括交纳的税金不包括交纳的税金(进项税额进项税额)2 2、建造建造固定资产价值：固定资产价值：固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），按估计价值入账。工决算），按估计价值入账。（二）固定资产的核算（二）固定资产的核算 1.1.账户设置账户设置 2 2、核算、核算 固定资产固定资产增加实际成本增加实际成本 减少实际成本减少实际成本 购置形成 报废、出售 无需安装 需要安装期末余额期末余额 在建工程在建工程增加实际成本增加实际成本 减少实际成本减少实际成本 购置成本、完工工程成 安装用料、本结转付安装费等期末余额期末余额 原材料 应付职工薪酬 银行存款(应付账款等)无需安装无需安装固定资产固定资产需需要要安安装装固固定定资资产产 固定资产清理固定资产清理等 应交税费应交税费 业务题：业务题：1 1、根据经济业务编制会计分录：、根据经济业务编制会计分录：（1 1）购入生产用不需要安装的设备一台，买价）购入生产用不需要安装的设备一台，买价7575 000 000元，运杂费元，运杂费1 2501 250元，保险费元，保险费250250元，全部款项已元，全部款项已用银行存款支付。用银行存款支付。固定资产入账价值固定资产入账价值=75 000+1 250+250=76 500=75 000+1 250+250=76 500元元 借：固定资产借：固定资产 76 50076 500 贷：银行存款贷：银行存款 76 50076 500 （2 2）购入生产用需安装的乙设备一台，买价）购入生产用需安装的乙设备一台，买价125 125 000000元，运杂费元，运杂费2 0002 000元，款项已用银行存款支付。元，款项已用银行存款支付。借：在建工程借：在建工程 127 000127 000 贷：银行存款贷：银行存款 127 000127 000 （3 3）企业对上述设备安装，耗用材料）企业对上述设备安装，耗用材料1 2501 250元，用元，用银行存款支付安装公司安装费银行存款支付安装公司安装费1 7501 750元。元。借：在建工程借：在建工程 3 0003 000 贷：原材料贷：原材料 1 2501 250 银行存款银行存款 1 7501 750 （4 4）设备安装完毕，验收合格交付使用。）设备安装完毕，验收合格交付使用。固定资产入账价值固定资产入账价值=127 000+3 000=130 000=127 000+3 000=130 000元元 借：固定资产借：固定资产 130 000130 000 贷：在建工程贷：在建工程 130 000 130 000 （5 5）从银行取得长期借款自行建造仓库，耗用材料）从银行取得长期借款自行建造仓库，耗用材料175 000175 000元，分配人工费元，分配人工费40 00040 000元，分配制造费用元，分配制造费用35 35 000000元。元。借：在建工程借：在建工程仓库工程仓库工程 250 000250 000 贷：原材料贷：原材料 175 000175 000 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 40 00040 000 制造费用制造费用 35 00035 000 （6 6）接到银行通知，用银行存款支付长期借款利息）接到银行通知，用银行存款支付长期借款利息60 00060 000。借：在建工程借：在建工程仓库工程仓库工程 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 60 000 （7 7）仓库建造完毕，验收合格交付使用。）仓库建造完毕，验收合格交付使用。固定资产入账价值固定资产入账价值=250 000+60 000=310 000=250 000+60 000=310 000元元 借：固定资产借：固定资产仓库仓库 310 000310 000 贷：在建工程贷：在建工程仓库工程仓库工程 310 000 310 000 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （一）原材料按实际成本计价（一）原材料按实际成本计价 实际成本（历史成本、原始成本）：材料取得成实际成本（历史成本、原始成本）：材料取得成本。本。在途物资在途物资 材料采购实际成本实际成本原材料原材料材料入库实际成本实际成本收入材料实际成本实际成本生产成本等生产成本等领用材料实际成本实际成本发出材料实际成本实际成本收入材料收入材料发出材料发出材料 1.1.实际成本的构成实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用合理损耗计入采购成本。合理损耗计入采购成本。小额零星采购费（如市内运输费）计入管理费用。小额零星采购费（如市内运输费）计入管理费用。采购费用采购费用相关税金（不含增值税）、相关税金（不含增值税）、保险费、运输费和包装费等保险费、运输费和包装费等 2.2.实际成本的核算实际成本的核算（1 1）账户设置）账户设置原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额:在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】进项税额销项税额 生产成本等 应付账款、应付票据应付账款、应付票据账户性质账户性质:负债类负债类账户账户账户结构账户结构:贷增借减贷增借减 在途物资在途物资账户性质账户性质:资产资产(成本成本)类类账户账户尚未运达企尚未运达企业或尚未入业或尚未入库的采购物库的采购物资等资等 银行存款等应付账款应付账款(票据票据)预付账款等预付账款等 付款购买付款购买赊购等赊购等预付款预付款资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 应交税费应交税费负债类账户。但负债类账户。但结构较特殊：借结构较特殊：借方发生额在先；方发生额在先；余额方向不固定余额方向不固定验收入库验收入库发出材料发出材料 （2 2）核算）核算 发生共同运费的分配：发生共同运费的分配：分配率采购费用分配率采购费用分配标准的合计数分配标准的合计数 各种材料应分配费用额分配标准各种材料应分配费用额分配标准分配率分配率 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务实现收入，以及购买货物企业销售产品或提供劳务实现收入，以及购买货物时按规定应交纳的税款。时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%17%。销项税额销售额销项税额销售额税率。税率。进项税额买价进项税额买价税率。税率。企业当期应纳税额销项税额进项税额企业当期应纳税额销项税额进项税额 业务题：业务题：1 1、根据经济业务编制会计分录：、根据经济业务编制会计分录：（1 1）购入甲材料）购入甲材料3 5003 500千克，单价千克，单价8 8元，进项税元，进项税4 4 760760元，款项未付。元，款项未付。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 28 00028 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）4 7604 760 贷贷:应付账款应付账款 32 76032 760 （2 2）用银行存款）用银行存款1 7501 750元支付甲材料的运杂费。元支付甲材料的运杂费。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 1 7501 750 贷：银行存款贷：银行存款 1 7501 750 （3 3）购入乙材料）购入乙材料120120吨，单价吨，单价420420元，进项税元，进项税8 5688 568元，款项通过银行付清。元，款项通过银行付清。借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 50 40050 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）8 5688 568 贷贷:银行存款银行存款 58 96858 968 （4 4）购进甲材料）购进甲材料1 8001 800千克，含税单价千克，含税单价9.369.36元，丙元，丙材料材料1 5001 500千克，含税单价千克，含税单价5.855.85元，增值税税率元，增值税税率17%17%，款项均已通过银行付清，供应单位代垫运费款项均已通过银行付清，供应单位代垫运费3 3003 300元元（按重量分配）。（按重量分配）。运费分配率运费分配率=3 300/=3 300/（1800+13001800+1300）=1=1元元/千克千克 甲材料负担运费甲材料负担运费=1 800=1 800元元 乙材料负担运费乙材料负担运费=1 500=1 500元元 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 14 400+1 800=16 20014 400+1 800=16 200 丙材料丙材料 7 500+1 500=9 0007 500+1 500=9 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）3 7233 723 贷：银行存款贷：银行存款 25 62325 623 应付账款应付账款 3 3003 300 （5 5）用银行存款）用银行存款10 00010 000元预付材料款。元预付材料款。借：预付账款借：预付账款 10 00010 000 贷贷:银行存款银行存款 10 00010 000 （6 6）以前已预付款的丁材料本月到货，价款）以前已预付款的丁材料本月到货，价款72 00072 000元，进项税元，进项税12 24012 240元。元。借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 72 00072 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）12 24012 240 贷：预付账款贷：预付账款 84 24084 240 （7 7）本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库。）本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 45 95045 950 乙材料乙材料 50 40050 400 丙材料丙材料 9 0009 000 丁材料丁材料 72 00072 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 45 95045 950 乙材料乙材料 50 40050 400 丙材料丙材料 9 0009 000 丁材料丁材料 72 00072 000 2 2、作业（、作业（P105P105第第7 7题）：题）：A A股份公司股份公司20092009年年2 2月发生下列业务，编制分录：月发生下列业务，编制分录：（1 1）从日盛公司购进甲材料）从日盛公司购进甲材料1 1001 100千克，单价千克，单价2020元；乙材料元；乙材料900900千克，单价千克，单价1515元，支付运杂费元，支付运杂费4 8004 800元，增值税进项税元，增值税进项税6 0356 035元。材料尚未到达，货款、元。材料尚未到达，货款、运杂费及税金已用银行存款支付。（运费按重量比例运杂费及税金已用银行存款支付。（运费按重量比例分摊）分摊）（2 2）从新星工厂购进丙材料）从新星工厂购进丙材料4 8004 800千克，每千克千克，每千克4040元，发生运杂费元，发生运杂费2 4002 400元，增值税进项税元，增值税进项税32 64032 640元，元，款项采用商业汇票结算，企业开出并承兑半年期商业款项采用商业汇票结算，企业开出并承兑半年期商业承兑汇票一张，材料尚在途中。承兑汇票一张，材料尚在途中。（3 3）以银行存款向海河工厂预付购买乙材料货款）以银行存款向海河工厂预付购买乙材料货款186 000186 000元。元。（4 4）企业收到海河工厂发来的乙材料，尚未验收入）企业收到海河工厂发来的乙材料，尚未验收入库。该材料买价库。该材料买价160 000160 000元，运杂费元，运杂费1 2001 200元，增值税元，增值税进项税进项税27 20027 200元。除冲销原预付货款元。除冲销原预付货款186 000186 000元外，元外，其余用银行存款支付。其余用银行存款支付。（5 5）月末，本月采购的甲、乙、丙材料均已入库，）月末，本月采购的甲、乙、丙材料均已入库，计算并结转实际采购成本。计算并结转实际采购成本。（二）原材料按计划成本计价（二）原材料按计划成本计价 计划成本计划成本：企业制定材料采购计划时所确定的成本。：企业制定材料采购计划时所确定的成本。日常收、发材料均采用日常收、发材料均采用计划成本计划成本。材料采购材料采购 材料采购实际成本实际成本原材料原材料材料入库计划成本计划成本收入材料计划成本计划成本生产成本等生产成本等领用材料计划成本计划成本发出材料计划成本计划成本收入材料收入材料发出材料发出材料账户变化！账户变化！进行实际成本归集时的进行实际成本归集时的做法与实际成本法相同做法与实际成本法相同 从材料入库开始与实从材料入库开始与实际成本法完全不同际成本法完全不同 1 1、计划成本计价核算的特点、计划成本计价核算的特点 设置设置“材料采购材料采购”账户，采用两种成本计价。账户，采用两种成本计价。设置设置“材料成本差异材料成本差异”账户归集差异。账户归集差异。月末时，月末时，分配成本差异，并计入领用材料成本，分配成本差异，并计入领用材料成本，将其计划成本调整为实际成本。将其计划成本调整为实际成本。原材料原材料材料采购实际成本实际成本材料入库计划成本计划成本收入材料计划成本计划成本发出材料计划成本计划成本收入材料收入材料发出材料发出材料材料成本差异材料成本差异 生产成本等生产成本等领用材料计划成本计划成本 结转差异结转差异分配差异分配差异材料采购材料采购 分配差异后，分配差异后，将计划成本调整为将计划成本调整为实际成本实际成本实实际际成成本本 2.2.计划成本计价的核算计划成本计价的核算（1 1）账户设置）账户设置 实际成本实际成本计划成本之差也称计划成本之差也称超支差超支差，或，或借差借差；计划计划成本成本实际实际成本之差也称成本之差也称节约差节约差，或，或贷差贷差。采购实际成本采购实际成本 入库计划成本入库计划成本 期末余额期末余额:在途材料实际成本材料采购材料采购 银行存款等 应交税费生产成本等生产成本等原材料原材料入库计划成本入库计划成本领用计划成本领用计划成本发出计划成本发出计划成本 实际成本计划成本之差 实际成本计划成本之差 材料成本差异材料成本差异 分配超支差 分入超支差 分配节约差 分入节约差 与实与实际成本际成本法程序法程序相同，相同，但成本但成本等有变等有变 计划成本实际成本之差 计划成本实际成本之差期末余额：期末余额：超支差【期末余额：期末余额：节约差】材料成本差异材料成本差异资产类账户资产类账户双重性质账户双重性质账户 （2 2）核算核算 材料成本差异实际成本计划成本材料成本差异实际成本计划成本 正数：超支差（借差）；负数：节约差（贷差）。正数：超支差（借差）；负数：节约差（贷差）。领用材料计划成本领用材料计划成本 材料成本差异实际成本材料成本差异实际成本 超支差时相加；节约差时相减。超支差时相加；节约差时相减。材料成本材料成本 月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异差差 异异 率率 月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本 100%100%发出材料应发出材料应 某种发出材某种发出材 材料成本材料成本 分配差异额分配差异额 料计划成本料计划成本 差差 异异 率率=一、单选一、单选 1 1、某企业、某企业20092009年年5 5月月1 1日日“材料成本差异材料成本差异”账户的账户的贷贷方余额方余额17 00017 000元，元，“原材料原材料”账户的余额账户的余额1 000 1 000 000000元，本月购入材料的实际成本元，本月购入材料的实际成本1 690 0001 690 000元，计划成元，计划成本本1 700 0001 700 000元，本月发出材料计划成本元，本月发出材料计划成本1 200 0001 200 000元，则企业元，则企业5 5月月3131日原材料的实际成本为（日原材料的实际成本为（）。）。A.1 500 000A.1 500 000元元 B.1 485 000B.1 485 000元元 C.1 566 012 C.1 566 012元元 D.1 511 100D.1 511 100元元 答案：答案：B B 材料成本差异率材料成本差异率=-17 000+（1690000-1700000）100000+1700000100%=1%2 2、某企业材料按计划成本核算，甲材料计划单位、某企业材料按计划成本核算，甲材料计划单位成本成本3535元元/千克，企业购入甲材料千克，企业购入甲材料500500千克，专用发票千克，专用发票注明的材料价款注明的材料价款17 60017 600元，增值税元，增值税2 9922 992元，企业在元，企业在材料验收入库时实收材料验收入库时实收490490千克，短缺千克，短缺1010千克为运输途千克为运输途中的合理损耗，则该入库材料的成本差异（中的合理损耗，则该入库材料的成本差异（）。）。A.450A.450元元 B.100B.100元元 C.3 442 C.3 442元元 D.3 092D.3 092元元 答案：答案：A A 成本差异成本差异=17600-3517600-35490=450490=450元元 二、业务题二、业务题1 1、A A公司公司20092009年年6 6月发生下列业务，进行会计处理：月发生下列业务，进行会计处理：（1 1）购入甲材料，专用发票注明的价款）购入甲材料，专用发票注明的价款200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元，款项已付，材料验收入库，计元，款项已付，材料验收入库，计划成本划成本192 000192 000元。元。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 192 000192 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 192 000192 000 借：材料成本差异借：材料成本差异 8 0008 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 8 0008 000 （2 2）上个月预付货款的甲材料的有关账单到达企）上个月预付货款的甲材料的有关账单到达企业，专用发票注明的价款业，专用发票注明的价款140 000140 000元，增值税元，增值税23 80023 800元，供货单位通过银行退回余款元，供货单位通过银行退回余款5 0005 000元，月末材料元，月末材料尚未到达企业。尚未到达企业。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 140 000140 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）23 80023 800 银行存款银行存款 5 0005 000 贷：预付账款贷：预付账款 168 800168 800 （3 3）月末购入的甲材料到货，计划成本）月末购入的甲材料到货，计划成本100 000100 000元，元，账单未到，款项未付。账单未到，款项未付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100 000100 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 100 000 100 000 下月初冲回：下月初冲回：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 10 00010 000 （4 4）购入甲材料，发票注明的价款）购入甲材料，发票注明的价款40 00040 000元，增元，增值税值税6 8006 800元，计划成本元，计划成本42 00042 000元。货款未付，材料元。货款未付，材料入库。入库。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）6 8006 800 贷：应付账款贷：应付账款 46 80046 800 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 42 00042 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 42 00042 000 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 2 0002 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2 0002 000 （5 5）发出材料，基本生产车间生产产品领用）发出材料，基本生产车间生产产品领用68 68 000000元，车间一般消耗元，车间一般消耗10 00010 000元，管理部门领用元，管理部门领用8 0008 000元，本月材料成本差异率元，本月材料成本差异率-2%-2%。借：生产成本借：生产成本 68 00068 000 制造费用制造费用 10 00010 000 管理费用管理费用 8 0008 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 86 000 86 000 生产产品分摊差异生产产品分摊差异 =68 000 =68 000（-2%-2%）=-1 360=-1 360元元 车间分摊差异车间分摊差异 =10 000 =10 000（-2%-2%）=-200=-200元元 管理部门分摊差异管理部门分摊差异 =8 000 =8 000（-2%-2%）=-160=-160元元 借：材料成本差异借：材料成本差异 1 7201 720 贷：生产成本贷：生产成本 1 3601 360 制造费用制造费用 200200 管理费用管理费用 160160 2 2、作业（、作业（P96P96第第6 6题）：题）：甲公司原材料按计划成本核算，甲材料计划单位成甲公司原材料按计划成本核算，甲材料计划单位成本本1010元元/千克，千克，20092009年年5 5月有关资料如下：月有关资料如下：（1 1）“原材料原材料”账户月初借方余额账户月初借方余额200 000200 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户月初贷方余额账户月初贷方余额7 0007 000元，元，“材料材料采购采购”账户月初借方余额账户月初借方余额387 700387 700元（上述账户核算元（上述账户核算的均为甲材料）。的均为甲材料）。（2 2）5 5月月6 6日，上个月已付款的甲材料日，上个月已付款的甲材料40 40040 400千克收千克收到已验收入库。到已验收入库。（3 3）5 5月月1818日，从外地日，从外地A A公司购入甲材料公司购入甲材料80 00080 000千克，千克，发票注明材料价款发票注明材料价款845 000845 000元，增值税元，增值税143 650143 650元，运元，运杂费杂费10 00010 000元（按元（按7%7%计算增值税），用银行存款支付计算增值税），用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。各种款项，材料尚未到达。（4 4）5 5月月2323日，从日，从A A公司购入的甲材料到达，验收公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺入库时发现短缺400400千克，经查明属于途中合理损耗。千克，经查明属于途中合理损耗。（5 5）5 5月月3030日，汇总本月发料凭证，共发出甲材料日，汇总本月发料凭证，共发出甲材料110 000110 000千克，全部用于产品生产。千克，全部用于产品生产。计算：计算：（1 1）本月材料成本差异率；）本月材料成本差异率；（2 2）本月发出材料应负担的材料成本差异；）本月发出材料应负担的材料成本差异；（3 3）月末库存材料的实际成本。）月末库存材料的实际成本。第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述负债投入成品成品资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程负债投入资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产生产生产生产生产生产生产资金资金资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动生产过生产过程业务程业务 产品生产发生的各种耗产品生产发生的各种耗费（生产费用）的处理费（生产费用）的处理资本货币货币资金资金资本货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金储备储备储备储备储备储备储备储备资金资金 完工产品成本的完工产品成本的（生产（生产成本）的计算与结转成本）的计算与结转 1.1.生产费用与生产成本生产费用与生产成本 生产费用：企业在生产产品过程中发生的、用货生产费用：企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金生产生产费用费用耗费耗费归归集集A A 产品生产成本产品生产成本B B 产品生产成本产品生产成本C C 产品生产成本产品生产成本生生产产成成本本 2.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别 （1 1）联系）联系 生产费用是产品成本形成的基础。生产费用发生生产费用是产品成本形成的基础。生产费用发生过程也是产品成本的形成过程。过程也是产品成本的形成过程。（2 2）区别）区别储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金生产生产费用费用耗费耗费归归集集A A 产品生产成本产品生产成本B B 产品生产成本产品生产成本C C 产品生产成本产品生产成本生生产产成成本本 生产费用与发生的期间相关，生产费用与发生的期间相关，研究费用强调研究费用强调“期间期间”。生产成本是为生产一定的产生产成本是为生产一定的产品所产生的消耗，研究生产成品所产生的消耗，研究生产成本强调成本计算本强调成本计算“对象对象”。在一定期间发生了哪在一定期间发生了哪些耗费？耗费多少？些耗费？耗费多少？在哪些对象上发生了耗费？在哪些对象上发生了耗费？3.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接人工直接人工（生产工人工资（生产工人工资及福利费等）及福利费等）直接材料直接材料（生产产品消耗（生产产品消耗的材料费等）的材料费等）制造费用制造费用（生产产品消耗（生产产品消耗的设备费等）的设备费等）生产费用的组成内容生产费用的组成内容计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本直接费直接费用用分配计入产分配计入产品生产成本品生产成本间接费间接费用用为为产产品品生生产产而而发发生生生产成本生产成本 二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配 （一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。，并据以编制记账凭证登记入账。1.1.账户设置账户设置 2 2、核算（见教材）、核算（见教材）原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料生产成本生产成本制造费用制造费用账户性质：账户性质：资产资产(成本成本)类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减生产车间维修设备、生产车间维修设备、房屋等领用房屋等领用 （二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出：包括工资、奖金和福利式的报酬及其他相关支出：包括工资、奖金和福利费等。费等。1.1.账户设置账户设置 2 2、核算（见教材）、核算（见教材）原材料 领用数领用数 生产领 一般耗用 生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工 制造费用实际发生数实际发生数 领用材料 人员工资 库存现金 提取数 发放数 银行存款 提取数提取现金备发工资提取现金备发工资 管理费用 实际发生数应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数 生产工人 工资等 车间管理 人员工资 企业管理 人员工资应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减 直接人工 人员工资 （三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。车间管理人员工资、办公费等。管理费用管理费用为组织和管理整个为组织和管理整个企业的经营活动而企业的经营活动而发生的各种费用发生的各种费用制造费用制造费用为组织和管理产品为组织和管理产品生产活动而发生的生产活动而发生的各种费用各种费用董董事事会会人人力力部部门门技技术术部部门门统统计计部部门门办办公公室室企业职能管理部门企业职能管理部门一车间一车间二车间二车间三车间三车间产品生产管理部门产品生产管理部门1.1.账户设置账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工 制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料 人员工资 应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质：账户性质：资产资产(成本成本)类类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 待摊费用 预提费用 至此至此，“生生产成本产成本”账户账户的生产成本内容的生产成本内容全部归集完毕全部归集完毕月末完工产月末完工产品成本结转品成本结转期末余额：期末余额：在产品成本 支付费用、提取折旧等 月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）直接计入直接计入间接计入间接计入账户性质：账户性质：资产类资产类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减（1 1）待摊费用）待摊费用 待摊费用待摊费用 付款额 分摊额待摊待摊费用费用 银行存款银行存款 制造费用制造费用 （2 2）累计折旧）累计折旧 提取折旧额固定资产账面原值提取折旧额固定资产账面原值折旧率折旧率 涉及权责发生制基础的应用涉及权责发生制基础的应用对应计已付款费用的处理对应计已付款费用的处理“累计折旧累计折旧”账户的结构账户的结构 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 固定资产固定资产 增加数增加数 减少数减少数(原始价值原始价值)()(原始价值原始价值)期末余额：期末余额：累计折旧累计折旧处置时结转处置时结转 各月末时提各月末时提(减少减少)数数 取取(增加增加)数数 (损耗价值损耗价值)期末余额：期末余额：设计为与设计为与“固定资产固定资产”账户相账户相反的结构，目的之一是为便于与反的结构，目的之一是为便于与“固定资产固定资产”账户余额比较，计算固账户余额比较，计算固定资产净值：定资产净值：“固定资产固定资产”账户余账户余额额“累计折旧累计折旧”账户余额账户余额 管理费用管理费用实际发生数实际发生数 累计折旧累计折旧账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减！特殊结特殊结构账户构账户 提取折旧时计提取折旧时计入有关成本费用入有关成本费用 目的之二是使目的之二是使“固定资产固定资产”账户账户余额一直保留原始价值，以便为计余额一直保留原始价值，以便为计提折旧提供统一的基数提折旧提供统一的基数生产部门生产部门用固定资用固定资产的折旧产的折旧管理部门管理部门用固定资用固定资产的折旧产的折旧2 2、核算（见教材）、核算（见教材）制造费用的分配：制造费用的分配：分配率本月发生制造费用总额分配率本月发生制造费用总额分配标准分配标准某产品应分配制造费用分配标准某产品应分配制造费用分配标准分配率分配率 制造费用分配表制造费用分配表200年月会计科目会计科目生产工时生产工时分配率分配率分配金额分配金额生产成本A产品 600054.70328 200B产品 400054.70218 800合 计10000547 000 在实务中，制造在实务中，制造费用的分配应通过费用的分配应通过编制分配表进行编制分配表进行(工工时时、人人工工资等工工资等)（四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转 1.1.计算计算（1 1）成