第5章--适时制

第第5 5章章-适时制适时制 第五章第五章 适时制存货管理适时制存货管理第六章第六章 基于作业基础的各项联系的开发和利用基于作业基础的各项联系的开发和利用 一、适时制的战略意义：适时生产制度(简称JIT),国内又译为准时生产制度或及时生产制度，产生于20世纪70年代，最先是日本丰田汽车公司推行的一种生产管理制度，随后在西方经济发达国家也得到了广泛应用。第五章第五章 适时制存货管理适时制存货管理JITJIT的要点是：的要点是：企业生产以顾客需求（如订单)为起点，由后向前进行逐步推移来全面安排生产任务；上一生产步骤生产什么、生产多少、质量要求和交货时间只能根据下一生产步骤提出的具体要求而定；至于原材料及零部件，只有当某一步骤需要时，企业才予以购进。JITJIT的根本目的是的根本目的是:尽量减少产成品、在产品及原材料等各类存货，提高生产及经营效率，从而达到产品百分之百优质并大幅度降低企业总成本的目的。二、二、JITJIT与传统生产制度的区别与传统生产制度的区别 （1 1）传统生产制度的特点）传统生产制度的特点 推动式的生产方式 传统的推动式生产制度是由前面的生产工序居于主导地位，后面的生产工序只是被动地接受前一生产工序转移下来的加工对象，继续完成其未了的加工工序。车间设备集中，容易产生“缓冲存货”所谓缓冲存货是指已完成某一道工序但还没有被下一道工序使用的在产品或半成品。人工的过量使用会增加企业的成本支出 推动式生产的企业使用实际成本核算时，可能存在一种危险：管理部门通过过量使用工人生产能力从而减少单位固定成本。（2 2）适时生产制度的特点）适时生产制度的特点 与与传传统统存存货货管管理理方方式式不不同同，适适时时制制存存货货管管理理的的重重点点在在于于减减少少存存货货。然然而而，从从管管理理理理论论的的角角度度来来看看，它它所所带带来来的的好好处处绝绝不不仅仅仅仅是是存存货货数数量量的的减减少少，而而且且还还 在在改改进进质质量量、提提高高生生产产力力、改改进进生生产产流流程程等等方方面面发发挥挥着着巨巨大大的的作作用用。适适时时制制 系系统统,除除了了能能够够提提高高成成本本效效率率外外,还还可可以以增增强强公公司司的的灵灵活活性性，以以应应付付顾顾客客对对更更高高 质质量量、更更多多品品种种的的产产品品的的需需求求。适适时时制制系系统统所所关关注注的的产产品品质质量量、对对顾顾客客需需求求 的的反反应应的的灵灵活活性性以以及及成成本本效效率率等等正正是是企企业业参参与与全全球球竞竞争争必必须须重重视视的的三三 个个基基 本本 因素。因素。因而因而,适时制系统无疑是企业获得竞争优势战略目标的强有力的工具适时制系统无疑是企业获得竞争优势战略目标的强有力的工具 拉动式的生产方式 反观适时生产制度，它是一种由后向前拉动式的生产制度。企业要根据顾客订货所提出的有关产品数量、质量和交货时间等特定要求作为组织生产的出发点，这里的顾客，可能是最终的购买者，也可能是同一企业中的另一车间或下道工序。在适时生产制度中，最明显的特征是存货少，有可能实现“零存货”。分设“制造单元”，满足生产需求 在适时生产制度下，当企业生产多种产品时，依各类产品所需的机器设备汇集为一个生产中心。因此，若有N种产品，理论上应设置N个生产中心，不过，由于生产场所的限制可将类似的产品归由同一生产中心来生产。显然，在适时生产制度下，每一个生产中心类似于一个小工厂。链接：单元式制造链接：单元式制造(Cellular Manufacturing)单元式制造，是指在一条生产线或一个机器设备单元内，由本生产线或单元式制造，是指在一条生产线或一个机器设备单元内，由本生产线或生产单元的操作工生产多种产品或零部件的生产制造过程。生产单元的操作工生产多种产品或零部件的生产制造过程。一个流（一个流（OPF）生产方式是按产品类别布置的多制程生产方式）生产方式是按产品类别布置的多制程生产方式,产品在产品在生产过程中实现单件流动。生产过程中实现单件流动。适时制适时制(JIT)中中,为缩短制造过程时间为缩短制造过程时间,需要工序的流畅物的方面需要工序的流畅物的方面,生产的生产的零件不是成批转送，应该一个一个地传送。即零件不是成批转送，应该一个一个地传送。即“一个流一个流”的生产和搬运，推的生产和搬运，推行各工序的同期化生产，实现工件在流动中被加工。这样做可以消灭加工品行各工序的同期化生产，实现工件在流动中被加工。这样做可以消灭加工品的停滞，缩短交货周期，降低生产成本。的停滞，缩短交货周期，降低生产成本。单元式制造单元式制造的特点与的特点与一个流一个流相同相同,但更多是从设备的布局规划角度但更多是从设备的布局规划角度,即设备的方面来说的。即设备的方面来说的。特点：特点：1、无后续组装和加工工序、无后续组装和加工工序 在精益单元中不会产生下级组装件。如果产品结构定义要求下一级组装，可以在精益单元中不会产生下级组装件。如果产品结构定义要求下一级组装，可以将下级组装在单元中合并入此单元最终产品组装工序。将下级组装在单元中合并入此单元最终产品组装工序。2、单件制造、单件制造 单元式制造要求单元内实现单件制造，即在单元中无产品队列，各生产设备或单元式制造要求单元内实现单件制造，即在单元中无产品队列，各生产设备或人工操作按人工操作按 照订单需求调整生产速度并进行协调，消除生产瓶颈。照订单需求调整生产速度并进行协调，消除生产瓶颈。3、灵活布局和操作区域接近、灵活布局和操作区域接近 单元式制造规划的一个主要目的是能根据产品需求灵活调整生产输出。要做到单元式制造规划的一个主要目的是能根据产品需求灵活调整生产输出。要做到这一点，必须合理分配单元人力。形和形的单元布局可以使操作人员工作时背这一点，必须合理分配单元人力。形和形的单元布局可以使操作人员工作时背对背或肩并肩，有助于增强单元内各项操作时的人员活动性，因此是常用的单元布对背或肩并肩，有助于增强单元内各项操作时的人员活动性，因此是常用的单元布局。传统的线形布局用于局。传统的线形布局用于 长生产线，工人不能转身立即从事其它操作，因此灵活性长生产线，工人不能转身立即从事其它操作，因此灵活性较低。较低。4、多任务操作、多任务操作 在合理的单元布局中，工人可以作多种专项产品加工，或者处理物料等。这种在合理的单元布局中，工人可以作多种专项产品加工，或者处理物料等。这种变化可以有变化可以有 效避免工人长时间在固定位置反复从事单项操作的疲劳，同时可以节省效避免工人长时间在固定位置反复从事单项操作的疲劳，同时可以节省人力成本。人力成本。使用看板技术，追踪成本流程 在适时生产过程中利用了看板技术。所谓看板，是一种指示卡，用来详细记载生产数量、时间、次序、搬运量、搬运目的地以及放置场所等资料。在JIT环境中，使用传统的成本科技惯例无法追踪成本流程。传统的成本会计追踪的成本流程是从原材料的采购、生产到销售为止。而在JIT环境中存在许多看板和设备调整费用，在这种情况下，传统的成本会计惯例行不通。三、实施三、实施JITJIT的益处的益处 企业为什么要实施JIT，最根本的原因是市场的激烈竞争，是为了获得更高的市场占有率。（1 1）显著改善产品质量）显著改善产品质量JIT的首要目标是获得百分之百的优质产品。通过生产、库存和销售等环节的竞争优势，不断提高产品质量，从而给消费者提供更优质更价廉的产品。（2 2）缩短生产周期）缩短生产周期 JIT使生产流程简化，并通过按需生产、采用制造单元等手段,使生产周期大大缩短。JIT根据市场需求安排生产，采用特定的制造单元，大大节约了成本和缩短了生产和销售周期。（3 3）降低存货以减少资金占用）降低存货以减少资金占用 “适时制”认为，到处“找东西、堆东西、卸东西，这种不带来附加价值的工作必须停止”。各道工序如果能做到后道工序需要时再生产，则将减少不必要的库存。存货减少不是JIT的根本目标，而是实施JIT的结果。（4 4）降低企业总成本）降低企业总成本 由于实施JIT导致存货大大减少,因此使存货的投资成本、储备储备、过时与陈旧损失储备等大大减少，从而进一步降低了企业总成本。（5 5）提高市场占有率，增强竞争实力）提高市场占有率，增强竞争实力 实施JIT使产品质量得到了明显改善，降低了成本,使产品在市场上更具竞争力，最终提高了产品在市场上的占有率。随着社会经济的发展，顾客对产品的质量、品种及发货及时的要求越来越高。促使企业尽可能缩短生产周期以适应不断变化的顾客需求。（6 6）提高生产效率，不断适应市场变化）提高生产效率，不断适应市场变化 大量大批生产的弊病就是不能抓住瞬息万变的市场需求变化，从而影响整个时期的生产效率。在每时每刻都受到更新的产品出现的威胁下，少量适时生产能随时把握市场变化，及时扭转生产经营方向。JIT倡导一种不断改进工作、不断创新的企业文化，通过员工全身心地参与，人人主动发现和解决问题，并采取积极的改进措施，向一切浪费及无效率开战，目标是实现百分之百的产品优质。四、实施四、实施JITJIT的基本要求的基本要求 （1 1）全员参与）全员参与 全员参与是企业实施JIT成功的基础，如果把JIT比做金字塔,全体员工就是金字塔的基石。要充分发挥全体员工参与实施JIT的主动性和创造性，还要把授权、建立团队、物质与精神奖励等手段结合起来。（2 2）全面质量管理）全面质量管理全面质量管理的概念在20世纪60年代就已提出，因此比JIT概念要早，但当它与JIT结合在一起时，才进一步显示出它的重要性和迫切性。所以说，全面质量管理是实施JIT的一个基本要求。（3 3）均衡化生产）均衡化生产 所谓均衡化生产，是将生产批量缩小，并将不同产品以混合方式生产。均衡化生产的目标是均衡利用生产能力，逐步实现与顾客需求的同步化。全员参与、全面质量管理、均衡化生产是实施JIT的基本要求。由于各个企业生产工艺、生产流程不同，还有一些具体要求需结合本企业自身的情况。各个企业的具体要求可能大相径庭，但以上三个基本要求在任何企业都是通用的，而且是必须遵守的。五、适时制的运用环境分析五、适时制的运用环境分析 研究JIT环境就是要使企业在考虑采用JIT的时候能综合地分析企业所处的内外环境，慎重地做出抉择。（1 1）JITJIT运用的外部环境运用的外部环境 企业的供、产、销过程具有“两头在外、一头在内”的特点。在外的两头构成了企业的外部环境，而在内的一头则构成了企业的内部环境。把JIT原理运用于企业的供、产、销阶段,就产生了JIT制造、JIT购货和JIT存货制。企业实行JIT的外部环境首先就是市场环境。市场和顾客需求 及时向顾客提供质优价宜的产品是JIT的前提，首要的问题便是顾客的需求。经济发展水平和金融市场状况繁荣的经济基础和信誉良好的金融证券市场为企业的融资、采购、生产、销售等环节奠定了坚实的基础。从而使实施JIT的企业顺利进行生产经营和管理，并做到迅速和及时地实现企业的盈利目标。交通和运输状况 为了能真正做到缩短生产周期、降低存货，必须有运输时间保障、降低途中损耗、具有良好的装运条件等等。JIT对供应商与制造商之间以及制造商和顾客之间的交通和运输条件都提出了较高的要求。供应条件 JIT对供应方面的环境要求包括供应商数量不要求太多，但要高度可靠，能及时、经常地交付高质量的材料；有良好的信誉保证和合作伙伴关系，在根据需求交货的同时减少供需双方的交易成本。供应商方面的环境要求 A注意供应商的选择，制定一定的选择标准；B供应商有较强的合作意愿；C为供应商提供教育及技术服务的成本要适度；D供应商有较强的配合能力；E供应商的数量并非只一家，企业所需的原料亦不止一种，所以必须十分注意供应商的选择。自然环境。除以上环境外，自然环境当属最重要的外部环境，而且是不可控因素，一个企业所处的地理位置、气候、自然灾害等因素有时会给JIT带来人力不可抗拒的风险。（2 2）JITJIT的内部环境的内部环境 JIT的内部环境是指保证JIT顺利进行而必须在生产经营管理等方面必须达到的环境。生产方面的要求 A要有平稳统一的生产比率：JIT系统的一个重要目标是建立平稳的产品流动，开始于材料的到达，结束于交付给顾客产品。广泛波动的生产比率会导致在产品存货的延误与过剩。这些非增值成本将要消除；B产品线变化或产品结构的复杂程度不大。与生产步骤协同的拉动式生产 大多数制造过程发生在多个阶段。在拉动法下，产品只在下一阶段需要时生产。这种方法消除或减少了两个生产步骤间的产品存货。结果是减少了等待时间和与此相关的非增值成本。生产转换迅速而且相对节约成本 为了小规模的生产，企业必须能迅速地准备生产转换。这就要求采用先进的生产设备和生产技术，如MRP、CAD、CAM等。高质量水平的原料与产成品 如果原材料和零件是为生产及时到达，它们必须正好符合既定的意图，否则，生产线就会停顿，许多不增值的成本将会产生。而且，如果保留少量的产品库存的话，产成品必须是统一的高质量。因此，TQC（全面成本管理）常常伴随着JIT。有效的设备预防性维修 如果产品是及时生产以满足顾客的需要的话，停工造成的生产延误对企业十分不利。良好的企业文化 企业应当鼓励职工的全员参与意识，提出合理化建议，对被采纳的成本节约建议给予奖励。多技能的工人和多功能的设备 为了方便 JIT生产，制造设备必须相当灵活以便生产各种不同的产品和零部件，否则，如果特殊的生产线只能生产一种商品,瓶颈就会产生。当高技术的设备变得更多样化的时候，生产工人必须能够掌握各种机器进行操作。通过把机器集中到制造单元里,多技能的工人能操作各种机器。这种方法叫做集团技术。先进会计系统的支持与配合 企业的管理会计系统必须跟上JIT实施的要求，如采用先进的成本管理系统，加强成本预测、计划、控制、业绩评价等等。实施JIT也有较多的内部条件限制。从JIT的原理可以看出，实施JIT所涉及的环节越多，条件越多，差错出现的可能性就越大。要保证企业的正常运转，一方面对企业管理提出了更高的要求，另一方面也对其他企业的有序运行和整个经济中的企业运行环境提出了更高的要求；既要求企业内部按照一定的节奏运转还要求其他相关企业也相应紧随节奏，企业的涉及范围比较大，这是市场经济发展到一定阶段的产物。其中一个相关企业出现的问题有可能对整个企业的生产造成严重影响。JIT的最高境界是一种理想的状态，而要真正达到这种理想状态非常困难，而且出差错的可能性也很大，这就要求：要确保企业的每一环节、每一个制造单元都要保持正常运营状态，必须有极好的内部控制制度来维护。要根据企业周围环境的发展不断变革，使企业的生产经营不断适应市场和顾客的需求，是动态的JIT经营过程。另外适当保留一定的存货以备不测、生产布局的合理化等措施虽然不保证理想状态但并不违背的实质要求。要不断完善和充实JIT的实施要求，企业没必要万事俱备时再实施JIT，在基本具备条件的前提下，逐步实施JIT，使企业在发展中完善，并在完善中不断发展。要有相应的预防和应急措施，在充分体察市场行情的前提下，制定出合理的应对措施，即便出现一些问题企业也能做到及时应对。六、六、倒推成本法倒推成本法1、倒推成本法简介 倒推成本法与传统的成本计算方法方向正好相反。随着20世纪70年代JIT的产生,企业的生产组织特点和管理制度发生了转变。JIT的要点是:企业生产以顾客需求(如订单)为起点,由于向前进行逐步推移来全面安排生产任务,上一生产步骤生产什么、产生多少、质量要求和交货时间只能根据下一步骤提出的具体要求而定。至于原材料及零部件,只有当某一步骤需要时,企业才予以购进。在采用JIT的企业,从原材料购入到产品制成所耗用的时间大幅缩短,期末存货量变得很小,使得传统的分批或分步成本制度下详细记录各类存货(如原材料在产品及产成品)的必要性受到怀疑。由于成本效益的原则,对少量的存货做详尽精确的追溯,无疑得不偿失。为了克服上述问题,倒推成本法应运而生。倒推成本法，又译为倒流成本法、逆算成本法，是一种简化的生产成本计算方法，尤其适用于 JIT制度的企业。所谓倒推成本法，简言之，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。企业采用倒推成本法往往需要满足以下三个条件：（1）企业管理当局需要一个简单的会计核算体系；（2）每种产品都有一套标准成本；（3）倒推成本法下的财务结果与传统成本法下的财务结果相差不大。2 2、倒推成本法的账户设置与会计处理、倒推成本法的账户设置与会计处理 第一，设立“原材料与在产品”账户。在JIT制度下,由于在产品数量极少,没有必要为其单独设置账户,可将其与原材料账户合并。当购入材料时,直接记入“原材料与在产品”账户。第二，设立“加工成本”账户。所谓加工成本，是指直接人工成本与制造费用。在JIT制度下,由于自动化水平相对较高,直接人工成本金额很少,因此将其与各项制造费用合并记入“加工成本”账户。第三，分配制造费用的时点。在JIT制度下,制造费用的分配,通常都是在产品生产完成时进行。在纯粹的JIT环境下,产品生产完成时即为出售产品之时,因此,可将使用(等于购入)的材料与加工成本直接计入销售成本。但是,这种纯粹的JIT在现实中很难实现。因此,如果发生生产量大于销售量,或存在加工未完成的在产品,则可将销售成本账户中的一部分调整转出,作为“库存商品”或“原材料与在产品”账户的结存数。3、倒推成本法举例倒推成本法举例 某公司采用JIT制度，并用倒推成本法进行成本核算。该公司只生产一种B产品，原材料期初余额为零，在产品也没有期初与期末余额；没有直接材料差异。该公司9月份发生的交易如下：赊购原材料28 000元；本期实际发生加工成本68 000元；本期完工B产品6 000件，B产品的单位标准成本为直接材料5元/件，加工成本11元/件，两者之和为16元/件；本期出售B产品5 800件。由于记账时点不同，倒推成本法有三种基本类型：倒推成本法一：倒推成本法一：以材料购进、产品完工为记账时点。则该月交易的会计分录如下：A赊购材料时：借：原材料与在产品 28 000 贷：应付账款 28 000B本期发生加工成本：借：加工成本 68 000 贷：其他账户（应付工资、累计折旧等）68 000C计算完工产品成本：借：库存商品 （6 00016）96 000 贷：原材料与在产品 （6 0005）30 000 加工成本 （6 00011）66 000D结转销售成本：借：主营业务成本 （5 80016）92 800 贷：库存商品 92 800 于是，9月份各存货账户余额为：原材料与在产品为2 000元,产成品为3 200（96 00092 800）元，共计5 200元。倒推成本法二：倒推成本法二：以材料购进、产品出售为记账时点。这种方法与方法一的区别是：第二记账时点是产品出售而不是产品完工。这样处理是为了消除各生产单位为存货而生产的动机，从而更着眼于产品销售。在这种方法下，将“原材料与在产品”及“产成品”两个账户合并为一个账户：“存货”。该月份会计分录如下：A赊购原材料：借：存货 28 000 贷：应付账款 28 000B发生加工成本：借：加工成本 68 000 贷：有关账户 68 000C产品销售时，结转销售成本：借：主营业务成本 （5 80016）92 800 贷：存货 （5 8005）29 000 加工成本 （5 80011）63 800D由于加工成本不计入存货，但68 000元的加工成本只分配了63 800元，其中差额4 200元便是分配不足。月末调整分录如下：借：主营业务成本 4 200 贷：加工成本 4 200 倒推成本法三：倒推成本法三：以产品出售为记账时点。这种方法是JIT环境下所采用的最简单的会计处理方法，也是倒推成本法中“倒推”的由来。A赊购材料：借：主营业务成本 28 000 贷：应付账款 28 000 B发生加工成本：借：产品销售成本 68 000 贷：加工成本 68 000 C将销售成本倒推出期末存货。由于本期生产的6 000件B产品只出售5 800件，还剩200件，则200件B产品的标准成本为3 200元（20016），会计分录如下：借：存货 3 200 贷：主营业务成本 3 200 4 4、倒推成本法的局限、倒推成本法的局限 倒推成本法没有严格遵循一般公认的会计原则，因为这种方法未确认在产品的成本。但是，倒推成本法的支持者往往引用重要性原则为之辩解：即使存货水平很高，如果各期间存货水平没有重大变化，那么，营业收入和存货水平的数值在倒推成本法下和传统成本法下并无重大差别。但如果倒推成本法和传统成本法之间存在着重大区别，那么，可通过调整分录使倒推成本法的数值符合外部报表的要求。例如，方法二中的分录(4)将加工成本差额全部转入销售成本。但如果假设部分加工成本进入存货,那么，分录(4)应调整为：借：产品销售成本 2 000 存货 （11元/件200）2 200 贷：加工成本 4 200 倒推成本法最吸引人之处是它的简易性。简易的会计系统一般而言不能像复杂的会计系统那样提供更多的信息，便于成本决策及业绩考评。所以，对倒推成本法的批评也就集中在它缺乏审计追踪的能力它无法确认生产中每一步的资源使用情况。与倒推成本法相比，传统成本法则可以提供十分详尽的信息资料，对生产过程中的每一步骤都进行成本核算，因此便于成本分析与考核。但其成本核算过于繁复，费时费力，且当前一步骤的成本计算有误时，将直接影响最后的结果。