新个人所得税法讲解

新个人所得税法讲解新个人所得税法讲解目目录改革前后的主要改革前后的主要变化点化点02新法主要内容解新法主要内容解读03过渡期政策渡期政策04修法的背景修法的背景01CONTENTSPart one修法的背景Trust me全国人大常委关于修改全国人大常委关于修改中中华人民共和国个人所得税法人民共和国个人所得税法的决定的决定中中华人民共和国主席令第九号人民共和国主席令第九号全国人民代表大会常全国人民代表大会常务委委员会关于修改中会关于修改中华人民共和国个人所得税法人民共和国个人所得税法的决定的决定已由中已由中华人民共和国第十三届全国人民代表大会常人民共和国第十三届全国人民代表大会常务委委员会第五次会第五次会会议于于2018年年8月月31日通日通过，现予公布，自予公布，自2019年年1月月1日起施行。日起施行。(第七次修第七次修正正)1.贯彻落落实党中央的党中央的战略部署略部署2.与国与国际惯例接例接轨主要国家税制模式情况表主要国家税制模式情况表（一）重要意重要意义税制模式国家综合税制累进税率美国的税制综合程度比较高。单一税率俄罗斯(13%)、捷克(15%)、匈牙利(15%)等。分类税制埃及、埃塞俄比亚、也门、约旦等。综合与分类相结合税制英国、法国、德国、葡萄牙、西班牙、意大利、瑞士、比利时、荷兰、卢森堡、墨西哥、巴西、日本、韩国等。3.现行分类税制存在的问题如：分类征税方式下不同所得项目之间的税负不尽平衡基本减除费用标准多年来没有调整费用扣除方式较为单一工资薪金所得低档税率级较窄，中等以下收入群体税负上升较快4.进一步改善民生，协调收入分配需要近年来，我国城乡居民收入增速较快，中等收入群体持续扩大，但居民收入分配差距依然较大，有必要完善税制，适当降低中低收入者税负，更好的发挥调节收入分配的作用。以以习近平新近平新时代中国特色社会主代中国特色社会主义思想思想为指指导，坚持持稳中求中求进的的总基基调，坚持新持新发展理念，展理念，紧扣我国社会主要矛盾扣我国社会主要矛盾变化，按照高化，按照高质量量发展要求，展要求，统筹推筹推进“五位一体五位一体”总体布局和体布局和协调推推进“四个全面四个全面”战略略布局，以供布局，以供给侧结构性改革构性改革为主主线，推推进个人所得税改革，个人所得税改革，统筹建立筹建立综合与分合与分类相相结合的个人所得税制，合理降低中等以下收入者的税收合的个人所得税制，合理降低中等以下收入者的税收负担，担，更好更好发挥个人所得税个人所得税调节收入分配作用。收入分配作用。（二）（二）改革的指改革的指导思想思想Part two改革前后的主要改革前后的主要变化点化点Trust me修改的主要内容健全个人所得税征管制度将主要劳动性所得项目纳入综合征税范围完善个人所得税费用扣除模式完善涉外税收政策内容推进个人所得税征管配套改革调整优化个人所得税税率结构序号变化点税改前税改后1简并所得项目，由11至9项；确定综合所得范围1工资、薪金所得2劳务报酬所得3稿酬所得4特权使用费1工资、薪金所得：2.劳务报酬所得；3.稿酬所得；4.特权使用费(统称为综合所得)5个体工商户的生产经营所得6对企事业单位的承包承租经营所得5.经营所得（其中，对企事业单位的承包承租经营所得中的工资薪金所得并入综合所得）7财产租赁所得8财产转让所得9利息、股息、红利所得10偶然所得11其他所得6.财产租赁所得7.财产转让所得8.利息、股息，红利所得9.偶然所得2完善扣除模式，提高基本减除费用标准，新增专项附加扣除基本减除费用：3500元月附加减除费用：1300元月基本减除费用：5000元月“三险一金”专项扣除：“三险一金”无专项附加扣除项目专项附加扣除：子女教育、继续教育，大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人商业健康保险、个人税收递延型商业养老保险，企业年金和职业年金等依法确定的其他扣除：商业健康保险、个人税收递延型商业养老保险、企业年金和职业年金等3优化税率结构工资、薪金所得适用3%一45的七级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得实行5%35%的五级超额累进税率。综合所得适用税率：拉长3%、10、20%税率级距，相应缩小25税率级距，维持30、35、45税率级距不变经营所得适用税率：维持535税率不变，大幅拉长各级税率级距4完善涉外政策居民纳税人时间标准：境内居住满1年避税行为的税务处理：无境内居住满183天新增反避税条款5变革征管模式以代扣代缴为主，自行申报为辅代扣代缴、自行申报汇算清缴、多退少补优化服务、事后抽查6健全社会配套主要依靠扣缴单位，外部门依赖程度低需要外部配套支撑法律支撑，修订税收征管法信息支撑，部门信息共享、共治信用支撑，对失信者实施联合惩戒技术支撑，打造适应自然人服务管理的系统Part three新法主要内容解新法主要内容解读Trust me一、纳税人 我国个人所得税同时实行居民税收管辖权和地域税收管辖权。我国个人所得税同时实行居民税收管辖权和地域税收管辖权。个人所得税个人所得税纳税人：根据税人：根据住所与住所与时间两个两个标准，分准，分为居民居民纳税人和非居民税人和非居民纳税人。税人。旧法如下表：旧法如下表：类别判定标准纳税义务居民纳税人1.境内有住所境内有住所2.没有住所，但居住没有住所，但居住满1年。年。注意：注意：（1）在境内居住）在境内居住满1年，是指在一个年，是指在一个纳税年税年度（即公度（即公历1月月1日起至日起至12月月31日止，下同）内，日止，下同）内，在中国境内居住在中国境内居住满365日。日。（2）在）在计算居住天数算居住天数时，对临时离境的，离境的，不扣减其在不扣减其在华居住的天数。居住的天数。临时离境是指在离境是指在一个一个纳税年度内，税年度内，一次一次离境不超离境不超过30日或者日或者多次离境累多次离境累计不超不超过90日的离境。日的离境。无限无限纳税税义务（境内外所有所得都（境内外所有所得都负有有纳税税义务）非居民纳税人境内无住所且居住不境内无住所且居住不满1年年有限有限纳税税义务（只有（只有针对来自中国境内所得来自中国境内所得负有有纳税税义务）类别判定标准纳税义务居民个人1.境内有住所境内有住所2.没有住所，但没有住所，但一个一个纳税年度税年度内在中国境内居住累内在中国境内居住累计满一百八一百八十三天十三天纳税年度，自公税年度，自公历一月一日起一月一日起至十二月三十一日止至十二月三十一日止无限无限纳税税义务（境内外所有所得都（境内外所有所得都负有有纳税税义务）非居民个人境内无住所且境内无住所且一个一个纳税年度内在税年度内在中国境内居住累中国境内居住累计不不满一百八十一百八十三天三天有限有限纳税税义务（只有（只有针对来自中国境内所得来自中国境内所得负有有纳税税义务）新法如下：新法如下：一是与国际惯例相接轨。与大多数OECD国家、金砖国家通行作法保持一致。目前各国规则虽各有不同，但183天是大多数国家判定居民纳税义务的通行标准。诸如美国、英国、德国、法国、加拿大、俄罗斯、新加坡等大多数国家基本都以183天为时间标准。二是与税收协定相互衔接。截止2018年7月底，我国已与107个国家(地区)签订了税收协定(含税收安排、协议)，目前国际税收协定中判定居民纳税人的身份标准是183天，这与个人所得税改革后的居住时间标准相互衔接一致。为什么将居民个人居住什么将居民个人居住时间标准由准由1年改年改为183天？天？三是简化和规范税收规则。多数国家居民身份判定标准都是基于维护本国税收管辖权和税基安全出发，参照国际通行作法统筹确定本国的时间判定标准。如我国标准相对宽松的话，中国的税收管辖权和税基安全将会受到影响，调整后判定标准更加简化，也有利于有效防范“定期离境”恶意规避居民纳税人身份行为的发生。请后后续关注：关注：修修订后的后的实施条例施条例是否会明确是否会明确继续实施施下列两下列两项政策：政策：一是外籍个人在一个一是外籍个人在一个纳税年度内在税年度内在华不超不超过90日的，由境外雇主支付日的，由境外雇主支付且不是由境内且不是由境内单位位负担的工担的工资薪金，免于征税；薪金，免于征税；二是外籍个人来二是外籍个人来华时间在在1年以上、年以上、5年以下（新税法年以下（新税法已已调整整为183天以天以上、上、5年以下）的，其由中国境外支付的境外所得年以下）的，其由中国境外支付的境外所得暂不不缴纳个人所得税。个人所得税。按上述内容归纳下表：计算时用两个分数分别表示所得来源和支付地应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）（当月境内支付工资当月境内外支付工资总额）（当月境内工作天数当月天数）红色部分作用：剔除了境外支付部分；绿色部分作用：剔除了境外所得部分。-国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知（国税发200497号）居住时间在90天以下（或在税收协定规定的期间居住183天以下）应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额*适用税率速算扣除数）*（当月境内工作天数*当月天数）绿色部分：剔除了境外所得部分超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额*适用税率速算扣除数）*1（当月境外支付工资/当月境内外支付工资总额）*（当月境外工作天数/当月天数）红色部分：表示境外支付部分绿色部分：表示境外所得部分居住满一年（新税法是183天）而不超过五年的个人下列各下列各项个人所得，个人所得，应当当缴纳个人所得税个人所得税(税法税法第二条第二条)（一）工（一）工资、薪金所得；、薪金所得；（二）（二）劳务报酬所得；酬所得；（三）稿酬所得；（三）稿酬所得；（四）特（四）特许权使用使用费所得；所得；（五）（五）经营所得；所得；（六）利息、股息、（六）利息、股息、红利所得；利所得；（七）（七）财产租租赁所得；所得；（八）（八）财产转让所得；（九）偶然所得。所得；（九）偶然所得。二、征税范围居民个人居民个人取得前款第一取得前款第一项至第四至第四项所得（以下称所得（以下称综合合所得），按所得），按纳税年度合并税年度合并计算个人所得税；算个人所得税；非居民个人非居民个人取得前款第一取得前款第一项至第四至第四项所得，所得，按月或者按次分按月或者按次分项计算算个人所得税个人所得税。纳税人取得前款第五税人取得前款第五项至第九至第九项所得，依所得，依照本法照本法规定分定分别计算个人所得税。算个人所得税。对于非居民个人而言，是否有于非居民个人而言，是否有“综合所得合所得”的概念？的概念？征税征税对象象新税法新税法具体具体项目目应税所得税所得经营所得所得（1）个体工商个体工商户的生的生产、经营所得所得取消取消（2）对企事企事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得所得综合所得合所得（3）工工资、薪金所得、薪金所得（4）劳务报酬所得酬所得（5）稿酬所得）稿酬所得（6）特）特许权使用使用费所得所得保持不变保持不变（7）利息、股息、）利息、股息、红利所得利所得（8）财产租租赁所得所得（9）财产转让所得所得（10）偶然所得）偶然所得取消取消（11）其他所得）其他所得三、税率三、税率个人所得税适用累个人所得税适用累进税率和比例税率税率和比例税率税率税率适用情况适用情况3%45%的七的七级税率税率综合所得合所得5%35%的五的五级税率税率经营所得所得20%比例税率比例税率适适用用于于财产租租赁所所得得、财产转让所所得得、利利息息股股息息红利所得、偶然所得利所得、偶然所得个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）修改为：个人所得税税率表一（综合所得适用）级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（）税率（）1 1不超过不超过3600036000元的元的3 32 2超过超过3600036000元至元至144000144000元的部分元的部分10103 3超过超过144000144000元至元至300000300000元的部分元的部分20204 4超过超过300000300000元至元至420000420000元的部分元的部分25255 5超过超过420000420000元至元至660000660000元的部分元的部分30306 6超过超过660000660000元至元至960000960000元的部分元的部分35357 7超过超过960000960000元的部分元的部分4545在维持7级超额累进税率不变的基础上，进一步拉长3%、10%、20%三档较低税率对应的级距，同步缩减25%税率的级距，30%、35%、45%三档较高税率的级距维持不变。这样处理：一是7级税率可以较好实现公平和效率的统一。税率级次过少，不利于精准调节收入分配。二是扩大中低档税率级距，进一步降低中低收入者的税负，解决此前纳税人收入小幅增加适用税率急剧攀升的问题。税率表优化后，绝大多数纳税人实现全面减税，其中，中低收入群体减税幅度较大，高收入群体减税幅度相对较小，更好地发挥税收调节收入分配的作用。税率结构变化的作用年收入（已减除年收入（已减除专项扣除）扣除）原月原月纳税款（元）税款（元）现月月纳税款（元）税款（元）减少税款（元）减少税款（元）减税幅度减税幅度60000元45045100.00%100800元42513029569.41%204000元2370990138058.23%300000元43702590178040.73%600000元111959090210518.80%900000元1952017340218011.17%1200000元299202759023307.79%将个人所得税税率表二（个体工商将个人所得税税率表二（个体工商户的生的生产、经营所得和所得和对企企事事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得适用）修改所得适用）修改为：个人所得税税率表二个人所得税税率表二（经营所得适用）所得适用）级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（）税率（）1 1不超过不超过3000030000元的元的5 52 2超过超过3000030000元至元至9000090000元的部分元的部分10103 3超过超过9000090000元至元至300000300000元的部分元的部分20204 4超过超过300000300000元至元至500000500000元的部分元的部分30305 5超过超过500000500000元的部分元的部分3535（注（注:本表所称全年本表所称全年应纳税所得税所得额是指依照本法第六条的是指依照本法第六条的规定，以每定，以每一一纳税年度的收入税年度的收入总额减除成本、减除成本、费用以及用以及损失后的余失后的余额。）。）（注1:本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。注2:非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，依照本表按月换算后计算应纳税额。）（一）（一）综合所得合所得居民个人的居民个人的综合所得，以每一合所得，以每一纳税年度的收入税年度的收入额减除减除费用用六万元六万元以及以及专项扣除、扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得税所得额。四、四、应纳税所得税所得额的的计算算专项扣除扣除，包括居民个人按照国家，包括居民个人按照国家规定的范定的范围和和标准准缴纳的基本养老保的基本养老保险、基本医基本医疗保保险、失、失业保保险等社会保等社会保险费和住房公和住房公积金等金等（“三三险一金一金”）；专项附加扣除附加扣除，包括子女教育、，包括子女教育、继续教育、大病医教育、大病医疗、住房、住房贷款利息或者住款利息或者住房租金、房租金、赡养老人等支出，具体范养老人等支出，具体范围、标准和准和实施步施步骤由国由国务院确定，并院确定，并报全国人民代表大会常全国人民代表大会常务委委员会会备案。案。依法确定的其他扣除，依法确定的其他扣除，比如比如商商业健康健康险、税收、税收递延型养老保延型养老保险，企，企业年年金金等。等。非居民个人的工非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入、薪金所得，以每月收入额减除减除费用五千元后的余用五千元后的余额为应纳税所得税所得额（不扣除不扣除专项附加扣除附加扣除）；劳务报酬所得、稿酬所得、特酬所得、稿酬所得、特许权使使用用费所得，以所得，以每次收入每次收入额为应纳税所得税所得额。非居民个人在中国境内从两非居民个人在中国境内从两处以上取得工以上取得工资、薪金所得的，、薪金所得的，应当在取得当在取得所得的次月十五日内向税所得的次月十五日内向税务机关申机关申报纳税。税。劳务报酬所得、稿酬所得、特酬所得、稿酬所得、特许权使用使用费所得以收入所得以收入减除百分之二十的减除百分之二十的费用用后的余后的余额为收入收入额。稿酬所得的收入。稿酬所得的收入额减按减按百分之七十百分之七十计算（算（稿酬所得稿酬所得税收税收优惠延惠延续）（二二）经营所得，以每一所得，以每一纳税年度的收入税年度的收入总额减除成本、减除成本、费用以及用以及损失后的余失后的余额，为应纳税所得税所得额。（三三）财产租租赁所得，每次收入不超所得，每次收入不超过四千元的，减除四千元的，减除费用八百元；用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余用，其余额为应纳税所得税所得额。（四四）财产转让所得，以所得，以转让财产的的收入收入额减除减除财产原原值和合理和合理费用用后的余后的余额，为应纳税所得税所得额。（五五）利息、股息、）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次利所得和偶然所得，以每次收入收入额为应纳税所税所得得额。（六）公益性捐赠个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。五、五、申申报缴纳（一）（一）申申报缴纳方式方式1、代扣代、代扣代缴申申报第九条个人所得税以所得人第九条个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的税人，以支付所得的单位或者位或者个人个人为扣扣缴义务人。人。纳税人有中国公民身份号税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号的，以中国公民身份号码为纳税人税人识别号；号；纳税人税人没有中国公民身份号没有中国公民身份号码的，由税的，由税务机关机关赋予其予其纳税人税人识别号。扣号。扣缴义务人扣人扣缴税款税款时，纳税人税人应当向扣当向扣缴义务人提供人提供纳税人税人识别号。号。一是一是纳税人税人识别号与公民身份号号与公民身份号码有机有机结合，合，对实现税收治理奠定税收治理奠定了重要基了重要基础。二是二是实施新税法后，自然人施新税法后，自然人纳税人税人办理年度理年度汇算清算清缴，必，必须有全国有全国范范围内内统一的自然人一的自然人纳税人税人识别号号归集集纳税人来自全国各地的收入、扣税人来自全国各地的收入、扣除等涉税信息，有助于除等涉税信息，有助于实现全国范全国范围内的内的“一人式一人式”信息信息归集管理。集管理。三是便于三是便于纳税人在税人在办理理汇算清算清缴补退税退税时，能，能够准确抵扣其已准确抵扣其已预扣扣预缴的税款，落的税款，落实专项附加扣除等政策，保障附加扣除等政策，保障纳税人自身税人自身权益。益。四是从国四是从国际经验上看，英国、美国、法国、德国等税制成熟的国家，上看，英国、美国、法国、德国等税制成熟的国家，均以均以纳税人税人识别号号为征管基征管基础，管理效果，管理效果较好。好。此次此次为何要增加何要增加纳税人税人识别号？号？2、自行自行纳税申税申报有下列情形之一的，有下列情形之一的，应当按照当按照规定定办理理纳税申税申报：（旧旧）（1）年所得）年所得12万元以上的；万元以上的；（2）从中国境内两）从中国境内两处或者两或者两处以上取得工以上取得工资、薪金所得的；、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；）从中国境外取得所得的；（4）取得）取得应税所得，没有扣税所得，没有扣缴义务人的；人的；（5）国）国务院院规定的其他情形。定的其他情形。新法第新法第10条：条：有下列情形之一的，有下列情形之一的，纳税人税人应当依法当依法办理理纳税申税申报：（一）取得（一）取得综合所得需要合所得需要办理理汇算清算清缴；（二）取得（二）取得应税所得没有扣税所得没有扣缴义务人；人；（三）取得（三）取得应税所得，扣税所得，扣缴义务人未扣人未扣缴税款；税款；（四）取得境外所得；（四）取得境外所得；（五）因移居境外注（五）因移居境外注销中国中国户籍；籍；（六）非居民个人在中国境内从两（六）非居民个人在中国境内从两处以上取得工以上取得工资、薪金所得；、薪金所得；（七）国（七）国务院院规定的其他情形。定的其他情形。扣扣缴义务人人应当按照国家当按照国家规定定办理全理全员全全额扣扣缴申申报，并向，并向纳税税人提供其个人所得和已扣人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。税款等信息。增加的情形：增加的情形：（1）取得）取得综合所得需要合所得需要办理理汇算清算清缴；（2）扣）扣缴义务人未扣人未扣缴税款；税款；（3）因移居境外注）因移居境外注销中国中国户籍。籍。减少的情形：年所得减少的情形：年所得12万元自行万元自行纳税申税申报。改革前后，分改革前后，分类所得的征管模式不所得的征管模式不变，继续依靠代扣代依靠代扣代缴，实行按月、行按月、按次按次计税。税。改革后改革后，综合所得将采取合所得将采取代扣代代扣代缴和自行申和自行申报相相结合合的方的方式，按年式，按年计税，按月、按次税，按月、按次预缴或扣或扣缴税款。税款。居民个人居民个人综合所得合所得实行行“代扣代代扣代缴、自行申、自行申报，汇算清算清缴、多退少、多退少补，优化服化服务、事后抽、事后抽查”的的征管模式。征管模式。改革后，个人所得税征管模式有什么变化？一般情况取得应纳税所得的次月15日内特殊情况（1）个体工商户的生产、经营所得应纳税款在次月15日内申报预缴，年度终了后3个月汇算清缴；（2）纳税人年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入之日起30日内申报纳税；（3）个人从中国境外取得所得的，应在年度终了后的30日内申报。（二）（二）纳税期限税期限旧：新法：新法：第十一条居民个人取得第十一条居民个人取得综合所得，按年合所得，按年计算个人所得税；有扣算个人所得税；有扣缴义务人的，人的，由扣由扣缴义务人按月或者按次人按月或者按次预扣扣预缴税款；需要税款；需要办理理汇算清算清缴的，的，应当在取得所得当在取得所得的的次年三月一日至六月三十日内次年三月一日至六月三十日内办理理汇算清算清缴。预扣扣预缴办法由国法由国务院税院税务主管部主管部门制定。制定。居民个人向扣居民个人向扣缴义务人提供人提供专项附加扣除信息的，扣附加扣除信息的，扣缴义务人按月人按月预扣扣预缴税税款款时应当按照当按照规定予以扣除，不得拒定予以扣除，不得拒绝。非居民个人取得工非居民个人取得工资、薪金所得，、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特酬所得，稿酬所得和特许权使用使用费所所得，有扣得，有扣缴义务人的，由扣人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代人按月或者按次代扣代缴税款，不税款，不办理理汇算清算清缴。第十二条第十二条纳税人取得税人取得经营所得，按所得，按年年计算个人所得税，由算个人所得税，由纳税人在税人在月度或者季度月度或者季度终了后了后十五日十五日内向税内向税务机关机关报送送纳税申税申报表，并表，并预缴税税款；在取得所得的款；在取得所得的次年三月三十一日次年三月三十一日前前办理理汇算清算清缴。纳税人取得利息、股息、税人取得利息、股息、红利所得，利所得，财产租租赁所得，所得，财产转让所得和所得和偶然所得，按偶然所得，按月月或者或者按次按次计算个人所得税，有扣算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代人按月或者按次代扣代缴税款。税款。第十三条第十三条纳税人取得税人取得应税所得没有扣税所得没有扣缴义务人的，人的，应当在取得所得的当在取得所得的次月十次月十五日五日内向税内向税务机关机关报送送纳税申税申报表，并表，并缴纳税款。税款。纳税人取得税人取得应税所得，扣税所得，扣缴义务人未扣人未扣缴税款的，税款的，纳税人税人应当在取得所得的次当在取得所得的次年年六月三十日六月三十日前，前，缴纳税款；税税款；税务机关通知限期机关通知限期缴纳的，的，纳税人税人应当按照期限当按照期限缴纳税款。税款。居民个人从中国境外取得所得的，居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的当在取得所得的次年三月一日至六月三十次年三月一日至六月三十日日内申内申报纳税。税。非居民个人在中国境内从两非居民个人在中国境内从两处以上取得工以上取得工资、薪金所得的，、薪金所得的，应当在取当在取得所得的次月得所得的次月十五日十五日内申内申报纳税。税。纳税人因移居境外注税人因移居境外注销中国中国户籍的，籍的，应当在注当在注销中国中国户籍前籍前办理税款理税款清算。清算。第十四条扣第十四条扣缴义务人每月或者每次人每月或者每次预扣、代扣的税款，扣、代扣的税款，应当在当在次月次月十五日内十五日内缴入国入国库，并向税，并向税务机关机关报送扣送扣缴个人所得税申个人所得税申报表。表。纳税人税人办理理汇算清算清缴退税或者扣退税或者扣缴义务人人为纳税人税人办理理汇算清算清缴退税退税的，税的，税务机关机关审核后，按照国核后，按照国库管理的有关管理的有关规定定办理退税。理退税。（三）反避税条款（三）反避税条款（新法新法）第八条有下列情形之一的，税第八条有下列情形之一的，税务机关有机关有权按照合理方法按照合理方法进行行纳税税调整：整：（1）个人与其关）个人与其关联方之方之间的的业务往来不符合独立交易原往来不符合独立交易原则而减少本人或者其而减少本人或者其关关联方方应纳税税额，且无正当理由；，且无正当理由；(转让定价定价)独立交易原独立交易原则，是指没有关，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常常规进行行业务往来遵循的原往来遵循的原则。（2）居民个人控制的，或者居民个人和居民企）居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的共同控制的设立在立在实际税税负明明显偏低的国家（地区）的企偏低的国家（地区）的企业，无合理，无合理经营需要，需要，对应当当归属于居民属于居民个人的利个人的利润不作分配或者减少分配；不作分配或者减少分配；（3）个人）个人实施其他不具有合理商施其他不具有合理商业目的的安排而目的的安排而获取不当税收利益。取不当税收利益。税税务机关依照前款机关依照前款规定作出定作出纳税税调整，需要整，需要补征税款的，征税款的，应当当补征税款，征税款，并依法加收利息。并依法加收利息。一是维护国家税收权益的需要。在经济全球化背景下，纳税人利用国家间税收政策的差异及信息的不对称，进行避税安排，获取不合理税收利益的情况越来越多，造成了税收流失。美国、英国、德国、日本、台湾等国家、地区已经建立针对自然人的反避税规定，保障本国税收利益；二是防范个人逃避税行为的需要。目前，个人收入来源多元、隐蔽性强，个人运用各种手段逃避缴纳个人所得税的情况时有发生。对于个人以获取不当税收利益为目的，不遵循独立交易原则的避税行为和安排，税务机关可以按照规定程序和合理方法对其进行纳税调整，营造公平、透明、有序的税收环境。此次此次为什么要增加反避税内容？什么要增加反避税内容？三是构建涵盖企业与个人反避税制度的需要。2008年以来，我国完善了企业所得税的反避税规定，个人所得税法没有相应跟进。为防范自然人筹划避税，营造公平的税收竞争环境，此次修法针对自然人避税的特点，充分借鉴企业所得税反避税立法经验，增加相应的反避税条款，构建涵盖企业到个人、体系完整的反避税防控制度体系。（四）（四）健全社会配套健全社会配套制度制度需要外部配套支撑需要外部配套支撑法律支撑，修法律支撑，修订税收征管法税收征管法信息信息支撑，部支撑，部门信息共享、共治信息共享、共治信用信用支撑，支撑，对失信者失信者实施施联合合惩戒戒技技术支撑，打造适支撑，打造适应自然人服自然人服务管理的系管理的系统Part four过渡期政策渡期政策Trust me自自2018年年10月月1日至日至2018年年12月月31日，日，纳税人的工税人的工资、薪金所得，先行以每月收、薪金所得，先行以每月收入入额减除减除费用五千元以及用五千元以及专项扣除和依法确定的其他扣除后的余扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得税所得额，依照本决定第十六条的个人所得税税率表一（，依照本决定第十六条的个人所得税税率表一（综合所得适用）按月合所得适用）按月换算后算后计算算缴纳税款，并不再扣除附加减除税款，并不再扣除附加减除费用用例：某公司于例：某公司于2018年年10月月10日日发放放9月份的月份的员工工工工资,其中其中:张先生取得先生取得(扣除扣除“三三险一金一金”)工工资7000元元,按按5000元扣除元扣除费用后的用后的应纳税所得税所得额为2000元元,适用税率适用税率3%,应缴税款税款60元元;陈女士取得女士取得(扣除扣除“三三险一金一金”)工工资9000元，按元，按5000元扣除元扣除费用后的用后的应纳税所得税所得一、工一、工资、薪金所得、薪金所得额为4000元，适用税率为10%、速算扣除数为210，应缴税款190元；王先生取得（扣除“三险一金”）工资18000元，按5000元扣除费用后的应纳税所得额为13000元，适用税率20%、速算扣除数1410，应缴税款1190元。级数数全月全月应纳税所得税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数1不超不超过3000元的元的3%02超超过3000元至元至12000元的部分元的部分10%2103超超过12000元至元至25000元的部分元的部分20%14104超超过25000元至元至35000元的部分元的部分25%26605超超过35000元至元至55000元的部分元的部分30%44106超超过55000元至元至80000元的部分元的部分35%71607超超过80000元的部分元的部分45%15160个人所得税税率表一（工资薪金所得适用）注意：注意：对纳税人在税人在2018年年10月月1日（含）后日（含）后实际取得的工取得的工资、薪金所得，减除、薪金所得，减除费用用统一按照一按照5000元元/月月执行，并按照本通知所附个人所得税税率表一行，并按照本通知所附个人所得税税率表一计算算应纳税税额。对纳税人在税人在2018年年9月月30日（含）前日（含）前实际取得的工取得的工资、薪金所得，减除、薪金所得，减除费用按照税法修改前用按照税法修改前规定定执行。（行。（财税税 2018 98号号）10月月1日起日起执行行5000元的元的费用扣除用扣除标准，指的是扣准，指的是扣缴单位位10月月1日后日后实际发放工放工资时适用适用5000元的新元的新标准。按照税法准。按照税法规定，扣定，扣缴义务人支付工人支付工资计算税款后，次月算税款后，次月15日内日内向税向税务机关机关办理扣理扣缴申申报。例例：某某单位会位会计人人员了解，今年了解，今年10月月1日后将日后将实行行5000元的元的费用扣除用扣除标准，准，为给职工工“节税税”，将本，将本应9月份月份发放的工放的工资推推迟到到10月份月份发放，同放，同时10月正月正常常发放当月工放当月工资。由此造成。由此造成该单位位职工工10月份取得两个月的工月份取得两个月的工资，依照税法，依照税法规定，工定，工资薪金所得以每月收入薪金所得以每月收入额减除减除5000元后的余元后的余额为应纳税所得税所得额，计税税时，需要将，需要将职工取得的两笔工工取得的两笔工资合并，只能扣除一个合并，只能扣除一个5000元元计税，税，可可能会能会增加增加职工个人工个人税税负。自自2018年年10月月1日至日至2018年年12月月31日，日，个体工商个体工商户的生的生产、经营所得，所得，对企事企事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得，先行依照本决定第十七条的个人所得税所得，先行依照本决定第十七条的个人所得税税率表二（税率表二（经营所得适用）所得适用）计算算缴纳税款。税款。二、二、经营所得所得级数数全年全年应纳税所得税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数1不超不超过30000元的元的5%02超超过30000元至元至90000元的部分元的部分10%15003超超过90000元至元至300000元的部分元的部分20%105004超超过300000元至元至500000元的部分元的部分30%405005超超过500000元的部分元的部分35%65500个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）（一）（一）对个体工商个体工商户业主、个人独主、个人独资企企业和合伙企和合伙企业自然人投自然人投资者、企者、企事事业单位承包承租位承包承租经营者者2018年第四季度取得的生年第四季度取得的生产经营所得，减除所得，减除费用按用按照照5000元元/月月执行，前三季度减除行，前三季度减除费用按照用按照3500元元/月月执行。行。（二）（二）对个体工商个体工商户业主、个人独主、个人独资企企业和合伙企和合伙企业自然人投自然人投资者、企者、企事事业单位承包承租位承包承租经营者者2018年取得的生年取得的生产经营所得，用全年所得，用全年应纳税所得税所得额分分别计算算应纳前三季度税前三季度税额和和应纳第四季度税第四季度税额，其中，其中应纳前三季度税前三季度税额按按照税法修改前照税法修改前规定的税率和前三季度定的税率和前三季度实际经营月份的月份的权重重计算，算，应纳第四季第四季度税度税额按照本通知所附个人所得税税率表二（以下称税法修改后按照本通知所附个人所得税税率表二（以下称税法修改后规定的税率）定的税率）和第四季度和第四季度实际经营月份的月份的权重重计算。具体算。具体计算方法：算方法：1.月（季）度月（季）度预缴税款的税款的计算。算。本期本期应缴税税额=累累计应纳税税额-累累计已已缴税税额累累计应纳税税额=应纳10月月1日以前税日以前税额+应纳10月月1日以后税日以后税额应纳10月月1日以前税日以前税额=（累（累计应纳税所得税所得额税法修改前税法修改前规定的税率定的税率-税税法修改前法修改前规定的速算扣除数）定的速算扣除数）10月月1日以前日以前实际经营月份数月份数累累计实际经营月月份数份数应纳10月月1日以后税日以后税额=（累（累计应纳税所得税所得额税法修改后税法修改后规定的税率定的税率-税税法修改后法修改后规定的速算扣除数）定的速算扣除数）10月月1日以后日以后实际经营月份数月份数累累计实际经营月月份数份数2.年度年度汇算清算清缴税款的税款的计算。算。汇缴应补退税退税额=全年全年应纳税税额-累累计已已缴税税额全年全年应纳税税额=应纳前三季度税前三季度税额+应纳第四季度税第四季度税额应纳前三季度税前三季度税额=（全年（全年应纳税所得税所得额税法修改前税法修改前规定的税率定的税率-税法修税法修改前改前规定的速算扣除数）定的速算扣除数）前三季度前三季度实际经营月份数月份数全年全年实际经营月份数月份数应纳第四季度税第四季度税额=（全年（全年应纳税所得税所得额税法修改后税法修改后规定的税率定的税率-税法修税法修改后改后规定的速算扣除数）定的速算扣除数）第四季度第四季度实际经营月份数月份数全年全年实际经营月份数月份数某个体工商某个体工商户按照税法和相关按照税法和相关规定定计算出全年算出全年应纳税所得税所得额为48000元元(按照按照财税税 2018 98号号文件文件规定定,在在计算全年算全年应纳税所得税所得额时,投投资者本人者本人后后3个月的减除个月的减除费用用标准准为每月每月5000元元),则其全年其全年应纳税税额计算如下：算如下：前三季度前三季度应纳税税额（4800020%-3750）9/12=4387.5(元元)第四季度税第四季度税额应纳税税额=(4800010%-1500)3/12=825(元元)全年全年应纳税税额=4387.5+825=5212.5(元元)。请继续关注个人所得税法实施条例和相关配套政策文件！