我国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同201209

杭州前进齿轮箱集团股份有限公司陈高勇2012年9月19日我国企业会计准则与国际财务我国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同报告准则的趋同整合专业知识，整合专业知识，形成知识网络形成知识网络，碰撞裂变提升碰撞裂变提升。铁肩担道义，妙手著华章铁肩担道义，妙手著华章2005年年12月月10日，财政部副部长王军在全国首期日，财政部副部长王军在全国首期高级会计人才培训班开学典礼的讲话精神高级会计人才培训班开学典礼的讲话精神一、国内外经济环境对会计影响一、国内外经济环境对会计影响二、中国会计准则历史沿革与国际协调二、中国会计准则历史沿革与国际协调三、国际财务报告准则与国际会计准则三、国际财务报告准则与国际会计准则四、中国会计准则与国际财务报告准则的差异四、中国会计准则与国际财务报告准则的差异五、国际财务报告准则趋同的最新进展五、国际财务报告准则趋同的最新进展释释 义义IASB:国际会计准则理事会国际会计准则理事会(Internation Accounting Standards Board);IASC:国际会计准则委员会国际会计准则委员会(International Accounting Standards committee););IFAC:国际会计师联合会国际会计师联合会(International Federation of Accountants);XBRL:可扩展商业报告语言可扩展商业报告语言(eXtensible Business Reporting Language);IFRS:国际财务报告准则国际财务报告准则(International Financial Reporting Standards);IAS:国际会计准则国际会计准则(International Accounting Standards);SIC:国际会计准则常设解释解释国际会计准则常设解释解释(Standing Interpretation Committee);IFRIC:国际财务报告解释委员会国际财务报告解释委员会(International Financial Reporting Interpretations Committee),已更名为已更名为IFRS解释委员会解释委员会;IASCF:国际会计准则委员会基金会国际会计准则委员会基金会从从2010年年7月月1日起，正式更名为日起，正式更名为国际财务报告准则基金会（国际财务报告准则基金会（IFRSFoundation）。SAC:国际财务报告准则咨询委员会（国际财务报告准则咨询委员会（Standards Advisory Council(advisory to the IASB)）,已更名为已更名为IFRS咨询委员会咨询委员会;Trustees:基金会的管理委员会基金会的管理委员会;FASB:美国财务会计准则委员会美国财务会计准则委员会.释释 义义可扩展商业报告语言（可扩展商业报告语言（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）是一种基于）是一种基于XML的标记语言，用于商业和财务信息的定义和的标记语言，用于商业和财务信息的定义和交换。交换。XBRL标准的制定和管理由标准的制定和管理由XBRL国际联合会（国际联合会（XBRL International）负责。）负责。XBRL是基于互联网、跨平台操作，专门用于财务报告编制、披露和是基于互联网、跨平台操作，专门用于财务报告编制、披露和使用的计算机语言，基本实现数据的集成与最大化利用，会计信息使用的计算机语言，基本实现数据的集成与最大化利用，会计信息数出一门，资料共享，是国际上将会计准则与计算机语言相结合，数出一门，资料共享，是国际上将会计准则与计算机语言相结合，用于非结构化数据，尤其是财务信息交换的最新公认标准和技术。用于非结构化数据，尤其是财务信息交换的最新公认标准和技术。通过对数据统一进行特定的识别和分类，可直接为使用者或其他软通过对数据统一进行特定的识别和分类，可直接为使用者或其他软件所读取及进一步处理，实现一次录入、多次使用。件所读取及进一步处理，实现一次录入、多次使用。XBRL技术框架主要由技术框架主要由3个部分组成：个部分组成：XBRL规范（规范（Specification）、）、XBRL分类标准（分类标准（Taxonomy）和）和XBRL实例文档（实例文档（Instance）。）。XBRL规范是一份由官方制定的技术说明书，它是规范是一份由官方制定的技术说明书，它是XBRL分类标准产生分类标准产生的依据，是的依据，是XBRL技术的总纲。技术的总纲。tksnmi ski:m一个一个XBRL分类标准包括一个分类标准包括一个Taxonomy Schema(.xsd)文件，和计算、文件，和计算、定义、标签、展示、引用这五个数据库链接文件。定义、标签、展示、引用这五个数据库链接文件。中国上市公司信息披露分类中国上市公司信息披露分类 2005年年10月月26日获得日获得XBRL国际认可。国际认可。一、国内外经济环境对会计影响一、国内外经济环境对会计影响国内外经济环境对会计影响国内外经济环境对会计影响进入进入21世纪后，市场经济高速发展，会计世纪后，市场经济高速发展，会计准则大力提出和广泛实施阶段全球经济准则大力提出和广泛实施阶段全球经济尤其是加入尤其是加入WTO之后，一体化浪潮不可避之后，一体化浪潮不可避免。免。加入加入 WTO以来，我国经济无论是在广以来，我国经济无论是在广度还是深度上都快速地融入到了世界度还是深度上都快速地融入到了世界经济体系经济体系，进出口贸易保持快速增长进出口贸易保持快速增长，国际贸易总量稳居世界第三位。迫切国际贸易总量稳居世界第三位。迫切需要有一套公认、一致、科学的会计需要有一套公认、一致、科学的会计标准来规范企业会计行为标准来规范企业会计行为，确保生成确保生成公开透明、高质量的会计信息，促进公开透明、高质量的会计信息，促进企业的国际经贸交流和投融资活动。企业的国际经贸交流和投融资活动。完善市场经济体制的需要完善市场经济体制的需要市场经济的建设：市场经济的建设：一要靠诚信一要靠诚信，二要靠法制二要靠法制，两者不可或缺两者不可或缺，但都与会计密切相关。但都与会计密切相关。会计信息质量的高低，直接影响投资者会计信息质量的高低，直接影响投资者对资本市场的信心对资本市场的信心，直接影响社会公众直接影响社会公众的切身利益。的切身利益。维护社会公众利益的需要维护社会公众利益的需要提高我国对外开放水平的需要提高我国对外开放水平的需要 不断完善会计准则不断完善会计准则，为深入实施为深入实施“请进来请进来”和和“走出去走出去”战略战略，扩大互利合作、实扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台一信息平台，进一步优化我国投资环境进一步优化我国投资环境，全面提高对外开放水平。全面提高对外开放水平。推进我国会计国际化的需要推进我国会计国际化的需要 我国经济在国际舞台中正扮演着越来越重我国经济在国际舞台中正扮演着越来越重要的角色要的角色，会计作为反映和监督经济活动、会计作为反映和监督经济活动、服务经济发展的重要基础服务经济发展的重要基础，也应走上国际也应走上国际舞台舞台，发挥其应有的作用。发挥其应有的作用。二、中国会计准则历史沿革二、中国会计准则历史沿革与国际协调与国际协调中国会计准则历史沿革中国会计准则历史沿革第一阶段，上世纪第一阶段，上世纪80年代，学习西方会计年代，学习西方会计准则。准则。第二阶段，上世纪第二阶段，上世纪90年代，推出基本会计年代，推出基本会计准则及少数具体会计准则，合并各行业会准则及少数具体会计准则，合并各行业会计制度，形成统一企业会计制度作为过渡。计制度，形成统一企业会计制度作为过渡。第三阶段，本世纪开始，会计准则与会计第三阶段，本世纪开始，会计准则与会计制度并行到取代会计制度。制度并行到取代会计制度。中国企业会计准则最新动态中国企业会计准则最新动态企业会计准则实施问题专家工作组意见企业会计准则实施问题专家工作组意见解释公告第解释公告第1-4号，号，5号征求意见号征求意见企业会计准则讲解企业会计准则讲解2010年版年版中国企业会计准则与国际财务报告准则中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图持续趋同路线图企业会计准则是符合国情的准则企业会计准则是符合国情的准则资产减值不得转回资产减值不得转回同一控制下企业合并同一控制下企业合并关联方交易中的共同受国家控制关联方交易中的共同受国家控制恶性通货膨胀会计恶性通货膨胀会计单独列报终止经营单独列报终止经营谨慎使用公允价值谨慎使用公允价值会计准则的国际协调会计准则的国际协调会计信息作为公共信息资源和国际通用商会计信息作为公共信息资源和国际通用商业语言业语言，其相互可比、真实公允其相互可比、真实公允，对各国对各国经济与世界经济的融合发展经济与世界经济的融合发展，起着不可或起着不可或缺的作用。在这种背景下缺的作用。在这种背景下，国际财务报告国际财务报告准则的国际趋同化业已成为一种必然趋势。准则的国际趋同化业已成为一种必然趋势。会计准则的国际协调会计准则的国际协调-与欧盟协调与欧盟协调欧盟从欧盟从2005年开始实施国际财务报告准则，年开始实施国际财务报告准则，中国与欧盟实现会计准则等效已有共同的中国与欧盟实现会计准则等效已有共同的制度基础。制度基础。2005年以来，双方开展了密切年以来，双方开展了密切的会计合作。的会计合作。2005年年11月，中国与欧盟签月，中国与欧盟签署了会计准则国际趋同及双边合作联合声署了会计准则国际趋同及双边合作联合声明。明。2008年年1月，中国会计准则委员会与国月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会签署了持续趋同工作机际会计准则理事会签署了持续趋同工作机制备忘录，就人员交流、工作方式和持续制备忘录，就人员交流、工作方式和持续趋同工作的内容达成了共识。趋同工作的内容达成了共识。香港于香港于2005年开始采用国际财务报告准则，即香年开始采用国际财务报告准则，即香港财务报告准则。港财务报告准则。两地仅存关联方认定和部分长期资产减值转回两两地仅存关联方认定和部分长期资产减值转回两项差异，这与中国会计准则和国际财务报告准则项差异，这与中国会计准则和国际财务报告准则现存的差异一致。现存的差异一致。双方于双方于2007年年12月月6日签订了两地会计准则等效联日签订了两地会计准则等效联合声明，确认了内地企业会计准则与香港财务报合声明，确认了内地企业会计准则与香港财务报告准则具有同等效力，为两地会计师事务所按各告准则具有同等效力，为两地会计师事务所按各自会计审计准则审计的结果获得监管机构的接纳自会计审计准则审计的结果获得监管机构的接纳奠定了较为扎实的基础。奠定了较为扎实的基础。会计准则的国际协调会计准则的国际协调-与香港协调与香港协调美国证券交易委员会已于美国证券交易委员会已于2007年宣布允许年宣布允许外国企业赴美上市可以按照国际财务报告外国企业赴美上市可以按照国际财务报告准则编制财务报告，为中美会计准则等效准则编制财务报告，为中美会计准则等效创造了条件。截止目前，中美会计等效问创造了条件。截止目前，中美会计等效问题尽管尚未确定时间表，但是，中美会计题尽管尚未确定时间表，但是，中美会计等效已纳入中美经济联合委员会对话的议等效已纳入中美经济联合委员会对话的议题，题，2008年年4月月18日，中国会计准则委员会日，中国会计准则委员会与美国财务会计准则委员会签署了中美会与美国财务会计准则委员会签署了中美会计合作备忘录，就加强中美两国会计交流计合作备忘录，就加强中美两国会计交流和合作问题达成了共识。和合作问题达成了共识。会计准则的国际协调会计准则的国际协调-与美国协调与美国协调企业会计准则是与国际趋同的准则企业会计准则是与国际趋同的准则与国际财务报告准则趋同且等效与国际财务报告准则趋同且等效在架构上保持了一致，大多数具体项目相互对应在架构上保持了一致，大多数具体项目相互对应某型项目做了分拆或合并、重命名某型项目做了分拆或合并、重命名与国际财务报告准则等效与国际财务报告准则等效与国际趋同的五原则：趋同是方向、趋同不等于等与国际趋同的五原则：趋同是方向、趋同不等于等同、趋同是过程、趋同是互动、趋同是新的起点同、趋同是过程、趋同是互动、趋同是新的起点三、三、国际财务报告准则与国际会计准则国际财务报告准则与国际会计准则国际财务报告准则国际财务报告准则术语术语“国际财务报告准则国际财务报告准则”（IFRS）包括广义和狭义两方面的）包括广义和狭义两方面的含义，是一系列以原则性为基础的准则；含义，是一系列以原则性为基础的准则；狭义狭义的国际财务报告准则仅指国际会计准则理事会现时发布的国际财务报告准则仅指国际会计准则理事会现时发布的国际财务报告准则系列，此类公告有别于理事会的前身即的国际财务报告准则系列，此类公告有别于理事会的前身即国际会计准则委员会所发布的国际会计准则系列；国际会计准则委员会所发布的国际会计准则系列；广义广义的国际财务报告准则则指一整套的国际会计准则理事会的国际财务报告准则则指一整套的国际会计准则理事会公告，包括由国际会计准则理事会以及理事会的前身公告，包括由国际会计准则理事会以及理事会的前身国际国际会计准则委员会批准的准则和解释公告；会计准则委员会批准的准则和解释公告；国际财务报告准则国际财务报告准则曾经被称为曾经被称为国际会计准则，它由国际会计国际会计准则，它由国际会计准则委员会制定，在欧洲一些国家、中国、香港、俄罗斯、准则委员会制定，在欧洲一些国家、中国、香港、俄罗斯、澳大利亚等国家应用。欧盟委员会在澳大利亚等国家应用。欧盟委员会在2002年要求所有的欧盟年要求所有的欧盟国家的公司到国家的公司到2005年年都要采用国际会计准则。都要采用国际会计准则。国际财务报告准则制定机制国际财务报告准则制定机制国际会计准则委员会基金会国际会计准则委员会基金会（22位受托人位受托人Trustees）（刘仲黎）（刘仲黎）国际会计准则理事会国际会计准则理事会IASB（14名成员）（中国证监会张为国）（中国证监会张为国）国际财务报告准则解释国际财务报告准则解释委员会委员会IFRIC（14名成员）（中国首席代表中海油李飞龙）（中国首席代表中海油李飞龙）技术总监技术总监和技术人员运营总监运营总监和非技术人员各下属咨询委员会各下属咨询委员会国际财务报告准则国际财务报告准则咨询委员会咨询委员会SAC（42名成员）国家准则制国家准则制定者和其他定者和其他利益团体利益团体图例例任命任命成成员联系系向向.报告报告向向建建议IASC改组后的组织结构图改组后的组织结构图国际会计准则委员会基金会受托人会议国际会计准则委员会基金会受托人会议 国际会计准则委员会基金会于国际会计准则委员会基金会于2001年正式成立，总部设在年正式成立，总部设在伦敦伦敦，是一家独立的非营利性组织，是国际会计准则理事会，是一家独立的非营利性组织，是国际会计准则理事会（国际财务报告准则的制定机构）的监督机构。基金会共有（国际财务报告准则的制定机构）的监督机构。基金会共有22位位受托人，其中有受托人，其中有6位来自北美洲、位来自北美洲、6位来自欧洲、位来自欧洲、6位来自位来自亚洲亚洲/大洋洲大洋洲地区、地区、4位来自其他地区。受托人是来自审计师、财务位来自其他地区。受托人是来自审计师、财务报表编制者、使用者、学术界以及其他为公众利益服务的官员报表编制者、使用者、学术界以及其他为公众利益服务的官员和较高层次的人员，任期一般为和较高层次的人员，任期一般为3年，可连任一次。年，可连任一次。2005年年12月，中国财政部原部长、中国注册会计师协会会长月，中国财政部原部长、中国注册会计师协会会长刘仲藜刘仲藜先生先生被任命为国际会计准则委员会基金会的受托人。被任命为国际会计准则委员会基金会的受托人。按照惯例，国际会计准则委员会受托人会议按照惯例，国际会计准则委员会受托人会议每年召开每年召开4次次，主要对国际会计准则委员会基金会、国际会计准则理事会工作主要对国际会计准则委员会基金会、国际会计准则理事会工作情况、资金运作、人员任命等重要问题进行讨论并做出决定。情况、资金运作、人员任命等重要问题进行讨论并做出决定。此次受托人会议，将对基金会的治理结构改革做出重要决定，此次受托人会议，将对基金会的治理结构改革做出重要决定，还将任命受托人、准则咨询委员会成员等，这些将关系到今后还将任命受托人、准则咨询委员会成员等，这些将关系到今后一个时期会计国际趋同的走向。一个时期会计国际趋同的走向。国际会计准则委员会基金会国际会计准则委员会基金会为增强组织的权威性和独性，为增强组织的权威性和独性，2001年年4月月1日，国际会计准则委员会被日，国际会计准则委员会被正式改组为正式改组为国际会计准则委员会基金会国际会计准则委员会基金会IASCF，其会计准则制定职能由，其会计准则制定职能由IASCF下的国际会计准则理事会继承下的国际会计准则理事会继承(IASB)。为增强基金会的全球公众受托责任，为增强基金会的全球公众受托责任，2009年年1月，作为其月，作为其章程章程修改修改的阶段性成果，基金会推动成立了的阶段性成果，基金会推动成立了监督委员会监督委员会。监督委员由欧盟委员。监督委员由欧盟委员会、美国证券交易委员会、日本金融厅以及证券委员会国际组织的新会、美国证券交易委员会、日本金融厅以及证券委员会国际组织的新兴市场委员会和技术委员会组成，巴尔银行监管委员会为观察。监督兴市场委员会和技术委员会组成，巴尔银行监管委员会为观察。监督委员会负责监督受托公众受托任的履行情况。基金会与公众之间建立委员会负责监督受托公众受托任的履行情况。基金会与公众之间建立了受托责任关系。了受托责任关系。2010年年1月，基金会受托完成了第二次月，基金会受托完成了第二次章程章程修订工作。自修订工作。自2010年年7月月1日起，国际会计准则委员会基金会日起，国际会计准则委员会基金会更名为更名为国际财务报告准则国际财务报告准则基金会基金会，准则咨询机构和解释机构分更名为国际财务报告准则咨询，准则咨询机构和解释机构分更名为国际财务报告准则咨询委员会和国际财务报告准则释委员会，国际会计准则理会委员会和国际财务报告准则释委员会，国际会计准则理会(IASB)名名称保持不变。称保持不变。国际财务报告准则制定机构国际财务报告准则制定机构国际会计准则国际会计准则理事会理事会（Internation Accounting Standards Board，简称简称IASB），IASB的前身是国际会计准则委员会（的前身是国际会计准则委员会（International Accounting Standards committee，简称简称IASC），），在在2000年进行全面年进行全面重组并于重组并于2001年初改为国际会计准则理事会年初改为国际会计准则理事会。理事会承诺本着公众利益，理事会承诺本着公众利益，制定一套要求通用财务报表中的信息透明和可比的高质量的全球会计准则制定一套要求通用财务报表中的信息透明和可比的高质量的全球会计准则。为实现这一目标，理事会与国家会计准则制定机构合作，以实现世界会计为实现这一目标，理事会与国家会计准则制定机构合作，以实现世界会计准则的趋同。准则的趋同。国际会计准则国际会计准则委员会委员会理事会（理事会（IASC Board）由）由13个个国家的会计职业团体的国家的会计职业团体的代表以及不超过代表以及不超过4个个在财务报告方面利益相关的其他组织的代表组成。除理在财务报告方面利益相关的其他组织的代表组成。除理事会外，事会外，IASC还成立了还成立了咨询团咨询团（Consultative Group）、）、顾问委员会顾问委员会（Advisory Council）和）和常设解释委员会常设解释委员会（Standing Interpretation Committee）三个机构。咨询团定期开会，与理事会讨论国际会计准则项）三个机构。咨询团定期开会，与理事会讨论国际会计准则项目中的技术问题、目中的技术问题、IASC的工作计划及战略，在的工作计划及战略，在IASC制定国际会计准则的制定国际会计准则的应应循程序循程序（Due Process）以及推动承认国际会计准则方面发挥重要作用。）以及推动承认国际会计准则方面发挥重要作用。国际财务报告准则制定机构国际财务报告准则制定机构IASC是由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西是由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和哥、荷兰、英国和爱尔兰爱尔兰以及美国的会计职业团体于以及美国的会计职业团体于1973年年发起成立的。从发起成立的。从1983年起，作为年起，作为国际会计师联合会国际会计师联合会（简称（简称“IFAC”，International Federation of Accountants）成员的所）成员的所有会计职业团体均已成为有会计职业团体均已成为IASC的成员。中国于的成员。中国于1998年年5月正式月正式加入加入IASC和国际会计师联合会。和国际会计师联合会。中国是改组前中国是改组前IASC的的观察员观察员。IASC的日常工作由秘书处负责，秘书处设在的日常工作由秘书处负责，秘书处设在伦敦伦敦，由秘书长领导。，由秘书长领导。每个理事会成员有每个理事会成员有1票表决权。发布国际会计准则，需要至少票表决权。发布国际会计准则，需要至少34理事会成员赞成通过。理事会成员任期两年半。理事会成员赞成通过。理事会成员任期两年半。1998年年1月开始的月开始的这一届理事会成员包括：澳大利亚、加拿大、法国、德国、这一届理事会成员包括：澳大利亚、加拿大、法国、德国、印度印度、日本、日本、马来西亚马来西亚、墨西哥、荷兰、墨西哥、荷兰、北欧公共会计师联盟北欧公共会计师联盟、南非南非、英、英国、美国，还包括国、美国，还包括投资协会国际联合会投资协会国际联合会、瑞士实业控股公司联合会瑞士实业控股公司联合会、财务主管协会国际联合会财务主管协会国际联合会的代表。的代表。国国际会计准则理事会的构成际会计准则理事会的构成国国别别美国：美国：3 3人人英国：英国：2 2人人法国：法国：1 1人人瑞典：瑞典：1 1人人澳大利亚：澳大利亚：1 1人人南非：南非：1 1人人日本：日本：1 1人人中国：中国：1 1人人印度：印度：1 1人人巴西：巴西：1 1人人德国：德国：1 1人人专业背景专业背景准则制定者：准则制定者：3 3人人报表编制者：报表编制者：2 2人人报表使用者：报表使用者：3 3人人报表审计者：报表审计者：3 3人人监管者：监管者：3 3人人1414名理事会成员名理事会成员:其中其中1212名为全职名为全职成员，成员，2 2名为兼职成员。名为兼职成员。理事会成员的首要条件是技术专理事会成员的首要条件是技术专长。长。理事会成员的选择不以地区代表性为基理事会成员的选择不以地区代表性为基础，受托人应确保理事会不会被任何特础，受托人应确保理事会不会被任何特定国家或地区的利益所左右。定国家或地区的利益所左右。张为国被任命为国际会计准则理事会理事张为国被任命为国际会计准则理事会理事国际会计国际会计准则委员准则委员会会基金基金会会受托人任受托人任命张为国命张为国为国际会为国际会计准则理计准则理事会理事事会理事(中国中国首席首席理事理事)，任，任期五年，期五年，从从2007年年7月月1日开日开始。始。中国证监会首席会计师、国际部主任张为国进行演讲中国证监会首席会计师、国际部主任张为国进行演讲国际财务报告准则咨询委员会国际财务报告准则咨询委员会中国中国委员委员20112011年年1212月月2 2日，厦门市政协副主席、民建福建省委副主委、日，厦门市政协副主席、民建福建省委副主委、民建厦门市委主委、厦门国家会计学院副院长民建厦门市委主委、厦门国家会计学院副院长黄世忠黄世忠教授当教授当选为国际财务报告准则咨询委员会委员，任期选为国际财务报告准则咨询委员会委员，任期为为20122012年至年至20142014年年。国际财务报告准则咨询委员会总部设在伦敦，是为。国际财务报告准则咨询委员会总部设在伦敦，是为全球性会计准则的制定和修订提供专家意见和建议的最权威全球性会计准则的制定和修订提供专家意见和建议的最权威咨询机构。中国大陆只有两个代表，财政部会计司咨询机构。中国大陆只有两个代表，财政部会计司杨敏杨敏司长司长作为我国准则制定机构的代表当选，黄世忠教授则以会计学作为我国准则制定机构的代表当选，黄世忠教授则以会计学术界的代表身份当选。术界的代表身份当选。黄世忠教授长期致力与国际会计、合并报表、公允价值、财黄世忠教授长期致力与国际会计、合并报表、公允价值、财务分析、舞弊防范的学术研究务分析、舞弊防范的学术研究,是学术界目前同时担任我国是学术界目前同时担任我国会计准则委员会委员和审计准则委员会委员的惟一学者会计准则委员会委员和审计准则委员会委员的惟一学者;先先后担任了厦门建发、厦门机场、厦门港务、厦门钨业等多家后担任了厦门建发、厦门机场、厦门港务、厦门钨业等多家上市公司和上市公司和鹏华基金鹏华基金的独立董事，目前兼任的独立董事，目前兼任中国银行中国银行的独立的独立董事、审计委员会主席、风险政策委员会委员等职，具有董事、审计委员会主席、风险政策委员会委员等职，具有1010多年从事独立审计、资产评估和税务咨询的执业经验。多年从事独立审计、资产评估和税务咨询的执业经验。国际财务报告准则解释委员会中国国际财务报告准则解释委员会中国首席首席委员委员李飞龙李飞龙先生先生,男男,生于生于19641964年年1212月月,1986,1986年毕业于中国石油大年毕业于中国石油大学学,拥有管理工程专业工学学士学位。同年加入中国海洋石拥有管理工程专业工学学士学位。同年加入中国海洋石油有限公司。油有限公司。19861986年至年至19921992年在中国海油计划部任经济师、年在中国海油计划部任经济师、高级分析员。高级分析员。19931993年至年至19971997年在审计部任审计经理年在审计部任审计经理,审计处审计处长。长。19981998年年2 2月至月至19981998年年9 9月在美国某石油公司接受培训。月在美国某石油公司接受培训。19991999年至年至20012001年任中国海洋石油有限公司上市办公室财务组年任中国海洋石油有限公司上市办公室财务组组长兼香港办公室财务经理组长兼香港办公室财务经理,2001,2001年至年至20032003年任中国海洋石年任中国海洋石油有限公司财务管理部财务副总监油有限公司财务管理部财务副总监,2004,2004年起任总监。他同年起任总监。他同时担任该公司附属子公司时担任该公司附属子公司-中海油东南亚公司的董事和中国中海油东南亚公司的董事和中国海油附属子公司海油附属子公司-中海石油保险公司的董事。中海石油保险公司的董事。20072007年起被美国财务会计基金会委任为年起被美国财务会计基金会委任为美国美国财务会计准则咨财务会计准则咨询委员会委员询委员会委员,20102010年年被被国际国际财务报告准则基金会委任为国财务报告准则基金会委任为国际财务报告准则解释委员会委员。于际财务报告准则解释委员会委员。于20102010年年9 9月月1616日出任日出任中中海油服海油服(601808)(601808)执行副总裁、首席财务官。执行副总裁、首席财务官。（一）修订目标与使命，以制定全球统一会计准则为己（一）修订目标与使命，以制定全球统一会计准则为己任。任。IASC新章程明确其终极目标是全球所有大公司都新章程明确其终极目标是全球所有大公司都采用采用IAS；近期目标是跨国筹资的公司采纳；近期目标是跨国筹资的公司采纳IAS，并为，并为那些无能力制定准则的国家提供一套准则。那些无能力制定准则的国家提供一套准则。（二）扩大准则制定者队伍，增强准则的权威性。改革（二）扩大准则制定者队伍，增强准则的权威性。改革前，前，IASC只是一个注册会计师的组织，参与其决策的只是一个注册会计师的组织，参与其决策的是各国注册会计师团体。改革后的是各国注册会计师团体。改革后的IASC将是一个广泛将是一个广泛参与的组织，其中最明显的特征是突出资本市场和金融参与的组织，其中最明显的特征是突出资本市场和金融市场代表的影响力。此举的目的是增加市场代表的影响力。此举的目的是增加IASC的资源，的资源，提升提升IAS的权威性。的权威性。IASC改组的要点改组的要点（三）构筑合理的组织结构，提高准则制定的有效性。相对（三）构筑合理的组织结构，提高准则制定的有效性。相对于原来的较松散的组织形式，新章程明确于原来的较松散的组织形式，新章程明确IASC应转化为一个应转化为一个独立的法人实体，并且要采用企业化的组织架构和管理模式，独立的法人实体，并且要采用企业化的组织架构和管理模式，其中关键是四个机构：其中关键是四个机构：（1）提名委员会提名委员会。该委员会负责遴选首届基金会。主席为。该委员会负责遴选首届基金会。主席为美国证监会前主席利维特，成员包括世界银行行长沃夫森、美国证监会前主席利维特，成员包括世界银行行长沃夫森、英国金融管理局局长戴维斯、法国证监会主席普雷达、香港英国金融管理局局长戴维斯、法国证监会主席普雷达、香港证监会主席沈联涛等。证监会主席沈联涛等。（2）基金会基金会。基金会是。基金会是IASC最高权力机构，负责遴选最高权力机构，负责遴选IASC各委员会成员，还负责监控各委员会成员，还负责监控IASC的工作、筹集资金、审批预的工作、筹集资金、审批预算、修改章程等。基金会首任主席为美国联邦储备局前主席算、修改章程等。基金会首任主席为美国联邦储备局前主席沃尔克。沃尔克。（3）执委会执委会。执委会由高薪聘请的全职技术专家组成，负。执委会由高薪聘请的全职技术专家组成，负责会计准则的制定。责会计准则的制定。（4）顾问委员会顾问委员会。顾问委员会委员来自不同地区或不同背。顾问委员会委员来自不同地区或不同背景的组织，负责为国际会计准则制定过程提供咨询。景的组织，负责为国际会计准则制定过程提供咨询。IASC改组的要点改组的要点国际会计准则制定权的争夺：美国、欧盟的对策国际会计准则制定权的争夺：美国、欧盟的对策 美美国国以质量为由拒绝采纳，面以质量为由拒绝采纳，面对压力态度转变对压力态度转变趁趁IASCIASC改组之际争夺主导改组之际争夺主导权权（在提名委员会中美国在提名委员会中美国SECSEC前前主席主席Arthur LevittArthur Levitt担任主席一担任主席一职；手握财权与人事权两大权力职；手握财权与人事权两大权力的管理委员会，由美国联邦储备的管理委员会，由美国联邦储备局前主席局前主席Patti VolkerPatti Volker担任主席，担任主席，在其在其1919个席位中，美国占个席位中，美国占5 5个；个；在在IASBIASB的的1414位成员中美国就占了位成员中美国就占了5 5位；在位；在IFRICIFRIC的的1212个席位中，美个席位中，美国分得国分得4 4个个）为消除差异实施趋同计划为消除差异实施趋同计划以目标为导向重建会计准以目标为导向重建会计准则则欧盟欧盟EUEU会计协调走进胡同，与会计协调走进胡同，与IASCIASC合作寻找出路合作寻找出路IASCIASC改组积极参与，谋求改组积极参与，谋求重大影响重大影响（在提名委员会中，在提名委员会中，欧洲国家则独占欧洲国家则独占7 7席中的席中的3 3个席个席位；在管理委员会，的位；在管理委员会，的1919个席个席位中欧洲国家占位中欧洲国家占6 6个；个；IASBIASB的的主席由主席由ASBASB主席主席David TweedieDavid Tweedie担当；在担当；在IFRICIFRIC的的1212个席位中，个席位中，欧洲国家分得欧洲国家分得4 4个）个）国际会计准则采纳，引入国际会计准则采纳，引入双重机制双重机制IASB制定国际财务报告准则的应循程序制定国际财务报告准则的应循程序工作人员确定议题工作人员确定议题将议题加入将议题加入IASB的议程的议程研究各国理论与实务研究各国理论与实务发布讨论稿发布讨论稿工作小组向工作小组向IASB提供建议提供建议发布征求意见稿及结论基础发布征求意见稿及结论基础根据讨论稿的反馈意见修订，根据讨论稿的反馈意见修订，8名以上名以上理事表决通过理事表决通过公开听证会和实地测试公开听证会和实地测试征求意见期征求意见期90天天，重新考虑反馈意见，重新考虑反馈意见正式发布国际财务报告准则正式发布国际财务报告准则8名以上名以上理事表决通过，记录存在的不同意见理事表决通过，记录存在的不同意见国际会计准则的要求国际会计准则的要求在母公司的单独财务报表中，对包括在合在母公司的单独财务报表中，对包括在合并财务报表中的对子公司投资，应当以成并财务报表中的对子公司投资，应当以成本列账；本列账；不包括在合并财务报表内的对子公司投资不包括在合并财务报表内的对子公司投资应当以成本列账。应当以成本列账。国际财务报告准则相对于国际财务报告准则相对于IASC准则的改进准则的改进 相对于相对于IASCIASC的国际会计准则来说，的国际会计准则来说，IASBIASB发布的国际财发布的国际财务报告准则试图在以下方面作出一些改进：务报告准则试图在以下方面作出一些改进：第第一一，国国际际财财务务报报告告准准则则更更加加重重视视“以以原原则则为为基基础础”，鼓鼓励励专专业业判判断断。2020世世纪纪9090年年代代初初，IASCIASC对对新新发发布布的的所所有有国国际际会会计计准准则则采采用用了了新新的的格格式式，并并对对已已发发布布的的国国际际会会计计准准则则进进行行了了格格式式重重排排（ReformattingReformatting）。新新格格式式将将准准则则内内容容划划分分为为粗粗斜斜体体字字段段落落和和普普通通字字段段落落，前前者者作作为为“原原则则”或或“准准则则”段段落落，后后者者作作为为“实实施施指指南南”段段落落，但但它它们们具具有有相相同同的的权权威威性性。IASBIASB的的国国际际财财务务报报告告准准则则沿沿用用了了IASCIASC准准则则的的新新格格式式，但但发发生生了了以以下下一一些些变变化化：（1 1）在在“原原则则”段段落落中中，IASCIASC准准则则使使用用“应应当当”（ShouldShould）一一词词，IASBIASB准准则则使使用用“必必须须”（ShallShall）一一词词，而而在在“实实施施指指南南”段段落落中中不不再再使使用用“ShouldShould”或或“ShallShall”的的用用词词；（2 2）对对于于“原原则则”段段落落，IASCIASC准准则则采采用用“粗粗斜斜体体字字”标标示示，IASBIASB准准则则采采用用“粗粗体体字字”标标示示。经经过过以以上上处处理理，国国际际财财务务报报告告准准则则更更加加突突出了出了“原则原则”的地位，用词语气也明显加强。的地位，用词语气也明显加强。第二第二，国际财务报告准则将取消，国际财务报告准则将取消“基准处理基准处理法法”和和“备选处理法备选处理法”同时并存的做法，以提高同时并存的做法，以提高会计信息的可比性。会计信息的可比性。对于一些相似的交易和事项，对于一些相似的交易和事项，一些国际会计准则允许采用两种会计处理方法，一些国际会计准则允许采用两种会计处理方法，IASCIASC将首选的方法称为将首选的方法称为“基准处理法基准处理法”，将首选，将首选方法之外的方法称为方法之外的方法称为“备选处理法备选处理法”。IASBIASB认为，认为，对于相似的交易和事项，同时允许采用对于相似的交易和事项，同时允许采用“基准处基准处理法理法”和和“备选处理法备选处理法”是不恰当的，因此是不恰当的，因此主张主张采用单一的处理方法采用单一的处理方法。IASBIASB在在20022002年年5 5月发布的月发布的关于关于“对现有国际会计准则的改进对现有国际会计准则的改进”的征求意见的征求意见稿，提出对稿，提出对IASCIASC已发布的已发布的1212项国际会计准则加以项国际会计准则加以改进，而改进的重点就是改进，而改进的重点就是减少或消除备选处理方减少或消除备选处理方法法以及其他准则之间的冲突以及其他准则之间的冲突。国际财务报告准则相对于国际财务报告准则相对于IASC准则的改进准则的改进第三第三，国际财务报告准则规范的，国际财务报告准则规范的范围有所范围有所增加增加，内容更加丰富。，内容更加丰富。国际财务报告准则除国际财务报告准则除规定确认、计量、列报和披露的要求以及规规定确认、计量、列报和披露的要求以及规范通用财务报表中重要的交易和事项外，还范通用财务报表中重要的交易和事项外，还可以为主要出现于可以为主要出现于特定行业特定行业的交易和事项规的交易和事项规定要求。在定要求。在IASBIASB的工作计划中，已对制定的工作计划中，已对制定银银行业、保险业、采掘业行业、保险业、采掘业的会计准则作了考虑；的会计准则作了考虑；同时，同时，IASBIASB还考虑制定适用于还考虑制定适用于中小型企业中小型企业和和新兴经济新兴经济的会计准则。此外，的会计准则。此外，IASBIASB还打算为还打算为如何首次采用国际财务报告准则、如何改进如何首次采用国际财务报告准则、如何改进现有的国际会计准则发布专门的国际财务报现有的国际会计准则发布专门的国际财务报告准则。告准则。国际财务报告准则相对于国际财务报告准则相对于IASC准则的改进准则的改进 第四第四，国际财务报告准则的，国际财务报告准则的应用范围进一应用范围进一步扩大步扩大。国际财务报告拟应用于所有营利实国际财务报告拟应用于所有营利实体的通用财务报表和其他财务报告。体的通用财务报表和其他财务报告。营利实营利实体体包括商业、工业、金融及类似活动的实体，包括商业、工业、金融及类似活动的实体，不论是组成公司还是以其他形式。相对于一不论是组成公司还是以其他形式。相对于一些国家的会计准则来说，它们有时只要求适些国家的会计准则来说，它们有时只要求适用于上市公司。即使是用于上市公司。即使是IASCIASC制定的国际会计制定的国际会计准则，有些准则如准则，有些准则如IAS14IAS14“分部报告分部报告”、IAS33IAS33“每股收益每股收益”和和IAS34IAS34“中期报告中期报告”也也只是要求适用于某些实体。只是要求适用于某些实体。国际财务报告准则相对于国际财务报告准则相对于IASC准则的改进准则的改进IAS和和IFRSIASC 发布国际会计准则发布国际会计准则IASIASB发布国际财务报告准则发布国际财务报告准则IFRS并且改组时宣并且改组时宣布采用布采用IASC以前发布的所有以前发布的所有IASIASC 发布准则解释公告发布准则解释公告SICIASB发布准则解释公告发布准则解释公告IFRIC现行的国际财务报告准则现行的国际财务报告准则IFRS序号序号IFRS内容内容1IFRS 1首次采用国际财务报告准则首次采用国际财务报告准则2IFRS 2以股份为基础的支付以股份为基础的支付3IFRS 3企业合并企业合并4IFRS 4保险合同保险合同5IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经营持有待售的非流动资产和终止经营6IFRS 6矿产资源的勘探和评价矿产资源的勘探和评价7IFRS 7金融工具：披露金融工具：披露8IFRS 8经营分部经营分部9IFRS 9金融工具：确认和计量金融工具：确认和计量10IFRS 10合并财务报表合并财务报表11IFRS 11合营安排合营安排12IFRS 12其他主体中权益的披露其他主体中权益的披露13IFRS 13公允价值计量公允价值计量现行的国际会计准则现行的国际会计准则IAS序号序号IAS内容内容1IAS1财务报表的列报财务报表的列报2IAS2存货存货3IAS7现金流量表现金流量表4IAS8会计政策、会计估计变更和差错会计政策、会计估计变更和差错5IAS10报告期后事项报告期后事项6IAS11建造合同建造合同7IAS12所得税所得税8IAS16不动产、厂场和设备不动产、厂场和设备9IAS17租赁租赁10IAS18收入收入现行的国际会计准则现行的国际会计准则IAS（续）续）序号序号IAS内容内容11IAS19雇员福利雇员福利12IAS20政府补助的会计和政府补助的披露政府补助的会计和政府补助的披露13IAS21汇率变动的影响汇率变动的影响14IAS23借款费用借款费用15IAS24关联方披露关联方披露16IAS26退休福利计划的会计和报告退休福利计划的会计和报告17IAS27合并财务报表和单独财务报表合并财务报表和单独财务报表18IAS28联营中的投资联营中的投资19IAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告恶性通货膨胀经济中的财务报告20IAS31合营中的权益合营中的权益现行的国际会计准则现行的国际会计准则IAS（续）（续）序号序号IAS内容内容21IAS32金融工具：列报金融工具：列报22IAS33每股收益每股收益23IAS34中期财务报告中期财务报告24IAS36资产减值资产减值25IAS37准备、或有负债和或有资产准备、或有负债和或有资产26IAS38无形资产无形资产27IAS39金融工具：确认和计量金融工具：确认和计量28IAS40投资性房地产投资性房地产29IAS41农业农业现行的国际财务报告解释公告现行的国际财务报告解释公告序号序号IFRIC内容内容1IFRIC1现有退役、复原和类似负债的变动现有退役、复原和类似负债的变动2IFRIC2成员在合作主体中的股份和类似工具成员在合作主体中的股份和类似工具3IFRIC4确定一项协议是否包含租赁确定一项协议是否包含租赁4IFRIC5退役、复原和环境恢复基金产生的权益退役、复原和环境恢复基金产生的权益5IFRIC6参与废弃电器和电子设备特定市场产生的负债参与废弃电器和电子设备特定市场产生的负债6IFRIC7应用应用IAS29中的重述法中的重述法7IFRIC8IFRS2的范围的范围8IFRIC9嵌入衍生工具的重估嵌入衍生工具的重估9IFRIC10中期财务报告和减值中期财务报告和减值10IFRIC11IFRS2：集团和库藏股交易：集团和库藏股交易11IFRIC12服务特许权协议服务特许权协议12IFRIC13客户忠诚度计划客户忠诚度计划现行的国际财务报告解释公告现行的国际财务报告解释公告序号序号IFRIC内容内容13IFRIC14IAS19：对设定受益资产的限制、最低：对设定受益资产的限制、最低资金要求及其相互作用资金要求及其相互作用14IFRIC15房地产建设的安排房地产建设的安排15IFRIC16国外经营净投资套期国外经营净投资套期16IFRIC17非现金资产对所有者的分配非现金资产对所有者的分配17IFRIC18顾客转移资产顾客转移资产18IFRIC19具有权益特征的金融负债的区分具有权益特征的金融负债的区分现行的国际财务报告解释公告（续）现行的国际财务报告解释公告（续）序号序号SIC内容内容19SIC7引入欧元引入欧元20SIC10政府援助：与经营活动没有特定联系的政府政府援助：与经营活动没有特定联系的政府援助援助21SIC12合并：特殊目的主体合并：特殊目的主体22SIC13共同控制主体：合营者的非货币性投入共同控制主体：合营者的非货币性投入23SIC15经营租赁：激励措施经营租赁：激励措施24SIC21所得税：已重估非折旧资产的收回所得税：已重估非折旧资产的收回25SIC25所得税：主体或其股东纳税状况的改变所得税：主体或其股东纳税状况的改变26SIC27评价设计租赁法律形式的交易的实质评价设计租赁法律形式的交易的实质27SIC29服务特许权协议：披露服务特许权协议：披露28SIC31收入：设计广告服务的易货交易收入：设计广告服务的易货交易29SIC32无形资产：网站成本无形资产：网站成本IFRS在全球的采用或趋同情况在全球的采用或趋同情况2005：欧盟：欧盟25个成员国、澳大利亚、香港个成员国、澳大利亚、香港 全面采用全面采用2007：中国：中国实质性趋同实质性趋同 新西兰新西兰全面采用全面采用 美国美国认可非美国公司按认可非美国公司按IFRS编编制的报表制的报表2009：韩国：韩国允许采用允许采用2011：加拿大、巴西、印度、韩国：加拿大、巴西、印度、韩国全面采用全面采用 日本日本全面趋同全面趋同 美国美国完成与完成与IASB的备忘录项目的备忘录项目原文是照搬，一原文是照搬，一字不落，准则号字不落，准则号码是一模一样的码是一模一样的IFRS-HKFRS 四、四、中国会计准则与国际财务中国会计准则与国际财务报告准则的差异报告准则的差异中国会计准则与国际财务报告准则尚存的不同点中国会计准则与国际财务报告准则尚存的不同点(一一)中国会计准则与国际财务报告准则尚存中国会计准则与国际财务报告准则尚存的极少差异的极少差异 1、关联方的认定、关联方的认定 国际准则将同受国家控制的企业均视国际准则将同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易为关联方，所发生的交易作为关联方交易,在财务报表中要求充分披露。在财务报表中要求充分披露。这一规定不符合中国的实际，因为中国的这一规定不符合中国的实际，因为中国的国有企业及国有资本占主导地位的企业较国有企业及国有资本占主导地位的企业较多多,如按国际准则规定，大部分企业都是关如按国际准则规定，大部分企业都是关联方联方,实际上这些企业均为独立法人，如果实际上这些企业均为独立法人，如果没有投资等关系不构成关联企业。因此没有投资等关系不构成关联企业。因此,中中国的关联方披露准则规定，国的关联方披露准则规定，“仅仅同受国仅仅同受国家控制而不存在其他关联企业家控制而不存在其他关联企业,不构成关联不构成关联方方”，从而限定了国家控制企业关联方的，从而限定了国家控制企业关联方的范围，大大降低了企业的披露成本。范围，大大降低了企业的披露成本。1、关联方的认定关联方的认定国际会计准则理事会认同了中国的做法，国际会计准则理事会认同了中国的做法，并承诺借鉴中国准则修改并承诺借鉴中国准则修改国际会计准则国际会计准则第第24号号关联方披露关联方披露。2007年年2月月22日，国际会计准则理事会公布日，国际会计准则理事会公布了该准则修订后的征求意见稿，随着该准了该准则修订后的征求意见稿，随着该准则的修订完成，此项差异将随之消除。则的修订完成，此项差异将随之消除。1、关联方的认定关联方的认定2、部分长期资产减值准备的转回部分长期资产减值准备的转回国际准则对企业计提的固定资产、无形资国际准则对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回，计入产等非流动资产减值准备允许转回，计入当期损益。当期损益。固定资产、无形资产等价值较大的非流动固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值，按照资产减值准则计提减资产发生减值，按照资产减值准则计提减值损失后，价值恢复的可能极小或不存在，值损失后，价值恢复的可能极小或不存在，发生的资产减值应当视为永久性减值，而发生的资产减值应当视为永久性减值，而且在这一问题上往往被少数企业作为调节且在这一问题上往往被少数企业作为调节利润的手段，利润的手段，中国资产减值准则规定，此类资产减值损中国资产减值准则规定，此类资产减值损失一经确认不得转回。失一经确认不得转回。国际会计准则理事会对中国的规定表示理国际会计准则理事会对中国的规定表示理解，希望中国关注国际准则与美国准则的解，希望中国关注国际准则与美国准则的趋同进展，因为美国的资产减值准则对于趋同进展，因为美国的资产减值准则对于上述非流动资产确认减值损失后也是不允上述非流动资产确认减值损失后也是不允许转回的。许转回的。2、部分长期资产减值准备的转回部分长期资产减值准备的转回（二）中国会计准则与国际财务报告（二）中国会计准则与国际财务报告准则相关规定不同但不构成差异准则相关规定不同但不构成差异 1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并 我国的企业合并准则规定了同一控我国的企业合并准则规定了同一控制下企业合并和非