第四章营业税法

第四章第四章 营业税法营业税法营业税是对在我国境内从事交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化体育业、娱乐业和服务业，以及转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种税。通常们常说营业税是对劳务所得征收的一种税，但这种说法并不确切。（为什么？）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内。增值税营业税征税对象差异以货物为主以劳务为主与价格的关系上价外税价内税征收管理和收入归属的差异上由国税局征收，进口增值税由海关代征进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享各大银行总行、保险公司汇总缴纳的营业税由国税局征收，银行、保险、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中央，其他营业税由地方税务局征收，收入归地方第一节纳税义务人与扣缴义务人第一节纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人 1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。2.境内劳务判定的几种情况劳务发生地在境内具体情况为：（1）劳务提供或接受方在境内 （2）转让无形资产接受方在境内 （3）转让或出租土地使用权土地在境内 （4）转让或出租不动产不动产在境内下列各项中，应当征收营业税的有（）A A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权二、扣缴义务人二、扣缴义务人（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人（见教材p124-125）。第二节税目、税率第二节税目、税率一、税目按行业共9个1、交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输、公路经营企业2、建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3、金融保险业4、邮电通信业 5、文化体育业6、娱乐业：包括歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺7、服务业：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业 8、转让无形资产 9、销售不动产根据营业税相关规定，下列说法正确的是（）。A.汽车修理应缴纳营业税B.房屋修缮应缴纳营业税C.服装缝补应缴纳营业税D.机器修理应缴纳营业税下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（）。A.在旅游景点经营索道取得收入B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入1、交通运输业2、建筑业3、邮电通信业4、文化体育业5、金融保险业6、服务业7、转让无形资产8、销售不动产9、娱乐业3%税率税率5%税率税率520%的税率的税率,具体由当地政府确定具体由当地政府确定二、税率【例题】下列经营活动中计算营业税的税率正确的有（下列经营活动中计算营业税的税率正确的有（）。）。A.旅游景点经营索道取得的收入按5%B.建筑设计收入按3%C.搬家公司提供搬家劳务收入5%D.金融保险业按5%【答案】【答案】AD第三节第三节 营业税额的计算营业税额的计算 公式：营业额公式：营业额税率税率其中：营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（价内税）价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。但不包括同时符合以下条件代为收取的政府但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。具体情况计税公式应用举例（1）以收入全额为营业额应纳营业税=营业额税率【案例】某咨询公司6月发生咨询活动咨询费收入50000元，其应纳营业税为：500005%=2500（元）（2）以收入差额为营业额应纳营业税=（收入全额-允许扣除金额）税率【案例】某旅行社组团旅游共收取旅费20000元，代旅客支付餐费、门票费、住宿费、交通费共15000元。其应纳营业税为：（20000-15000）5%=50005%=250（元）（3）按组成计税价格为营业额应纳营业税=组成计税价格税率组成计税价格=营业成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）【案例】某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300万元，当地成本利润率20%，对外售价400万元，其应纳营业税为：建筑业营业税=300（1+20%）（1-3%）3%=11.13（万元）销售不动产营业税=4005%=20（万元）一、交通运输业一、交通运输业要点计算注意问题计税依据（1）运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用（2）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额（3）自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：在境内载运旅客或者货物出境 在境外载运旅客或者货物入境 在境外发生载运旅客或者货物的行为税率3%2010年3月，某运输企业取得客运收人84万元、补票收入6万元、补收旅客携带品超重运费收入5万元；取得货运收入82万元、装卸费6万元、理货收入l2万元；本月发生营运费用56万元。3月该企业应纳营业税（）万元。A.4.17 B.5.52 C.5.70 D.D.5.85国内某海运公司2011年1月在境内取得货运收入900万元，转付给境内其他承运企业200万元；从境外某港口向境内某港口运输货物取得营业收入1000万元，由境内某港口向境外某港口运输货物共取得营业收入600万元，该海运公司应纳营业税为（）万元。A.A.21 B.27 C.32 D.39二、建筑业二、建筑业（建筑、修缮、装饰、安装和其他劳务）（建筑、修缮、装饰、安装和其他劳务）要点计算注意问题计税依据（1）总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款（3）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内（4）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：计税价格=工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）税率3%某建筑公司2010年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（）万元。A.66 B.B.152.34 C.66.09 D.152.25自建行为的营业税处理自建行为的营业税处理 （1 1）自建自用（免税）（2）自建对外出售（建筑业的营业税销售不动产的营业税）（3）自建自用再销售。只缴纳“销售不动产”营业税（4）纳税人自建后出租。缴纳“服务业租赁业”营业税（5）自建后赠送。缴纳“销售不动产”营业税，同时缴纳“建筑业”营业税（包括单位和个人）建筑业的营业税：组成计税价格税率 其中：组成计税价格工程成本（1成本利润率）/(1-营业税税率)销售不动产营业税：销售额税率某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税（）万元。A.120 B.174 C.C.175.67 D.192三、金融保险业三、金融保险业（1）一般贷款业务：贷款利息收入全额（包括加息和罚息）为营业额（2）金融商品转让（包括股票、债券、外汇和其他类）营业额：卖出价买入价 其中，卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金；买入价是指买入原价，不得扣除买入过程中支付的各种税金和费用。例题例题某银行2010年第三季度买卖企业债券出现负差55万元；第四季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第四季度转让企业债券取得收入690万元（未扣除税费），在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第四季度上述业务应纳营业税税额（）万元。A.3.55 B.3.53 C.C.3.59 D.6.3该银行第四季度上述业务应纳营业税税额=690-（564-0.7）-555%=3.59（万元）。（3）初保业务营业额：全部保费收入（4）保险企业开展无赔款奖励业务的，以向投保人收取的实际保费为营业额（如果无赔偿奖励支出是单独开具票据的，那么计算营业税的计税依据就不能扣除无赔偿奖励支出；如果无赔偿奖励支出采取冲减保费的形式，也就是根据冲减无赔偿奖励支出后的余额开具保单，那么就可以根据此余额计算营业税。）（5）中国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险金额向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。2010年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。2010年第三季度该商业银行应纳营业税（）万元。A.24.85 B B.24.95 C.63.7 D.63.95四、邮电通讯业四、邮电通讯业（1）邮政部门、集邮公司销售集邮商品缴纳营业税，而生产集邮商品缴纳增值税。（2）邮政部门发行报刊缴纳营业税，其他单位和个人发行报刊缴纳增值税（3）电信单位自己销售无线寻呼、移动电话、固定电话机等，并为客户提供有关电信劳务服务，缴纳营业税（思考：若单独销售电信用品呢？）要点计算注意问题计税依据一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额税率3%某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、信纸销售收入40000元，其他邮政业务收入60000元，该邮局当月应缴纳营业税（）。A.168000元 B B.18000元 C.25000元 D.30000元五、文化体育业五、文化体育业 要点计算注意问题计税依据文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含广告播映）、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额税率3%某有线电视台4月份收取有线电视节目收视费12万元，点歌费1万元，广告播映费5万元，该电视台当月应纳营业税为（）。A.0.54万元 B.B.0.64万元 C.0.66万元 D.0.90万元六、娱乐业六、娱乐业 要点计算注意问题计税依据以收入全额为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费税率娱乐业税率由省级人民政府在5%20%幅度内确定某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入860000元，场内销售饮料取得收入20500元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入3200元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为6000元；本月支付工作人员工资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。该高尔夫球场本月应纳营业税为（）元。（当地高尔夫球适用20%税率）A.172000 B.172300 C.128120 D.D.177040七、服务业七、服务业（1）一般代理业以代理者向委托方收取的报酬为营业额。（2）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。（3）拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额（4）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的相关费用后的余额为营业额（5）饮食服务业例题：某旅行社本月组织境内旅游收入15万元，替游客支付住宿、交通、门票、餐费共计8万元，境外旅游收入20万元，付给境外接团企业12万元费用，另收代办签证费2.4万元，其中2万元为签证费，计算营业税？例题解答：例题解答：（15158 8202012122.42.42 2）550.770.77万万某宾馆2010年9月取得下列收入：住宿、餐饮营业收入20万元（包括销售4吨自制啤酒取得的收入3万元），游艺厅营业收入14万元，台球室营业收入8万元。该宾馆当月应纳营业税（）万元。（假定当地台球娱乐业税率5%,其他娱乐业采用20%税率）A.2.10 B.B.4.20 C.5.30 D.5.40八、销售不动产、转让无形资产单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。某企业2月转让一项自创专利权，成本200万元，收取转让费500万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税（）万元。A.47.5 B.37.5 C.C.27.5 D.17.5（1）单位将不动产无偿赠与他人视为销售不动产。（2）以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让其股权也不征收营业税。（3）将不动产以租赁方式投资入股，按照“服务业”中的“租赁业”税目征收营业税。几种具体情形（4）以房换地的行为，应按”销售不动产”税目征税（5）以不动产抵押，向金融机构贷款，贷款期满后，因借款人无力偿还欠款，不动产收归金融机构所有，不动产所有权发生了专业，应对借款人按“销售不动产”税目征收营业税。另一种是借款人取得贷款后将不动产交于金融机构使用，以不动产租金抵充贷款利息，这种行为实际属于不动产租赁，应对借款人按照“服务业”税目征收营业税。关于住房转让课征营业税的新规定关于住房转让课征营业税的新规定个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。(关于调整个人住房转让营业税政策的通知财税201112号)十、纳税人提供劳务、转让无形资产、销十、纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营业额的核定售不动产计税营业额的核定组成计税价格公式：组成计税价格=计税营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。十一、对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低且无正当理由，税务机关按下列顺序核定其营业额（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（三）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。第四节特殊经营行为的税务处理第四节特殊经营行为的税务处理一、兼有、兼营与混合销售行为税务处理：（一）纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。（二）纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。（三）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。（四）纳税人兼营免税、减税项目的，应当（四）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。别核算营业额的，不得免税、减税。二、二、代购代销代购代销（一）代购（一）代购 同时具备三个条 件:A受托方不垫付资金；B销货方将增值税发票开具给委托方；C受托方按照代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算并另收取手续费。受托方收取的手续费，按服 务业税目计算缴纳营业税。不同时具备上述三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。委托方委托方垫付资金垫付资金受托方受托方（手续费）（手续费）购货购货销货方销货方开具发票开具发票（二）代销货物（二）代销货物1、就销售代销货物而言，属增值税征税范围。2、就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，应按服务业税目征收营业税。三、燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。四、随汽车销售提供有汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。五、销售自产货物提供增值税应税劳务并同五、销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题时提供建筑业劳务的征税问题 1、纳税人以签订总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，符合条件的对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。2、不论签订建设工程施工合同的总承包人员是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，还是仅销售自产货物，提供增值税应税劳务不提供建筑业劳务的单位和个人，均应当扣缴分包人或转包人（以下简称分包人）的营业税：第一，如果分包人是销售自产货物、提供增值税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，总承包人在扣缴营业税时的营业额为除自产货物、增值税应税劳务以外的价款；第二，上述之外的分包人，总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为分包额。【例题】（计算题）地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2008年发生经营业务如下：（1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额9 000万元，其中建筑劳务费3 000万元，建筑、装饰材料6 000万元。又将总承包额的三分之一转包给某安装公司（具备安装资质），转包合同记载劳务费1 000万元，建筑、装饰材料2 000万元。（2）工程所用建筑、装饰材料6 000万元中，4 000万元由建筑工程公司自产货物提供，2000万元由安装公司自产货物提供。（3）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用30万元有合法票据。根据上述资料。按下列序号计算有关纳税事项：（1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加。（2）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税和城市维护建设税及教育费附加。（3）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税和城市维护建设税及教育费附加。（1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加（900040003000）3%（1+5%+3%）64.8（万元）（2）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税（3000-2000）3%（1+5%+3%）32.4（万元）（3）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税4000（1+17%）17%236307%（1+5%+3%）370.54（万元）第六节征收管理第六节征收管理一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。二、纳税期限二、纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。特殊规定有：金融业（不包括典当业）的纳税期限为1个季度，自纳税期满之日起15日内申报纳税；保险业的纳税期限为一个月。三、纳税地点三、纳税地点（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。四、起征点四、起征点营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：（一）按期纳税的，为月营业额10005000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。五、税收优惠五、税收优惠参见教材P138-143