营改增业务深圳注册税务师培训

会计学1营改增业务深圳注册税务师培训营改增业务深圳注册税务师培训主要内容主要内容n n第一部分第一部分“营改增营改增”主要政策主要政策内容内容n n第二部分第二部分“营改增营改增”试点成效试点成效n n第三部分第三部分“营改增营改增”的深化的深化第1页/共33页第一部分第一部分“营改增营改增”主要政策主要政策内容内容n n“营改增”的推进过程及主要政策文件增值税和营业税的收入之和占据了全部税收收入的大半壁江山，涉及面广，在全国一下子全面推开风险很大，为稳妥起见先选择部分行业在部分地区试点。试点区域由点到面、试点行业由窄到宽、试点户由少到多，逐步深入推进。试点推进经历了如下过程：第2页/共33页n n1.2012年起部分省市试点“1+6”行业：n n一是选择部分行业试点：1个大行业：交通运输业（陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，不含铁路运输）；6个现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。第3页/共33页n n二是按地区分步实施“1+6”行业试点：n n2012年1月1日，上海市n n2012年9月1日，北京市n n2012年10月1日，江苏省、安徽省n n2012年11月1日，福建省、厦门市、广东省、深圳市n n2012年12月1日，天津市、浙江省、宁波市、湖北省第4页/共33页n n部分省市试点部分省市试点部分省市试点部分省市试点“1+6”1+6”行业时主要文件依据行业时主要文件依据行业时主要文件依据行业时主要文件依据n n（一）（一）营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案（财税（财税【20112011】110110号）号）n n方案方案是纲领，适用于任何地区、任何行业是纲领，适用于任何地区、任何行业试点。试点。n n（二）（二）（二）（二）财政部、国家税务总局关于在上海市财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知增值税试点的通知（财税（财税【20112011】111111号）。号）。该通知印发了一个办法和两个规定，即该通知印发了一个办法和两个规定，即交通运输业和部交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（附（附应税服务范应税服务范围注释围注释）、）、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定点有关事项的规定、交通运输业和部分现代服务业营业税改征交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定增值税试点过渡政策的规定。第5页/共33页n n试点的主要税制安排（试点的主要税制安排（试点的主要税制安排（试点的主要税制安排（财税财税【20112011】110110号号）n n（1 1）税率。在现行增值税）税率。在现行增值税17%17%标准税率和标准税率和13%13%低税率低税率基础上，新增基础上，新增11%11%和和6%6%两档低税率。租赁有形动产等适两档低税率。租赁有形动产等适用用17%17%税率，交通运输业、建筑业等适用税率，交通运输业、建筑业等适用11%11%税率，其税率，其他部分现代服务业适用他部分现代服务业适用6%6%税率。税率。n n（2 2）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。服务业，原则上适用增值税简易计税方法。n n（3 3）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。n n（4 4）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。增值税，出口实行零税率或免税制度。n n（5 5）税收收入归属。）税收收入归属。n n（6 6）跨地区税种协调。）跨地区税种协调。n n（7 7）增值税抵扣政策的衔接。）增值税抵扣政策的衔接。第6页/共33页n n2.20132.2013年后，优化改革路径，改按地区试点为年后，优化改革路径，改按地区试点为按行业推开；按行业推开；n n（1 1）20132013年年8 8月月1 1日起，在全国范围内实施日起，在全国范围内实施“1+6”1+6”行业的升级版（增加了广播影视服务）。行业的升级版（增加了广播影视服务）。主要文件依据主要文件依据财政部财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知政策的通知（财税（财税201320133737号）号）（自（自20132013年年8 8月月1 1日起执行）日起执行）第7页/共33页n n（2）2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业“营改增”试点。n n（3）自2014年6月1日起，电信业实行营业税改征增值税试点n n主要文件依据财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）（自2014年1月1日起执行）财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税201443号）第8页/共33页第一部分第一部分“营改增营改增”主要政策内容主要政策内容n n一、一、财政部财政部 国家税务总局关于将铁路运输和国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税（财税20132013106106号）的主要变化号）的主要变化第9页/共33页n n二、热点难点业务分析二、热点难点业务分析n n1 1、电信业务、电信业务n n2 2、跨境服务、跨境服务n n3 3、国际货运代理、国际货运代理n n4 4、快递业、快递业n n5 5、融资租赁、融资租赁第10页/共33页（一）电信业务n n财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知 （财税201443号）（2014年6月1日起执行）n n深圳市“营改增”试点实施工作指引（之九）第11页/共33页n n1 1、电信企业提供套餐服务、融合服务或捆绑销售时，、电信企业提供套餐服务、融合服务或捆绑销售时，增值税应纳税额的计算及发票的开具增值税应纳税额的计算及发票的开具n n2 2、电信企业服务积分兑换商品的处理、电信企业服务积分兑换商品的处理n n3 3、电信企业特殊资产抵扣的确认、电信企业特殊资产抵扣的确认n n4 4、混合销售电信服务业务的处理、混合销售电信服务业务的处理n n5 5、电信企业取得月租费、保底消费等处理办法、电信企业取得月租费、保底消费等处理办法n n6 6、电信企业补贴支出的处理、电信企业补贴支出的处理n n7 7、向境外单位提供电信业服务有关规定、向境外单位提供电信业服务有关规定 n n8 8、试点过渡期销售收入的划分、试点过渡期销售收入的划分n n9 9、电信业纳税人从事一般生活性代理服务问题、电信业纳税人从事一般生活性代理服务问题第12页/共33页n n（二）跨境服务跨境服务n n国家税务总局公告2014年第49号 营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法第13页/共33页n n（三）国际货运代理（三）国际货运代理n n国家税务总局关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告n n国家税务总局公告2014年第42号第14页/共33页n n（四）快递业快递业第15页/共33页n n（四）融资租赁融资租赁第16页/共33页第第二二部分部分“营改增营改增”试点试点成效成效n n王军：从王军：从“营改增营改增”的成效看：解决了重复征的成效看：解决了重复征税问题，完善了税制，这是最基本的一条；推税问题，完善了税制，这是最基本的一条；推动了经济结构的调整，包括服务业的发展、制动了经济结构的调整，包括服务业的发展、制造业的升级，这是最关键的一条；有助于推动造业的升级，这是最关键的一条；有助于推动经济增长和百姓就业，这是最重要的一条。经济增长和百姓就业，这是最重要的一条。n n最根本的一条就是李克强总理强调的，改革是最根本的一条就是李克强总理强调的，改革是最大的红利，制度创新是红利的源泉。就是让最大的红利，制度创新是红利的源泉。就是让利益相关方能够最大限度地共享改革成果，所利益相关方能够最大限度地共享改革成果，所以我们对以我们对“营改增营改增”进一步扩围的顺利实施和进一步扩围的顺利实施和取得成效是有坚定信心的。取得成效是有坚定信心的。第17页/共33页n n一、全国情况一、全国情况一、全国情况一、全国情况n n国家税务总局国家税务总局20142014年年7 7月月2424日公布的数据日公布的数据n n今年上半年因实施营改增减税今年上半年因实施营改增减税851851亿元，包括试亿元，包括试点纳税人因税制转换减税点纳税人因税制转换减税385385亿元，非试点纳税亿元，非试点纳税人因增加抵扣减税人因增加抵扣减税466466亿元。亿元。n n营改增自营改增自20122012年试点以来至今年年试点以来至今年6 6月，减税总规月，减税总规模已达模已达26792679亿元。已纳入试点的亿元。已纳入试点的342342万户纳税人万户纳税人中，超过中，超过96%96%的纳税人税负不同程度下降。的纳税人税负不同程度下降。第18页/共33页n n一、全国情况一、全国情况n n截至6月底，全国试点纳税人户数由年初的273万户增加到342万户，增加了69万户。其中，一般纳税人64万户，占19%；小规模纳税人278万户，占81%第19页/共33页n n一、全国情况一、全国情况n n营改增为行业分工不断细化和现代服务业发展创造了良好税收环境，促进了试点行业发展。n n营改增试点行业中，上半年软件和信息技术服务业税收同比增长35.3%，租赁和商务服务业税收增长20.1%，广播、电视、电影和影视录音制作业税收增长17.4%，均明显高于同期税务部门组织税收收入和其他大多数行业税收增幅。第20页/共33页n n二、深圳市情况二、深圳市情况n n自营改增以来截止至2014年9月份（申报期）n n全市开业状态营改增试点纳税人31.54万户，占我局全体纳税人户数比例36.5%。n n2012年11月启动试点以来，试点纳税人累计实现改征增值税163.5亿元。第21页/共33页n n二、深圳市情况二、深圳市情况n n税负减少企业户数占试点纳税人比例达到98.7%。n n全市纳税人共计减税191.48亿元，其中，试点纳税人总体减负105.15亿元，非试点纳税人受益抵扣范围扩大减税76.1亿元，n n零税率应税服务出口企业办理免抵退税3.09亿元，纳税人办理出口服务免税的免税额7.14亿元。第22页/共33页第第三三部分部分“营改增营改增”的深化的深化n n一、深化一、深化一、深化一、深化“营改增营改增营改增营改增”带来的影响带来的影响带来的影响带来的影响n n楼继伟：楼继伟：“营改增营改增”是推进财税体制改革的是推进财税体制改革的“重头戏重头戏”n n营业税是分税制留下的营业税是分税制留下的营业税是分税制留下的营业税是分税制留下的“尾巴尾巴尾巴尾巴”“”“”“”“营改增营改增营改增营改增”倒逼财税改革倒逼财税改革倒逼财税改革倒逼财税改革n n19941994年分税制改革后增值税成了最大税种年分税制改革后增值税成了最大税种n n增值税改革的逐步完善，先是从生产型的增值税向消费型增值税的转型。增值税改革的逐步完善，先是从生产型的增值税向消费型增值税的转型。n n此次此次“营改增营改增”实际上是继增值税改革逐步完善后，进入收尾阶段的重要改实际上是继增值税改革逐步完善后，进入收尾阶段的重要改革。现在将征税范围扩大到营业税征税行业，随着行业的不断扩大，最终覆革。现在将征税范围扩大到营业税征税行业，随着行业的不断扩大，最终覆盖生产和服务的全部环节，重复征税的税制安排将成为历史，所以说盖生产和服务的全部环节，重复征税的税制安排将成为历史，所以说“营改营改增增”是财税改革的重要一步。是财税改革的重要一步。第23页/共33页第第三三部分部分“营改增营改增”的深化的深化n n将来“营改增”覆盖全部地区全部行业后，必然会倒逼财政体制改革。应研究如何深化财税体制改革。n n一是要积极稳妥推进“营改增”在全国范围全部行业推开；n n二是要认真研究如何构建地方税体系；n n三是进一步压缩合并专项转移支付，增加一般性转移支付，我们正在做，但会很艰难。第24页/共33页第第三三部分部分“营改增营改增”的深化的深化n n二、“营改增营改增”深化计划深化计划分步推进与同步到位问题分步推进与同步到位问题n n建筑安装、房地产业建筑安装、房地产业n n生活性服务业生活性服务业n n金融保险业金融保险业第25页/共33页第第三三部分部分“营改增营改增”的深化的深化n n三、面临的问题及应对三、面临的问题及应对第26页/共33页n n（一）宏观方面：宏观方面：n n如何平衡新旧税制如何平衡新旧税制n n税负税负n n财政收入及分配等问题财政收入及分配等问题第27页/共33页n n制度设计中具体问题，如n n1、税率、征收率问题n n（营业税建筑业3%，金融保险业5%，文化体育业3%，娱乐业5%-20%，服务业5%，销售不动产5%）n n2、征收范围n n3、抵扣范围和抵扣凭证问题n n4、纳税地点问题n n5、纳税时间问题过渡期第28页/共33页n n（二）税务机关管理问题n n人力资源配备n n人员管理水平n n效率问题-信息化应用第29页/共33页n n深圳为例深圳为例深圳国税服务的纳税人规模呈爆发性增长态势。截至2014年9月31日，纳税人户数已达104.07万户，预计到“营改增”全面扩围结束，这一数字将达到178.66万户。n n是2011年底管户规模的3.3倍。第30页/共33页n n（三）纳税人方面税收政策及税收管理方式的熟悉业务模式的梳理和调整内部人员的培训管理及财务系统的调整和完善第31页/共33页 演示结束谢谢各位第32页/共33页